个人所得税会计课件

第八章个人所得税会计学习目标了解个人所得税的税制要素理解个人所得税代扣代缴的计算、记录与申报掌握非法人企业个人所得税的计算、记录与申报第八章个人所得税会计学习目标了解个人所得税的税制要素理解1第一节个人所得税税制要素

一、个人所得税的纳税人/扣缴义务人和纳税范围个人所得税是对个人取得的应税所得征收的一种直接税。个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。居民个人从来源于中国境内和境外取得的所得，应依法缴纳个人所得税；非居民个人从中国境内取得的所得，应依法缴纳个人所得税。第一节个人所得税税制要素一、个人所得税的纳税人/扣缴2第一节个人所得税税制要素

一、个人所得税的纳税人/扣缴义务人和纳税范围下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。（1）因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得。（2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。（3）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。（4）转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得。（5）从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。第一节个人所得税税制要素一、个人所得税的纳税人/扣缴3第一节个人所得税税制要素

一、个人所得税的纳税人/扣缴义务人和纳税范围在中国境内有住所或无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人（居民纳税人）；在中国境内无住所又不居住，或无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，为非居民个人（非居民纳税人）。第一节个人所得税税制要素一、个人所得税的纳税人/扣缴4第1章绪论课程的性质和所研究的对象及课程任务

无线电通信发展概述无线电通信系统无线电波的工作波段和传输方式无线电发送设备的组成无线电接收设备的组成

本课程的主要内容及特点第1章绪论课程的性质和所研究的对象及课程任务5

“高频电子线路”是通信工程、电子信息工程等电子信息类专业重要的专业基础课程，有很强的理论性、工程性和实践性，在电子信息类专业中，具有非常重要的地位。“高频电子线路”是通信工程、电子信息6课程前后联系：高频通信原理高数电路低频信号概率论课程前后联系：高频通信原理高数电路低频信号概率论7

本门课程主要讨论各种无线电设备中的高频电子线路，主要内容有信号的放大，信号的产生，和信号的频率变换等。

学生需掌握各种电路组成，工作原理，性能特点，基本分析方法和工程计算方法；初步建立起信息传输系统的整体概念；了解重要新技术的发展趋势。为后续的专业课的学习打好基础。本门课程所研究的对象及课程任务:

本门课程所研究的对象及课程任务:81.1无线电通信发展简史1864年英国物理学家麦克斯韦（J.ClerkMaxwell）发表了电磁场的动力理论”这一著名论文，1887年，德国实验物理学家赫兹以卓越的实验成就，证实了电磁波是客观存在的。之后，许多国家的科学家都努力研究如何利用电磁波传输信息，即无线电通信。著名的有英国的罗吉、法国的勃兰利、俄罗斯的波波夫、意大利的马可尼等。马可尼的贡献最大，他于1895年首次在几百米的距离，用电磁波进行通信获得成功，1901年首次完成了横渡大西洋的无线电通信。从此，无线电通信进入了实用阶段。1904年到1907年电子管的出现，是电子技术发展史上第一个重要里程碑。1947年肖克莱（W.Shockley）等人发明了晶体三极管20世纪60年代开始出现将“管”、“路”结合起来的集成电路1.1无线电通信发展简史1864年英国物理学家麦克斯韦（91.2无线电通信系统信源：即信息的来源，有着不同的形式，如语音、音乐、文字、图像、电码等形式。输入变换器：将信息变换成相应的电信号称为基带信号（可以是模拟或者数字信号）发送设备：完成信号的处理，将基带信号变换为适合在不同信道内传输的信号接收设备：将信道传送的信号还原为原端的基带信号。输出变换器：将传输来的电信号变换成所需的信息形式，可以是扬声器等。信道：发送设备和接收设备中间的传输媒介，表明信号传输的途径，一般分为有线信道和无线信道两类。1.2无线电通信系统信源：即信息的来源，有着不同的形式，10无线电波的工作波段波段名称波长范围频率范围主要用途超长波104～105

m30～3

kHz长距离通信，导航，频率标准长波103～104

m300～30

kHz导航，长距离通信中波102～103

m3000～300

kHz广播，船舶通信、飞行通信短波10～100

m30～3

MHz广播，各种通信超短波1～10

m300～30

MHz短距离通信，电视、雷达、导航分米波0.1～1

m3000～300

MHz短距离通信，雷达、散射通信厘米波0.01～0.1

m30～3

GHz短距离通信，雷达、卫星通信无线电波的工作波段波段名称波长范围频率范围主要用途超长波1011无线电波的传输方式无线电波的传输方式12第一节个人所得税税制要素

一、个人所得税的纳税人/扣缴义务人和纳税范围纳税人有中国公民身份号码的，以公民身份号码为纳税人识别号；没有中国公民身份号码的个人，应在首次发生纳税义务时，由税务机关赋予其纳税人识别号。个人应当凭纳税人识别号实名办税。第一节个人所得税税制要素一、个人所得税的纳税人/扣缴13第一节个人所得税税制要素

