《财务管理》课件：第九章 成本核算

12/21/20221第一节产品成本核算的一般程序第二节成本费用归基与分配及完工产品成本的结转第三节产品成本核算的基本方法第四节期间费用的核算第五节成本报表的编制本章小结第九章成本核算[内容提要]本章主要介绍成本核算的一般程序，各项要素费用在各种产品之间的归集和分配，以及生产费用在完工产品和在产品之间的分配。重点说明品种法、分批法、分步法的特点。最后简要说明成本报表编制原理。12/21/20222第三篇第九章成本核算第一节产品成本核算的一般程序一、生产费用的分类二、产品成本核算的要求三、产品成本核算的程序及账户设置12/21/20223第三篇第九章成本核算一、生产费用的分类（1）按经济性质分类按经济用途分类劳动对象的耗费：外购材料、燃料、动力劳动资料的耗费：折旧费、修理费活劳动的耗费：工资、职工福利费生产性费用支出非生产性支出产品制造成本：材料、人工和制造费用期间费用：管理费用、财务费用、营业费用12/21/20224第三篇第九章成本核算1、联系：二者都是对同一生产过程发生的费用。2、区别：一是按经济性质划分的若干费用要素包括了企业发生的全部费用。例如，工资费用既包括生产工人的工资，也包括其他部门人员的工资；而按经济用途划分的产品成本中的工资及福利费成本项目是指车间生产工人的工资及福利。二是经济性质划分的若干费用要素是指某一时期内实际发生的费用，而按成本项目反映的产品成本是某一时期该种产品应负担的费用。课堂提问：产品成本负担的费用是否与本期发生的费用相同？两种分类的区别和联系一、生产费用的分类（2）12/21/20225第三篇第九章成本核算（一）正确划分各种费用界限（二）做好各项基础工作二、产品成本核算的要求12/21/20226第三篇第九章成本核算（一）正确划分各种费用界限企业发生的各种费用支出产品成本期间费用或其他费用本期产品成本以后期间产品成本产品A产品B产品C产品N完工产品在产品完工产品在产品完工产品在产品完工产品在产品12/21/20227第三篇第九章成本核算（二）做好各项基础工作1、定额、厂内计划价格的制定和修订工作。2、材料物资的计量、收发、及原始记录的及时规范。12/21/20228第三篇第九章成本核算（一）产品成本核算程序（二）产品成本核算账户的使用三、产品成本核算程序及账户设置12/21/20229第三篇第九章成本核算（一）产品成本核算程序确定应计入产品成本和不计入产品成本的费用确定应由本期产品成本负担的费用将由本期各种产品负担的费用，在各种产品之间按成本项目进行归集和分配有辅助生产车间的企业，将归集的辅助生产费用按受益对象进行分配结转分配制造费用将产品成本在完工产品和期末在产品之间进行分配和归集，计算出完工产品的总成本和单位成本结转期间费用12/21/202210第三篇第九章成本核算原材料应付工资累计折旧等等待摊费用预提费用辅助生产制造费用生产成本库存商品产品制造成成本的结转转程序12/20/202211第三篇第九九章成本核核算（二）产品品成本核算算的账户（（1）“生产成本本”账户下下设“基本本生产成本本”和““辅助生产产成本”账账户两个二二级账。在在这两个二二级账下还还应按成本本计算对象象设置明细细账。生产成本各项产品成本发生时结转完工产品成本期末在产品成本1、“生产产成本”账账户。该账账户核算工工业企业各各种工业产产品、自制制材料、自自制工具及及自制设备备等所发生生的各项费费用。12/20/202212第三篇第九九章成本核核算“制造费用用”账户按按车间、部部门设置明明细账。2、“制造造费用”账账户。该账账户核算企企业为生产产产品和提提供劳务而而发生的各各种制造费费用。制造费用各种制造费用发生时结转计入生产成本因季节性停工尚未结转的制造费用（二）产品品成本核算算的账户（（2）12/20/202213第三篇第九九章成本核核算“待摊费用用”账户按按费用种类类设置明细细账。3、“待摊摊费用”账账户。该账账户核算企企业已经支支出，但应应由本期和和以后各期期成本分别别负担的、、分摊期在在一年以内内的各项费费用。