营业税会计处理与纳税申报流程课件

第四章营业税会计

第一节营业税概述第二节营业税应纳税额的计算第三节营业税的会计处理第四节营业税的纳税申报普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第四章营业税会计第一节1学习目标：

1.了解营业税的概念。2.熟悉营业税几个税制要素、应纳税额的计算。3.掌握不同行业营业税的会计核算。4.了解营业税纳税申报。本章重点：营业税会计核算。本章难点：营业税会计核算。

普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳学习目标：普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课2第一节营业税概述

营业税的概念营业税的纳税人和扣缴义务人营业税的征税对象和具体范围的划分营业税的税目、税率营业税的税收优惠政策

普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第一节营业税概述营业税的概念普通高等教3一、营业税的概念

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种税。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件提供应税劳务营业税销售不动产转让无形资产制作：邵惠芳一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转4营业税的概念（一）营业税一般以营业额为计税依据（二）营业税按行业设计税目、税率制作：邵惠芳营业税的概念（一）营业税一般以营业额为计税依据制作：邵惠芳5二、营业税的纳税人和扣缴义务人

营业税的纳税人：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。营业税的扣缴义务人：1．境外单位或个人在境内发生应税行为时的扣缴义务人2．金融业的扣缴义务人3．建筑业的扣缴义务人4．文化体育业的扣缴义务人5．转让无形资产的扣缴义务人普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳二、营业税的纳税人和扣缴义务人营业税的纳税人：在中华人民共6三、营业税的征税对象

和具体范围的划分

营业税的征税对象是在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产和销售的不动产兼营行为的划分混合销售行为的划分普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件应纳营业税劳务增值税的货物销售应纳营业税劳务增值税的货物销售制作：邵惠芳三、营业税的征税对象

和具体范围的划分营业税的征税对象是在7营业税的税目交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业转让无形资产销售不动产普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳营业税的税目交通运输业普通高等教育“十一五”国家级规划划教8营业税的税率

交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业适用3%的税率。金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产适用5%的税率。娱乐业适用20%的税率，但从2004年7月1日起，台球、保龄球的税率下调为5%。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳营业税的税率交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业适用9营业税的税收优惠政策营业税的起征点营业税的免税范围普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳营业税的税收优惠政策营业税的起征点普通高等教育“十一五”国10第二节营业税应纳税额的计算

一、营业税的计税依据

（一）营业税的计税依据的基本规定:纳税人提供应税劳务或转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用为营业税的计税依据。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件提供应税劳务转让无形资产销售不动产制作：邵惠芳第二节营业税应纳税额的计算

一、营业税的计税依据

（一11第二节营业税应纳税额的计算（二）营业税计税依据的特殊规定1．价格明显偏低的计税依据的核定方法（1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。（2）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。（3）按下列公式核定计税价格： 计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）/（1－营业税税率）（4）对公路、内河货物运输的自开票纳税人，其联运业务以其向货主收取的运费及其他价外收费减去付给其联运合作方运费后的余额为营业额计征营业税。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第二节营业税应纳税额的计算（二）营业税计税依据的特殊规122.各行业营业税计税依据的具体规定