二、个人所得税的应税项目

我国现行个人所得税实行分类（项）课征与综合课征相结合的征收制度。以下各项个人所得，应当缴纳个人所得税。（1）工资、薪金所得。个人因任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。第一节个人所得税税制要素二、个人所得税的应税项目14第一节个人所得税税制要素

二、个人所得税的应税项目

（2）劳务报酬所得。个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

第一节个人所得税税制要素二、个人所得税的应税项目15第一节个人所得税税制要素

二、个人所得税的应税项目

（3）稿酬所得。个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。

（4）特许权使用费所得。个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。第一节个人所得税税制要素二、个人所得税的应税项目16第一节个人所得税税制要素二、个人所得税的应税项目

（5）经营所得。具体包括如下内容。①个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；②个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；③个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；④个人从事其他生产、经营活动取得的所得。第一节个人所得税税制要素二、个人所得税的应税项目17第一节个人所得税税制要素二、个人所得税的应税项目

（6）利息、股息、红利所得。个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利所得。（7）财产租赁所得。个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产而取得的所得。（8）财产转让所得。个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。第一节个人所得税税制要素二、个人所得税的应税项目18第一节个人所得税税制要素二、个人所得税的应税项目

（9）偶然所得。个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。居民个人取得的第（1）项至第（4）项所得称为“综合所得”，按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得的第（1）项至第（4）项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得第（5）项至第（9）项所得，应依法分别计算个人所得税。第一节个人所得税税制要素二、个人所得税的应税项目19第一节个人所得税税制要素

三、个人所得税的税率（一）居民个人综合所得个人所得税税率1．居民个人预扣预缴个人所得税税率（1）工资、薪金所得，按月预扣预缴个人所得税，适用3%～45%的七级超额累进税率（见表8-1）。第一节个人所得税税制要素三、个人所得税的税率20第一节个人所得税税制要素

表8-1 个人所得税预扣率表（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过36000元的

302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920第一节个人所得税税制要素表8-1 个人所得税预21第一节个人所得税税制要素

三、个人所得税的税率（2）劳务报酬所得，按次预扣预缴个人所得税税率（见表8-2）。（3）稿酬所得、特许权使用费所得，按次预扣预缴个人所得税，适用20%的比例预扣率，其中稿酬所得“收入额”减按70%计算。第一节个人所得税税制要素三、个人所得税的税率22第一节个人所得税税制要素

表8-2居民个人劳务报酬所得个人所得税预扣率表级数预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过20000元的2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000第一节个人所得税税制要素表8-23第一节个人所得税税制要素

2．居民个人非预扣预缴个人所得税税率居民个人取得的一次性收入以及综合所得的年终汇算清缴，即非预扣预缴个人所得税，按年计算，适用3%～45%的七级超额累进税率（见表8-3）。表8-3居民个人综合所得税税率表级

数全年应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920第一节个人所得税税制要素2．居民个人非预扣预缴个人所24第一节个人所得税税制要素

（二）非居民个人所得税税率扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得时，适用3%～45%的七级超额累进税率，月度税率表见表8-4。

表8-4非居民个人综合所得个人所得税月度税率表级

数应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过3000元的302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过80000元的部分4515160第一节个人所得税税制要素（二）非居民个人所得税税率级25第一节个人所得税税制要素（三）经营所得个人所得税率适用5%～35%的五级超额累进税率，经营所得税率表见表8-5。

表8-4 经营所得个人所得税税率表级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过30000元的502超过30000元至90000元的部分1015003超过90000元至300000元的部分20105004超过300000元至500000元的部分30405005超过500000元的部分3565500第一节个人所得税税制要素（三）经营所得个人所得税率级数全26第一节个人所得税税制要素（四）个人所得税扣缴方法和预扣/代扣税率个人所得税扣缴方法和预扣/代扣税率见表8-6。表8-6 个人所得税扣缴方法及税率表所得项目扣缴方法预扣/代扣税率综合所得工资薪金所得预扣预缴累计预扣法3%～45%劳务报酬所得按月/按次预扣预缴20%～40%稿酬所得20%特许权使用费所得20%利息、股息、红利所得代扣代缴按次扣缴20%财产租赁所得财产转让所得偶然所得经营所得自行预缴（3%～35%）第一节个人所得税税制要素（四）个人所得税扣缴方法和预扣/27第一节个人所得税税制要素

四、个人所得税的减免（一）免征个人所得税对于下列各项个人所得，免征个人所得税。（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（2）个人持有财政部发行的债券而取得的利息，个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息。第一节个人所得税税制要素四、个人所得税的减免28第一节个人所得税税制要素