如低低值易耗品品摊销、预预付保险费费、预付租租金等待摊费用发生的各项待摊费用各期应摊销的费用尚未摊销完的待摊费用（二）产品品成本核算算的账户（（3）12/20/202214第三篇第九九章成本核核算“预提费用用”账户按按费用种类类设置明细细账。4、“预提提费用”账账户。该账账户核算企企业按规定定计入成本本费用但尚尚未支付的的各项费用用。如预提提的租金、、保险费、、借款利息息等预提费用实际支付的费用按标准预提的各项费用已预提尚未支付的费用（二）产品品成本核算算的账户（（4）12/20/202215第三篇篇第九九章成成本核核算第二节节生生产费费用的的归集集与分分配及及完工工产品品成本本的结结转一、生产产费用用在各各种产产品之之间的的归集集和分分配二、生生产费费用在在完工工产品品与在在产品品之间间的分分配与与归集集三、完完工产产品成成本的的结转转12/20/202216第三篇篇第九九章成成本核核算一、生生产费费用在在各种种产品品之间间的归归集和和分配配（一））各项项要素素费用用的分分配（二））待摊摊、预预提费费用的的归集集和分分配（三））辅助助生产产费用用的归归集和和分配配（四））制造造费用用的归归集和和分配配12/20/202217第三篇篇第九九章成成本核核算（一）各项要要素费费用的的分配配（1）1、外外购材材料和和燃料料费用用的分分配直接用于产品生产的用于维护生产设备或保持生产条件而领用的厂部管理部门耗用的生产成本——基本生产成本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用分配原则通常采采用的的分配配方法法有定定额耗耗用量量比例例、产产品质质量（（重量量）比比例、、系数数比例例等。。12/20/202218第三篇篇第九九章成成本核核算（一）各各项要要素费费用的的分配配（2）2、外购动动力费费用的的分配配分配程程序：：首先在在各车车间、、各部部门之之间按按用途途进行行分配配，如如果基基本生生产车车间生生产两两种以以上的的产品品，则则需要要将车车间生生产耗耗用的的动力力费在在各种种产品品之间间进行行分配配，计计入各各产品品成本本计算算单的的“燃燃料和和动力力”项项目。。直接生产车间生产耗用基本生产车间照明耗用企业管理部门耗用生产成本——基本生产成本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用分配原则辅助生产车间耗用12/20/202219第三篇第九章章成本核算（一）各项要要素费用的分分配（3）3、工资及及福利费的分分配车间生产工人工资车间管理人员工资生产成本——基本生产成本制造费用管理费用分配原则行政人员工资分配标准：计时工资情况况下，生产工工人工资应采采用分配方法法计入产品成成本，其标准准有实际耗用用工时和定额额工时。12/20/202220第三篇第九章章成本核算（一）各项要要素费用的分分配（4）4、其他各各项生产费用用的分配。主要是指折旧旧费、修理费费、办公费、、差旅费、利利息支出等费费用，其同样样按用途分别别计入“管理费用””、“制造费用”等账户12/20/202221第三篇第九章章成本核算（二）待摊费费用和与预提提

费用的分分配1、待摊摊费用的分配配将本期发生（（支付）的应应由本期和以以后各期共同同负担的期限限在一年以内内的费用，这这些费用发生生或支付时，，首先记入““待摊费用””账户，然后后按其用途进进行分配，分分别记入“制制造费用”、、“管理费用用”等账户。。2、预预提费用的归归集和分配按规定预先提提取计入当月月产品成本，，而在以后月月份才发生支支付的费用，，如短期借款款的利息、固固定资产大修修理费等。。其账务处理理程序是首首先按用途分分别记入“制制造费用”、、“管理费用用”、“财务务费用”等有有关账户的借借方，贷记““预提费用””账户；待待以后发生支支付时，借记记“预提费费用”账户，，贷记有关关账户。12/20/202222第三篇第九章章成本核算（三）辅助生生产费用的归归集分配（1）辅助生产车间间发生的费用用，通过“生生产成本———辅助生产成成本”及其明明细账进行归归集后，月末末要对辅助生生产成本进行行分配。