时间驱动作业成本法

时间驱动作业成本法结构案例介绍01出现背景0203基本理论01出现背景1234由成本谈起-什么是成本传统成本计算方法的不足ABC法的运用与缺陷作业成本法的发展-TDABC从成本说起在企业内部，只有成本。——管理学大师彼得·德鲁克《新现实》1什么是成本？这说明，企业管理的一个根本任务，就是不断降低成本。成本与费用，浪费之间有着显著的区别：△成本在广义上泛指所有的耗费；狭义上专指对象化的耗费△费用是已消逝的成本△浪费是指不能为企业带来经济利益的耗费2传统成本计算方法的不足：一个小例子产品单位成本甲产品乙产品总成本传统成本法3.003.0036万元作业成本法4.752.6536万元成本差异率58.33%11.67%0%援引《现代管理会计(李宏建著)》中的一个案例，某公司生产甲乙两种产品，甲产品产量是,2万件，直接成本1万元；乙产品产量10万件，直接成本5万元，两种产品共同分摊的制造费用是30万元。甲产品属于粗制件，乙产品属于精密零件。由传统成本法和作业成本法下计算的产品单位成本分别如下表所示：△为何两种成本计算方法差异如此巨大？△传统成本法当真不适应现在的经济环境吗？2传统成本计算方法的不足：背后的原因高比例的制造费用单位成本明显失真所给案例中制造费用占到了83%，实际上这是合理的，随着生产自动化水平的不断提高，间接分摊的制造费用比重只会越来越大，相应的直接人工费用则会变小。由于传统计算多趋于简化核算，不能很好地体现成本的真实情况，案例中精密加工的产品由于分配标准的不合理反而成本较低。制造费用以人工驱动由于传统成本计算方法采用简化的分配标准，而且在产生之初由于持有人工操作机器的观点，对制造费用也是假设“人工驱动”的，这又导致分配标准向直接人工靠拢。由于传统计算多趋于简化核算，不能很好地体现成本的真实情况，案例中精密加工的产品由于分配标准的不合理反而成本较低。2传统成本计算方法的不足：背后的原因直接追溯直接材料直接人工间接费用产品直接追溯间接分配传统成本计算解释：△传统成本计算方法产品成本中除直接材料、直接人工外，其余的都归入制造费用，△采用单一的分配标准，按各产品所用的直接人工小时或机器工作小时的比例进行分配，形成各种产品应负担的制造费用成本。△这一计算方法适用于大规模生产且产品结构单一的时代，直接人工和直接材料费用有时占全部成本90%以上。3作业成本法应运而生直接人工直接材料产品直接追溯作业成本计算间接费用作业资源动因直接追溯作业动因产生背景△新技术革命导致间接成本比重大幅度上升且结构更加复杂△市场竞争日趋激烈导致产品特征向个性化、多元化、市场化、短期化发展△企业的生产经营管理更加深入、对成本数据的准确性要求更高3作业成本计算的基本流程作业识别与定义分配资源到作业分配作业到产品3作业成成本法法的缺缺陷①系统统的维维护需需要昂昂贵的的资金金，维维护升升级相相当困困难，，计算算过程程繁杂杂②获取取作业业耗用用资源源的信信息有有难度度③作业业是根根据过过去的的信息息划分分的，，难以以适应应生产产流程程的发发展④成本本分配配过程程具有有主观观性，，作业业成本本的确确定和和作业业动因因的选选择并并不总总是客客观的的。⑤员工工在被被调查查自己己在各各项活活动中中投入入的时时间时时,总总是认认为自自己是是将100%的时时间投投入到到工作作中，，这是是不符符合实实际的的。4作业成成本法法的改改进作业成成本法法时间驱驱动作作业成成本法法资源消消耗会会计跨组织织成本本管理理产品生生命周周期成成本方法简简化方法改改进时间扩扩展空间扩扩展02基本理理论1234TDABC的产生生过程程TDABC的基本原原理TDABC的具体体步骤骤TDABC的优势势评价价卡普兰兰和安安德森森在1988年提出出ABC法后一一度受受到理理论界界和企企业界界的热热捧。。然而而由于于其庞庞大对对的计计算量量和操操作的的复杂杂导致致其难难以在在实务务界实实施。。ABC法市场遇冷TDABC将时时间引引入到到成本本核算算中并并以此此计算算出成成本动动因分分配率率作为为分配配标准准,需需要由由经验验丰富富的管管理人人员直直接估估计每每个产产品、、每项项业务务或者者每个个客户户所花花费的的资源源。ABC方法的改进为解决决ABC运用中中的实实际问问题，，卡普普兰有有针对对性的的提出出了时时间驱驱动作作业成成本法法。绕绕开了了ABC中中昂贵贵、耗耗时耗耗力并并且主主观的的作业业调查查,以以“时时间””作为为分配配资源源的依依据。。