四、个人所得税的减免（一）免征个人所得税（3）按国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴，以及国务院规定免予缴纳个人所得税的其他补贴、津贴。（4）根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会组织提留的福利费或工会经费中支付给个人的生活补助费；各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。（5）保险赔款。（6）军人的转业费、复员费、退役金。第一节个人所得税税制要素四、个人所得税的减免29第一节个人所得税税制要素

四、个人所得税的减免（一）免征个人所得税（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或退休费、离休费、离休生活补助费。（8）个人转让上市公司股票取得的所得（暂免）。（9）依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。（10）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。（11）国务院规定的其他免税所得。第一节个人所得税税制要素四、个人所得税的减免30第一节个人所得税税制要素

四、个人所得税的减免（二）减征个人所得税有下列情形之一的，可减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案。（1）残疾、孤老人员和烈属的所得。（2）因自然灾害遭受重大损失的。（3）国务院规定的其他减税情形。第一节个人所得税税制要素四、个人所得税的减免31第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据个人所得税的计税依据——应纳税所得额，是指个人取得的各项所得减去按规定项目、标准扣除费用之后的余额。个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应按取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据32第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据

1．居民个人的综合所得。以每一纳税年度收入额减去费用60000元（免征额）以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为年度应纳税所得额。（1）专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金（简称“三险一金”）。第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据33第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据

1．居民个人的综合所得。（2）专项附加扣除，具体包括以下六项。①子女教育。纳税人的子女接受学前教育、各层次的学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据34第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据

1．居民个人的综合所得。②继续教育。纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据35第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据

1．居民个人的综合所得。③大病医疗。在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，按规定分别计算扣除额。第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据36第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据

1．居民个人的综合所得。④住房贷款利息。纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款[指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款。]利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1

000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据37第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据

1．居民个人的综合所得。⑤住房租金。纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可按以下标准定额扣除：直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；其他城市、市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。纳税人配偶在纳税人主要工作城市有自有住房的，视同在主要工作城市有自有住房。住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据38第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据

1．居民个人的综合所得。⑥赡养老人。纳税人赡养一位及以上被赡养人[是指年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。]的赡养支出，按以下标准定额扣除：纳税人为独生子女的，按照每月2

000元的标准定额扣除；纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2

000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1

000元。可由赡养人均摊或者约定分摊，也可由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊；分摊方式和额度在一个纳税年度内不得变更。第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据39第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据

1．居民个人的综合所得。（3）其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额。本纳税年度扣除不完的，不得结转以后年度扣除。第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据40第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据

2.经营所得。

以个体工商户、个人独资企业、合伙企业以及个人从事其他生产、经营活动每一纳税年度的收入总额减去成本、费用和损失后的余额，为应纳税所得额。（1）成本、费用是生产、经营活动中发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失是生产、经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据41第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据

2.经营所得。

（2）取得经营所得的个人，若没有综合所得，计算其每一纳税年度应纳税所得额时，可扣除免征额6万元及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。（3）从事生产经营活动，未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定应纳税所得额或应纳税额。第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据42第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据

3.财产租赁所得。每次（以一个月内取得的收入为一次）收入不超过4000元的，减去费用800元；4000元以上的，减去20%的费用，其余额为应纳税所得额。第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据43第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据

4.财产转让所得。

按一次转让财产的收入额减去财产原值和合理费用（卖出财产时按规定支付的相关税费）后的余额计算纳税。两人以上共同取得同一项目收入的，应当对每人取得的收入分别按照税法的规定计算纳税。财产原值按下列方法确定。

有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用。

建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用。

土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用。

机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用。第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据44第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据

5.利息、股息、红利所得和偶然所得。以每次（实际支付或取得）收入额为应纳税所得额。扣缴义务人若已将纳税人应得收入通过“利润分配”账户明确到个人名下，即属于挂账未分配的股息、红利等，应认定为所得的支付，进行个人所得税的代扣代缴。6.公益捐赠（1）居民个人发生的公益捐赠支出的扣除。①在财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得（即“分类所得”）、综合所得、经营所得中扣除。在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可在其他所得项目中继续扣除。第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据45第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据

6.公益捐赠②在综合所得、经营所得中扣除的，扣除限额分别为当年综合所得、当年经营所得应纳税所得额的30%；在分类所得中扣除的，扣除限额为当月分类所得应纳税所得额的30%。③纳税人自行决定在综合所得、分类所得、经营所得中的扣除顺序。第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据46第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据

6.公益捐赠（2）公益捐赠在经营所得中的扣除。①个体工商户发生的公益捐赠支出，在经营所得中扣除。②个人独资企业、合伙企业发生的公益捐赠支出，个人投资者应按捐赠年度合伙企业的分配比例（个人独资企业为100%），计算归属于每一个人投资者的公益捐赠支出，在经营所得中扣除。第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据47第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据

