会计循环下结课件

第一节库存品的核算第一节库存品的核算1一、库存品核算的概念库存品也叫存货，是指企业为了销售或耗用而储备的物资，包括商业企业的商品存货，制造企业的材料存货、在产品存货和产成品存货等。一、库存品核算的概念库存品也叫存货，是指企业为了销售或耗用而2库存品核算的作用和意义可以确定合理的库存量，从而及时保证供应，减少费用支出，加速资金周转。可以随时提供各种存货的购、销、存情况，即收、发、余情况。可以正确计算销售成本和利润。期初存货成本+本期收货成本=本期发货成本+期末存货成本库存品核算的作用和意义可以确定合理的库存量，从而及时保证供应3库存品核算的作用和意义对库存品进行核算，主要是考虑数量和金额两个方面。对库存品数量的确定：实地盘存制和永续盘存制。对库存品金额的确定，也就是库存品的计价问题，即如何确定其单价。使用的方法有最后进价法、加权平均法、先进先出法和后进先出法等多种。库存品核算的作用和意义对库存品进行核算，主要是考虑数量和金额4二、库存品数量的确定

1．实地盘存：定期盘存或实物盘存。其账面平时只记收入，不记发出；期末通过对库存品的实地盘点来确定存货数量，进而推算出存货成本和发货成本。先确定期末的存货成本：

期末存货成本=实地盘点的存货数量×单价本期发货成本=期初存货成本+本期收货成本－期末存货成本二、库存品数量的确定1．实地盘存：定期盘存或实物盘存。其账5库存品数量的确定2.永续盘存又叫账面盘存。按照库存品的品种规格在原有的总分类账户基础上再逐一设置明细账户，逐日逐笔登记收、发、存的数量。耗用和销售的成本根据需要，可以随时结转，也可以月底结转。库存品数量的确定2.永续盘存6三、库存品的计价计价方法：先进先出法、后进先出法、移动加权平均法、综合加权平均法和个别辨认法等。

综合加权平均法以全部存货的平均进货单价作为期末存货成本的单价。三、库存品的计价计价方法：先进先出法、后进先出法、移动加权平7库存品的计价举例甲材料期初结存200吨@262元=52400元第一次购进600吨@260元=156000元第二次购进

400吨@265元=106000元合计1200吨314400元

乙材料期初结存100吨@131元=13100元第一次购进

500吨@125元=62500元合计600吨75600元

丙材料期初结存500公斤@10元=5000元库存品的计价举例甲材料期初结存200吨@262元8三种材料的综合加权平均单价：甲材料综合加权平均单价=314400/1200=262元乙材料综合加权平均单价=75600/600=126元

丙材料综合加权平均单价=10元三种材料的综合加权平均单价：甲材料综合加权平均单价9第二节成本计算三个步骤：制造费用的分配和结转完工产品成本的确定和结转已销售产品成本的确定和结转第二节成本计算三个步骤：10一、制造费用的分配和结转

月末，“制造费用”账户的余额必须经过分配以后结转进入“生产成本”账户，才能最后确定产品的总成本。

分配制造费用的标准可以是生产工人工资、生产工人工时和机器工时等。

一、制造费用的分配和结转月末，“制造费用”账户的余额必须经11采用生产工人工资作为分配标准

采用生产工人工资作为分配标准12制造费用的分配和结转举例“制造费用”账户借方余额，取得制造费用的分配总额为19413元；12月份A产品生产工人工资为39100元，B产品生产工人工资为32800元，合计71900元。制造费用分配率=19413/71900=0.27制造费用的分配和结转举例“制造费用”账户借方余额，取得制造费13制造费用分配表

产品名称分配标准分配率分配金额A产品391000.2710557B产品328000.278856合计71900----19413制造费用分配表产品名称分配标准分配率分配金额A产品391014制造费用的分配和结转分录例38：分配并结转本月制造费用。借：生产成本—A产品10557

