第三章 应收及预付款项 第一节应收票据

第三章应收及预付款项第一节应收票据第二节应收账款第三节预付及其他应收款第四节应收款项减值学习目的及要求：通过本章学习，了解应收票据的分类，熟练掌握应收票据的相关计算与核算、应收账款的确认与核算，坏账准备的计提与核算，熟悉预付账款和其他应收款的核算。学习要点：1.应收票据的确认与核算2.应收账款的确认与核算3.预付账款和其他应收款的核算4.应收款项减值损失的确认与核算第一节应收票据一、应收票据的含义、分类及期限（一）应收票据的含义和分类应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。1.按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。2.按是否带息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。3.按是否带有追索权，分为带追索权的商业汇票和带追索权商业汇票两种（二）、商业汇票的期限我国票据法规定商业汇票期限最长不超过6个月，票据期限有按月表示和按日表示两种。、票据期限按月表示时①、应以到期月份与出票日期相同的那一天为票据到期日。例如：2月12日签发的期限为3个月的商业承兑汇票，到期日应为5月12日。②、月末签发的期限，不论月份大小，都以到期月份的月末那一天为票据到期日。例如：4月30日签发的期限为6个月的商业承兑汇票，到期日应为10月31日。（2）、票据期限按日表示应按实际天数计算票据到期日，对于出票日和到期日，则采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的原则，只计算其中一天。例如：5月15日签发的期限为100天的票据，按“算头不算尾”计算，到期日应为8月23日。（17+30+31+22=90）若按“算尾不算头”计算，到期日应为月日。二、应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息计入应收票据的账面价值，也可作“应收利息”处理。1、不带息——按实际发生额票面额2、带息——票面额+利息利息=票面额×利率×期限日利率=年利率/360期限按月——对日按实际天数——不对日三、应收票据的核算（一）账户设置应收票据（资产类）票据增加额（面值）收到时按面值入账票据减少额（兑现、转让、贴现）期末应收票据票面金额注：企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。①因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。如为带息应收票据，应在会计期末（一般是月末）时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。②商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。如为带息应付票据到期收回时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。③企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。④因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。（4）企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。（5）本科目期末借方余额，反映企业期末结存的应收票据金额。取得的核算（1）销售商品、提供劳务取得：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）债务人抵偿前欠货款取得：借：应收票据贷：应收账款（三）应收票据转让的核算借：在途物资/原材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）（借或贷）银行存款贷：应收票据（四）应收票据贴现借：银行存款（贴现净额)财务费用(贴现利息）贷：应收票据××单位（符合金融资产转移准则中资产终止确认条件）或短期借款（不符合金融资产终止确认条件）贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期贴现所得金额=票据到期价值－贴现息（五）到期收回到期收款借：银行存款贷：应收票据若无力付款借：应收账款贷：应收票据（商业承兑汇票）【例】恒泰实业股份有限公司销售产品一批给甲公司，货已发出，增值税专用发票注明商品的价款为300000元，增值税销项税额为5100元。当日收到甲公司签发一张不带息，三个月到期的商业汇票，面额35100元。该销售行为符合收入确认条件。其账务处理为：（1）取得票据时借：应收票据35100贷：主营业务收入30000应交税金——应交增值税(销项税额)5100（2）到期收回应收票据的核算若为不带息商业汇票，3个月后到期收回时：借：银行存款35100贷：应收票据35100若为带息商业汇票（假设利率为6%），3个月后到期收回时：借：银行存款37626.5贷：应收票据35100财务费用526.5【例】2009年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为6％，票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为8％。假设银行拥有追索权。其账务处理如下：2、如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足支付，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应按转作贷款的本息：【例】恒泰实业股份有限公司销售产品一批给甲公司，货已发出，增值税专用发票注明商品的价款为300000元，增值税销项税额为5100元。于2008年11月1日收到甲公司签发一张带息，三个月到期的商业汇票，面额35100元，利率为6%。该销售行为符合收入确认条件。（1）取得票据时（2）2008年12月31日，计提票据利息35100×6%÷12×2=351（元）借：应收票据 351贷：财务费用 351