交通运输业的营业额建筑业的计税依据金融保险业的计税依据通信业的计税依据文化体育业的计税依据娱乐业的计税依据服务业的计税依据转让无形资产的计税依据纳税人销售不动产的计税依据普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳2.各行业营业税计税依据的具体规定交通运输业的营业额普通13二、营业税应纳税额的计算交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业转让无形资产纳税人销售不动产普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳二、营业税应纳税额的计算交通运输业普通高等教育“十一五”国家14第二节营业税应纳税额的计算（一）交通运输业 应纳税额＝交通运输业计税营业额×3%例4-1某远洋运输公司运输一批货物到外国某地，收取全程运费200万元，货物到达该国后，由该国某运输公司运输达目的地，支付给该承运企业运费20万元，则该公司应纳营业税＝（200－20）万元×3%＝5.4万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第二节营业税应纳税额的计算（一）交通运输业普通高等教育15第二节营业税应纳税额的计算（二）建筑业 应纳税额＝建筑业计税营业额×3%例4-2甲建筑公司承包一项建筑装饰工程，工程总造价4000万元，其中将1200万元土建工程分包给乙施工企业。由于原材料价格上涨及该工程提前竣工，建设单位付给甲建筑公司差价款600万元，提前竣工奖150万元。甲建筑公司又将其中的材料差价款200万元和提前竣工奖70万元付给乙企业，则①甲建筑公司应纳营业税＝[（4000－1200）＋（600－200）＋（150－70）]万元×3%＝98.4万元②建筑公司代扣乙企业营业税＝（1200＋200＋70）万元×3%＝44.1万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第二节营业税应纳税额的计算（二）建筑业普通高等教育“十16第二节营业税应纳税额的计算（三）金融保险业 应纳税额＝金融保险业计税营业额×5%例4-3某保险公司20×9年1月发生如下业务：①以储金方式开展保险业务，纳税人期初储金余额为300万元，期末储金余额为700万元，储蓄存款利率为2.25%，无赔偿奖励支出为3万元；②初保业务取得保费收入100万元，付给分保人的保费收入40万元；③当期取得的保险追偿款60万元。则该保险公司应纳营业税＝（300＋700）万元×50%×2.25%/12×5%＋100万元×5%＝5.046875万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第二节营业税应纳税额的计算（三）金融保险业普通高等教育17第二节营业税应纳税额的计算（四）邮电通信业

应纳税额＝邮电通信业计税营业额×3%例4-4某邮局20×9年5月取得报刊发行收入15万元，传递函件收入3万元，邮政储蓄收入0.8万元，邮政业务收入0.5万元，销售各类邮务物品收入0.4万元，电信业务收入13万元，则该邮局应纳营业税＝（15＋3＋0.8＋0.5＋0.4＋13）万元×3%＝0.981万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第二节营业税应纳税额的计算（四）邮电通信业普通高等教育18第二节营业税应纳税额的计算（五）文化体育业应纳税额＝文化体育业计税营业额×3%例4-5某公园20×9年3月份取得门票收入0.5万元，则该公园应纳营业税＝0.5万元×3%＝0.015万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第二节营业税应纳税额的计算（五）文化体育业普通高等教育19第二节营业税应纳税额的计算（六）娱乐业应纳税额＝娱乐业计税营业额×20%（台球、保龄球的税率为5%）例4-6某市卡拉OK歌舞厅20×9年5月取得营业额如下：门票收入0.2万元；台位费收入0.6万元；点歌费收入3万元；销售烟酒收入0.6万元；销售饮料收入0.4万元。则该歌舞厅应纳营业税＝（0.2＋0.6＋3＋0.6＋0.4）万元×20%＝0.96万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第二节营业税应纳税额的计算（六）娱乐业普通高等教育“十20第二节营业税应纳税额的计算（七）服务业 应纳税额＝服务业计税营业额×5%例4-720×9年8月，某旅行社组织旅游团在境内旅游，取得旅游收入50万元，其中为旅游者支付就餐费7万元，住宿费10万元，交通费0.5万元，旅游景点门票费3万元，则该旅行社应纳营业税＝（50－7－10－0.5－3）万元×5%＝1.475万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第二节营业税应纳税额的计算（七）服务业普通高等教育“十21第二节营业税应纳税额的计算（八）转让无形资产应纳税额＝转让无形资产的计税营业额×5%例4-8某企业2010年11月1日购进一项专利技术，成本为85万元，有效使用年限为5年，2011年10月31日经研究决定将其出售，取得收入75万元，则该企业应纳营业税＝75万元×5%＝3.75万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第二节营业税应纳税额的计算（八）转让无形资产普通高等教22第二节营业税应纳税额的计算（九）销售不动产应纳税额＝销售不动产计税营业额×5%例4-9某房地产开发公司20×9年自建写字楼出售，销售额为1800万元，建筑安装成本1500万元，成本利润率核定为15%。则该公司应纳建筑环节营业税＝1500万元×（1＋15%）/（1－3%）×3%

＝53.350515万元该公司应纳销售不动产环节营业税＝1800万元×5%＝90万元该公司共应纳营业税＝（53.350515＋90）万元＝143.350515万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第二节营业税应纳税额的计算（九）销售不动产普通高等教育23第三节营业税的会计处理一、会计科目的设置：应交税费——应交营业税营业税金及附加普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第三节营业税的会计处理一、会计科目的设置：普通24第三节营业税的会计处理

