审计2018第16章对财务报表特殊考虑

审计（2018）第十六章对财务报表审计的特殊考一、单项选根据下列各组成部分的特征，不可以直接认定为甲重要组成部分的是 组成部分对甲具有财务重大组成部分可能存在导致财务报表发生重大错报的特别风险C.组成部分的资产占甲的50%，利润总额占甲的20%D.组成部分员工人数占甲的10%以下有关基团审计目的，组成部分的相关说法中不恰当的是 结构影响会计师如何识别组成部项目组可以将选定的基准乘以某一百分比以协助识别对具有财务重大性的单个识别对具有财务重大性的单个组成部分时确定基准和应用于该基准的百分比无需运某些组成部分由于其特定性质或情况可能存在导致财务报表发生重大错报的特别风险，项目组可能将其识别为重要组成部分对于新成立的公司审计客户，项目组难以通过（ ）途径了解及其环境、前任项目与管理层的沟利用管理层提供的信下列关团财务报表审计中责任设定的说法中，错误的是 项目组对整个财务报表审计工作及审计意见负全部责在利用组成部分会计师工作的情况下项目组在对财务报表出具的审计报告中应当提及组成部分会计师项目组不因利用组成部分会计师的工作，而减轻项目组的责在满足约定的情形时项目组可以在对财务报表出具的审计报告中提及组成部分会计师以下有关审计业务的承接与保持的说法中不恰当的是 、项目组应当了解及其环境组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成、，如果组成部分会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作项目可能需要评价项目组参与组成部分会计师工作的程度是否足以获取充分适当的审计C.如果是新业务项目组可通过管理层提供的信息、与管理层的信息、及与前任项目组等的沟通了解及其环境、组成部分及其环境，，D.如果是连续审计业务项目组获取充分、适当审计的能力可能受组织结构的变化、层面控制的变化、适用的财务报告编制基础的变化等的影响，以下基团审计目的，管理层下达的指令通常不包括的是（适用团财务报表的法定和其他披露要基团审计目的，以下关团项目组讨论的说法中不恰当的是 对组成部分及其环境的了解，包括层面控制的了考虑或组成部分管理层可能凌驾于控制之上的风D.讨论审计事宜，基团审计目的，如果组成部分会计师不符合与审计相关的独立性要求 ，要求组成部分会计师对组成部分财务信息执行相关工亲自就组成部分财务信息获取充分、适当的审计A会计师承接了甲2017年度的财务报表审计业务，计划由组成部分会计师对组成部分财务信息实施审计，以下关于组成部分重要性的理解，正确的是（A.应将组成部分的重要性设定为低团财务报表整体的重要性B.在确定组成部分重要性时，应采取将财务报表整体重要性按比例分配的方C.组成部分会计师需要使用财务报表整体的重要性评价识别出的未更正错报单独D.组成部分会计师确定组成部分层面实际执行的重要性，项目组无须评下列关团项目组参与组成部分会计师工作的理解中，不恰当的是 如果是不重要的组成部分项目组参与组成部分会计师工作的程度将根据项目组对组成部分会计师了解的不同而不同如果是不重要的组成部分项目组不会参与组成部分会计师实施的风险评估工作C.如果组成部分会计师对重要组成部分财务信息执行审计项目组应该与组成部分会计师或组成部分管理层讨论对而言重要的组成部分业务活动D.如果组成部分会计师对重要组成部分财务信息执行审计项目组应该与组成部分针对项目组和组成部分会计师的沟通，下列说法中不正确的是 项目组和组成部分会计师的沟通是单向沟通是组成部分会计师向项目项目组应当与组成部分会计师讨论在评价过程中发现的重大事项目组应当确定是否有必要复核组成部分会计师审计工作底稿的相关部如果认为组成部分会计师的工作不充分，项目组应当确定需要实施追加的程序，以及这些追加的程序是由组成部分会计师还是项目组实施评价审计的充分性和适当性时，项目组的做法中不正确的是 项目组应当评价通过对合并过程实施的审计程序以及由项目组和组成部分财务信息执行的工作，是否已获取充分、适当的审计，作为形成审计意见的基础，如果认为未能获取充分、适当的审计作为形成审计意见的基础项目组可以要求组成部分会计师对组成部分财务信息实施追加的程序，，如果认为未能获取充分、适当的审计作为形成审计意见的基础项目组直接，项目应当评价未更正错报和未能获取充分适当的审计的情况下对审计意见的影响，从而确定财务报表整体是否存在重大错报会计师在财务报表审计业务中可能遇到审计范围受限的情况，下列各项表述正确的是（，的审计，由此产生的影响可能导致对财务报表无法表示意见项目，，即使接触信息受到限制项目组仍有可能获取充分、适当的审计，这种可能性随着组成部分对重要程度的增加而增加，如果管理层限制项目组或组成部分会计师接触重要组成部分的信息则项目组将无法获取充分、适当的审计如果这类限制与不重要的组成部分有关项目组仍有可能获取充分适当的审计，但是受到限制的原因可能影响审计意见ABC会计师承接了甲2017年度的财务报表审计业务，在审计中项目组需要向治理层和管理层通报的控制缺陷不包括（ 