—B产品8856

贷：制造费用19413制造费用的分配和结转分录例38：分配并结转本月制造费用。15二、完工产品成本的确定和结转“生产成本”账户借方归集起来的本月料、工、费，以及月初的在产品成本的总和，还要在本月完工产品和月末在产品之间进行分配。分配确定的基本公式如下：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本

采用简单分摊的方法，先计算出月末在产品的成本，然后用公式倒轧出本月完工产品成本。变形后的计算公式如下：本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本二、完工产品成本的确定和结转“生产成本”账户借方归集起来的本16完工产品成本的确定和结转举例假设该厂通过实地盘点确定月末在产品数量，每一单位的标准计价根据在产品的完工程度以计划价确定。月末在产品成本如下:在产品名称数量（件）合计A产品20043910B产品60065220合计---109130完工产品成本的确定和结转举例假设该厂通过实地盘点确定月末在产17完工产品成本的确定和结转举例本月完工A产品成本=96509+225991－43910=278590元本月完工B产品成本=87652+188348－65220=210780元例39：本月完工产品入库，A产品1000件，B产品1500件。结转本月完工产品成本。

借：库存商品—A产品278590

—B产品210780

贷：生产成本—A产品278590

—B产品210780完工产品成本的确定和结转举例本月完工A产品成本=96518三、产品销售成本的确定和结转本月产成品销售成本=月初产成品结存成本+本月完工产品成本－月末产成品结存成本采用先进先出、后进先出等计价方法，销售的当时就能确定并结转成本。如果采用综合加权平均法，必须等月末计价确定产成品结存成本后，再确定本月产品销售成本。三、产品销售成本的确定和结转本月产成品销售成本19例:该企业对产成品的核算采用永续盘存制下的综合加权平均法。12月1日期初产成品结存成本：A产品200件，计52610元，B产品300件，计41220元。月末产成品结存数为A产品100件，B产品200件。月末采用综合加权平均法对A、B产品分别计价：例:该企业对产成品的核算采用永续盘存制下的综合加权平均法。120产品销售成本的确定和结转确定月末各产成品结存成本:A产成品月末结存成本=276×100=27600元B产成品月末结存成本=140×200=28000元本月产品销售成本可通过公式求得，也可直接以单价与销售量相乘得出：

本月A产成品销售成本=276×1100=303600元本月B产成品销售成本=140×1600=224000元

产品销售成本的确定和结转确定月末各产成品结存成本:21产品销售成本的确定和结转分录例40：结转本月产品销售成本。借：主营业务成本—A产品303600

—B产品224000

贷：库存商品—A产品303600

—B产品224000产品销售成本的确定和结转分录例40：结转本月产品销售成本。22第三节财务成果的核算

一、财务成果形成的核算

利润总额的计算

利润总额=营业利润+补贴收入+营业外收入-营业外支出营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用

其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出

第三节财务成果的核算一、财务成果形成的核算23财务成果的核算举例各损益类账户的结转前余额如下：主营业务成本527600主营业务收入760000主营业务税金及附加76000其他业务收入5100其他业务支出2620营业外收入200营业费用5500管理费用13450财务费用800营业外支出1800财务成果的核算举例各损益类账户的结转前余额如下：24例41：损益类中的损类账户结转前余额结转“本年利润”账户。借：本年利润627770

贷：主营业务成本527600

主营业务税金及附加76000

其他业务支出2620

营业费用5500

管理费用13450

财务费用800

营业外支出1800例41：损益类中的损类账户结转前余额结转“本年利润”账户。借25例42：损益类中的益类账户结转前余额结转“本年利润”账户。借：主营业务收入760000

其他业务收入5100

营业外收入200

贷：本年利润765300

例42：损益类中的益类账户结转前余额结转“本年利润”账户。借26例43：按规定计算应交所得税。利润总额=760000－627770=137530元应交所得税=137530×33%=45384.90元。借：所得税45384.90