二、会计处理运输企业营业税的会计处理施工企业营业税的会计金融保险业营业税的会计处理旅游业营业税的会计处理转让无形资产的会计处理销售不动产的会计处理普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件会计处理制作：邵惠芳第三节营业税的会计处理

二、会计处理运25

（一）运输企业营业税的会计处理

实现收入及收取款项时：主营业务收入

银行存款

其他应付款

计提营业税时：应交税费—应交营业税营业税金及附加

支付承运部门运费时：

普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳

（一）运输企业营业税的会计处理实现收入及收26运输企业营业税的会计处理例4-10承例4-1远洋运输公司应纳营业税计算的例题，该公司会计理如下：（1）实现收入及收取款项时：借：银行存款 2000000贷：主营业务收入 1800000其他应付款 200000（2）计提营业税时：借：营业税金及附加 54000贷：应交税费——应交营业税 54000（3）支付承运部门运费时：借：其他应付款 200000贷：银行存款 200000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳运输企业营业税的会计处理例4-10承例4-1远洋运输公司27

（二）建筑施工企业营业税的会计处理

结算工程价款、确认收入时：

主营业务收入银行存款（或应收账款）

应付账款

：

普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳

（二）建筑施工企业营业税的会计处理

结算工28建筑施工企业营业税的会计处理计算应纳的营业税及代扣营业税时:应交税费—应交营业税营业税金及附加

应付账款

银行存款

上交税金时:普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳建筑施工企业营业税的会计处理计算应纳的营业税及代扣营29建筑施工企业营业税的会计处理例4-11承例4-2建筑施工企业应纳税额计算的例题，甲建筑公司的账务处理如下：（1）甲公司在与建设单位结算工程价款、确认收入时：借：银行存款（或应收账款） 47500000贷：主营业务收入 32800000应付账款 14700000（2）计算应纳的营业税及代扣营业税时：借：营业税金及附加 984000应付账款 441000贷：应交税费——应交营业税 1425000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳建筑施工企业营业税的会计处理例4-11承例4-2建筑施工30建筑施工企业营业税的会计处理（3）上交税金时：借：应交税费——应交营业税 1425000贷：银行存款 1425000（4）支付乙施工企业的工程价款时：应支付乙施工企业的工程价款＝14700000元－441000元＝14259000元借：应付账款 14259000贷：银行存款 14259000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳建筑施工企业营业税的会计处理（3）上交税金时：普通高等教育“31（三）金融保险业营业税的会计处理例4-12中国农业银行20×9年9月1日收到世界银行转贷项目款项1000万元（人民币），期限为2年，贷款合同规定按季支付利息，月利率为6‰。中国农业银行10月份将该款项贷给农田水利建设项目，期限为10个月，月利率9‰，利息按季支付，从20×9年10月1日开始计息。则中国农业银行的会计处理如下：（1）收到转贷款项时：借：银行存款 10000000贷：长期借款 10000000（2）将款项贷给农田水利建设项目时：借：短期贷款 10000000贷：银行存款 10000000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳（三）金融保险业营业税的会计处理例4-12中国农业银行232（三）金融保险业营业税的会计处理（3）12月31日支付借款利息时：借款利息＝1000万元×4×6‰＝24万元借：利息支出 240000贷：银行存款 240000（4）12月末收到贷款利息时：贷款利息＝1000万元×3×9‰＝27万元借：银行存款 270000贷：利息收入 270000（5）计算缴纳营业税时：应缴纳的营业税＝（27－24）万元×5%＝0.15万元借：营业税金及附加 1500贷：应交税费——应交营业税 1500普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳（三）金融保险业营业税的会计处理（3）12月31日支付借款利33（四）旅游业营业税的会计处理例4-13某旅行社20×9年3月全部营业收入为150万元，其中代付的各项费用为80万元，则该旅行社的会计处理如下：（1）实现营业收入时：借：库存现金（银行存款、应收账款等）1500000贷：主营业务收入1500000（2）支付代收代付的费用时：借：主营业务成本 800000贷：银行存款（库存现金） 800000（3）计算营业税税金时：应纳营业税＝（150－80）万元×5%＝3.5万元借：营业税金及附加 35000贷：应交税费——应交营业税 35000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳（四）旅游业营业税的会计处理例4-13某旅行社20×9年34（五）转让无形资产的会计处理例4-14承例4-8，该企业会计处理如下：（1）购入该项专利技术时：借：无形资产 