基本生产车间间产品生产耗耗用基本生产车间间一般耗用生产成本———基本生产成成本制造费用管理费用分配原则行政管理部门门耗用12/20/202223第三篇第九九章成本核核算（三）辅助助生产费用用的归集分分配（2））2、辅助生生产费用分分配的方法法（1）直接分配法法。即将各辅助助生产车间间发生的各各项费用直直接分配给给辅助生产产车间以外外的受益单单位和产品品，而不考考虑辅助生生产车间之之间相互提提供产品或或劳务情况况。该种方法的的特点是各各辅助生产产车间发生生的费用指指对辅助生生产车间以以外的车间间或部门分分配，计算算和分配较较为简便。。其适用于于辅助生产产内部相互互提供产品品或劳务不不多的情况况。12/20/202224第三篇第九九章成本核核算（三）辅助生生产费用的的归集和分分配（3））（2）交互分配法法。分配程序：：首先根据据各辅助生产车车间之间相相互提供产产品或劳务务的数量和和交互前的的单位成本本在各辅助生产车车间之间进进行分配，，然后将各辅助生产车车间交互分分配后的实实际费用总总额在按各各受益单位位或产品的的受益数量量和其对外外分配的单单位成本，，在辅助生生产车间以以外的各受受益单位和和产品进行行分配。其其特点是通通过二次分分配，提高高了费用分分配结果的的准确性，，但核算量量较大。（3）计划成本法法。分配程序：：辅助生产产费用首先先按各受益益单位的实实际耗用数数量及计划划单位成本本进行分配配，然后将将实际费用用与分配的的计划成本本之间的差差异进行分分配，为简简化核算，，通常该项项差异记入入“管理费费用”账户户进行调整整。12/20/202225第三篇第九九章成本核核算（四）制造造费用的归归集和分配配经过（一））、（二））、（三））程序分配配以后，基基本生产车车间发生的的各项费用用已经在““制造费用用”账户的的借方归集集完毕，然然后需采用用一定的分分配方法在在各种产品品之间进行行分配。分配方法生产工时比例法按年度计划分配率分配法机器工时比例法生产工人工资比例法账务处理借借：生产成成本——A产品——B产品品贷：制造费费用12/20/202226第三篇第九九章成本核核算经过上述四四个程序的的分配，本本期生产产产品所发生生的全部费费用已分别别记入各种种产品成本本明细账，，月末应根根据各种产产品的完工工情况，将将每种产品品的全部费费用采用一一定的分配配方法在其其完工产品品与在产品品之间进行行分配。在选择分配配方法过程程中应考虑虑月末在产产品数量的的多少；各各月在产品品数量变化化的大小；；各项费用用在产品成成本中所占占比重的大大小以及定定额管理基基础好坏等等因素。二、生产费费用在完工工产品与在在产品之间的分配配和归集（（1）12/20/202227第三篇第九九章成本核核算二、生产费费用在完工工产品与在在产品品之之间的分配配和归集（（2）1、不计算在产产品成本的的方法如果月末在在产品数量量较少，完完工产品的的数量较多多，为简化化核算，可可不计算在在产品成本本，其全部部费用均由由完工产品品负担。2、在产品成本本按年初数数固定计算算的方法如果各月末末在产品的的数量变化化不大，为为简化核算算，在产品品成本可按按年初数固固定计算。。即月末在在产品按年年初确定的的在产品成成本计算，，每月发生生的生产费费用即为完完工产品成成本。12/20/202228第三篇第九九章成本核核算二、生产费费用在完工工产品与在在产品品之之间的分配配和归集（（3）3、在产品成本本按所耗原原材料费用用计算的方方法如果原材料料费用在产产品成本中中占较大比比重，并且且在产品数数量较少时时，为简化化核算只将将原材料费费用在完工工产品与在在产品之间间进行分配配，其它费费用均由完完工产品负负担。4、约当产量法法（1）概念。是根据月月末在产品品数量，按按其完工程程度折合成成相当于完完工产品的的产量，然然后将各项项费用按完完工产品数数量和在产产品约当产产量比例进进行分配的的方法。