项目组识别出的层面控制缺组成部分会计师识别出的层面控制缺项目组识别出的组成部分层面控制缺组成部分会计师提请项目组关注的控制缺下列关团财务报表审计中重要性问题的说法中，不正确的是 基团审计目的，在组成部分会计师对组成部分财务信息执行审计工作的情况下，由组成部分会计师为组成部分确定重要性基团审计目的，在组成部分会计师对组成部分财务信息执行审计工作的情况下，由组成部分会计师为组成部分确定实际执行的重要性，如果基团审计目的，由组成部分会计师对组成部分财务信息执行审计工作，基团审计目的，在组成部分会计师对组成部分财务信息执行审计工作的情况下，由项目组为组成部分确定重要性基团审计目的，下列各项中，不属于组成部分的是 非独立核算的，但由编制财务信息并包括在财务报表独立核算的生产部，由其编制财务信息并纳入财务报项目组应当要求组成部分会计师沟通与得出审计结论相关的事项。沟通的 组成部分会计师是否已遵守与审计相关的职业道德要组成部分因而可能导致财务报表发生重大错报的信组成部分管理层调整且超过组成部分财务报表明显微小错报临界值的错组成部分层面值得关注的控制缺二、多项选以下与财务报表审计责任相关的说法中，正确的有 项目组对整个财务报表审计工作及审计意见负全项目组可以利用组成部分会计师的工作但不能因利用组成部分会计师的工留意见的审计报告中可以提及组成部分会计师除律另有规定针对财务报表出具的无保留意见审计报告中不应提及组成部分会计师，了解及其环境、组成部分及其环境时项目组和组成部分项目组通过对财务 ，对层面控制的了交流组成部分或的经营风险的信交流组成部分的资产如何被的看 如果该组成部分不是重要组成部分且项目组在层面实施分析程序后可以获取到充分、适当的审计，应无保留意见如果该组成部分不是重要组成部分项目组在层面实施分析程序后可以获取到充分、适当的审计，在确定审计意见时应考虑受限的原因项目组对及其环境、组成部分及其环境进行了解的目的有 D.评估由于错误或舞弊导致财务报表发生重大错报的风，基团财务报表审计的目的项目组在了解组成部分会计师时，以下做法恰当 ，当要求组成部分会计师基团审计的目的执行相关工作时需要了解该组成部分注当仅在层面实施分析程序时，需要了解该组成部分会计在了解组成部分会计师时项目组应当了解其是否了解并将遵守与组成部分审计在了解组成部分会计师时，项目组应当了解其是否具备专业胜任能关团项目组与管理层和治理层的沟通，下列说法中正确的有 当组成部分会计师可能需要对组成部分财务报表审计意见时项目组应当要求管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的项目组注意到的可能对组成部分财务与治理层的沟通可以在审计过程中持续进项目组应当向治理层通报组成部分会计师提请项目组关注并且项目组根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项下列各项中，通常会被认为属于重要组成部分的有（某一组成部分为机器制造企业，资产总额占资产总额的25%B.某一组成部分利润总额占利润总额的7%，主要从事外汇交易某一组成部分利润总额占利润总额的7%，主要从事劳务提供的交某一组成部分收入总额占收入总额的60%，收入中大部分是与之间的交，ABC会计师承接了甲2017年度的财务报表审计业务，如果已经执行的工作仍不能获取充分、适当的审计项目组应选择不重要的组成部分执行的工作包括， B.使用组成部分重要性对财务信息实施审阅下列各项中，项目组应当及时向适当层级的管理层通报的有 组成部分会计师识别出的舞组成部分会计师提请项目组关注的舞如果决定由项目组对存在特别风险的重要组成部分的财务信息执行审计工作，下列 针对与可能导致财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额一类针对可能导致财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程针对项目组参与组成部分会计师的工作，以下说法中正确的有 项目组应当参与重要组成部分会计师实施的风险评估程项目组参与重要组成部分会计师实施的风险评估程序目的是识别导致财务如果识别出导致财务报表发生重大错报的特别风险项目组应当参与进一步审计项目组参与组成部分会计师工作的方式，可能取决团项目组对组成部分注 复核组成部分会计师的总体审计策略和具体审计计与组成部分会计师共同设计和实施进一步审计程复核组成部分会计师的审计工作底稿的其他相关部下列各项中，项目组应当要求组成部分会计师与其沟通的有 组成部分会计师是否已遵守与组成部分审计相关的职业道德要求包括对独立性和专作为组成部分会计师出具报告对象的组成部分财务信组成部分财务信息中未更正错报的不必包括低于组成部分确定的明显微小错报描述识别出的组成部分层面值得关注的控制缺ABC会计师已经是连续第三年承接甲财务报表的审计业务，下列会影响项目组获取充分、适当的审计的能力的情形有（ 两名高级管理在年中离在财务报表审计中，会计师的目标包括 如果担任审计的会计师就组成部分会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分会计师进行清晰地沟通在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制审计意见确定是否担任组成部分审计的会计下列对团项目组与组成部分会计师沟通的理解中，正确的有（ A.