贷：应交税金—应交所得税45384.90例44：“所得税”账户结转前余额结转到“本年利润”账户。借：本年利润45384.90

贷：所得税45384.90例43：按规定计算应交所得税。利润总额=760000－627二、财务成果分配的核算

“利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。

“盈余公积”账户核算企业从利润中提取的盈余公积。

“应付股利”是一个负债类账户，核算企业应付给投资者的现金股利或利润，企业分配的股票股利不通过本账户核算，包括应付国家、其他单位以及个人投资的股利或利润。

二、财务成果分配的核算“利润分配”账户核算企业利润的分配（28例45：年度终了，将“本年利润”账户的余额转入“利润分配”账户。“本年利润”期初余额813460元，本期净利润92145.10元（137530×67%），结转前余额为905605.10元。借：本年利润905605.10

贷：利润分配905605.10例45：年度终了，将“本年利润”账户的余额转入“利润分配”账29例46：提取盈余公积金90000元。借：利润分配90000

贷：盈余公积90000例47：结算应分配给投资者的股利600000元。借：利润分配600000

贷：应付股利600000例46：提取盈余公积金90000元。30第四节结账

结账，是对会计账簿进行定期结算的工作，结出损益类账户的本期发生额和资产类、负债类、所有者权益类账户的本期发生额及期末余额。

第四节结账结账，是对会计账簿进行定期结算的工作，结出31第五节编制财务报告前的准备工作

一、

编制财务报告前准备工作的意义财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，是企业会计的最终产品。企业通过财务报告这一特殊的信息载体，将综合反映企业财务状况、经营成果和现金流量的信息传递给投资人、债权人、政府管理部门等会计信息使用者，以进行相关的经济决策。

第五节编制财务报告前的准备工作一、

编制财务报告前32二、编制财务报告前准备工作的内容

（一）所有经济业务入账

（二）调整和结转有关账项（三）对账

（四）财务成果的形成和分配

（五）结账

（六）试算表和工作底稿

二、编制财务报告前准备工作的内容（一）所有经济业务入账33第六节财务报告概述

一、编制财务报告的意义财务报告是借助于一定的表格形式和文字说明，对会计资料进行综合处理，使之条理化、系统化，以总括反映会计主体经营活动的财务状况、经营成果以及财务收支情况。

第六节财务报告概述一、编制财务报告的意义34二、财务报告的作用

1、有助于所有者和债权人进行合理的投资决策

2、有助于合理反映和评价管理人员的经营责任和经营业绩

3、有助于评估和预测企业未来的现金流量

4、有助于促进资源的合理配置

二、财务报告的作用1、有助于所有者和债权人进行合35三、财务报告的组成（一）会计报表：由主表和附表两部分组成。主表：资产负债表、利润表和现金流量附表：资产减值准备明细表；；

应交增值税明细表；

利润分配表；分部报表（业务分部）；分部报表（地区分部）。

三、财务报告的组成（一）会计报表：由主表和附表两部分组成。36财务报告的组成（二）会计报表附注：是为了帮助会计报表阅读者理解报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法以及主要项目等所作的解释。

（三）财务情况说明书：是会计主体对一定会计期间内的财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告。

财务报告的组成（二）会计报表附注：是为了帮助会计报表阅读者理37（四）企业财务报告的种类1、

按报送时间分：中期报告和年报中期报告分为：月报、季报、半年报和年报。年报即年度财务报告，亦称年终决算。（四）企业财务报告的种类1、

按报送时间分：中期报告和年报38企业财务报告的种类2、按编制主体分：单位财务报告、汇总财务报告和合并财务报告。单位财务报告：是指独立核算单位编制的财务报告；汇总财务报告：是指上级公司或主管部门，根据单位财务报告和汇总单位本身的财务报告，汇总编制而成的财务报告。合并财务报告是将被投资企业与本企业视为一个整体而编制的财务报告，它反映投资企业与被投资企业作为一个整体的财务状况、经营成果等方面的资料。企业财务报告的种类2、按编制主体分：单位财务报告、汇总财务报39企业财务报告的种类3、按报送对象分：外部报告和内部报告。外部报告：是企业向外部报告使用者报送的报告，其基本格式及编制方式通常在会计准则或会计制度中作统一规定。内部报告：是企业会计人员为满足内部管理需要而设置的报告。企业财务报告的种类3、按报送对象分：外部报告和内部报告。40（五）财务报告设计原则