6.公益捐赠（2）公益捐赠在经营所得中的扣除。③可以选择在预缴税款时扣除，也可选择在汇算清缴时扣除。④采取核定征收方式的，不得扣除公益捐赠支出。（3）非居民个人发生的公益捐赠支出，未超过发生当月应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。扣除不完的，可在经营所得中继续扣除。第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据48第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据

7.居民个人从中国境内和境外取得的综合所得、经营所得。

应当分别合并计算应纳税额；从中国境内和境外取得的其他所得，应当分别单独计算应纳税额。已在境外缴纳的个人所得税税额是居民个人来源于中国境外的所得，依照该所得来源国家（地区，下同）的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的所得税税额。居民个人在中国境外某国实际已经缴纳的个人所得税税额，低于按规定计算的来源于该国所得抵免限额的，应在中国缴纳差额部分的税款；超过来源于该国所得抵免限额的，其超过部分不得在本纳税年度应纳税额中抵免，但可在以后纳税年度来源于该国所得抵免限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。第二节个人所得税的确认计量一、个人所得税的计税依据49第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计算

（一）工资、薪金所得应纳税额的计算

应纳税所得额=工资薪金应税收入额-专项扣除额-免征额-专项附加扣除额-依法确定的其他扣除额1．工资薪金所得的预扣预缴扣缴义务人向居民个人支付工资薪金所得时，应按累计预扣法预扣预缴税款，并按月办理全员全额扣缴申报（另有规定的除外）。第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计50第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计算

1．工资薪金所得的预扣预缴累计预扣法是扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人截至当前月份累计工资薪金所得收入额减去纳税人申报的累计基本减除费用（免征额）、专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额为累计预缴应纳税所得额，根据工薪所得预扣率表（见表8-2）计算累计应预扣预缴税额，再减去已预扣预缴税额，以确定本期应预扣预缴税额的一种计算方法。

计算公式如下。本期应预扣预缴个人所得税=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计基本减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除累计免征额=5000元/月×当期月份数第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计51第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计算

1．工资薪金所得的预扣预缴【例8-1】（1）A公司职工张强1月份工资收入额18000元，当月专项扣除额（“三险一金”）相当于职工工薪收入的22%，子女教育、继续教育、住房贷款利息和赡养老人等专项附加扣除额共计4400元，无其他扣除额。计算应预扣预缴张强当月应交个人所得税。当月应纳税所得额=18000-5000-18000×22%-4400=4640（元）当月预扣预缴个人所得税=4640×3%-0=139.2（元）第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计52第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计算

1．工资薪金所得的预扣预缴【例8-1】（2）2月份工资收入额17500元，专项扣除额、专项附加扣除额和免征额与1月份相同。当月应预扣预缴张强应交个人所得税计算如下。累计应纳税所得额=（18000+17500）-5000×2-（18000+17500）×22%-4400×2=8890（元）当月预扣预缴个人所得税=8890×3%-139.2=127.5（元）第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计53第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计算

2．工资薪金所得的汇算清缴年度终了后，纳税人应在次年3～6月到主管税务机关进行个人所得税的汇算清缴。【例8-2】仍以【例8-1】为例，假设张强当年全年工资收入总额为220000元，全年专项附加扣除额共计52800元，无其他扣除额；当年预扣预缴个人所得税合计1680元。下年年初，张强到主管税务机关办理汇算清缴时，应退（补）个人所得税计算如下。全年应纳税所得额=220000-220000×22%-52800-60000=58800（元）全年应交个人所得税=58800×10%-2520=3360（元）应补交个人所得税=3360-1680=1680（元）第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计54第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计算

3．全年一次性奖金收入的计税在2021年12月31日前，全年一次性奖金收入不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，以按月换算后的综合所得税率表（同表8-4），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式如下。应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，统一采用并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计55第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计算（二）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得应纳税额的计算扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,每次收入不超过4000(含)元的,扣除费用按800元计算；每次收入4000元以上的,扣除费用按20%计算；稿酬所得的收入额减按70%计算,以每次收入额为应纳税所得额。属于一次性收入的,以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计56第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计算（二）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得应纳税额的计算

以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。劳务报酬所得适用20%至40%的超额累进预扣率(见表8-2),稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。

劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计57第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计算

（二）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得应纳税额的计算

1．劳务报酬所得应纳税额的计算【例8-3】某演员8月份在A地演出2天，共获演出收入60000元。计算其应交个人所得税。应纳税所得额=60000×（1-20%）=48000（元）应交个人所得税=48000×30%-2000=12400（元）如果该演员通过民政部门将这笔收入税后全部捐赠给贫困地区，应交个人所得税计算如下。应交个人所得税=36600×30%-2000=8080（元）第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计58第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计算（二）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得应纳税额的计算