850000贷：银行存款 850000（2）该年摊销时：该年摊销额＝85万元/5＝17万元借：管理费用——专利技术 170000贷：累计摊销 170000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳（五）转让无形资产的会计处理普通高等教育“十一五”国家级规划35转让无形资产的会计处理（3）出售专利权时：借：银行存款 750000累计摊销170000贷：无形资产 850000应交税费——应交营业税37500——应交城建税2625——应交教育费附加1125营业外收入——处置非流动资产利得28750普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳转让无形资产的会计处理（3）出售专利权时：普通高等教育“十一36（六）销售不动产的会计处理1．房地产开发企业销售不动产会计处理例4-15某房地产开发公司20×9年3月销售不动产取得收入400万元，则该房地产开发公司会计处理如下：（1）收到销售款项时：借：银行存款 4000000贷：主营业务收入（或预收账款）4000000（2）计提营业税时：借：营业税金及附加 200000贷：应交税费——应交营业税 200000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳（六）销售不动产的会计处理1．房地产开发企业销售不动产会计处37销售不动产的会计处理2．非房地产开发企业销售不动产的会计处理例4-16某工业企业20×9年10月对外销售建筑物一幢，该建筑物原值600万元，已使用8年，已计提折旧96万元。出售该建筑物取得收入580万元，发生清理费用3万元，则该企业会计处理如下：（1）将需要销售的建筑物转入清理时：借：固定资产清理 5040000累计折旧 960000贷：固定资产 6000000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳销售不动产的会计处理2．非房地产开发企业销售不动产的会计处理38销售不动产的会计处理（2）确认销售收入时：借：银行存款 5800000贷：固定资产清理 5800000（3）发生固定资产清理费用时：借：固定资产清理 30000贷：银行存款 30000（4）计提营业税税金时：应纳营业税＝580万元×5%＝29万元借：固定资产清理 290000贷：应交税费——应交营业税 290000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳销售不动产的会计处理（2）确认销售收入时：普通高等教育“十一39销售不动产的会计处理（5）实际缴纳税金时：借：应交税费——应交营业税290000贷：银行存款 290000（6）结转清理净收益时：借：固定资产清理 440000贷：营业外收入 440000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳销售不动产的会计处理（5）实际缴纳税金时：普通高等教育“十一40

第四节营业税的纳税申报营业税纳税义务发生的时间营业税的纳税期限营业税纳税申报表的填报方法。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第四节营业税的纳税申报营业税纳税义务发生的时间41本章阐述了营业税征税范围、纳税人、税目与税率、税收优惠政策。阐述了各行业营业税计税依据和应纳税额的计算。营业税会计科目的设置及不同行业的核算。营业税纳税申报。这一章我们主要学习了什么？普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳本章阐述了营业税征税范围、纳税人、税目与税率、税收优惠政策。421、营业税的征税项目有哪些？2、简要说明营业税的计税依据。3、简要说明营业税与增值税征税范围的划分。4.、建筑业营业税纳税义务发生时间。5、简述建筑业分包或转包营业税的会计处理。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳1、营业税的征税项目有哪些？普通高等教育“十一五”国家级规划43第四章营业税会计

第一节营业税概述第二节营业税应纳税额的计算第三节营业税的会计处理第四节营业税的纳税申报普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第四章营业税会计第一节44学习目标：

1.了解营业税的概念。2.熟悉营业税几个税制要素、应纳税额的计算。3.掌握不同行业营业税的会计核算。4.了解营业税纳税申报。本章重点：营业税会计核算。本章难点：营业税会计核算。

普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳学习目标：普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课45第一节营业税概述

营业税的概念营业税的纳税人和扣缴义务人营业税的征税对象和具体范围的划分营业税的税目、税率营业税的税收优惠政策

普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第一节营业税概述营业税的概念普通高等教46一、营业税的概念

