税一税二复习资料

第一讲第一节

税法概述

一、税法的特点一般特点注意辨析区分1.从立法过程看，税法属于制定法不属于习惯法2.从法律性质看，税法属于义务性法规不属于授权法3.从内容看，税法具有综合性不是单一的法律二、税法原则（掌握）（一）税法基本原则——从法理学角度概括的税法原则1.税收法律主义——要素法定；要素明确；依法稽征。2.税收公平主义——量能分配税负。法律上的税收公平与经济上的税收公平较为接近、基本思想内涵相同但有明显不同。3.税收合作信赖主义——征纳双方信赖而不对抗4.实质课税原则——真实能力决定税负（二）税法适用原则——实际运用法律解决具体问题所遵循的原则1.法律优位原则——效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。2.法律不溯及既往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法——如果昨天没有规定，就不能用今天的规定去约束昨天的行为。3.新法优于旧法原则——同一事项后法优于先法。4.特别法优于普通法原则5.实体从旧，程序从新原则即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。6.程序优于实体原则即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。三、税法的效力与解释（一）税法效力基本分类包括空间效力、时间效力、对人的效力。1.税法的空间效力①在除个别特殊地区外的全国范围内有效②在地方范围内有效2.税法的时间效力分类具体分类税法的生效（三种情况）①税法通过一段时间后开始生效②税法自通过发布之日起生效（个别条款或小税种）③税法公布后授权地方政府自行确定实施日期，这种税法生效方式实质上是将税收管理权限下放给地方政府税法的失效（三种类型）①以新税法代替旧税法（最常见）②直接宣布废止③税法本身规定废止的日期对法律溯及力的规定，概括起来包括有从旧、从新、从旧兼从轻、从新兼从轻四个基本原则。一般而言，税法实体法多采用从旧原则，禁止其具有溯及既往的效力；税收程序法多采用从新原则，不仅便于税收征管，也对纳税人的实体权利不构成损害。在税法实践活动中往往还坚持“有利溯及”的原则，既在对纳税人有利的环境下，坚持税法使用上的“从轻原则”。3.税法对人的效力①属人主义原则②属地主义原则③属人、属地相结合的原则（二）税法的解释具有专属性、权威性、针对性、普遍性和一般性。按照解释权限划分，税法的法定解释可以分为立法解释、司法解释和行政解释。解释权限分类特点解释主体判案适用性立法解释事后解释①全国人大及其常委会解释法律②国务院解释税收行政法规（绝大部分税种）③地方人大常委会解释地方税收法规可作判案依据司法解释在我国限于税收犯罪范围包括“两高一共”——最高人民法院的审判解释、最高人民检察院的检察解释、由两高做出的共同解释可作判案依据行政解释在执行中具有普遍约束力国家税务行政主管机关——包括财政部、国家税务总局、海关总署原则上不能作判案直接依据2.按照解释的尺度不同，税法解释还可以分为字面解释、限制解释与扩充解释。字面解释——严格依税法条文的字面含义进行解释。限制解释——对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释。扩充解释——对税法条文所进行的大于其字面含义的解释。四、税法的作用（一）税法的规范作用1.指引作用2.评价作用3.预测作用4.强制作用5.教育作用（二）税法的经济作用1.税法是税收根本职能得以实现的法律保障2.税法是正确处理税收分配关系的法律依据3.税法是国家宏观调控经济的重要手段4.税法是监督管理经济活动的有力武器5.税法是维护国家权益的重要手段五、税法与其他部门法的关系（一）税法与宪法的关系宪法是一个国家的根本大法。税法属于部门法，其位阶低于宪法，依据宪法制定，这种依从包括直接依据宪法的条款制定和依据宪法的原则精神制定两个层面。（二）税法与民法的关系民法作为最基本的法律形式之一，形成时间较早。税法作为新兴部门法与民法的密切联系主要表现在大量借用了民法的概念、规则和原则。但是税法与民法分别属于公法和私法体系，其调整对象不同、法律关系建立及调整适用的原则不同、调整的程序和手段不同。（三）税法与行政法的关系1.税法与行政法有着十分密切的联系。这种联系主要表现在税法具有行政法的一般特征：（1）调整国家机关之间、国家机关与法人或自然人之间的法律关系；（2）法律关系中居于领导地位的一方总是国家；（3）体现国家单方面的意志，不需要双方意思表示一致；（4）解决法律关系中的争议，一般都按照行政复议程序和行政诉讼程序进行。2.税法虽然与行政法联系密切，但又与一般行政法有所不同：（1）税法具有经济分配的性质，并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的；（2）税法与社会再生产，特别是物质资料再生产的全过程密切相连，不论是生产、交换、分配，还是消费，都是税法参与调节，其联系的深度和广度是一般行政法所无法相比的；（3）税法是一种义务性法规，并且是以货币收益转移的数额作为纳税人所尽义务的基本度量，而行政法大多为授权性法规，少数义务性法规也不涉及货币收益的转移。（四）税法与经济法的关系1.税法与经济法有着十分密切的关系，表现在：（1）税法具有较强的经济属性，即在税法运行过程中，始终伴随着经济分配的进行；（2）经济法中的许多法律、法规是制定税法的重要依据；（3）经济法中的一些概念、规则、原则也在税法中大量应用。2.税法与经济法之间也有差别：（1）从调整对象来看，经济法调整的是经济管理关系，而税法调整对象则含有较多的税务行政管理的性质；（2）税法属于义务性法规，而经济法基本上属于授权性法规；（3）税法解决争议的程序适用行政复议、行政诉讼等行政法程序，而不适用经济法中的普遍采用的协商、调解、仲裁、民事诉讼程序。（五）税法与刑法的关系刑法是国家法律的基本组成部分。税法与刑法是从不同角度规范人们的社会行为。刑法是实现税法强制性最有力的保证。二者调整对象不同、性质不同、法律追究形式不同。2009年我国刑法修正案，将原来的“偷税罪”修改为“逃避交纳税款罪”。（六）税法与国际法的关系被一个国家承认的国际税法，也应该是这个国家税法的组成部分。各国立法时会吸取国际法中合理的理论、原则及有关法律规范；国际法高于国内法的原则，使国际法对国内法的立法产生较大的影响和制约作用。税法与国际法的关系：两者是相互影响、相互补充、相互配合的。第二节