在双向沟通中，项目组不能接触组成部分会计师的相关审计工作底稿C.组成部分会计师应该就总体发现以及得出的结论和意见与项目组沟D.如果认为组成部分会计师的工作不充分项目组应当确定需要实施哪些追加的程如果项目组确定的财务报表整体的重要性为500万元，则下列各组成部分重要 项目组在审计中应该了解层面的控制和合并过程以下表述中正确的 项目组应当了解层面的控制和合并过程但不包括管理层向组成部分下达的项目组在设计和实施的进一步审计程序时应评价所有组成部分是否均已包括在如果组成部分财务信息与财务报表采用的会计政策不同项目组应当评价组成部如果财务报表包括的组成部分财务报表的报告期末不同团财务报表项目组ABC会计师承接了甲2017年度的财务报表审计业务，ABC会计师项目组应该就组成部分财务信息亲自获取充分适当审计的有（组成部分会计师不符合与审计相关的独立性要项目组对组成部分会计师职业道德和专业胜任能力存有重大疑项目组对组成部分会计师专业胜任能力和所处的环境存有非重大疑项目组对组成部分会计师所处的环境存有重大疑三、简答上市公司甲公司是ABC会计师的常年审计客户主要从事家电产品的生产和销售。A会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要200甲公司各组成部分信息摘录如下组成部分会计 —FA会计师制定了甲公司审计计划及实施的审计程序，部分内容摘录如下（1项目组为乙公司确定的重要性水平为210万元为丙公司确定的重要性水平为（2）项目组以财务报表实际执行的重要性水平为基准，确定财务报表的明显（3）了解D、E、F会计师，确定其是否满足财务报表审计所要求的职业道德并处于积极有效的环境中。（4）项目拟根据对D会计师的了解，确定是否参与乙公司的风险评估程序（5）在参与乙公司的风险评估程序时，发现了可能导致财务报表产生重大错报的特别风险，项目考虑是否参与进一步审计程序。（6）项目组识别出舞弊及时向适当层级的甲管理层及治理层作了通报。2.A会计师是ABC会计师指定的X公司2017年度合并财务报表审计业务的项目。A会计师与项目组编制的审计工作底稿记载的与审计相关部分情（1）经过与各组成部分会计师沟通，由项目组了解公司及其环境，由组成部分会计师了解组成部分及其环境。（2）项目组拟从职业道德、专业胜任能力和环境三个方面对组成部分会计师因为设在的Y组成部分会计师不符合与审计相关的独立性要求，AY由代表项目组的组成部分会计师运用重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计，项目组不再参与该组成部分的审计。虽然项目组无法接触Z重要组成部分会计师，但因拥有该组成部分的已审财务报表和公司拥有该组成部分的财务信息，认为审计范围不受限制。对重要组成部分实施审计、在层面对不重要的组成部分实施分析程序后，项目组仍然认为无法获取充分适当的审计，拟考虑对财务报表保留意见。，分别针对上述每一种情况A会计师的决策是否恰当。如认为不恰当，请简要说明，3.ABC会计师接受Y委托，审计其2017年度财务报表，S会计师被指派为项目。已知Y有甲、乙、丙、丁四个组成部分。审计过程中，S会计师有如（1）项目组对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分会计师工作的程度，取决于组成部分的重要性和识别出的导致财务报表发生重大错报的特别风险。（2）S会计师对甲组成部分会计师专业胜任能力存有并非重大的疑虑，于是S注册会计师认为项目组不能通过参与甲组成部分会计师的工作实施追加的风险评（3）项目组参与组成部分会计师工作的方式可能包括复核组成部分会计师的总体审计策略和具体审计计划参加组成部分会计师与组成部分管理层的总结会议和其（4）项目组向组成部分会计师通报的内容包括与审计相关的职业道德要求，管理层编制的关联方和项目组知悉的任何其他关联方组成部分层面值得关注的控制缺陷。（5）如果项目组接触组成部分会计师受到了限制，可能导致项目组无法获取充分、适当的审计。答案与一、单项选【答案】数，无法判断是否满足A和B中的条件，认定为重要组成部分的不充分。【答案】C【答案】【解析】对于新成立的公司审计客户，不存任”项目组【答案】】【解析会计师对财务报表出具的审计报告不应提及组成部分会计师，除律另有规定，选项B错误。】【答案】，【解析】如果组成部分会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作项目应当评价项目组参与组成部分会计师工作的程度是否足以获取充分适当的B，【答案】（1）A（2）C（3）项B。