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种税。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件提供应税劳务营业税销售不动产转让无形资产制作：邵惠芳一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转47营业税的概念（一）营业税一般以营业额为计税依据（二）营业税按行业设计税目、税率制作：邵惠芳营业税的概念（一）营业税一般以营业额为计税依据制作：邵惠芳48二、营业税的纳税人和扣缴义务人

营业税的纳税人：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。营业税的扣缴义务人：1．境外单位或个人在境内发生应税行为时的扣缴义务人2．金融业的扣缴义务人3．建筑业的扣缴义务人4．文化体育业的扣缴义务人5．转让无形资产的扣缴义务人普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳二、营业税的纳税人和扣缴义务人营业税的纳税人：在中华人民共49三、营业税的征税对象

和具体范围的划分

营业税的征税对象是在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产和销售的不动产兼营行为的划分混合销售行为的划分普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件应纳营业税劳务增值税的货物销售应纳营业税劳务增值税的货物销售制作：邵惠芳三、营业税的征税对象

和具体范围的划分营业税的征税对象是在50营业税的税目交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业转让无形资产销售不动产普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳营业税的税目交通运输业普通高等教育“十一五”国家级规划划教51营业税的税率

交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业适用3%的税率。金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产适用5%的税率。娱乐业适用20%的税率，但从2004年7月1日起，台球、保龄球的税率下调为5%。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳营业税的税率交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业适用52营业税的税收优惠政策营业税的起征点营业税的免税范围普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳营业税的税收优惠政策营业税的起征点普通高等教育“十一五”国53第二节营业税应纳税额的计算

一、营业税的计税依据

（一）营业税的计税依据的基本规定:纳税人提供应税劳务或转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用为营业税的计税依据。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件提供应税劳务转让无形资产销售不动产制作：邵惠芳第二节营业税应纳税额的计算

一、营业税的计税依据

（一54第二节营业税应纳税额的计算（二）营业税计税依据的特殊规定1．价格明显偏低的计税依据的核定方法（1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。（2）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。（3）按下列公式核定计税价格： 计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）/（1－营业税税率）（4）对公路、内河货物运输的自开票纳税人，其联运业务以其向货主收取的运费及其他价外收费减去付给其联运合作方运费后的余额为营业额计征营业税。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第二节营业税应纳税额的计算（二）营业税计税依据的特殊规552.各行业营业税计税依据的具体规定

交通运输业的营业额建筑业的计税依据金融保险业的计税依据通信业的计税依据文化体育业的计税依据娱乐业的计税依据服务业的计税依据转让无形资产的计税依据纳税人销售不动产的计税依据普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳2.各行业营业税计税依据的具体规定交通运输业的营业额普通56二、营业税应纳税额的计算交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业转让无形资产纳税人销售不动产普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳二、营业税应纳税额的计算交通运输业普通高等教育“十一五”国家57第二节营业税应纳税额的计算（一）交通运输业 应纳税额＝交通运输业计税营业额×3%例4-1某远洋运输公司运输一批货物到外国某地，收取全程运费200万元，货物到达该国后，由该国某运输公司运输达目的地，支付给该承运企业运费20万元，则该公司应纳营业税＝（200－20）万元×3%＝5.4万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第二节营业税应纳税额的计算（一）交通运输业普通高等教育58第二节营业税应纳税额的计算（二）建筑业 应纳税额＝建筑业计税营业额×3%例4-2甲建筑公司承包一项建筑装饰工程，工程总造价4000万元，其中将1200万元土建工程分包给乙施工企业。由于原材料价格上涨及该工程提前竣工，建设单位付给甲建筑公司差价款600万元，提前竣工奖150万元。甲建筑公司又将其中的材料差价款200万元和提前竣工奖70万元付给乙企业，则①甲建筑公司应纳营业税＝[（4000－1200）＋（600－200）＋（150－70）]万元×3%＝98.4万元②建筑公司代扣乙企业营业税＝（1200＋200＋70）万元×3%＝44.1万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第二节营业税应纳税额的计算（二）建筑业普通高等教育“十59第二节营业税应纳税额的计算（三）金融保险业 应纳税额＝金融保险业计税营业额×5%例4-3某保险公司20×9年1月发生如下业务：①以储金方式开展保险业务，纳税人期初储金余额为300万元，期末储金余额为700万元，储蓄存款利率为2.25%，无赔偿奖励支出为3万元；②初保业务取得保费收入100万元，付给分保人的保费收入40万元；③当期取得的保险追偿款60万元。则该保险公司应纳营业税＝（300＋700）万元×50%×2.25%/12×5%＋100万元×5%＝5.046875万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第二节营业税应纳税额的计算（三）金融保险业普通高等教育60第二节营业税应纳税额的计算（四）邮电通信业