税收法律关系

一、税收法律关系的概念与特点关于税收法律关系的性质，有两种不同的学说，即“权力关系说”和“债务关系说”。税收法律关系有四个特点：1.主体的一方只能是国家构成税收法律关系主体的一方可以是任何负有纳税义务的法人和自然人，但是另一方只能是国家。固定有一方主体为国家，成为税收法律关系的特点之一。2.体现国家单方面的意志税收法律关系只体现国家单方面的意志，不体现纳税人一方主体的意志。税收法律关系的成立、变更、消灭不以主体双方意思表示一致为要件。3.权利义务关系具有不对等性纳税人和国家法律地位是平等的，但在权利义务方面具有不对等性。4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质税收法律关系中的财产转移，具有无偿、单向、连续等特点，只要纳税人不中断税法规定应纳税的行为，税法不发生变更，税收法律关系就将一直延续下去。二、税收法律关系的主体税收法律关系的主体为双主体，是指税收法律关系中依法享有权利和承担义务的双方当事人，一方为税务机关，另一方为纳税人。1.征税主体（1）征税主体国家是真正的征税主体，税务机关通过获得授权成为法律意义上的征税主体。判断一个行政机关是否具备行政主体资格，关键要看其是否经过法律授权。税务机关之所以成为征税主体，是因为有国家的法定授权。税务机关行使的征税权极具程序性，不能自由放弃或转让。作为征税主体的税务机关包括税务（国税、地税）机关，也可以是履行征税职责的财政机关、海关。2.纳税主体纳税主体，就是通常所称的纳税人，即法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。纳税主体的划分方法：划分方法划分类别说明按在民法中身份的不同划分自然人、法人、非法人单位不同种类的纳税主体，在税收法律关系中享受的权利和承担的义务也不尽相同按征税权行使的范围不同划分居民纳税人、非居民纳税人【特别提示】这部分内容中的知识点比较散乱，但也比较容易命题。考生要充分注意两方面问题：一是不要混淆权利与义务；二是要把握纳税人权利的一些具体体现。十四条权利和十条义务中的易考点。权利：（2）、（4）、（5）、（6）、（7）、（9）～（14）中注意辨析的问题。义务：（10）。三、税收法律关系的产生、变更、消灭1.税收法律关系的产生税收法律关系的产生以引起纳税义务成立的法律事实为基础和标志。2.税收法律关系的变更引起税收法律关系变更的原因：（1）由于纳税人自身的组织状况发生变化；（2）由于纳税人的经营或财产情况发生变化；（3）由于税务机关组织结构或管理方式的变化；（4）由于税法的修订或调整；（5）因不可抗拒力造成的破坏。3.税收法律关系的消灭税收法律关系消灭的原因：（1）纳税人履行纳税义务；（2）纳税义务因超过期限而消灭；（3）纳税义务的免除；（4）某些税法的废止；（5）纳税主体的消失。第三节