1．劳务报酬所得应纳税额的计算【例8-3】可在税前扣除的捐赠额=48000×30%=14400（元）实际应纳税所得额=48000-14400=33600（元）应交个人所得税=36600×30%-2000=8080（元）第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计59第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计算（二）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得应纳税额的计算

2．稿酬所得、特许权使用费所得应纳税额的计算【例8-4】某作家取得一笔稿酬收入20000元，应交个人所得税计算如下。应纳税所得额=20000×（1-20%）×70%=11200（元）应交个人所得税=11200×20%=2240（元）第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计60第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计算（三）一次性补贴收入应纳税额的计算个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表（表8-3）计算纳税。

应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计61第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计算（四）财产租赁所得应纳税额的计算按照每次租赁收入的多少，区别情况计算如下：1．每次收入不超过4000元的应交个人所得税=（每次收入额-费用800元）×20%2．每次收入4000元以上的应交个人所得税=每次收入额×（1-20%）×20%第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计62第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计算（五）财产转让所得应纳税额的计算应交个人所得税=（财产转让收入额-财产原值-合理费用）×20%（六）利息、股息、红利所得应纳税额的计算应交个人所得税=每次收入额×20%（七）偶然所得应纳税额的计算应交个人所得税=每次收入额×20%第二节个人所得税的确认计量二、居民个人所得税应纳税额的计63第二节个人所得税的确认计量三、非居民个人所得税应纳税额的计算1.非居民个人的工资、薪金所得。以每月收入额扣除免征额5000元后的余额为应纳税所得额，适用按月换算后的综合所得税率表，即月度税率表（表8-3)计算应纳税额。

非居民个人综合所得应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数第二节个人所得税的确认计量三、非居民个人所得税应纳税额的64第二节个人所得税的确认计量三、非居民个人所得税应纳税额的计算1.非居民个人的工资、薪金所得。在一个纳税年度内，在境内累计居住超过90天但不满183天的非居民个人，取得归属于境内工作期间的工资薪金所得，应计算缴纳个人所得税；其取得归属于境外工作期间的工资薪金所得，不征收个人所得税。当月工资薪金收入额计算公式如下：

当月工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额×（当月工薪所属工作期间境内工作天数/当月工薪所属工作期间公历天数）第二节个人所得税的确认计量三、非居民个人所得税应纳税额的65第二节个人所得税的确认计量三、非居民个人所得税应纳税额的计算2.非居民个人一个月内取得股权激励所得，按规定单独计算当月收入额，不与当月其他工资薪金合并，按6个月分摊计税，不减除费用，适用表8-3计算应纳税额，计算公式如下：

当月股权激励所得应纳税额＝[（本公历年度内股权激励所得合计额÷6）×适用税率－速算扣除数]×6-本公历年度内股权激励所得已纳税额第二节个人所得税的确认计量三、非居民个人所得税应纳税额的66第二节个人所得税的确认计量三、非居民个人所得税应纳税额的计算3.非居民个人取得来源于境内的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以税法规定的每次收入额为应纳税所得额，适用表8-3计算应纳税额。第二节个人所得税的确认计量三、非居民个人所得税应纳税额的67第二节个人所得税的确认计量三、非居民个人所得税应纳税额的计算4.扣缴义务人向非居民个人支付上述所得时,应当按月或按次预扣预缴个人所得税。【例8-5】以[例8-3]资料为例，假如该演员系非居民个人，应扣缴个人所得税计算如下：应纳税所得额＝60000×（1-20%）＝48000（元）应交个人所得税＝48000×30%-4410＝9990（元）以[例8-4]资料为例，假如该作家系非居民个人，应扣缴个人所得税计算如下：应交个人所得税＝11200×10%-210＝910（元）第二节个人所得税的确认计量三、非居民个人所得税应纳税额的68第二节个人所得税的确认计量四、个人所得税的纳税调整居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照税法规定计算的应纳税额。有下列情形之一的，税务机关有权按照合理方法进行纳税调整。（1）个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或其关联方应纳税额，且无正当理由。第二节个人所得税的确认计量四、个人所得税的纳税调整69第二节个人所得税的确认计量四、个人所得税的纳税调整（2）居民个人控制的，或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家（地区）的企业，无合理经营需要，对应当归属于居民个人的利润不作分配或减少分配。纳税人能够提供资料证明其控制的企业满足国务院财政、税务主管部门规定条件的，可免予纳税调整。第二节个人所得税的确认计量四、个人所得税的纳税调整70第二节个人所得税的确认计量四、个人所得税的纳税调整（3）个人实施其他不具有合理商业目的（以减少、免除或推迟缴纳税款为主要目的）的安排而获取不当税收利益。税务机关按规定作出的纳税调整，需要补征税款并依法加收利息的，纳税人应当补缴税款和利息。有关部门依法将纳税人、扣缴义务人遵守税法的情况纳入信用信息系统，并实施联合激励或惩戒。第二节个人所得税的确认计量四、个人所得税的纳税调整71第二节个人所得税的确认计量五、居民企业个人所得税的计算