（2）约当当产量法的的计算程序首先：在产产品月当产产量=在产产品数量×完工程度12/20/202229第三篇第九章章成本核算二、生产费用用在完工产品品与在产品品之之间的分配和和归集（4））其次：某项费费用分配率=（月初在产产品该项费用用+本月该项项生产费用））/完工产品品数量+在产产品约当产量量最后：完工产产品负担的费费用=完工产产品数量×该项费用分配配率在产品负担的的费用=在产产品数量×该项费用分配配率（3）运用约当产量量法应注意的的问题在上述某项费费用分配率公公式中其计算算在产品约当当产量的含义义是不同的。。计算原材料料费用分配率率时，在产品品约当产量是是按照投料程程度来确定；；而加工费用用的分配率其其在产品约当当产量是按在在产品完工程程度确定的。。课堂提问：在陆续投料方方式下如何计计算投料率？？12/20/202230第三篇第九章章成本核算二、生产费用用在完工产品品与在产品品之之间的分配和和归集（5））5、在产品品成本按定额额成本计算的的方法（1）计算程序。首先按照预先先制定的定额额成本计算月月末在产品成成本，即按在在产品数量或或定额工时数数乘以单位定定额消耗量及及每小时计划划费用分配率率，计算确定定月末在产品品成本。产品品全部费用减减去月末在产产品的定额成成本即为本月月完工产品总总成本。（2）适用范围。该种方法适用用于各项消耗耗定额或费用用定额比较准准确稳定，而而且各月末在在产品数量变变化不大的产产品。12/20/202231第三篇第九章章成本核算二、生产费用用在完工产品品与在产品品之之间的分配和和归集（6））6、定额比例法（1）计算程序。首先分别计计算完工产品品和月末在产产品的定额费费用及定额工工时，然后按按照完工产品品和月末在产产品的定额费费用比例及定定额工时比例例分配产品的的各项生产费费用，其中原原材料费用按按原材料定额额费用比例分分配，加工费费用按照定额额工时比例分分配。（2）适用范围。主要适用于于定额管理基基础较好，各各项消耗定额额或费用定额额比较准确稳稳定，各月末末在产品数量量变化较大的的产品。课堂提问：如何理解定额额费用预费用用定额？12/20/202232第三篇第九章章成本核算三、完工产品品成本的结转转经过上述若干干程序的归集集和分配，各各种产品的完完工产品总成成本已经确定定。月末应根根据各种产品品成本明细账账的完工产品品的成本资料料，编制完工工产品成本汇汇总表，并据据以编制完工工产品成本结结转的会计分分录。借：库存商品品—甲200000—乙100000贷：生产成本本—甲产产品200000—乙产品10000012/20/202233第三篇第九章章成本核算一、工业企业业的生产类型型和管理要求求二、产品成本本计算的品种种法三、产品成本本计算的分批批法四、产品成本本计算的分步步法第三节产产品成本核算算的基本方法法12/20/202234第三篇篇第九九章成成本核核算(一））工业业企业业的生生产类类型（二））不同同生产产类型型和管管理要要求对成本本计算算方法法的影影响一、工业业企业业的生生产类类型和和管理理要求求12/20/202235第三篇篇第九九章成成本核核算(一））工业业企业业的生生产类类型按照生产过程的工艺特点分类按照生产组织特点分类单步骤生产多步骤生产大量生产成批生产单件生产12/20/202236第三篇篇第九九章成成本核核算（二））不同同的生生产类类型和和管理理要求求对成成本计计算对对象的的影响响成本计算方法生产组织生产工艺过程和管理要求品种法大批、大量生产单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产分批法小批、单件生产单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产分步法大批、大量生产管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产成本计计算方方法与与适用用范围围12/20/202237第三篇篇第九九章成成本核核算（一））品种种法的的主要要特点点（二））品种种法举举例二、产产品成成本计计算的的品种种法12/20/202238第三篇篇第九九章成成本核核算1、计算程程序。