现代会计论文

会计信息质量特征及新旧比较会计信息的质量特征是财务会计概念框架的主要内容之一。财务会计的信息质量特征是指财务报告提供的会计信息对使用者有用的各种属性。而财务会计的目标在于为现在和潜在的投资者、债权人、政府部门以及其他用户提供有用的会计信息，以便他们做出合理的投资、信贷、宏观调控和其他的相关决策。因此，财务会计信息的质量特征是财务会计目标能否实现的决定性因素。为了更好的实现财务会计的目标，FASB联合IASB修正了会计信息的质量特征。1、会计信息的主要质量特征(theFundamentalQualitativeCharacteristics)是相关性(relevance)和如实表述(faithfulrepresentation)。(1)相关性(relevance)。相关性是指财务会计信息与决策相关，能影响或改变决策。一项信息是否具备相关性，主要取决于三个因素，即预测价值(predictivevalue)、反馈价值(confirmatoryvalue)和重要性(materiality)。第一，预测价值(predictivevalue)o预测价值指会计信息所具备的能够帮助决策者预测过去、现在和未来事项的可能结果的使用价值。它具有影响或改变决策的能力。第二，反馈价值(confirmatoryvalue)。反馈价值是指会计信息所具有的能够使决策者证实或更正过去决策时的预期结果的使用价值。它具有帮助决策者进行再决策的作用。第三，重要性(materiality)o重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误表述时，可能影响依赖该信息使用者的判断。(2)如实表述(faithfulrepresentation)。如实表述是指财务会计信息能够真实的反映它所要反映的经济现象。如实表述具有以下三个特征：完整性(completeness)、中立性(neutrality)及无错误和偏差性(freefromerror)。第一，完整性(completeness)o一项完整的信息是指使用者理解被描述的经济现象时所需要的所有信息及解释性文字。第二，中立性(neutrality)o中立性是指在选择或陈述一项财务信息时不带有任何主观色彩，不会着重强调有用信息，也不会贬低无用信息。第三，无错误和偏差性(freefromerror)。无错误和偏差性是指在描述经济现象及产生报告信息的过程中，没有任何误报和省略信息，但也并不意味着在每个方面都是完全精确的。2、强化的信息质量特征(theEnhancingQualitativeCharacteristics)主要包括可比性(comparability)、可验证性(verifiability)、及时性(timeliness)和可理解性(understandability)。(1)可比性(comparability)o可比性能够帮助信息使用者确认和理解项目之间的相似性和不同之处，主要包括不同的经济实体之间相同信息的比较以及同一实体的相同信息在不同时期的比较。可比必须是至少两个项目的比较。可比性还含有一致性(consistency)。一致性是指采用相同或类似的会计处理方法，提供前后各期一致的信息。可验证性(verifiability)。可验证性是指不同的人对同一事项进行计量，最后得出一致的意见。可验证性可分为直接和间接验证。可验证性可以帮助使用者确认信息是否是如实表述的。及时性(timeliness)。及时性是指提供给信息使用者的信息是及时的、能够影响决策的。一般情况下，信息越陈旧，有用性越差。可理解性(understandability)。可理解性是指提供的信息是清晰明了的，便于使用者理解和使用。3、提供会计信息的约束条件：成本效益原则(Benefits>Costs)。成本是准则制定者、信息提供者以及信息使用者所要考虑的一个普遍性的约束条件。相比于过去的会计信息的质量特征，新的会计信息的质量特征发生了一些变化。(1)、关于反馈值的变化，用confirmatoryvalue取代了feedbackvalue。在1989年的概念框架中认为predictivevalue和confirmatoryvalue是相关性的组成部分，第二号概念公告中认为predictivevalue和feedbackvalue是其组成部分。第八号公告指出confirmatoryvalue和feedbackvalue具有相同的含义。因此，FASB和IASB达成一致意见：用confirmatoryvalue来表述反馈值。(2)、关于可验证性的变化。1989年的概念框架没有明确表示可验证性是可靠性的一个方面，但是第二号概念公告指出了。然而，这两个会计信息质量特征的概念框架也不是完全的不同，因为在1989年的概念框架中也包含了可验证性一词。讨论文件指出，被报告的财务信息应该是可以验证的、依赖于如实表述的，能够确保财务信息不会有重大的错误和偏见。因此，可验证性应该是如实表述的一个方面。但是，如果这样的话就会造成财务报告没有包含的信息将无法验证，而排除了那些估计信息又可能会降低信息的可用性。因此，FASB最终决定将可验证性作为一个加强的信息质量特征。（3）、关于重要性的变化。第二号概念公告和1989年的概念框架都谈论了重要性并给了它类似的定义。第二号概念公告认为重要性是财务报告信息质量特征，尤其是相关性和如实表述的一个约束性条件。1989年的概念框架则认为重要性是相关性的一个方面。讨论文件提议：重要性作为一个普遍的约束性的条件，因为它适用于所有的信息质量特征。但是，一些提议者认为重要性是相关性的一个方面，因为无关紧要的信息不会影响使用者的决策。准则制定者在制定准则的时候没有考虑重要性，认为重要性是具体的经济实体要考虑的事。FASB赞成这些观点，因而把重要性归为相关性的一个方面。（4）、关于及时性的变化。第二号概念公告认为及时性是相关性的一个方面。1989年的概念框架则认为及时性是罗布信息的相关性的一个约束条件。讨论文件也把及时性划为相关性内，但一些人反对说及时性并不像预测值和反馈值那样可以作为相关性的组成部分。因此，FASB认为及时性不同于相关性的其他组成部分，仅仅是一个强化的信息质量特征。（5）、关于如实表述的变化。首先，如实表述用faithfulrepresentation代替了reliability。其次，实质重于形式与可验证性不再是如实表述的组成部分，虽然1989年的概念框架与第二号公告都认为其是可靠性的重要组成。第二号公告认为如实表述、可验证性和中立性共同构成了可靠性，并把完整性归入如实表述。1989年的概念框架认为实质重于形式、中立性、谨慎性原则和完整性是如实表述的组成部分。然而，没有任何概念可以清楚地表述可靠性的内涵。由于为解释什么是可靠性所作的努力都失败了，FASB决定用如实表述(faithfulrepresentation)来说明相同的含义，认为如实表述包括了完整性、中立性及无错误和偏见性。虽然有经验的会计研究者提供了相当多的证据来说明在企业股票的市场价格变化时相关性和如实表述的关系，但是并没有提供科学的方法去计量如实表述。以前概念框架中都涉及了如何计量企业所提供的信息是如实表述的资料，这是符合谨慎性原则的做法。FASB也