（一）应交个人所得税的计算

个体工商户、个人独资企业的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减去成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额；从事生产经营以及与生产经营有关的活动取得的货币形式和非货币形式的各项收入为收入总额，具体包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。第二节个人所得税的确认计量五、居民企业个人所得税的计算72第二节个人所得税的确认计量五、居民企业个人所得税的计算

（一）应交个人所得税的计算

个人所得税的计算公式如下：应纳税所得额=收入总额-（成本+费用+税金+损失+其他支出+允许弥补的以前年度亏损）应交个人所得税=应纳税所得额×税率-速算扣除数企业应当分别核算生产经营活动中的生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭混用难以分清的费用，其40%被视为与生产经营有关费用，准予扣除。纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的生产经营所得弥补，但结转年限不得超过5年。第二节个人所得税的确认计量五、居民企业个人所得税的计算73第二节个人所得税的确认计量五、居民企业个人所得税的计算

（二）税前扣除项目和标准

（1）企业向其从业人员实际支付的合理的工资薪金支出，允许在税前据实扣除。业主的工资薪金支出不得在税前扣除，业主的费用扣除标准，依照相关法律、法规和政策规定执行。第二节个人所得税的确认计量五、居民企业个人所得税的计算74第二节个人所得税的确认计量五、居民企业个人所得税的计算

（二）税前扣除项目和标准

（2）按国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除。为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除，超过部分不得扣除。业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除，超过部分不得扣除。第二节个人所得税的确认计量五、居民企业个人所得税的计算75第二节个人所得税的确认计量五、居民企业个人所得税的计算

（二）税前扣除项目和标准

（3）在生产经营活动中发生的下列利息支出准予扣除。向金融企业借款的利息支出；向非金融企业和个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。第二节个人所得税的确认计量五、居民企业个人所得税的计算76第二节个人所得税的确认计量五、居民企业个人所得税的计算

（二）税前扣除项目和标准

（4）向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出分别在工资薪金总额的2%、14%、8%的标准内据实扣除。（5）发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照实际发生额的60%扣除，但不得超过当年销售收入的5‰。第二节个人所得税的确认计量五、居民企业个人所得税的计算77第二节个人所得税的确认计量五、居民企业个人所得税的计算

（二）税前扣除项目和标准

（6）每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接相关的广告费和业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分，可以据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（7）研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。第二节个人所得税的确认计量五、居民企业个人所得税的计算78个人所得税会计课件79个人所得税会计课件80第三节个人所得税的会计处理一、企业预扣预缴个人所得税的会计处理

（一）支付工资、薪金预扣预缴所得税

企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴职工应缴纳的个人所得税。预扣个人所得税时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“应交税费——应交预扣个人所得税”等账户。第三节个人所得税的会计处理一、企业预扣预缴个人所得税的会81第三节个人所得税的会计处理一、企业预扣预缴个人所得税的会计处理

（一）支付工资、薪金预扣预缴所得税

【例8-6】A公司工程师彭诚1月份工资收入额25000元，当月专项扣除额（“三险一金”）5

500元，专项附加扣除额4000元，无其他扣除额。公司预扣预缴彭诚当月应交个人所得税和相关会计分录如下。当月应纳税所得额=25000-5500-4000-5000=10500（元）当月预扣预缴个人所得税=10500×3%=315（元）第三节个人所得税的会计处理一、企业预扣预缴个人所得税的会82第三节个人所得税的会计处理一、企业预扣预缴个人所得税的会计处理

（一）支付工资、薪金预扣预缴所得税

【例8-6】实际发放工资时：借：应付职工薪酬——工资薪金25000贷：库存现金/银行存款 19185其他应付款5500应交税费——应交预扣个人所得税315财务会计反映当月应付职工薪酬时：借：生产成本等25000贷：应付职工薪酬——工资薪金 25000第三节个人所得税的会计处理一、企业预扣预缴个人所得税的会83第三节个人所得税的会计处理一、企业预扣预缴个人所得税的会计处理

（二）承包、承租经营所得应交所得税的会计处理

（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用3%～45%的超额累进税率。（2）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方缴纳一定费用，后企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%～35%的超额累进税率。第三节个人所得税的会计处理一、企业预扣预缴个人所得税的会84第三节个人所得税的会计处理一、企业预扣预缴个人所得税的会计处理

（二）承包、承租经营所得应交所得税的会计处理

第一种情况的会计处理方法同工薪所得扣缴所得税的会计处理；第二种情况，应由承包、承租人自行申报缴纳个人所得税，发包、出租方不做扣缴所得税的会计处理。第三节个人所得税的会计处理一、企业预扣预缴个人所得税的会85第三节个人所得税的会计处理一、企业预扣预缴个人所得税的会计处理

