标准成本制度的术语

标准成本制度在宝钢的运用标准成本制度产生于二十世纪20年代的美国。我国关于标准成本制度尚处在概念介绍的阶段，企业实务中应用的不多。宝钢1995年着手推进标准成本制度，1996年正式采用标准成本制度，包括标准成本的核算体系及管理体系。通过这5年来的推进，宝钢在成本管理上取得了飞速的发展，丰富了管理会计中有关标准成本的内涵。一、标准成本制度的内涵

标准成本制度是指围绕标准成本的相关指标（如技术指标、作业指标、计划值等）而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成本控制系统。其主要内容包括成本标准的制定、成本差异揭示及分析、成本差异的帐务处理三部分。

根据我们实践中的体会，标准成本应依据各生产流程的操作规范，利用健全的生产。工程、技术测定（包括时间及动作研究、统计分析、工程实验等方法），对各成本中心及产品订定合适的数量化标准，再将该数量化标准金额化，做为成本绩效衡量与标准产品成本计算的基础。具体涉及以下几个方面的内容：

（一）成本中心的制定

标准成本的首要问题便是制定成本中心，以衡量其绩效，分清各部门的责任。成本中心是成本收集的最小责任单位，它有三个特点：一是要确定责任区域，二是要在一定主管控制下，三是它为最小成本责任中心。

在实践中，对于某种产品在其生产过程中所经过的并且有投入、产出的单元都为成本中心，一级成本中心一般为一个厂，二级成本中心为分厂，三级成本中心为作业区。成本中心按其功能又可区分为生产性成本中心、服务性成本中心、辅助性成本中心和生产管理性成本中心。这样既可衡量一级成本中心的绩效，也可根据需要来衡量二级成本中心、三级成本中心的绩效。下图为成本中心的层次图：

（二）成本标准的制定与修订

成本标准是针对明细产品（产品大类十材质十规格）在各成本中心而制订的，它分为消耗标准和价格标准。而消耗标准又分原料消耗标准、辅料消耗标准、直接燃动力标准、直接人工标准和制造费用标准；价格标准分为物料价格标准、半成品价格标准、能源价格标准和人工价格标准。

消耗标准制定的依据为工艺技术规程、生产操作规程、计划值指标、历史消耗资料，而价格标准制定的依据为成本补偿。具体方法为：

1、原料消耗标准是指明细产品在各成本中心的单耗，即投/产出，它应由成本中心的工程师、工程技术人员一道投技术规程制定。

2、辅料消耗标准的制定应考虑历史消耗资料及生产操作规程、计划值。3、对于直接燃动力、直接人工、制造费用标准的制定，则可按产品的生产难易程度（即机时能力）制定，某产品的机时能力指1小时可生产多少吨。这些标准可按其倒数制定。如：某明细产品制造费用标准=（该成本中心平均机时能力

／该产品机时能力）×（该成本中心制造费用总额／该成本中心总产量）。

4、价格标准可按成本补偿的原则制定。

实践中得来的经验教训是，成本标准不能光由财务部门、生产厂及财务人员制定，而一定要有一个权威机构制定和修订标准，制定标准的人员应由工程技术方、生产方、财务方的人员一道参与。