应纳税额＝邮电通信业计税营业额×3%例4-4某邮局20×9年5月取得报刊发行收入15万元，传递函件收入3万元，邮政储蓄收入0.8万元，邮政业务收入0.5万元，销售各类邮务物品收入0.4万元，电信业务收入13万元，则该邮局应纳营业税＝（15＋3＋0.8＋0.5＋0.4＋13）万元×3%＝0.981万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第二节营业税应纳税额的计算（四）邮电通信业普通高等教育61第二节营业税应纳税额的计算（五）文化体育业应纳税额＝文化体育业计税营业额×3%例4-5某公园20×9年3月份取得门票收入0.5万元，则该公园应纳营业税＝0.5万元×3%＝0.015万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第二节营业税应纳税额的计算（五）文化体育业普通高等教育62第二节营业税应纳税额的计算（六）娱乐业应纳税额＝娱乐业计税营业额×20%（台球、保龄球的税率为5%）例4-6某市卡拉OK歌舞厅20×9年5月取得营业额如下：门票收入0.2万元；台位费收入0.6万元；点歌费收入3万元；销售烟酒收入0.6万元；销售饮料收入0.4万元。则该歌舞厅应纳营业税＝（0.2＋0.6＋3＋0.6＋0.4）万元×20%＝0.96万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第二节营业税应纳税额的计算（六）娱乐业普通高等教育“十63第二节营业税应纳税额的计算（七）服务业 应纳税额＝服务业计税营业额×5%例4-720×9年8月，某旅行社组织旅游团在境内旅游，取得旅游收入50万元，其中为旅游者支付就餐费7万元，住宿费10万元，交通费0.5万元，旅游景点门票费3万元，则该旅行社应纳营业税＝（50－7－10－0.5－3）万元×5%＝1.475万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第二节营业税应纳税额的计算（七）服务业普通高等教育“十64第二节营业税应纳税额的计算（八）转让无形资产应纳税额＝转让无形资产的计税营业额×5%例4-8某企业2010年11月1日购进一项专利技术，成本为85万元，有效使用年限为5年，2011年10月31日经研究决定将其出售，取得收入75万元，则该企业应纳营业税＝75万元×5%＝3.75万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第二节营业税应纳税额的计算（八）转让无形资产普通高等教65第二节营业税应纳税额的计算（九）销售不动产应纳税额＝销售不动产计税营业额×5%例4-9某房地产开发公司20×9年自建写字楼出售，销售额为1800万元，建筑安装成本1500万元，成本利润率核定为15%。则该公司应纳建筑环节营业税＝1500万元×（1＋15%）/（1－3%）×3%

＝53.350515万元该公司应纳销售不动产环节营业税＝1800万元×5%＝90万元该公司共应纳营业税＝（53.350515＋90）万元＝143.350515万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第二节营业税应纳税额的计算（九）销售不动产普通高等教育66第三节营业税的会计处理一、会计科目的设置：应交税费——应交营业税营业税金及附加普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第三节营业税的会计处理一、会计科目的设置：普通67第三节营业税的会计处理

二、会计处理运输企业营业税的会计处理施工企业营业税的会计金融保险业营业税的会计处理旅游业营业税的会计处理转让无形资产的会计处理销售不动产的会计处理普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件会计处理制作：邵惠芳第三节营业税的会计处理