2时间驱驱动作作业成成本法法的基基本原原理产品作业单单位时间数数量单位时时间产能成成本成本动动因率率作业动动因量量TDABC简单原原理图图△估计计两个个参数数：①单位位时间间产能能成本本=总总费用用÷管管理层层估计计产能能②作业业单位位时间间数量量=管管理人人员实实践与与观察察估计计△计计算算两两个个动动因因：：③成成本本动动因因率率=单单位位作作业业分分摊摊成成本本=①①××②②④作作业业动动因因量量=实实际际工工作作量量△最最终终将将成成本本分分摊摊至至各各个个作作业业估计计单单位位时时间间产产能能成成本本估计计作作业业单单位位时时间间数数计算算成成本本动动因因率率分析析报报告告成成本本与与更更新新模模型型ClientBriefResearchConceptsLaunch3时间间驱驱动动作作业业成成本本法法的的具具体体步步骤骤1234首先先,管管理理人人员员需需要要通通过过丰丰富富的的经经验验和和根根据据观观察察来来直直接接估估计计所所有有资资源源的的实实际际产产能能。。比比如如公公司司的的一一个个员员工工的的理理想想工工作作时时间间是是一一天天8小小时时,每每周周40个个小小时时,但但是是管管理理人人员员根根据据经经验验可可以以看看出出,除除去去员员工工休休息息、、培培训训等等时时间间,实实际际的的有有效效时时间间只只是是理理想想工工作作时时间间的的80%~85%。。同同样样一一台台机机器器的的理理想想工工作作时时间间是是每每周周80小小时时,除除去去调调整整、、修修理理等等时时间间,实实际际有有效效时时间间只只是是85%~90%。。当当然然,也也可可以以借借助助于于一一些些数数学学方方法法比比如如线线性性回回归归来来测测定定实实际际产产能能。。其其次次,再再用用车车间间的的总总成成本本除除以以员员工工的的有有效效工工作作时时间间即即实实际际产产能能,就就可可以以得得出出单单位位时时间间产产能能成成本本,即即单单位位时时间间产产能能成成本本=车车间间总总成成本本÷÷员员工工有有效效工工作作时时间间。。比比如如某某个个运运输输部部门门的的总总成成本本是是50000元元,理理想想产产能能是是12000分分钟钟,管管理理人人员员根根据据经经验验得得出出结结论论实实际际产产能能是是理理想想产产能能的的80%,那那么么单单位位时时间间产产能能成成本本就就是是4.17元元/分分钟钟。。3.1估计计单单位位时时间间产产能能成成本本管理理人人员员可可以以通通过过调调查查、、与与员员工工交交谈谈、、计计量量以以及及其其他他方方法法来来确确定定每每项项作作业业每每次次操操作作需需要要花花费费的的时时间间数数量量,即即单单位位作作业业时时间间数数。。同同样样是是上上面面那那个个例例子子,假假设设运运输输部部门门主主要要是是接接受受订订单单,准准备备工工作作,发发生生运运输输三三项项作作业业。。管管理理人人员员通通过过合合理理估估计计和和相相关关数数据据得得出出:接接受受订订单单需需要要花花费费15分分钟钟/次次,准准备备工工作作需需要要花花费费30分分钟钟,运运输输工工作作需需要要60分分钟钟/次次。。3.2估计作业单单位时间数数成本动因率率是指每项项作业的单单位作业成成本,将单单位时间产产能成本和和每单位作作业所耗用用的时间这这两个参数数相乘就可可以得到成成本动因率率。成本动动因率一旦旦确定了,就可以将将作业发生生所应分摊摊的成本计计算出来,从而最终终分摊到产产品上。根根据上面的的例子：△接受订单单的成本动动因率是4.17元元/分钟××15分钟钟=62.55元/次;△准准备备工工作作的的成成本本动动因因率率是是4.17元元/分分钟钟××30分分钟钟=125.1元元/次次;△运运输输的的动动因因率率是是4.17元元/分分钟钟××60分分钟钟=250.2元元/次次。。3.3计算算成成本本动动因因率率报告告成成本本：：管管理理人人员员可可以以计计算算出出部部门门各各作作业业的的成成本本动动因因率率从从而而得得出出成成本本。。接接着着可可以以根根据据报报告告中中的的产产能能供供给给以以及及有有效效产产能能之之间间的的差差异异,来来分分析析闲闲置置产产能能成成本本。。总总而而决决定定是是否否要要减减少少对对闲闲置置产产能能的的供供给给或或者者是是如如何何减减少少闲闲置置产产能能。。更新新模模型型：：模模型型维维护护和和更更新新主主要要体体现现在在成成本本动动因因率率上上。。