（三）成本差异的揭示及分析

成本差异分为消耗差异和价格差异。

消耗差异=标准价格×（实际消耗一标准消耗）

价格差异=实际消耗×（实际价格一标准价格）

对于三级成本中心（作业区）的差异，由于定好了价格标准，因而在此不揭示价格差异，只揭示消耗差异。

二级成本中心、一级成本中心的差异揭示格式与三级成本中心类似。

价格差异由一级成本中心上交至总公司进行统一处理，按一定规则分摊。

XX年5月工序差异表

工序名称：XX区

产量：5547.68吨

差异等于实际成本减标准成本，负差为有利差异，正差为不利差异差异等于实际成本减标准成本，负差为有利差异，正差为不利差异。差异揭示出来后，应分析差异产生的原因，进而提出一些改进的措施。差异产生的原因包括两方面：一方面是因为标准不够准确造成的；另一方面是因为实际生产操作或管理产生的。对于不够准确的要加以修订，对于由于生产操作管理产生的要具体进行分析。如上表中的石墨粉产生负差，分析其原因，为采用了国产水溶性石墨粉（单价11元/KG），比进口石墨粉（单价45元/KG）便宜。采用国产石墨粉在单耗上不变，而价格下降，因而产生负差，进而提出改进措施：以后以国产石墨粉代替进口石墨粉。再加上表中顶头产生正差，分析其原因，为顶头生产厂产出的顶头质量有所下降，而我方三级成本中心工人实际操作按标准化进行并无不当之处，进而提出改进措施：要求生产顶头的厂家把质量提高，否则就另择厂家在实践中得得出这样一一条经验：：成本差异异的分析一一定要责任任中心的生生产人员、、技术人员员、管理人人员和财务务人员进行行分析，而而不能单纯纯由财务人人员闭门造造车想象出出差异原因因，这样才才能使标准准成本制度度发挥更大大的作用。。（四）实施施标准成本本制度的作作用1、便于成成本核算。。按照前面面的介绍，，只要划定定成本中心心、确定成成本标准、、制定成本本项目后，，按一定的的程序便可可核算出标标准成本、、实际成本本及成本差差异。特特别别是成本核核算中在制制品的留法法。在制品品留多少金金额一直是是成本核算算较为头痛痛的问题，，采用标准准成本后，，在制品按按成本的标标准留，剩剩下的成本本即为转出出成本，这这样解决了了在制品留留法不合理理的难题。。2、便于于分清各成成本中心的的责任。由由于标准成成本将成本本中心划定定为一、二二、三级，，而三级成成本已划到到车间、作作业区这一一级，三级级成本中心心也能揭示示出标准成成本差异，，这样打破破了车间之之间吃大锅锅饭的现象象，是谁的的责任只要要看差异即即可。3、便于成成本控制。。明确成本本中心的责责任后，使使成本控制制的责任下下放到车间间、作业区区三级成本本中心，便便于车间、、作业区把把成本标准准、成本指指标层层分分解到个人人，加强考考核，使奖奖金与成本本业绩挂钩钩。另一方面，，在标准成成本实践中中还实行月月度成本计计划的措施施，亦即下下月的月度度生产计划划制定出来来后，配上上成本标准准，就出来来了月度成成本消耗量量，然后领领料员、成成本员按此此月度成本本控制计划划领料，以以达到控制制成本的目目的。4、便于决决策。一方方面便于管管理当局根根据差异分分析情况作作出采取新新工艺、新新操作、新新技术的决决策，以控控制成本；；另一方面面，便于管管理当局针针对标准成成本状况，，作出销售售经营决策策。另外，在实实施标准成成本制度时时，还必须须注意以下下两点：一一是标标准成本必必须整合化化。要提高高标准成本本的反映速速度及效率率，应有整整合的概念念，即标准准成本从标标准的制定定、成本中中心的确定定。成本项项目划分到到成本费用用的归集、、成本费用用的分配直直到报表的的输出有机机地合为一一个整体，，而不能分分散、零落落地各自分分成一个个个互不关联联的小系统统。二是标准成成本必须电电算化。标标准成本要要整合，则则从标准到到生产实际际的信息量量必然非常常庞大，光光靠手工计计算是不可可能的，因因而必须电电算化。二、在标准准成本制度度下作业长长是降低成成本的主要要责任者随着成本工工作的不断断深化，成成本管理的的重心逐步步转移到作作业区，特特别是宝钢钢推行标准准成本管理理制度以来来，作业长长从以往的的只管生产产、质量转转到现在还还必须管现现场成本上上来。五年年多来推进进标准成本本的经验表表明，作业业长是降低低现场成本本的主要责责任者，应应创造条件件使作业长长成为降低低成本的主主力军。（一）为何何作业长是是降低工序序成本的主主要责任者者