税收实体法与税收程序法

一、税收实体法税收实体法要素主要有六个：纳税人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限。（一）纳税义务人纳税义务人简称纳税人，也称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，一般分为法人和自然人。相关概念：（1）负税人：是实际负担税款的单位和个人。现实中，纳税人与负税人有时一致，有时不一致。（2）代扣代缴义务人。（3）代收代缴义务人。（4）代征代缴义务人。（5）纳税单位：申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。（二）课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志，决定着不同税种名称的由来以及各个税种在性质上的差别；其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定的。与课税对象的相关概念辨析：（1）计税依据计税依据，又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。计税依据和课税对象有时是一致的，有时是不一致的。教材举例：税种举例课税对象计税依据计税依据和课税对象的关系所得税所得额所得额一致车船税车辆、船舶车船吨位不一致（2）税源税源是指税款的最终来源，是税收负担的最终归宿。税源的大小体现着纳税人的负担能力。税源和征税对象有时是一致的，有时是不一致的。（3）税目税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。税目一般可分为列举税目和概括税目两类。（三）税率税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度。税率的基本形式包括：比例税率、累进税率、定额税率。我国现行税率有：比例税率、超额累进税率、超率累进税率、定额税率。我国税种目前的税率具体体现比例税率产品比例税率——消费税的化妆品、小汽车、贵重首饰及珠宝玉石等行业比例税率——营业税的建筑业、金融保险业、服务业地区差别比例税率——城市维护建设税有幅度的比例税率——营业税的娱乐业、契税超额累进税率个人所得税超率累进税率土地增值税定额税率地区差别定额税率——城镇土地使用税、耕地占用税、资源税（部分资源）分类分项定额税率——车船税为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税率表中。所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。定额税率的基本特点是：税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响。这使它适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。税率其他形式含义备注（1）名义税率税法规定的税率实际税率常常低于名义税率实际税率实际负担率=实际缴纳税额÷课税对象实际数额（2）边际税率边际税率=△税额÷△收入在比例税率条件下，边际税率等于平均税率；在累进税率条件下，边际税率往往大于平均税率平均税率平均税率=∑税额÷∑收入（3）零税率以零表示的税率，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款零税率是免税的一种方式负税率主要用于负所得税的计算负税率政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例（四）减税、免税减税、免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。1.减免税的基本形式基本形式特点具体表现税基式减免通过直接缩小计税依据的方式实现减免税。使用范围最广泛起征点、免征额、项目扣除、跨期结转税率式减免通过直接降低税率的方式实行的减税免税。适用于对某个行业、产品等“线”上的减免，在流转税中运用得最多重新确定税率、选用其他税率、零税率税额式减免通过直接减少应纳税额的方式实行的减免税。限于解决“点”上的个别问题，在特殊情况下适用全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额、另定减征税额（五）纳税环节纳税环节是指税法规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。广义的纳税环节指全部课税对象在再生产中的分布情况，如资源税分布在生产环节，所得税分布在分配环节。狭义的纳税环节是商品课税中的特殊概念。按照纳税环节的多少，可将税收征收制度分为一次课征制和多次课征制。（六）纳税期限纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。纳税期限长短的决定因素在于：（1）税种的性质；（2）应纳税额的大小；（3）交通条件。