财务报告提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理

财务报告提供的会计信息应当全面反映会计主体的财务状况和经营成果，对重要的经济业务应当单独反映。

财务报告应当清晰明了，便于理解和运用。

采用国际通行的报告体系，统一和简化对外报送的报告。

（五）财务报告设计原则财务报告提供的会计信息应当符合国家宏41（六）财务报告的编制要求

1、数字真实

2、内容完整3、说明清楚4、报送及时（六）财务报告的编制要求1、数字真实42第七节资产负债表

一、资产负债表的作用是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表。是根据“资产=负债+所有者权益”这一基本公式，依据一定的标准和一定的次序，把会计主体在某一特定日期的全部资产、负债和所有者权益项目予以适当排列编制而成。

第七节资产负债表一、资产负债表的作用43二、资产负债表的结构、内容

(一）资产负债表的结构资产类项目：按其流动性的大小，或按资产变现能力的强弱，分为流动资产和非流动资产两类，并分项列示。负债项目：按其承担经济义务期限的长短，分为流动负债和长期负债两类，并分项列示。所有者权益类项目：按其来源划分，一般分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。

二、资产负债表的结构、内容(一）资产负债表的结构44（二）资产负债表的格式

报告式：是以“资产-负债=所有者权益”这一变形公式为依据编制的。它将资产、负债和所有者权益项目采用垂直分列的形式排列于表格的上下两段，形如报告，亦称垂直式资产负债表。

账户式资产负债表，是以“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式为依据，将资产类项目排列于报表的左方、负债与所有者权益排列于报表的右方，从而使报表的左右双方相互平衡的报表格式。我国企事业单位的资产负债表一般采用账户式结构。（二）资产负债表的格式报告式：是以“资产-负债=所有者权45资产负债表的格式

资产负债表（报告式）

编制单位：2001年12月31日单位：元资产流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产资产合计

负债流动负债长期负债负债合计

所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计

资产负债表（账户式）

编制单位：2001年12月31日单位：元资产负债流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产负债合计无形资产其他资产所有者权益资产合计实收资本

资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计资产负债表的格式资产负债表（报告式）46二、资产负债表的编制

直接填列：根据总分类账户和明细分类账户余额直接填列，如“应收票据”、“其他应收款”、“无形资产”、“固定资产原价”、“累计折旧”、“应付工资”、“应交税金”、“实收资本”、“短期借款”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。

分析计算填列：有些报表项目需根据若干个账户余额分析计算填列，如“存货”、“货币资金”、“未分配利润”等项目。

二、资产负债表的编制直接填列：根据总分类账户和明细分类账47第八节

利润表

一、利润表的作用

是反映会计主体在一定期间内经营成果的会计报表。根据“收入-费用=利润”这一会计平衡公式，按权责发生制和配比原则，把会计主体一个会计期间的收入、费用和利润项目进行对比，从而计算出报告期净损益数，并按一定的标准和次序予以适当排列编制而成。第八节利润表一、利润表的作用48二、利润表的结构

（一）单步式利润表是将企业当期的全部收入汇集在一起，将当期的全部成本、费用、支出列在一起，两者相减，通过一次计算得出当期损益。适合于非会计人员和一般职员阅读，例如公开上市的股份公司填报的单步式利润表，适合于广大股民阅读。二、利润表的结构（一）单步式利润表49利润表的结构（二）多步式利润表主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用-营业费用利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税利润表的结构（二）多步式利润表50

利润表

编制单位：

1998年单位：元

项目

上年数本年累计金额一、营业收入和收益其中：营业收入营业外收入

营业收入和收益合计

二、营业费用和损失其中：营业成本营业税金营业费用管理费用营业外支出营业费用和损失合计

三、利润总额减：所得税

四、净利润

利润51三、利润表的编制方法

“本年累计数”栏：反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。应根据本月数与前期累计数填列。“本月数”栏：反映各项目的本月实际发生数。应根据收益类和费用类等账户的本期发生额填列，或根据结账前的余额填列。