二、会计处理运68

（一）运输企业营业税的会计处理

实现收入及收取款项时：主营业务收入

银行存款

其他应付款

计提营业税时：应交税费—应交营业税营业税金及附加

支付承运部门运费时：

普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳

（一）运输企业营业税的会计处理实现收入及收69运输企业营业税的会计处理例4-10承例4-1远洋运输公司应纳营业税计算的例题，该公司会计理如下：（1）实现收入及收取款项时：借：银行存款 2000000贷：主营业务收入 1800000其他应付款 200000（2）计提营业税时：借：营业税金及附加 54000贷：应交税费——应交营业税 54000（3）支付承运部门运费时：借：其他应付款 200000贷：银行存款 200000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳运输企业营业税的会计处理例4-10承例4-1远洋运输公司70

（二）建筑施工企业营业税的会计处理

结算工程价款、确认收入时：

主营业务收入银行存款（或应收账款）

应付账款

：

普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳

（二）建筑施工企业营业税的会计处理

结算工71建筑施工企业营业税的会计处理计算应纳的营业税及代扣营业税时:应交税费—应交营业税营业税金及附加

应付账款

银行存款

上交税金时:普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳建筑施工企业营业税的会计处理计算应纳的营业税及代扣营72建筑施工企业营业税的会计处理例4-11承例4-2建筑施工企业应纳税额计算的例题，甲建筑公司的账务处理如下：（1）甲公司在与建设单位结算工程价款、确认收入时：借：银行存款（或应收账款） 47500000贷：主营业务收入 32800000应付账款 14700000（2）计算应纳的营业税及代扣营业税时：借：营业税金及附加 984000应付账款 441000贷：应交税费——应交营业税 1425000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳建筑施工企业营业税的会计处理例4-11承例4-2建筑施工73建筑施工企业营业税的会计处理（3）上交税金时：借：应交税费——应交营业税 1425000贷：银行存款 1425000（4）支付乙施工企业的工程价款时：应支付乙施工企业的工程价款＝14700000元－441000元＝14259000元借：应付账款 14259000贷：银行存款 14259000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳建筑施工企业营业税的会计处理（3）上交税金时：普通高等教育“74（三）金融保险业营业税的会计处理例4-12中国农业银行20×9年9月1日收到世界银行转贷项目款项1000万元（人民币），期限为2年，贷款合同规定按季支付利息，月利率为6‰。中国农业银行10月份将该款项贷给农田水利建设项目，期限为10个月，月利率9‰，利息按季支付，从20×9年10月1日开始计息。则中国农业银行的会计处理如下：（1）收到转贷款项时：借：银行存款 10000000贷：长期借款 10000000（2）将款项贷给农田水利建设项目时：借：短期贷款 10000000贷：银行存款 10000000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳（三）金融保险业营业税的会计处理例4-12中国农业银行275（三）金融保险业营业税的会计处理（3）12月31日支付借款利息时：借款利息＝1000万元×4×6‰＝24万元借：利息支出 240000贷：银行存款 240000（4）12月末收到贷款利息时：贷款利息＝1000万元×3×9‰＝27万元借：银行存款 270000贷：利息收入 270000（5）计算缴纳营业税时：应缴纳的营业税＝（27－24）万元×5%＝0.15万元借：营业税金及附加 1500贷：应交税费——应交营业税 1500普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳（三）金融保险业营业税的会计处理（3）12月31日支付借款利76（四）旅游业营业税的会计处理例4-13某旅行社20×9年3月全部营业收入为150万元，其中代付的各项费用为80万元，则该旅行社的会计处理如下：（1）实现营业收入时：借：库存现金（银行存款、应收账款等）1500000贷：主营业务收入1500000（2）支付代收代付的费用时：借：主营业务成本 800000贷：银行存款（库存现金） 800000（3）计算营业税税金时：应纳营业税＝（150－80）万元×5%＝3.5万元借：营业税金及附加 35000贷：应交税费——应交营业税 35000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳（四）旅游业营业税的会计处理例4-13某旅行社20×9年77（五）转让无形资产的会计处理例4-14承例4-8，该企业会计处理如下：（1）购入该项专利技术时：借：无形资产 850000贷：银行存款 850000（2）该年摊销时：该年摊销额＝85万元/5＝17万元借：管理费用——专利技术 170000贷：累计摊销 170000普通高等教育“十一五”国家级规划划教