纳税期限有三种形式：（1）按期纳税，如一般情况下的消费税；（2）按次纳税，如耕地占用税；（3）按年计征，分期预缴或缴纳，如企业所得税按年计征，分期预缴；房产税、城镇土地使用税按年计算，分期缴纳。二、税收程序法（一）税收程序法概述只要是与税收程序有关的法律规范，不论其存在于哪个法律文件中，都属于税收程序法的范畴。税收程序法的主要作用：1.保障实体法的实施，弥补实体法的不足；2.规范和控制行政权的行使；3.保障纳税人合法权益；4.提高执法效率。（二）税收程序法的主要制度1.表明身份制度；2.回避制度；3.职能分离制度；4.听证制度；5.时限制度。（三）税收确定程序1.税务登记；2.账簿、凭证；3.纳税申报。（四）税收征收程序1.税款征收（重点）——包括10项内容：（1）应纳税额核定制度、（2）纳税调整制度、（3）代扣代缴税款制度、（4）欠税管理制度、（5）滞纳金征收制度、（6）延期纳税制度、（7）报验征收制度、（8）税款的退还和追征制度、（9）减免税管理制度、（10）税收凭证管理制度。2.税款的退还和追征制度制度适用情况具体制度规定税款的退还退还多缴的税款主要包括两种情况：①因为技术上的原因或计算上的错误，造成纳税人多缴或税务机关多征的税款②正常的税收征管的情况下造成的多缴税款务机关发现应立即退回1②纳税人发现自纳税之日起3年内书面申请退税，并加算银行同期存款利息税款的追征因税务机关的责任造成的未缴或者少缴税款税务机关可在3年内要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金因纳税人、扣缴义务人的责任造成的未缴或者少缴税款①一般计算失误情况，税务机关发现在3年内追征，并按日加收万分之五滞纳金②特殊情况（累计金额大），追征期延长至5年，并按日加收万分之五滞纳金③偷、抗、骗税的，可无限期地追征，并按日加收万分之五滞纳金3.税收保全措施和强制执行措施税务机关对纳税人等采取保全措施或强制执行措施应经县以上税务局（分局）局长批准。税收保全措施税收保全措施的特点：制约、限制纳税人的资金和财产物资的转移。税收保全措施的实施条件：（1）行为条件——纳税人有逃避纳税义务的行为。逃避纳税义务行为主要包括：转移、隐匿商品、货物或者其他财产等；（2）时间条件——纳税人在规定的纳税期届满之前和责令缴纳税款的期限之内；（3）担保条件——在上述两个条件具备的情况下，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保，纳税人不提供纳税担保的，税务机关可以依照法定权限和程序，采取税收保全措施。税收保全措施的内容：（1）书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存款；（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。强制执行措施强制执行措施的特点：强迫当事人履行纳税义务。强制执行措施的实施条件：（1）超过纳税期限。未按照规定的期限纳税或者解缴税款；（2）告诫在先。税务机关必须责令限期缴纳税款；（3）超过告诫期。经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的。强制执行措施的内容：（1）书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。（五）税务稽查程序稽查局查处税收违法案件时，实行选案；检查；审理；执行分工制约原则。1.选案案源信息有8个方面P39；待查对象确定后，经稽查局局长批准后立案检查。选案部门制作《税务稽查任务通知书》，连同有关资料一并移交检查部门。2.检查（重要）检查部门接到《税务稽查任务通知书》后，应及时组织实施检查。检查应当由两名以上检查人员共同实施，并向被查对象出示税务检查证和《税务检查通知书》。国家税务局稽查局、地方税务局稽查局联合检查的，应当出示各自的税务检查证和《税务检查通知书》。实施检查时，依照法定权限和程序，可以采取实地检查、调取账簿资料、询问、查询存款账户或者储蓄存款、异地协查等方法。3.审理审理人员应依据法律、行政法规、规章及其他规范性文件，对检查部门移交的《税务稽查报告》及相关材料进行逐项审核，提出书面审理意见。审理部门应区分下列情形分别作出处理：一是认为有税收违法行为，应当进行税务处理的，拟制《税务处理决定书》；二是认为有税收违法行为，应当进行税务行政处罚的，拟制《税务行政处罚决定书》；三是认为税收违法行为轻微，依法可以不予税务行政处罚的，拟制《不予税务行政处罚决定书》；四是认为没有税收违法行为的，拟制《税务稽查结论》。对税收违法行为涉嫌犯罪的，填制《涉嫌犯罪案件移送书》，经所属税务局局长批准后，依法移送公安机关。4.执行税务稽查执行，是税务稽查程序中的最后一个阶段，它是将审理环节作出的各种决定书、告知书等文书送到被执行人，并督促或强制其依法履行的活动。被执行人在期限内缴清税款、滞纳金、罚款或者稽查局依法采取强制执行措施追缴税款、滞纳金、罚款后，执行部门应当制作《税务稽查执行报告》，记明执行过程、结果、采取的执行措施以及使用的税务文书等内容。第四节