引引起起成成本本动动因因率率变变化化的的原原因因主主要要有有两两个个,一一个个是是资资源源的的价价格格变变化化,最最终终会会影影响响到到单单位位时时间间产产能能成成本本。。另另一一个个是是作作业业效效率率的的变变化化,主主要要会会影影响响到到每每单单位位作作业业耗耗用用的的时时间间。。3.4分析析报报告告成成本本与与更更新新模模型型提供的成本信息更加精确首先就是注意到对于资源的有效利用问题,估计企业的实际生产能力。再通过成本动因率将成本分配给作业,最终将成本分配给产品,从而避免了夸大产能的情况发生。实现简单有力的盈利分析通过时间估计解决了传统ABC使用成本高、不易更新的缺点，能够进行产能分析和盈利能力评价，是一种更简单有力的盈利能力分析方法模型的升级和维护更加简单即使是企业的生产工艺发生了变化,新增了若干项作业,管理层,只需要估计新增加的作业单位时间,就可以对该项作业的成本动因率求出结果。4时间间驱驱动动作作业业成成本本法法的的优优势势评评价价03案例例介介绍绍1234案例例公公司司基基本本情情况况介介绍绍采用用作作业业成成本本法法的的难难点点采用用TDABC的可可行行性性实际际运运用用TDABC基本本情情况况介介绍绍安德德里里茨茨有有限限公公司司于于2002年2月9日在在广广东东省省佛佛山山市市注注册册成成立立，，注注册册资资本本为为2094万欧欧元元，，是是隶隶属属于于奥奥地地利利安安德德里里茨茨集集团团的的外外商商独独资资公公司司。。公公司司主主要要生生产产和和销销售售机机械械类类产产品品，，经经营营范范围围涉涉及及开开发发、、生生产产和和销销售售环环境境与与加加工工技技术术与与设设备备，，动动物物饲饲料料和和水水产产饲饲料料生生产产技技术术与与设设备备，，造造纸纸技技术术与与设设备备，，钢钢铁铁处处理理技技术术，，供供水水、、供供电电和和化化工工等等行行业业的的水水利利设设备备，，自自动动控控制制系系统统、、设设备备和和组组件件以以及及提提供供相相关关产产品品的的服服务务。。公司司经经营营与与管管理理状状况况信息系统集成度高企业的制造、分销、财务、人力资源等模块均实现了计算机信息化管理，系统运行稳定，所有的成本信息均可迅速、准确地从SAP系统中获取。财务核算成本较低财务核算成本相对较少，适应实施作业成本法核算系统需要大量基础数据的要求。生产自动化程度高生产自动化程度高，有些环节实现了规模化的全自动化生产，人工费用极低。1案例例公公司司基基本本情情况况介介绍绍4213作业业成成本本法法模模型型不不易易更更新新，，产产品品线线变变更更时时作作业业也也要要相相应应变变更更，，从从而而需需要要重重新新访访谈谈调调查查，，造造成成模模型型更更新新缓缓慢慢，，实实际际生生产产与与核核算算脱脱节节数据据存存储储、、处处理理和和报报告告成成本本高高。。公公司司5条生生产产线线，，每每条条近近20个成成本本动动因因，，合合计计100余条条，，其其中中的的关关系系也也是是错错综综复复杂杂，，难难以以处处理理访谈谈和和调调查查太太耗耗时时并并且且成成本本高高，，被被访访谈谈人人员员的的主主观观判判断断导导致致耗耗时时过过长长，，此此外外访访谈谈本本身身也也对对公公司司的的正正常常生生产产造造成成了了影影响响。。数据据是是主主观观估估计计的的。。进进行行访访谈谈时时，，没没有有衡衡量量数数据据准准确确性性的的标标准准。。而而被被访访谈谈对对象象素素质质较较低低，，没没有有经经过过系系统统的的培培训训，，仅仅凭凭自自己己主主观观判判断断，，2采用用作作业业成成本本法法的的难难点点01020403公司司具具有有良良好好的的数据据处处理理能能力力公司司已已具具备备实实施施作作业业成成本本法法的的经经验验公司司产产品品的的成成本本环环境境适适用用TDABC公司司拥拥有有高高素素质质的的管管理理队队伍伍3采用用TDABC的可可行行性性4实际际运运用用TDABC——间接接人人工工安德里茨有限公司生产部门主要生产大型饲料机，其产品有A型饲料机，B型饲料机，C型饲料机三种，共有员工105人，生产部门间接费用分为四类：间接人工、机器折旧、机器维修费用和机器运行费用(包括运行机器所需的水电费用，不包括机器折旧)。公司管理层经过分析，发现生产部门完成的作业共有六个，分别是：数控切割、冲压、自动焊接、油漆流水线、组装、检验。（1）间接人工可用生产能力的计算。生产部门有50位工人从事间接生产，每月可提供12000个小时的生产能力。根据部门管理层的观察，理论生产能力的85%作为可用生产能力。则：