选项D不恰当，管理层下达的指令通常采用财务报告程序手册和报告文件包的【答案】，。【解析】选项D不恰当事宜不在讨论之列项目组讨论由于舞弊或错误导致，。【答案】，【解析】如果组成部分会计师不符合与审计相关的独立性要求项目组应当就B，【答案】【解析在确定组成部分重要性时无须采用将财务报表整体重要性按比例分配的方式，选项B错误；组成部分会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大，选项C错误；如果基团审计目的，由组成部分会计师对组成部分财务信息执行审计工作项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性D【答案】，【解析】即使某一组成部分未被视为重要组成部分项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估因为项目组对组成部分会计师专业胜任能力的并非重大的疑B，【答案】【解析】项目组和组成部分会计师的沟通是双向沟通，选项A错误【答案】，，【解析】如果认为未能获取充分、适当的审计作为形成审计意见的基础项目组可以要求组成部分会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行项C，，【答案】种可能性随着组成部分对重要程度的增加而降低，选项B错误。【答案】【解析】审计中，在确定通报的内容时，项目组应当考虑（1）项目组识别出的层面控制缺陷（选项（2）项目组识别出的组成部分层面控制缺陷（选项组成部分会计师提请项目组关注的控制缺陷（选项。【答案】基团审计目的为组成部分确定重要性，选项A错误，选项D正确。【答案】【解析】组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由或组成部分管理层编制并应包括在财务报表中，选项B已注销的子公司，财务信息不纳入财务报表中，【答案】二、多项选【答案】并因此出具了非无保留意见的审计报告，在没有允许的前提下，审计报告中仍然不能提及组成部分会计师。【答案】【解析】讨论是不加限制的，可能涉及到与审计相关的各种情况和信息【答案】【答案】序挂钩（两者之间尚缺“风险评估，更难以获得建议调整财务报表的审计。【答案】【解析选项B只有当基团审计目的计划要求由组成部分会计师执行组成部分财务信息的相关工作时项目组才需要了解组成部分会计师选项C项目组应当了解组成部分会计师是否了解并将遵守“审计相关的职业道德要求而非与“组成部分”审计相关的职业道德要求。【答案】，有关信息表明可能存在舞弊项目组应当及时向适当层级的管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的，选项B错误。，【答案】】【解析项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对具有财务重大性的单个组成部分，该适当的基准通常是15%，所以选项A属于具有财务重大性的重要组成部分；选项B属于具有特别风险的重要组成部分；选项C中的组成部分从事不具有特别风险的日常交易，且利润总额占利润总额比例较低，不属于重要组成部分；选项D中的组成部】【答案】【解析】选项B错误，应该是使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；选项【答案】舞弊（选项C，或者有关信息表明可能存在舞弊（选项D，项目组应当及时向适当层会计师识别出的舞弊不一定会表明财务报表存在重大错报风险所以项目组可能没有必要向适当层级的管理层通报，选项B错误。【答案】【答案】，【解析选项B项目组参与重要组成部分会计师实施的风险评估程序目的是别导致财务报表发生重大错报的特别风险选项C果识别出导致财务报表发生重大错报的特别风险项目组应当评价针对识别出的特别风险组成部分会计师定的进一步审计程序的恰当性并根据对组成部分会计师的了解确定是否有必要参进一步审计程序。，【答案】【解析项目组参与组成部分会计师的工作可能取决团项目组对组成部分与组成部分管理层或组成部分会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解复核组成部分会计师的总体审计策略和具体审计计划单独或与组成部分会计师共同实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重单独或与组成部分会计师共同设计和实施进一步程序参加组成部分会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议复核组成部分会计师的审计工作底稿的其他相关部分【答案】专业胜任能力的要求，选项A错误；组成部分财务信息中未更正错报的（不必包括低团项目组通报的临界值且明显微小的错报，选项C错误。【答案】，）【解析】如果是连续审计业务项目组获取充分、适当的审计的能力可能受某些方（1）（D（2）的变化3治理层管理层或重要组成部分的关键管理在构成上的变（选项A，）B（5）C（6）【答案】