税法的运行

一、税收立法（一）税收立法的概念税收立法是指国家机关依照其职权范围，通过一定程序制定（包括修改和废止）税收法律规范的活动。税收立法是国家整个立法的组成部分，可作广义和狭义的划分。P41对广义的立法要有四句关键话的理解：主体；核心问题；法定程序；组成部分。第一，立法主体包括全国人大及其常委会、国务院及其有关职能部门、拥有地方立法权的地方政权机关等。第二，税收立法权的划分，是税收立法的核心问题。划分税收立法权的直接法律依据主要是《宪法》与《立法法》的规定。第三，税收立法必须经过法定程序。第四，制定税法是税收立法的重要部分，修改、废止税法也是税收立法必要的组成部分。（二）税收立法权及税收法律、法规的创制程序税收立法权有五种类型：国家立法权；专属立法权；委托立法权；行政立法权；地方立法权。在我国，划分税收立法权的直接法律依据主要是《宪法》与《立法法》的规定。广义税法立法机关举例备注税收法律全国人大及常委会（国家最高权力机关）人大：《企业所得税法》、《个人所得税法》；人大常委会：《车船税法》、《税收征管法》、《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收条例的决定》国家主席签署主席令公布税收行政法规（是我国目前税收立法的主要形式）国务院（国家最高行政机关）《个人所得税法实施条例》、《企业所得税法实施条例》、《税收征管法实施细则》、《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》、《营业税暂行条例》等总理签署国务院令公布实施税收地方法规地方人大及常委会（地方立法机关）除少数民族地区、经济特区根据规定制定了部分税收法规之外，一般地方税收立法权仅限于个别小税种的取舍权和制定具体实施办法

具有法律效力的税法解释全国人大及常委会、高法、高检税收立法解释、税收司法解释

税务部门规章国务院税务主管部门国家税务总局发布的第一部税务规章是2002年3月实施的《税务部门规章制定实施办法》在权限范围内按规定程序制定一般自公布之日起30日后施行2.税务规章的制定程序立项；起草；审查；决定和公布执行。3.税务规章的适用与监督一般自公布之日起30日后实施；特殊情况下可以在公布之日起实施。税务规章由国家税务总局负责解释，税务规章解释与税务规章具有同等法律效力。二、税收执法执法，即法的执行。税收执法又称税收行政执法，也存在广义和狭义两种解释。通常意义上，税收执法都是指狭义的税收执法含义而言。1.税收执法的特征（6个）（1）具有单方意志性和法律强制力；（2）税收执法是具体行政行为；（3）税收执法具有裁量性；（4）税收执法具有主动性；（5）税收执法具有效力先定性；（6）税收执法是有责行政行为。2.税收执法基本原则（2个）（1）税收执法合法性原则包括：执法主体法定；执法内容合法；执法程序合法；执法依据合法。（2）税收执法合理性原则主要包括：合目的性；适当性；最小损害性。3.税收执法监督税收执法监督的主体是税务机关，对象是税务机关及其工作人员，着眼点是“对内”。包括事前监督、事中监督和事后监督。第五节