三、利润表的编制方法“本年累计数”栏：反映各项目自年初起至52第九节现金流量表

一、现金流量表的作用

是以现金实收实付制为基础而编制的，反映企业在一定会计期间现金和现金等价物增减变动情况的一种动态会计报表。编制现金流量表的目的是便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。第九节现金流量表一、现金流量表的作用53现金流量表现金流量表的现金，包括现金及现金等价物。其中现金：指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款；现金等价物，是指企业持有的期限短（一般等于或少于三个月）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量，是指企业在一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出。现金流量表现金流量表的现金，包括现金及现金等价物。54二、现金流量的分类

（一）经营活动产生的现金流量

经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。（二）投资活动产生的现金现金流量投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动：指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

二、现金流量的分类（一）经营活动产生的现金流量55三、现金流量表的编制方法

（一）直接法又称总现金流量法，系以损益表中各主要收支项目为基础，根据账务记录的现金实际收付资料进行调整，将经营活动构成项目的现金流量直接计算出来，各项目现金流量之和即为经营活动现金流量净额。主要优点是能够直接揭示经营活动产生的现金收支总况。缺点是对于经营活动过程中现金流动种类多、收支渠道错综复杂的企业，采用直接法的编表工作较为繁杂。

三、现金流量表的编制方法（一）直接法56现金流量表的编制方法(二)间接法又称净现金流量法，系从本期净利润出发，通过对有关项目调整后，间接计算出经营活动的现金流量。

不能具体说明产生经营活动现金流量的构成项目，而只能反映一个综合指标。

现金流量表的编制方法(二)间接法57第一节库存品的核算第一节库存品的核算58一、库存品核算的概念库存品也叫存货，是指企业为了销售或耗用而储备的物资，包括商业企业的商品存货，制造企业的材料存货、在产品存货和产成品存货等。一、库存品核算的概念库存品也叫存货，是指企业为了销售或耗用而59库存品核算的作用和意义可以确定合理的库存量，从而及时保证供应，减少费用支出，加速资金周转。可以随时提供各种存货的购、销、存情况，即收、发、余情况。可以正确计算销售成本和利润。期初存货成本+本期收货成本=本期发货成本+期末存货成本库存品核算的作用和意义可以确定合理的库存量，从而及时保证供应60库存品核算的作用和意义对库存品进行核算，主要是考虑数量和金额两个方面。对库存品数量的确定：实地盘存制和永续盘存制。对库存品金额的确定，也就是库存品的计价问题，即如何确定其单价。使用的方法有最后进价法、加权平均法、先进先出法和后进先出法等多种。库存品核算的作用和意义对库存品进行核算，主要是考虑数量和金额61二、库存品数量的确定

1．实地盘存：定期盘存或实物盘存。其账面平时只记收入，不记发出；期末通过对库存品的实地盘点来确定存货数量，进而推算出存货成本和发货成本。先确定期末的存货成本：

期末存货成本=实地盘点的存货数量×单价本期发货成本=期初存货成本+本期收货成本－期末存货成本二、库存品数量的确定1．实地盘存：定期盘存或实物盘存。其账62库存品数量的确定2.永续盘存又叫账面盘存。按照库存品的品种规格在原有的总分类账户基础上再逐一设置明细账户，逐日逐笔登记收、发、存的数量。耗用和销售的成本根据需要，可以随时结转，也可以月底结转。库存品数量的确定2.永续盘存63三、库存品的计价计价方法：先进先出法、后进先出法、移动加权平均法、综合加权平均法和个别辨认法等。

综合加权平均法以全部存货的平均进货单价作为期末存货成本的单价。三、库存品的计价计价方法：先进先出法、后进先出法、移动加权平64库存品的计价举例甲材料期初结存200吨@262元=52400元第一次购进600吨@260元=156000元第二次购进