（二）承包、承租经营所得应交所得税的会计处理

【例8-7】4月1日，李某与原所在事业单位签订承包合同经营招待所，合同规定承包期为一年，李某全年上交费用100000元，年终招待所实现利润400000元。李某应交个人所得税计算如下。应纳税所得额=承包经营利润-上交承包费-费用扣减额=400000-100000-5000×12=240000（元）应交个人所得税=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=240000×20%-10500=37500（元）第三节个人所得税的会计处理一、企业预扣预缴个人所得税的会86第三节个人所得税的会计处理一、企业预扣预缴个人所得税的会计处理

（二）承包、承租经营所得应交所得税的会计处理

【例8-7】发包、出租方在收到李某缴来承包（租）费时，做会计分录如下：借：银行存款100000贷：其他业务收入100000第三节个人所得税的会计处理一、企业预扣预缴个人所得税的会87第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处理

（一）账户设置

“本年经营所得”明细账户核算企业本年生产经营活动取得的收入扣除成本费用后的余额。如果收入大于应扣除的成本费用总额，即为本年经营所得，在不存在税前弥补亏损的情况下，即为本年经营所得，应由“本年应税所得——本年经营所得”账户转入“留存利润”账户。如果计算出的结果为经营亏损，则应将本年发生的经营亏损由“本年经营所得”明细账户转入“应弥补的亏损”明细账户。第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处88第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处理

（一）账户设置

“应弥补的亏损”明细账户，核算企业发生的、可由生产经营活动所得税前弥补的亏损。发生亏损时，亏损由“本年经营所得”明细账户转入本明细账户。生产经营过程中发生的亏损，可以由以后年度的生产经营所得在税前弥补，但延续弥补期不得超过五年。超过弥补期的亏损，不能再以生产经营所得税前弥补，应从“本年应税所得——应弥补的亏损”账户转入“留存利润”账户，减少企业的留存利润。第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处89第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处理

（二）本年应税所得的会计处理

年末，企业计算本年经营所得，应将“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的余额转入“本年应税所得——本年经营所得”账户的贷方；将“主营业务成本”“销售费用”“税金及附加”账户余额转入“本年应税所得——本年经营所得”账户的借方。“营业外收支”账户余额如在借方，转入“本年应税所得——本年经营所得”账户的借方；如在贷方，转入“本年应税所得——本年经营所得”账户的贷方。

第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处90第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处理

（三）应弥补亏损的会计处理

企业生产经营活动中发生的经营亏损，应由“本年经营所得”明细账户转入“应弥补的亏损”明细账户。亏损被弥补时，由“应弥补的亏损”明细账户转入“本年经营所得”明细账户；超过弥补期的亏损，由“应弥补的亏损”明细账户转入“留存利润”账户。

第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处91第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处理

（三）应弥补亏损的会计处理

【例8-8】某个人独资企业某年营业收入518000元，营业成本380000元，销售费用70000元，税金及附加30000元，没有其他项目。结转本年的收入和成本费用时做会计分录如下。借：主营业务收入518000贷：本年应税所得——本年经营所得 518000第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处92第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处理

（三）应弥补亏损的会计处理

【例8-8】借：本年应税所得——本年经营所得480000贷：主营业务成本380000销售费用70000税金及附加30000第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处93第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处理

（三）应弥补亏损的会计处理

【例8-8】该企业本年应纳税所得额=518000-380000-70000-30000-5000×12=-22000（元）转入“应弥补的亏损”明细账户，做会计分录如下。借：本年应税所得——应弥补的亏损22000贷：本年应税所得——本年经营所得22000第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处94第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处理

（四）留存利润的会计处理

企业应设置“留存利润”账户核算非法人企业的留存利润。年度终了，计算有本年经营所得，应将本年经营所得扣除可在税前弥补的以前年度亏损后的余额转入该账户的贷方；同时计算确定本年应缴纳的个人所得税，计入该账户的借方，然后将税后列支费用及超过弥补期的经营亏损转入该账户的借方。该账户贷方金额减去借方金额后的余额，为留存利润额。第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处95第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处理

（四）留存利润的会计处理

【例8-9】某合伙企业年度收入总额为550000元，可在税前扣除的成本费用为345000元，税后列支费用为30000元，超过弥补期而转入本账户的以前年度亏损为20000元。以前年度留存利润为零。转入经营所得：借：本年应税所得——本年经营所得205000贷：留存利润（550000-345000）205000第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处96第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处理

（四）留存利润的会计处理

【例8-9】计算应交个人所得税：应交个人所得税=205000×20%-10500=30500（元）借：留存利润30500贷：应交税费——应交个人所得税30500第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处97第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处理