实施施标准成本本制度，涉涉及到的人人员有分厂厂厂长，兼兼职成本员员、财务人人员及作业业长等，他他们的工作作各有其责责。对对于分厂厂厂长来说，，一个分厂厂下面有几几个作业区区，分厂厂厂长除了要要抓产量、、质量、安安全外，还还有许多事事务性的工工作要处理理，因而对对现场成本本不可能抓抓得很细很很深。分厂厂厂长可以以做到的是是部署各作作业区成本本管理的方方案，检查查作业区降降低成本的的措施及效效果。对于兼职成成本员来说说，因为是是兼职，他他们大部分分的精力是是放在自己己的岗位职职责上，而而且由于岗岗位的局限限，使得他他们不可能能去指挥班班组长。工工程师及具具体的岗位位操作工，，他们能做做到的，一一是做领料料计划、收收集成本数数据、核对对成本数据据、反馈成成本数据；；二是作为为成本网络络的成员，，成为联系系作业区与与成本工作作小组的桥桥梁。对于财务人人员来说，，他们在成成本网络里里是成本工工作小组的的日常管理理机构，是是全厂成本本管理的组组织者，负负责制定成成本管理推推进的进度度、计划，，培训作业业长成本知知识、树立立成本意识识，审核作作业区成本本程序文件件，做出月月度成本计计划，揭示示作业区标标准成本差差异，召集集作业长进进行作业区区成本分析析，考核作作业区及作作业长成本本业绩。他他们对成本本管理起的的作用是通通过作业长长传递下去去的，而并并非直接参参与降低现现场成本。。而作业长相相当于作业业区的管家家，即“小小厂长”，，直接管作作业区的产产量、质量量，并且还还管理班组组长、岗位位职工，作作业长有奖奖金的分配配权。这样样使作业长长可以把成成本指令传传递到工程程师、物资资部、备件件处、设备备管理室。。作业长对对作业区的的成本工作作可以做得得“细”，，可以把岗岗位指标做做得“准””、成本程程序文件编编制得“实实”，并且且直接贯彻彻到岗位、、个人，以以实行现场场成本的过过程控制。。作业长还还可以直接接掌握各机机组的成本本降低实绩绩，并且与与班组、个个人的奖金金挂钩，以以体现成本本考核的““严”，真真正做到现现场成本管管理的“实实准细严””。因此，，作业长比比分厂厂长长、车间主主任更清楚楚、更关心心、更直接接、更深入入地降低现现场成本。。（二）作业业长如何真真正成为降降低现场成成本的责任任者根根据宝宝钢推行标标准成本制制度的经验验，作业长长要真正成成为降低现现场成本的的责任者，，应做好以以下工作：：1、应该该知道成本本中心成本本标准的设设定。作业业长必须对对作业区成成本中心各各产品的各各成本项目目标准设定定的方法、、状况、修修订标准等等作到心中中有数，把把成本标准准与计划值值有机结合合，按成本本标准、计计划值控制制各项消耗耗。2、必须看看懂成本中中心成本差差异报表及及数据来源源。首先应应该了解成成本核算中中本区域所所包含的所所有明细成成本项目。。不同的区区域所包含含的明细成成本项目不不尽相同，，但基本上上都是包括括以下五大大类：直接接原材料、、直接辅料料、直接燃燃动力、直直接人工制制造费用。。其次，标标准成本报报表主要有有工序差异异报表、分分厂差异报报表、在制制品报表等等，作业长长应了解自自己所管工工序的差异异报表的来来龙去脉，，并进行事事后分析。。3、应该了了解物料领领用、生产产备件领用用的途径并并作到核对对帐实。从从物资部领领用的物料料，按财务务部门预先先设定的规规则，有些些计入直接接辅料，有有些计入制制造费用的的机物料消消耗、低值值易耗品。。作业长必必须知道哪哪些物料该该进什么成成本项目，，并且月终终及时核对对领料单，，发现错转转、漏转及及时与有关关部门联系系，及时纠纠正。4、应该在在保证质量量的前提下下制定降低低消耗的计计划，并把把指标分解解到岗位。。