400吨@265元=106000元合计1200吨314400元

乙材料期初结存100吨@131元=13100元第一次购进

500吨@125元=62500元合计600吨75600元

丙材料期初结存500公斤@10元=5000元库存品的计价举例甲材料期初结存200吨@262元65三种材料的综合加权平均单价：甲材料综合加权平均单价=314400/1200=262元乙材料综合加权平均单价=75600/600=126元

丙材料综合加权平均单价=10元三种材料的综合加权平均单价：甲材料综合加权平均单价66第二节成本计算三个步骤：制造费用的分配和结转完工产品成本的确定和结转已销售产品成本的确定和结转第二节成本计算三个步骤：67一、制造费用的分配和结转

月末，“制造费用”账户的余额必须经过分配以后结转进入“生产成本”账户，才能最后确定产品的总成本。

分配制造费用的标准可以是生产工人工资、生产工人工时和机器工时等。

一、制造费用的分配和结转月末，“制造费用”账户的余额必须经68采用生产工人工资作为分配标准

采用生产工人工资作为分配标准69制造费用的分配和结转举例“制造费用”账户借方余额，取得制造费用的分配总额为19413元；12月份A产品生产工人工资为39100元，B产品生产工人工资为32800元，合计71900元。制造费用分配率=19413/71900=0.27制造费用的分配和结转举例“制造费用”账户借方余额，取得制造费70制造费用分配表

产品名称分配标准分配率分配金额A产品391000.2710557B产品328000.278856合计71900----19413制造费用分配表产品名称分配标准分配率分配金额A产品391071制造费用的分配和结转分录例38：分配并结转本月制造费用。借：生产成本—A产品10557

—B产品8856

贷：制造费用19413制造费用的分配和结转分录例38：分配并结转本月制造费用。72二、完工产品成本的确定和结转“生产成本”账户借方归集起来的本月料、工、费，以及月初的在产品成本的总和，还要在本月完工产品和月末在产品之间进行分配。分配确定的基本公式如下：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本

采用简单分摊的方法，先计算出月末在产品的成本，然后用公式倒轧出本月完工产品成本。变形后的计算公式如下：本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本二、完工产品成本的确定和结转“生产成本”账户借方归集起来的本73完工产品成本的确定和结转举例假设该厂通过实地盘点确定月末在产品数量，每一单位的标准计价根据在产品的完工程度以计划价确定。月末在产品成本如下:在产品名称数量（件）合计A产品20043910B产品60065220合计---109130完工产品成本的确定和结转举例假设该厂通过实地盘点确定月末在产74完工产品成本的确定和结转举例本月完工A产品成本=96509+225991－43910=278590元本月完工B产品成本=87652+188348－65220=210780元例39：本月完工产品入库，A产品1000件，B产品1500件。结转本月完工产品成本。

借：库存商品—A产品278590

—B产品210780

贷：生产成本—A产品278590

—B产品210780完工产品成本的确定和结转举例本月完工A产品成本=96575三、产品销售成本的确定和结转本月产成品销售成本=月初产成品结存成本+本月完工产品成本－月末产成品结存成本采用先进先出、后进先出等计价方法，销售的当时就能确定并结转成本。如果采用综合加权平均法，必须等月末计价确定产成品结存成本后，再确定本月产品销售成本。三、产品销售成本的确定和结转本月产成品销售成本76例:该企业对产成品的核算采用永续盘存制下的综合加权平均法。12月1日期初产成品结存成本：A产品200件，计52610元，B产品300件，计41220元。月末产成品结存数为A产品100件，B产品200件。月末采用综合加权平均法对A、B产品分别计价：例:该企业对产成品的核算采用永续盘存制下的综合加权平均法。177产品销售成本的确定和结转确定月末各产成品结存成本:A产成品月末结存成本=276×100=27600元B产成品月末结存成本=140×200=28000元本月产品销售成本可通过公式求得，也可直接以单价与销售量相乘得出：