（3）到期收回应收票据借：银行存款37626.5贷：应收票据35451财务费用175.5补充:应收票据贴现的核算应收票据贴现的概念应收票据贴现的计算应收票据贴现的账务处理一、应收票据贴现的概念贴现是指持票人将未到期的商业汇票背书转让给其开户银行,银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后,将其余额支付给票据持有人的行为。票据贴现实质上是一种融资行为。贴现息是在贴现业务中，企业支付给银行的利息。贴现率是计算贴现息时所用的利率。贴现所得是票据到期值与贴现息的差额，也称为贴现净额。二、应收票据贴现的计算（一）、票据贴现计算公式：贴现所得金额=票据到期值-贴现息票据到期值=票据面值×（1+票面利率×票据期限）贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数票面利率与票据期限、贴现率与贴现天数计算时间概念要一致（若不一致则每年按360天，12个月，每个月按30天平均计算）注：不带息票据，票据到期值=票据面值带息票据，票据到期值=票据面值+到期利息票据面值×票面利率×票据期限（二）、票据到期日和贴现天数的计算1、票据到期日计算（1）、按月计算的票据到期日①、应以到期月份与出票日期相同的那一天为票据到期日。例如：4月12日签发的期限为3个月的商业承兑汇票，到期日应为7月12日②、月末签发的期限，不论月份大小，都以到期月份的月末那一天为票据到期日。例如：2月28日签发的期限为3个月的银行承兑汇票，到期期日应为5月31日。（2）、按日计算的票据到期日：应按实际天数计算票据到期日，对于出票日和到期日，则采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的原则，只计算其中一天。例如：3月15日签发的期限为100天的票据，按“算头不算尾”计算，到期日应为6月23日。3月4月5月6月(31-14)+30+31+22=100天若按“算尾不算头”计算，到期日应为月日。3月4月5月6月(31-15)+30+31+23=100天2、票据贴现天数计算贴现天数是指贴现日至到期日的天数。按实际贴现天数计算，贴现日与到期日只算其中一天。例如：5月26日将7月5日到期的商业承兑汇票向银行申请贴现，贴现天数应为天。贴现天数=5月份贴现天数+6月份贴现天数+7月份贴现天数=（31-26）+30+5=40天注意：按照中国人民银行《银行结算办法》的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期日前一天的利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款天数。举例：例1、2005年7月12日，远大公司因急需资金将4月10日收到的、期限为6个月的不带息银行承兑汇票80,000元向银行申请贴现，银行年贴现率为3.6%。计算票据到期值、贴现息和贴现净额。分析：该票据为不带息票据,到期日为10月10日贴现天数=（31-12）+31+30+10=90天（采用算尾不算头）到期值=80,000元贴现息=到期值×贴现率×贴现天数=80,000×3.6%×90÷360=720(元)贴现净额=80,000-720=79,280(元)分录：借：银行存款79280财务费用720贷：应收票据80000三、应收票据贴现的账务处理企业持有未到期的应收票据向银行贴现时，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到的金额（即票据到期值减去贴现息后的净额）借记“银行存款”账户，按应收票据账面余额，贷记“应收票据”账户，按其差额，借记或贷记“财务费用”账户。会计分录：借：银行存款（贴现所得金额）财务费用（所得金额小于账面余额的差额）贷:应收票据（票据账面余额）或借：银行存款（贴现所得金额）贷：应收票据（票据账面余额）财务费用（所得金额大于账面余额的差额)举例：例2、北京长城机械有限公司2005年8月15日收到一张福建万盛设备有限公司的年利率为6%的商业承汇票600,000元，期限三个月。因急须资金，该公司于9月16日向银行申请贴现，银行年贴现率为7.2%，计算贴现息和贴现净额并作会计分录。分析：票据到期日为11月15日贴现天数=（30-16）+31+15=60（天）票据到期值=600,000×(1+6%×3÷12)=609,000（元）贴现息=609,000×7.2%×60÷360=7,308(元)贴现净额=609,000-7,308=601,692(元)分录:借：银行存款601692贷:应收票据600000财务费用1692【例】2009年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为6％，票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为8％。假设银行拥有追索权。其账务处理如下：(1)票据到期值=600000＋600000×10％÷360×60=606000(元)(2)计算贴现利息先计算到期日：4月15日签发，60天到期，到期日为6月14日。再计算贴现天数：从贴现日4月30日至到期日6月14日，共计45天。贴现利息=606000×8％÷360×45=6060(元)贴现收入=606000－6060=599940(元)(4)会计分录：借：银行存款599940财务费用6060贷：短期借款606000注：1、如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。这时，贴现企业应按所付票据本息转作“应收账款”。申请贴现企业收到付款通知书时，按所付本息：借：应收账款——XX单位（票据到期值）贷：银行存款2、如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足支付，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应按转作贷款的本息：借：应收账款——XX单位（票据到期值）贷：短期借款票据贴现核算方法小结：票据贴现计算公式：票据到期值=票据面值X（1+票面利率X票据期限）贴现息=票据到期值X贴现率X贴现期贴现期=票据期限-企业已持有票据期限票据到期日计算;按月计算的票据到期日应以到期月份与出票日期相同的那一天为票据到期日。月末签发的期限，不论月份大小，都以到期月份的月末那一天为票据到期日。按日计算的票据到期日应按实际天数计算票据到期日，对于出票日和到期日，则采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的原则，只计算其中一天。票据贴现天数计算贴现天数是按实际贴现天数计算，贴现日与到期日只算其中一天。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款天数。会计分录借：银行存款（贴现所得金额）财务费用（所提得金额小于面值差额）贷