可用生产能力=12000×85%=10200小时（2）间接人工单位时间成本计算，本月间接人工成本为408000元。间接人工每小时成本=间接人工成本/可用生产能力=40(元/小时)1、、分分配配间间接接人人工工成成本本4实际际运运用用TDABC——间接接人人工工（3））将将间间接接人人工工成成本本分分配配至至作作业业，，计计算算作作业业成成本本动动因因率率。。冲冲压压和和组组装装这这两两个个作作业业，，其其作作业业动动因因分分别别是是冲冲压压次次数数和和人人工工工工时时。。每每次次冲冲压压耗耗时时0.5小小时时，，本本月月冲冲压压作作业业耗耗时时数数为为4800小小时时，，冲冲压压作作业业量量为为9600次次。。安安装装作作业业耗耗时时数数为为4600小小时时。。作业资源单位成本成本动因单位时间成本动因率作业动因量耗用时间间接人工成本冲压40元/小时冲压次数0.5小时/次20元/次9600次4800小时192000元组装人工工时

40元/小时4600小时4600小时184000元合计/////9400小时376000元闲置生产能力/////800小时32000元表1：各作作业业应应分分配配的的间间接接人人工工成成本本和和成成本本动动因因率率表表4实际际运运用用TDABC——机器器费费用用2、分配配机机器器折折旧旧费费、、维维修修费费用用和和机机器器运运行行费费用用机器器折折旧旧费费用用由由于于是是在在数数控控切切割割、、自自动动焊焊接接、、油油漆漆流流水水线线、、检检验验四四个个作作业业中中被被消消耗耗的的资资源源，，因因此此这这些些费费用用分分别别计计入入这这四四个个作作业业中中。。这这四四个个作作业业的的成成本本动动因因分分别别是是切切割割次次数数、、焊焊接接次次数数、、机机器器台台时时和和机机器器台台时时。。依据据管管理理层层的的估估测测，，每每次次切切割割耗耗时时0.3小小时时，，每每次次焊焊接接耗耗时时0.17小小时时，，切切割割次次数数500次次，，焊焊接接次次数数1280次次。。机机器器每每月月可可提提供供的的可可用用生生产产能能力力为为700机机器器台台时时，，机机器器实实际际运运行行617.6机机器器台台时时。。其其中中，，数数控控切切割割作作业业耗耗时时150机机器器台台时时，，自自动动焊焊接接作作业业耗耗时时280机机器器台台时时，，油油漆漆流流水水线线作作业业耗耗时时210机机器器台台时时，，检检验验作作业业耗耗时时40机机器器台台时时。。生产产部部门门本本月月机机器器折折旧旧费费用用总总额额为为21000元元。。其其折折旧旧费费用用每每小小时时成成本本为为：：折旧旧费费用用每每小小时时成成本本=21000/700=30元元维修修费费用用和和能能源源的的消消耗耗是是变变动动性性费费用用，，其其成成本本全全额额计计入入相相关关作作业业——数数控控切切割割、、自自动动焊焊接接、、油油漆漆流流水水线线和和检检验验作作业业。。生生产产部部门门本本月月维维修修费费用用为为17500元元，，消消耗耗的的能能源源为为14000元元。。两两项项费费用用直直接接计计入入作作业业成成本本。。4实际际运运用用TDABC——维修修费费用用表2：维维修修费费用用的的TDABC分分析析表表作业资源单位成本成本动因单位时间成本动因率作业动因量耗用时间作业负担的间接人工成本数控切割25元/小时切割次数0.3小时/次7.5元/次500次150小时3750元自动焊接

焊接次数0.17小时/次4.25元/次1280次217.6小时5440元油漆流水线

机器台时/25元/小时210小时210小时5250元检验

机器台时/

40小时40小时1000元合计/////617.6小时15440元4实际际运运用用TDABC——运行行费费用用表3：机机器器运运行行费费用用的的TDABC分分析析表表作业资源单位成本成本动因单位时间成本动因率作业动因量耗用时间作业负担的间接人工成本数控切割20元/小时切割次数0.3小时/次6元/次500次150小时3000元自动焊接

焊接次数0.17小时/次3.4元/次1280次217.6小时4352元油漆流水线

机器台时/20元/小时210小时210小时4200元检验

机器台时/

40小时40小时1200元合计/////617.6小时12352元4实际际运运用用TDABC——汇总总单单位位成成本本动动因因率率作业成本动因成本动因率作业动因量作业负担的间接人工成本数控切割切割次数22.5元/次500次11250元冲压冲压次数20元/次9600次192000元自动焊接焊接次数12.75元/次1280次16320元油漆流水线机器台时75元/小时210小时15750元组装人工小时40元/小时4600小时184000元检验机器台时75元/小时40小时3000元合计///422320元表4：作作业业的的单单位位成成本本动动因