品种种法按按产品品品种种开设设成本本计算算单，，按照照成本本项目目设置置专栏栏，直直接为为某一一产品品发生生的费费用，，直接接记入入该产产品成成本计计算单单的相相关成成本项项目；；为几几种产产品共共同耗耗用的的费用用，则则采用用适当当分配配方法法分配配记入入各成成本计计算单单的有有关成成本项项目。。2、成本计计算期期。品种种法定定期在在期末末计算算产品品成本本。3、月月末，，如果果在产产品数数量较较多，，还需需要将将各成成本计计算单单中归归集的的生产产费用用，采采用适适当的的分配配方法法，在在各种种完工工产品品和月月末在在产品品之间间进行行分配配，以以计算算出各各种完完工产产品成成本和和月末末在产产品成成本。。（一））品种种法的的主要要特点点12/20/202239第三篇篇第九九章成成本核核算（二））品种种法举举例参参见教教材第第358———369页页12/20/202240第三篇篇第九九章成成本核核算(一））分批批法的的主要要特点点（二））分批批法核核算举举例（三））简化化分批批法的的特点点三、产产品成成本计计算的的分批批法12/20/202241第三篇篇第九九章成成本核核算1、计算程程序。分批批法按按产品品批号号开设设成本本计算算单，，按成成本项项目设设专栏栏。直直接为为某批批发生生的费费用，，直接接记入入该批批号的的成本本计算算单的的相关关成本本项目目，若若为几几批共共同耗耗用的的，采采用适适当的的分配配方法法，分分配记记入各各批号号成本本计算算单的的相关关成本本项目目。2、成本计算算期。分批法法的成本本计算时时间是不不固定的的，产品品何时完完工，何何时计算算产品成成本，其其通常与与该批生生产周期期一致。。3、分批批法在合合理组织织生产的的情况下下，不必必在完工工产品和和在产品品之间分分配费用用。但实实务中也也会出现现跨月完完工的情情况，为为简化核核算，对对于先期期完工产产品成本本，可按按计划单单位成本本、定额额成本或或同种产产品最近近一期实实际单位位成本计计算。（一）分分批法的的主要特特点（1）12/20/202242第三篇第第九章成成本核算算（二）分分批法举举例。参见教材材

第370———37312/20/202243第三篇第第九章成成本核算算是指对每每月发生生的各项项共同性性费用，，不按月月在各批批产品之之间分配配，而是是先分别别按成本本项目累累计，当当某批产产品完工工时，再再按累计计分配率率分配期期应负担担的共同同性费用用。对未未完工的的各批产产品不分分别计算算其负担担的共同同性费用用。该种种方法主主要适用用于本期期投产批批数较多多，但有有完工产产品的批批数较少少的情况况。（三）简简化分批批法的主主要特点点12/20/202244第三篇第第九章成成本核算算（一）分分步法的的主要特特点（二）逐逐步结转转分步法法（三）平平行结转转分步法法四、产品品成本计计算的分分步法12/20/202245第三篇第第九章成成本核算算1、计算程序序。分步法法是按产产品所经经过的生生产步骤骤及品种种开设成成本计算算单。若若直接耗耗用于某某一步骤骤的生产产费用，，直接计计入该步步骤成本本计算单单的有关关成本项项目；若若为几种种产品共共同耗用用的费用用，则需需要采用用适当的的分配方方法，分分配计入入本步骤骤各种产产品成本本计算单单的相关关成本项项目。2、成本计算算期。分步法的的产品成成本计算算通常在在月末定定期进行行。3、采用用分步法法通常月月末有在在产品，，因此各各生产步步骤的各各种产品品成本计计算单中中所归集集的生产产费用，，应采用用适当的的分配方方法分配配，以计计算完工工产品成成本和月月末在产产品成本本。（一）分分步法的的主要特特点（1）12/20/202246第三篇第第九章成成本核算算分步法逐步结转分步法平行结转分步法综合结转分步法分项结转分步法成本计算分步法的具体方法4、分步步法的具具体方法法（一）分分步法的的主要特特点（2）12/20/202247第三三篇篇第第九九章章成成本本核核算算1、、含义义及及核核算算程程序序逐步步结结转转分分步步法法是是按按产产品品的的加加工工顺顺序序，，计计算算并并结结转转各各步步骤骤半半成成品品成成本本，，直直至至最最后后计计算算出出产产品品成成本本的的一一种种方方法法。。