年度成本本预算下达达后，作业业长应根据据作业区具具体情况制制定降低消消耗的年计计划，并以以文件形式式把指标分分解下发到到班组、岗岗位，制定定切实可行行的措施使使之得以实实现。每月月终了，财财务部门把把作业区的的成本标准准配上生产产计划得出出下月的成成本计划，，作业长再再根据作业业区具体情情况制定月月度降低消消耗的计划划，并贯彻彻落实。在在成本的事事中控制方方面，作业业长应开展展有效的降降低成本活活动，将降降低成本的的指标层层层分解到各各作业区、、班组及操操作工，做做到人人身身上有指标标、千斤重重担人人挑挑。如精整整区结合现现场成立试试点，在直直接辅料、、机物料、、低耗品三三大类可控控项目上，，进行反浪浪费要因分分析，寻找找管理制度度上的漏洞洞和不完善善方面，并并将主要成成本项目实实行挂牌到到岗，使每每个职工在在生产操作作中时刻牢牢记“成本本在我心中中，节约在在我手中””，收到良良好效果。。5、应该制制定本成本本中心降低低成本的重重点控制项项目。作业业长应该在在本作业区区找出用量量大或是单单价高或是是浪费严重重的项目作作为重点控控制项目，，也就是讲讲抓住大头头，确保降降低成本目目标得以实实现。对重重点控制项项目应指定定专人负责责，抓科技技攻关、合合理化建议议、自主管管理，按月月跟踪项目目进度及取取得的效益益。如技术术进步可使使综合成材材率上升，，若提高一一个百分点点的成材率率，可使单单位成本及及总成本都都大幅下降降。热轧区区针对管坯坯切割长度度精度低，，造成浪费费等现象，，组成一个个质量攻关关小组，经经过努力，，精度得到到很大提高高，切割长长度超标由由以往的4次降低到到1次，成成材率也由由此提高。。6、应该下下大力气增增强全员成成本意识，，调动作业业区降低成成本的积极极性。为了了使全员具具有成本意意识，作业业长进行成成本指标分分解做到““人人有指指标”的同同时，应根根据指标制制定一系列列奖惩制度度。对完成成指标的给给予嘉奖，，对完不成成的扣奖，，使全员有有一种责任任感，对““降成本、、增效益””起到积极极的作用。。作业长应应使班组长长了解标准准成本，从从管理思路路上引导作作业长带动动员工来降降低工序成成本。如作作业区通过过开展一系系列活动来来提高职工工的成本意意识。钢管管分公司97年、98年开展展“查找身身边浪费点点”的活动动，广大职职工积极响响应，立足足岗位做有有心人，经经过308个班组的的认真查找找，共收到到800余余条关于降降低成本的的好建议、、好措施，，同时将好好的建议和和措施在分分公司内进进行广泛推推广并给予予奖励，这这样大大提提高了全员员成本意识识。（三）怎样样创造条件件使作业长长成为降低低成本的主主力军1、、要增强作作业长的成成本意识。。要使作业业长成为降降低现场成成本的责任任者，首先先必须使作作业长有强强烈的责任任感，这样样作业长才才能增强作作业区员工工的成本意意识，才能能带动现场场人员去挖挖潜力、降降消耗。2、要对作作业长进行行定期的成成本知识培培训。如果果作业长没没有足够的的成本知识识，降低成成本就没有有方向，而而且也分析析不清成本本升降原因因，更不用用谈提出改改进措施了了。3、要创造造条件适当当放权，如如对班组、、个人的考考核权、奖奖金分配权权。责任要要与权利挂挂钩，如果果只有责任任而没有相相应的权利利，有些事事情就难以以往下推进进，因而我我们把考核核权、奖金金分配权下下放到了作作业长手中中。4、要要对作业长长采取适当当的激励措措施。如设设置重点指指标推进奖奖、成本管管理奖，以以调动降低低成本的积积极性。三、标准成成本制度下下财务人员员在降低成成本中所起起的作用宝钢推行标标准成本制制度以来，，成本管理理的重心转转移到了作作业区，作作业长从以以往的只管管生产、质质量转到还还必须管现现场成本上上来。