2017会计-讲义-习题7金融资产

本章需要准备 题考可供出售金融资产 ）减值的会计处理——2013年综合题例题减值的确认和转可供出售金融资产（债券）减值的会计处理——2013年综合题例题先摊销利息调整，后判断涨减值的确认和转持有至到期投资重分类的会计处理——例题债券处置损益和剩余持有至到期投资减值的会计处理——例题利息调整摊减值确傪俨塹 甲公司为上市金融企业，20×7年至20×9年期间有关投资如下（1）20×7年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开的分次付息、支付价款20000万元。甲公司将该投资分类为可供出售金融（2）20×7年10月，受金融影响，丙公司价格开始下跌，20×7年月日丙公司收盘价为每股元。×8年，丙公司价格持续下跌，20×年月日收盘价为每股元。20×7年11月，受金融影响，乙公司债券价格开始下跌。20×7年1231日乙公司债券价格为每份90元。2080850傪俨塹 本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50要求 编制甲公司取得乙公司债券和丙公 时的会计分录 计算甲公司20×7年因持有乙公司债券和丙公 对当年损益或益的影响金额，并编制相关会计分录3计算甲公司编制20×8年12月31日对持有的乙公司债券和丙公 确认的减值损失金 计算甲公司20×9年调整乙公司债券和丙公 账面价值对当期益或权益的影响金傪俨塹 贷：银行存

1010②取得丙公 的会计分录借：可供出售金融资产——成贷：银行存

2020傪俨塹 ①持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000×5%=500(万元)，会计分录借：应收贷：投资收借：银行贷：应收利

借：其他综合贷：可供出售金融资产——公允价值变

11②持有丙公 影响 益(其他综合收益)金额=1000×16-20000=-4000(元)，会计分录为借：其他综合贷：可供出售金融资产——公允价值变

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傪俨塹 （3）①持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=10000-100×50=5000会计分录为借：应收利贷：投资收借：银行存贷：应收利借：资产减值损5贷：可供出售金融资其他综合收

41傪俨塹 应确认的减值损失金额=20000-1000×10=10000(万元)，借：资产减值损10贷：可供出售金融资6其他综合收4傪俨塹 （4）①债先确认利息收贷：投资收可供出售金融资产——利息

此时的债券摊余成本 ×5%-500=4750万再确认乙公司债券减值转回对当期损益的影响金=100×85-4750=3750(万元)，会

33傪俨塹 因持有丙公 对

88傪俨塹 甲公司有关可供出售金融资产业甲公司从 二场以每2的 100权 3对公无重影划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用60万元 日， 的市场价格为每股17.5元。甲公司预计该票的价格下跌是暂时 响，乙公司的价格发生下跌。至年月日，该的市场价格下（4）2014年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转 价格有所回升至12月31日， 的市场价格上升到每股18元 年 日，甲公司将 全部出售，每股出售价格为18.8元假定不考虑其他因要求：编制甲公司从购入至出售的全部相关会计分录傪俨塹 借：可供出售金融资产——成 贷：银行存 借：其他综合收益 （贷：可供出售金融资产——公允价值变动傪俨塹 股价跌至8元/股，且“乙公司因违犯相 ，受 部门查处。此影响，乙公 的价格发生下跌”。将（20.6-8）全部确认为资产减值借：资产减值损贷：可供出售金融资其他综合收

950=（17.5-310=（20.6- 借：可供出售金融资贷：其他综合收

1000=（18-傪俨塹 年 借：银行存可供出售金融资

借：其他综合收贷：投资收

整笔投整笔投资最损益是多

傪俨塹 甲 为上市公司（以下简称甲公司），所得税税率为25％，采用表。、：，甲公司支付价款1096.9万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为85%。当年月，该债券未发生减值所需，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费3万元后的款项存入银行；该年末可供出售金融资产的公允价值 万元，预计为暂时性下跌年末可供出售金融资产的公允价值 万元，预计为持续下跌要求：编制 相关会计分录（计算结果保留两位小数傪俨塹 借：持有至到期投资——成 ——利息调 贷：银行存 借：持有至到期投资——应计利 贷：投资收 持有至到期投资——利息调 傪俨塹 债券处置前科目金额及借贷状傪俨塹 借：银行存贷：持有至到期投资——成——利息调——应计利投资收

941=1180×80%-借：可供出售金融资产——贷：持有至到期投资——成——利息调——应计利其他综合收

傪俨塹 可供出售金融资产——利息

16=1000×8%×（1-此时的账面价值为236+11.52=247.52万元>200万元（公允价值此时的摊余成本为230.35+11.52=241.87万元>200万元（公允价值可供出售金融资产以公允价值为计量属性，为此需要将账面价值调整为允价借：其他综合收 47.52=247.52-贷：可供出售金融资产——公允价值变动

傪俨塹 可供出售金融资产——利息

16=1000×8%×（1-此时的账面价值为200+12.09=212.09万元>160万元（公允价值此时的摊余成本为241.87+12.09=253.96万元>160万元（公允价值此时的公允价值为160万元，且题目中“预计为持续下跌”，因此判断为发减值借：资产减值损贷：其他综合收

93.96=253.96-可供出售金融资产——公允价值变

傪俨塹 A公司 从市场上购入B公司 的债 按年计提利息。年月日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。年月日，与该债券相关的减值因素，未来现金流量现值为990万元。编制A公 的上述有关业务的分若是其他条件不变 的未来现金流量现值为980万，写出年月日的分录若是其他条件不变 的未来现金流量现值为950万，写出年月日的分录傪俨塹 借：持有至到应收利贷：银行存

50=1000×5%（尚未收到的2012年利息持有至到期投资——利息调 借：银行存 贷：应收利

本是多少傪俨塹 借：应收利持有至到期投资——利息贷：投资收

此时摊余此时摊余本是多借：资产减值损贷：持有至到期投资

43.27=973.27-减值后新摊余成本变为930万元（减值影响摊余成本）傪俨塹 借：银行存 贷：应收利 借：应收利持有至到期投资——利息调贷：投资收

此时债券的摊余成本为930+930×6%-1000×5%=930+5.8=935.8万如果2013年年末没有973.27+973.27×6%-1000×5%=981.67万傪俨塹 日，与该债券相关的减值因 ，未来现金流量现值990万元>981.67万元（上限此种情况下，之前的981.67万借：持有至到期投资减值准贷：资产减值损

借：持有至到期投资——利息调整2.6=981.67-935.8-贷：投资收 傪俨塹 日，与该债券相关的减值因 ，未来现金流量现为980万元<981.67万元（上限此种情况下，之前的减值损失能够全部恢复，但整体账面价值只能恢复980万借：持有至到期投资减值准贷：资产减值损

借：持有至到期投资——利息调整0.93=980-935.8-贷：投资收 傪俨塹 日，与该债券相关的减值因 ，未来现金流量现为950万元<981.67万元（上限此种情况下，之前的借：持有至到期投资减值准贷：资产减值损

14.2=950-傪俨塹 【例题4】2016年单选2×15年3月，甲公司经董事会决议将闲置2000万元用于银行产品。产品协议约定：该产品规模15亿元，为非保本浮动收益产品，预期 率为4.5%;主要投向为银行间市场及交易所债券;产品期限64天，银行将按月向投资者公布计划涉及资产的市值情况;到期资产价值扣除银行按照资产初始规模的1.5%计算的手续费后全部分配给投资者;在产品