本月A产成品销售成本=276×1100=303600元本月B产成品销售成本=140×1600=224000元

产品销售成本的确定和结转确定月末各产成品结存成本:78产品销售成本的确定和结转分录例40：结转本月产品销售成本。借：主营业务成本—A产品303600

—B产品224000

贷：库存商品—A产品303600

—B产品224000产品销售成本的确定和结转分录例40：结转本月产品销售成本。79第三节财务成果的核算

一、财务成果形成的核算

利润总额的计算

利润总额=营业利润+补贴收入+营业外收入-营业外支出营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用

其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出

第三节财务成果的核算一、财务成果形成的核算80财务成果的核算举例各损益类账户的结转前余额如下：主营业务成本527600主营业务收入760000主营业务税金及附加76000其他业务收入5100其他业务支出2620营业外收入200营业费用5500管理费用13450财务费用800营业外支出1800财务成果的核算举例各损益类账户的结转前余额如下：81例41：损益类中的损类账户结转前余额结转“本年利润”账户。借：本年利润627770

贷：主营业务成本527600

主营业务税金及附加76000

其他业务支出2620

营业费用5500

管理费用13450

财务费用800

营业外支出1800例41：损益类中的损类账户结转前余额结转“本年利润”账户。借82例42：损益类中的益类账户结转前余额结转“本年利润”账户。借：主营业务收入760000

其他业务收入5100

营业外收入200

贷：本年利润765300

例42：损益类中的益类账户结转前余额结转“本年利润”账户。借83例43：按规定计算应交所得税。利润总额=760000－627770=137530元应交所得税=137530×33%=45384.90元。借：所得税45384.90

贷：应交税金—应交所得税45384.90例44：“所得税”账户结转前余额结转到“本年利润”账户。借：本年利润45384.90

贷：所得税45384.90例43：按规定计算应交所得税。利润总额=760000－684二、财务成果分配的核算

“利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。

“盈余公积”账户核算企业从利润中提取的盈余公积。

“应付股利”是一个负债类账户，核算企业应付给投资者的现金股利或利润，企业分配的股票股利不通过本账户核算，包括应付国家、其他单位以及个人投资的股利或利润。

二、财务成果分配的核算“利润分配”账户核算企业利润的分配（85例45：年度终了，将“本年利润”账户的余额转入“利润分配”账户。“本年利润”期初余额813460元，本期净利润92145.10元（137530×67%），结转前余额为905605.10元。借：本年利润905605.10

贷：利润分配905605.10例45：年度终了，将“本年利润”账户的余额转入“利润分配”账86例46：提取盈余公积金90000元。借：利润分配90000

贷：盈余公积90000例47：结算应分配给投资者的股利600000元。借：利润分配600000

贷：应付股利600000例46：提取盈余公积金90000元。87第四节结账

结账，是对会计账簿进行定期结算的工作，结出损益类账户的本期发生额和资产类、负债类、所有者权益类账户的本期发生额及期末余额。

第四节结账结账，是对会计账簿进行定期结算的工作，结出88第五节编制财务报告前的准备工作

一、

编制财务报告前准备工作的意义财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，是企业会计的最终产品。企业通过财务报告这一特殊的信息载体，将综合反映企业财务状况、经营成果和现金流量的信息传递给投资人、债权人、政府管理部门等会计信息使用者，以进行相关的经济决策。

第五节编制财务报告前的准备工作一、

编制财务报告前89二、编制财务报告前准备工作的内容

（一）所有经济业务入账

（二）调整和结转有关账项（三）对账

（四）财务成果的形成和分配

（五）结账

（六）试算表和工作底稿

二、编制财务报告前准备工作的内容（一）所有经济业务入账90第六节财务报告概述

一、编制财务报告的意义财务报告是借助于一定的表格形式和文字说明，对会计资料进行综合处理，使之条理化、系统化，以总括反映会计主体经营活动的财务状况、经营成果以及财务收支情况。