（四）留存利润的会计处理

【例8-9】转入税后列支费用：借：留存利润30000贷：税后列支费用30000转入超过弥补期的亏损：借：留存利润20000贷：本年应税所得——应弥补亏损20000留存利润=205000-30500-30000-20000=124500（元）第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处98第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处理

（五）缴纳个人所得税的会计处理

1．企业缴纳个人所得税企业生产经营所得应缴纳的个人所得税，应按年计算、分月预交、年度终了后汇算清缴。企业应在“应交税费”账户下设置“应交个人所得税”明细账户，核算企业预交和应交的个人所得税，以及记录年终汇算清缴个人所得税的补交和退回情况，企业按月预交个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”账户，贷记“库存现金”等账户；年度终了，计算出全年实际应交的个人所得税，借记“留存利润”账户，贷记“应交税费——应交个人所得税”账户。“应交个人所得税”明细账户的贷方金额大于借方金额的差额，为预交数小于应交数的差额。第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处99第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处理

（五）缴纳个人所得税的会计处理

补交的个人所得税，记入“应交个人所得税”明细账户的借方；收到的退回的多交的个人所得税，记入“应交个人所得税”明细账户的贷方，如果多交的所得税不是被退回，而是用来抵顶以后期间的个人所得税，多交的个人所得税金额就作为下一年度的预交个人所得税金额。第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处100第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处理

（五）缴纳个人所得税的会计处理

【例8-10】某个体企业经过主管税务机关核定，按照上年度实际应交个人所得税税额，确定本年各月应预交税额。假设上年应交个人所得税为60000元。本年各月应预交个人所得税=60000÷12=5000（元）（1）每月预交个人所得税时：借：应交税费——应交个人所得税5000贷：库存现金5000第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处101第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处理

（五）缴纳个人所得税的会计处理

【例8-10】（2）年终，汇算清缴全年个人所得税，确定本年度生产经营活动应交个人所得税为80000元。借：留存利润80000贷：应交税费——应交个人所得税80000全年1月～12月已经预交个人所得税60000元（5000×12），记入“应交个人所得税”明细账户的借方，贷方与借方差额20000元（80000-60000）为应补交的个人所得税。第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处102第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处理

（五）缴纳个人所得税的会计处理

【例8-10】（3）补交个人所得税时：借：应交税费——应交个人所得税20000贷：库存现金20000（4）如果汇算清缴确定的全年应交个人所得税为50000元，则会计分录如下：借：留存利润50000贷：应交税费——应交个人所得税50000第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处103第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处理

（五）缴纳个人所得税的会计处理

【例8-10】（5）已预交个人所得税60000元，应交数为50000元，应交数比已预交数少10000元，该差额由主管税务机关按规定退回。企业收到退税时，会计分录如下。借：现金库存10000贷：应交税费——应交个人所得税10000如果将企业多交的10000元抵顶下年的个人所得税，只需将该余额转入下一年度即可。第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处104第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处理

（五）缴纳个人所得税的会计处理

2．企业预扣预缴个人所得税企业预扣预缴从业人员的个人所得税，应在“应交税费”账户下单独设置的“应交预扣个人所得税”明细账户中进行核算。应代扣的金额，记入该账户的贷方；实际上交时，将上交金额记入该账户的借方。第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处105第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处理

（六）合伙企业预扣预缴个人所得税的会计处理

【例8-11】自然人王某和A有限责任公司各出资50%设立一家合伙企业——B酒楼，合伙协议约定按出资比例分配利润。某年度，B酒楼账面利润总额为100万元，经纳税调整后的生产经营所得为140万元。王某年应交个人所得税179500元（700000×35%-65500），假设该年度王某每季度预缴个人所得税4.2万元，还应补缴个人所得税11500元。年终，B酒楼向王某、A有限责任公司各分配利润40万元。第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处106第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处理

（六）合伙企业预扣预缴个人所得税的会计处理

【例8-11】相关会计分录如下。（1）每季计提应预缴个人所得税时：借：其他应收款——王某42000贷：应交税费——应交预扣个人所得税42000（2）每季预缴个人所得税时：借：应交税费——应交预扣个人所得税42000贷：银行存款42000第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处107第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处理

（六）合伙企业预扣预缴个人所得税的会计处理

【例8-11】（3）年终汇算清缴，补缴个人所得税11500元时：借：其他应收款——王某11500贷：应交税费——应交预扣个人所得税11500（4）缴纳应补缴税款时：借：应交税费——应交预扣个人所得税11500贷：银行存款11500第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处108第三节个人所得税的会计处理二、居民企业个人所得税的会计处理

（六）合伙企业预扣预缴个人所得税的会计处理

【例8-11】A有限责任公司当年从B酒楼取得的应税所得额70万元，应被并入该公司年度应纳税所得额计算缴纳企业所得税。（5）年终B酒楼向王某、A有限责任公司分配利润时：借：利润分配——未分配利润