逐逐步步结结转转分分步步法法的的特特点点主主要要表表现现在在：：一一是是各各步步骤骤所所产产半半成成本本成成本本随随实实物物的的转转移移而而结结转转，，即即从从上上一一步步骤骤成成本本计计算算单单中中直直接接（（或或通通过过半半成成品品库库））转转入入下下一一步步骤骤成成本本计计算算单单。。二二是是月月末末对对各各个个生生产产步步骤骤中中所所归归集集的的生生产产费费用用均均在在该该步步骤骤的的完完工工半半成成品品和和在在产产品品之之间间分分配配。。其其核核算算程程序序参参见见教教材材第第37页页。。2、、逐步步结结转转分分步步法法的的主主要要内内容容（1））综综合合结结转转分分步步法法含含义义及及核核算算举举例例（二二））逐逐步步结结转转分分步步法法（（1））12/20/202248第三三篇篇第第九九章章成成本本核核算算综合合结结转转法法是是将将各各步步骤骤半半成成品品成成本本不不分分成成本本项项目目，，综综合合计计入入下下一一步步骤骤成成本本计计算算单单中中的的“原材材料料”或“自制制半半成成品品”成本本项项目目。。采用用综综合合结结转转法法月月末末为为了了按按原原始始成成本本项项目目反反映映产产品品成成本本结结构构，，还还应应将将产产品品成成课堂提问：成本还原的对象是什么？

[例题]某企业设两个基本车间生产甲产品。第一车间为第二车间提供半成品，半成品收发不通过半成品库进行，两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序见下列图表所示。（二二））逐逐步步结结转转分分步步法法（（2））12/20/202249第三篇篇第九九章成成本核核算项目原材料燃料和动力工资及福利费制造费用合计月初在产品费用500018002400300012200本月生产费用312007600135001650068800合计362009400159001950081000本月完工产品299008200143001760070000月末在产品（定额成本）630012001600190011000甲产品品（半半成品品）成成本计计算单单第一车车间1997年5月产产量250件12/20/202250第三篇篇第九九章成成本核核算项目半成品燃料和动力工资及福利费制造费用合计月初在产品费用2760010501400260032650本月生产费用7000071001250015400105000合计9760081501390018000137650本月完工产品8400056001120014000114800月末在产品（定额成本）1360025502700400023050甲产品品（产产成品品）成成本计计算单单第二车车间1997年5月产产量280件12/20/202251第三篇篇第九九章成成本核核算（2））分项项结转转法的的含义义及举举例分项结结转法法是将将由上上一步步骤转转入的的半成成品成成本，，按照照成本本项目目分别别转入入下一一步骤骤成本本计算算单中中相应应的成成本项项目。。如果果半成成品通通过半半成品品库收收发，，其半半成品品成本本明细细账也也按成成本项项目设设置并并登记记。分分项结结转法法不需需要进进行成成本还还原。。[例例题]见教教材第第377页页。（二））逐步步结转转分步步法（（3））12/20/202252第三篇篇第九九章成成本核核算1、平平行结结转分分步法法的特点（1））按生生产步步骤和和品种种开设设成本本计算算单，，按成成本项项目归归集本本步骤骤所发发生的的生产产费用用。（2））各生生产步步骤的的半成成品成成本不不随半半成品品实物物在各各生产产步骤骤之间间转移移，除除此以以外，，无论论半成成品是是否通通过半半成品品库收收发，，均不不通过过“自制半半成品品”账户进进行核核算。。（3））将各各步骤骤所归归集的的本步步骤发发生的的生产产费用用，在在完工工产品品与广广义在在产品品之间间进行行分配配，即即确定定本步步骤费费用应应计入入产成成品成成本的的份额额。（4））月末末将各各步骤骤确定定的应应计入入产成成品