国际税法

一、国际税法的概念及原则国际税法是指调整在国家与国际社会协调相关税收过程中产生的国家涉外税收征纳关系和国家间税收分配关系的法律规范的总和。国际税法的调整对象，是国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系和国家相互之间的税收分配关系。国际税法的重要渊源是国际税收协定，其最典型的形式是“OECD范本”和“联合国范本”。国际税法的主要内容包括有税收管辖权、国际重复征税、国际避税与反避税等。国际税法一旦得到一国政府和立法机关的法律承认，国际税法的效力高于国内税法。国际税法的基本原则包括：（1）国家税收主权原则；（2）国际税收分配公平原则；（3）国际税收中性原则。二、税收管辖权税收管辖权，是一个主权国家在税收管理方面所行使的在一定范围内的征税权力，属于国家主权在税收领域中的体现。税收管辖权具有明显的独立性和排他性。目前世界上的税收管辖权分为三类：来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权。三、国际重复征税（一）国际重复征税及其避免要点主要内容国际重复征税的概念是指两个或两个以上的主权国家或地区，在同一时期内，对参与或被认为是参与国际经济活动的同一或不同纳税人的同一征税对象，征收相同或类似的税国际重复征税的产生原因具体有以下三个原因：纳税人所得或收益的国际化；各国所得税制的普遍化；各国行使税收管辖权的矛盾性避免国际重复征税的一般方式单边方式、双边方式和多边方式避免国际重复征税的基本方法

（1）免税法：指一国政府对本国居民（公民）来自国外的所得免予征税，以此彻底避免国际重复征税的方法；（2）抵免法：指一国政府对本国居民（公民）来自国内外的所得一并汇总征税，但允许在本国应纳税额中扣除本国居民就其外国来源所得在国外已纳税额，以此避免国际重复征税的方法（二）国际税收抵免制度1.抵免限额的确定抵免限额以不超过其外国来源所得按照本国税法规定的适用税率计算的应纳税额为限。公式如下：抵免限额=（来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国所得税税率）×（来自非居住国应税所得÷来自居住国和非居住国全部应税所得）上述公式可简化成：抵免限额=来自非居住国应税所得×居住国所得税税率2.税收饶让税收饶让又称为饶让抵免，是指居住国政府对其居民在非居住国得到税收优惠的那部分所得税，特准给予饶让，视同已纳税额而给予抵免，不再按本国税法规定补征。税收饶让不是一种独立的避免国际重复征税的方法，只是抵免法的附加。四、国际避税与反避税要点主要内容国际避税的基本方式和方法（1）通过纳税主体的国际转移进行的国际避税（2）不转移纳税主体的避税（3）通过纳税客体的国际转移进行的国际避税（4）不转移纳税客体的避税国际避税地的类型（1）不征收所得税和一般财产税的国家和地区（2）不征收某些所得税和一般财产税或虽征税但税率较低的国家和地区（3）虽有规范税制但有某些税收特例或提供某些特殊税收优惠的国家或地区国际反避税反避税措施（1）防止通过纳税主体国际转移进行的国际避税的措施（2）防止通过纳税客体国际转移进行的国际避税的措施（3）防止利用避税地避税的措施反避税合作税收情报交换是国家之间合作进行国际反避税的主要内容转让定价税制管辖范围转让定价税制的管辖对象是关联交易调整方法可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、利润分割法五、国际税收协定1.国际税收协定的概念国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家或地区，为了协调相互之间的税收分配关系，本着对等的原则，在有关税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协议。在国际税收实践活动中，缔结的国际税收协定绝大多数是双边税收协定。2.国际税收协定的基本内容（1）税收管辖权的问题；（2）避免或消除国际重复征税的问题；（3）避免税收歧视，实行税收无差别待遇；（4）加强国际税收合作，防止国际避税和逃税。3.对外签订的税收协定与国内税法的关系（1）税收协定具有高于国内税法的效力；（2）税收协定不能干预有关国家自主制定或调整、修改税法；（3）税收协定不能限制有关国家对跨国投资者提供更为优惠的税收待遇。第六节