随之之，财务人人员在降低低成本方面面扮演了越越来越重要要的组织者者的角色，，具体做法法是：（一）组织织起高效的的成本网络络财财务人员员组织成立立标准成本本推进网络络，以高效效快捷地反反映成本信信息。公司司经理担任任小组组长长，各工序序兼职成本本员、统计计员、领料料员等为网网络主要成成员，及时时反馈成本本信息，定定期进行成成本分析，，有效地控控制成本。。（二）组织织成本管理理的过程控控制1、财财务人员对对成本进行行事前预测测。（（1））建立成本本指标分解解体系：对对于成本预预算中的各各类费用有有专人控制制，杜绝““无人管的的费用”发发生。如直直接原料、、直接辅料料、直接燃燃动力由公公司领导主主管的各分分厂、车间间控制，具具体指标年年初下发至至各工序。。制造费用用各项费用用指标分解解到各月，，同时确定定控制者及及主管领导导。（（2））建立月度度成本计划划体系：实实行年预算算指导下的的月度成本本计划管理理，即根据据每月的生生产计划制制定出月工工序成本计计划及各项项消耗定额额，进行成成本的月控控制，使预预算置于强强有力的过过程控制之之下。2、财务人人员充分发发挥成本管管理网络的的作用，对对现场成本本进行事中中控制。（（1）通过过作业长控控制现场成成本：年初初作业区把把预算指标标分解到班班组、岗位位，使人人人有指标，，有压力，，有动力，，使成本压压力由作业业长层层传传递到班组组、岗位。。各作业区区由作业长长为责任人人提出2～～3项各自自工序的重重点控制项项目，定出出指标，进进行事中控控制，每月月进行检查查。公司单单独拿出奖奖金进行奖奖励（按节节约额的5％提奖）），这种管管理方式已已经取得了了较显著的的成绩。（（2）由作作业长责令令班组长控控制班组成成本：各班班组分解指指标、落实实责任人、、制定考核核办法，月月度作业区区对直接材材料、机物物料、低耗耗品的责任任人进行考考核，与奖奖金挂钩。。（（3）通通过领料员员控制物资资领用：以以月度成本本计划为基基础，领料料员上报计计划，作业业长签字确确认；领料料员作好物物资的验收收工作，及及时登记台台帐，并对对当月各班班、整个消消耗情况进进行分析，，作业长控控制物料的的耗用。3、财务人人员组织好好成本的事事后分析。。建建立成本本分析例会会制度，由由财务科牵牵头召开成成本分析，，作业区内内作业长牵牵头召开作作业区班组组长成本分分析。分析析内容包括括：总体分分析，产量量、产品结结构变化产产生的影响响；直接材材料，成材材率、废钢钢回收量产产生的影响响；直接辅辅料，产生生差异较大大项目产生生的影响；；直接燃动动力，综合合能耗与目目标值相比比产生的影影响；可控控制造费用用，分析总总费用、各各单项超支支原因；与与预算相比比，对成本本上升或下下降进行分分析；单位位成本比较较，量差、、价差分析析；总结本本月工作，，制定下月月工作计划划。财务人员每每月组织召召开一次成成本分析会会，由经理理与财务人人员、作业业长面对面面地进行差差异分析。。一些数据据也直接进进行核对，，及时更正正差错，并并研讨解决决成本管理理中出现的的各种问题题。此外，，每年进行行两次成本本工作研讨讨会，使作作业长除了了关心本工工序成本外外，还注意意横向协调调配合，避避免造成成成本“此消消彼长”的的情况，便便于从全局局出发合理理制定成本本目标。（三）细化化成本核算算，提供真真实准确的的成本报表表实实行成本本核算的细细化管理，，把成本算算准算细是是关键。在在产品方面面，成本预预算、标准准、核算的的对象是所所有明细规规格品种；；在工序方方面，要对对应产品所所经过的所所有工序。。只有算细细、算准了了，财务人