第六节财务报告概述一、编制财务报告的意义91二、财务报告的作用

1、有助于所有者和债权人进行合理的投资决策

2、有助于合理反映和评价管理人员的经营责任和经营业绩

3、有助于评估和预测企业未来的现金流量

4、有助于促进资源的合理配置

二、财务报告的作用1、有助于所有者和债权人进行合92三、财务报告的组成（一）会计报表：由主表和附表两部分组成。主表：资产负债表、利润表和现金流量附表：资产减值准备明细表；；

应交增值税明细表；

利润分配表；分部报表（业务分部）；分部报表（地区分部）。

三、财务报告的组成（一）会计报表：由主表和附表两部分组成。93财务报告的组成（二）会计报表附注：是为了帮助会计报表阅读者理解报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法以及主要项目等所作的解释。

（三）财务情况说明书：是会计主体对一定会计期间内的财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告。

财务报告的组成（二）会计报表附注：是为了帮助会计报表阅读者理94（四）企业财务报告的种类1、

按报送时间分：中期报告和年报中期报告分为：月报、季报、半年报和年报。年报即年度财务报告，亦称年终决算。（四）企业财务报告的种类1、

按报送时间分：中期报告和年报95企业财务报告的种类2、按编制主体分：单位财务报告、汇总财务报告和合并财务报告。单位财务报告：是指独立核算单位编制的财务报告；汇总财务报告：是指上级公司或主管部门，根据单位财务报告和汇总单位本身的财务报告，汇总编制而成的财务报告。合并财务报告是将被投资企业与本企业视为一个整体而编制的财务报告，它反映投资企业与被投资企业作为一个整体的财务状况、经营成果等方面的资料。企业财务报告的种类2、按编制主体分：单位财务报告、汇总财务报96企业财务报告的种类3、按报送对象分：外部报告和内部报告。外部报告：是企业向外部报告使用者报送的报告，其基本格式及编制方式通常在会计准则或会计制度中作统一规定。内部报告：是企业会计人员为满足内部管理需要而设置的报告。企业财务报告的种类3、按报送对象分：外部报告和内部报告。97（五）财务报告设计原则

财务报告提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理

财务报告提供的会计信息应当全面反映会计主体的财务状况和经营成果，对重要的经济业务应当单独反映。

财务报告应当清晰明了，便于理解和运用。

采用国际通行的报告体系，统一和简化对外报送的报告。

（五）财务报告设计原则财务报告提供的会计信息应当符合国家宏98（六）财务报告的编制要求

1、数字真实

2、内容完整3、说明清楚4、报送及时（六）财务报告的编制要求1、数字真实99第七节资产负债表

一、资产负债表的作用是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表。是根据“资产=负债+所有者权益”这一基本公式，依据一定的标准和一定的次序，把会计主体在某一特定日期的全部资产、负债和所有者权益项目予以适当排列编制而成。

第七节资产负债表一、资产负债表的作用100二、资产负债表的结构、内容

(一）资产负债表的结构资产类项目：按其流动性的大小，或按资产变现能力的强弱，分为流动资产和非流动资产两类，并分项列示。负债项目：按其承担经济义务期限的长短，分为流动负债和长期负债两类，并分项列示。所有者权益类项目：按其来源划分，一般分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。

二、资产负债表的结构、内容(一）资产负债表的结构101（二）资产负债表的格式

报告式：是以“资产-负债=所有者权益”这一变形公式为依据编制的。它将资产、负债和所有者权益项目采用垂直分列的形式排列于表格的上下两段，形如报告，亦称垂直式资产负债表。

账户式资产负债表，是以“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式为依据，将资产类项目排列于报表的左方、负债与所有者权益排列于报表的右方，从而使报表的左右双方相互平衡的报表格式。我国企事业单位的资产负债表一般采用账户式结构。（二）资产负债表的格式报告式：是以“资产-负债=所有者权102资产负债表的格式

资产负债表（报告式）

编制单位：2001年12月31日单位：元资产流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产资产合计

负债流动负债长期负债负债合计

所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计

资产负债表（账户式）

编制单位：2001年12月31日单位：元资产负债流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产负债合计无形资产其他资产所有者权益资产合计实收资本

资本公积