税法的建立与发展

一、中国历史上的税法重要朝代有特点的税法制度及其改革奴隶社会夏商周时期夏商周贡助彻春秋战国时期公元前594年鲁国——初税亩公元前359年秦国——商鞅变法封建社会秦汉公元前216年“使黔首自实田”唐

两税法改革——有利于平衡税负、合理负担、促进经济发展、巩固中央财政明

一条鞭法——增加了课税，均平了税负，简化了税制，由对人征税转为对物征税，由实物税到货币税清

摊丁入亩二、新中国税法的建立与发展1950年1月，新中国税收制度建立。1954年第一届全国人民代表大会通过的首部《中华人民共和国宪法》规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”，从而确立了税法最直接的宪法依据。1956年5月3日，第一届全国人大常委会第35次会议通过《文化娱乐税条例》，并以中华人民共和国主席令的形式颁布。这是我国最高立法机关正式建立以后首次通过的税收法律。1958年6月3日，人大常委会通过的《中华人民共和国农业税条例》，统一了我国的农业税法，直至2006年1月1日废止，农业税是我国修改最少，执行时间最长的一部单行税法。1958年人大常委会首次调整税收立法权，下放了部分税收立法权。党的十八届三中全会明确提出了未来税制改革的具体任务，主要涉及增值税、个人所得税、消费税、资源税、房地产税和环境保护税。东奥会计在线版权所有第二讲第一节

增值税概述一、增值税的概念增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。1.不同角度对增值额的理解角度对增值额的理解从理论上讲增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分从一个生产经营单位来看增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那部分货物价款后的余额从一项货物来看增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值2.增值额的法定性实行增值税的国家，据以征税的增值额都是一种法定增值额，并非理论上的增值额。法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。造成法定增值额与理论增值额不一致的一个重要原因是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同。二、增值税的类型增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。【提示】自2009年1月1日起，我国增值税实现“转型”，由生产型转为消费型。三、增值税的性质及其计税原理四、增值税与其他流转税的配合增值税与其他流转税的配合一般有两种模式：（1）交叉征税（或称双层次征收）模式。如增值税与消费税。（2）平行征收模式。如增值税与营业税。五、增值税的计税方法增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。间接计算法是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。第二节

纳税义务人与扣缴义务人

一、增值税纳税人的基本规定（一）纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务和应税服务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人（教材收录的是增值税1政策）。报关进口货物的纳税人是进口货物收货人或报关进口单位。代理进口的，以海关完税凭证（专用缴款书）上的纳税人为增值税的纳税人。（二）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务和应税服务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。【提示】“境内”的含义：货物——起运地或所在地在境内；劳务——发生地在境内；服务——提供方或接受方在境内。（三）合并纳税两个或两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行规定。二、增值税纳税人的分类1.划分依据。基本依据是纳税人的会计核算是否健全，以及企业规模的大小（衡量企业规模一般以年销售额为依据）。2.划分目的。适应纳税人经营管理规模差异大、财务核算水平不一的情况。有利于加强重点税源管理，简化小型企业计算缴纳程序。有利于专用发票的正确使用和安全管理。三、小规模纳税人和一般纳税人的认定及管理一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准一般划分标准：年销售额、会计核算水平1.年销售额——按照现行规定，凡符合下列条件的纳税人（“营改增”纳税人除外）视为小规模纳税人：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含）以下的（2）上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的“营改增”应税服务年销售额在500万元（含本数）以下的上述所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。2.会计核算水平（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。特殊划分标准（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税；（3）不经常提供应税服务的非企业性单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税；（4）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为,可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。（5）兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。【归纳】无资格、新业务——500万标准无资格、老业务——50万、80万标准有资格（老业务）、新业务——不需重新认定无资格、兼有新老业务——分别计算销售额、分别适用一般纳税人资格认定标准。

申请时间：新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起30日内申请一般纳税人资格认定。除国家税务总局另规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人主管税务机关可在一定期限内对下列新认定一般纳税人的企业实行辅导期管理：①小型商贸批发企业——辅导期管理期限3个月②国家税务总局规定的其他企业——辅导期管理期限6个月辅导期纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目第三节

征税范围（掌握）

一、增值税征税范围的一般规定

（三）营改增的劳务和服务（四）进口货物（1）交通运输服务①陆路运输服务——11%的税率是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输。其他陆路运输包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。②水路运输服务——11%的税率是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。③航空运输服务——11%的税率是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。【相关链接】光租、干租属于有形动产租赁服务。④管道运输服务——11%的税率是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。（2）邮政业——11%的税率邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。【提示】中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构），不属于中国邮政集团公司所属邮政企业。（3）电信业①基础电信服务——11%税率是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。②增值电信服务——6%税率是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。（4）部分现代服务业——6%或17%的税率①研发和技术服务——6%的税率包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。【提示】其中技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。②信息技术服务——6%的税率是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。③文化创意服务——6%的税率包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。【提示】商标和著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。【注意辨析】专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务属于文化创意服务的知识产权服务；转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动属于研发和技术服务中的技术转让服务。④物流辅助服务——6%的税率包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务，货物运输代理服务，代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。【注意】港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。（新增）货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务属于“货运客运场站服务”。⑤有形动产租赁服务——17%的税率包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。【提示】远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。【相关链接】远洋运输的程租、期租业务、航空运输的湿租业务，属于交通运输服务。⑥鉴证咨询服务——6%的税率包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。【注意】鉴证服务，包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。代理记账按照“咨询服务”征收增值税。⑦广播影视服务——6%的税率包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。二、对视同销售行为的征税规定下列视同销售行为应征收增值税：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；（9）单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；（10）财政部、国家税务总局规定的其他情形。归纳视同销售的特点：第一类特点：货物的所有权发生了变化。第二类特点：所有权没有变化，但是将自产或委托加工的货物，从生产领域转移到增值税范围以外或者转移到消费领域。第三类特点：所有权或许没有变化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而视同销售计征增值税。三～五、混合销售、混业经营和兼营行为的征税规定【解释】兼营和混合销售的分类和税务处理原则是《税法（Ⅰ）》考试的重点内容。经营行为分类和特点税务处理原则兼营纳税人兼营增值税应税项目与非增值税应税项目要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税；对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额混业经营试点纳税人兼有不同税率、征收率应税项目要划清收入，按各收入对应的税率、征收率计算纳税；对划分不清的，一律从高从重计税混合销售概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，缴纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，缴纳营业税为主的企业的混合销售交营业税特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形六、征税范围的特别规定（12项。P90-P93）第四节

税率一、我国增值税税率税率基本规定基本税率17%（1）纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和零税率的外，税率为17%（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%（3）有形动产租赁服务（“营改增”项目）低税率13%（1）农业产品、食用植物油（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院规定的其他货物①音像制品；②电子出版物；③食用盐；④二甲醚低税率11%（1）交通运输业；（2）邮政业；（3）基础电信服务低税率6%（1）研发和技术服务；（2）信息技术服务；（3）文化创意服务；（4）物流辅助服务；（5）鉴证咨询服务；（6）广播影视服务；（7）增值电信服务零税率（1）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外；（2）国际运输服务（含航天运输服务、取得经营许可的港澳台运输服务）；（3）向境外单位提供的研发服务和设计服务（不包括对境内不动产提供的设计服务）【解释】这部分有两个容易被考生忽视的问题：一是增值税加工修理修配劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。二是增值税的征收率不仅仅是小规模纳税人适用，一般纳税人在某些特殊情况下也适用征收率。二、适用13%低税率货物的具体范围重要考点，注意辨析。【归纳】适用13%低税率货物的项目——20项。下表为易考知识点对比辨析：货物13%低税率范围不属于13%低税率范围农业初级产品——植物类含高粱、谷子、面粉、米、玉米面、玉米渣等；也含切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉玉米浆、玉米皮、玉米纤维（又称喷浆玉米皮）和玉米蛋白粉含各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木科植物；也含经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等各种蔬菜罐头含各种毛茶精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料

货物13%低税率范围不属于13%低税率范围农业初级产品——植物类含可供食用的果实。如水果、果干（如荔枝干、桂圆干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等，也含经冷冻、冷藏、包装等工序加工的园艺植物各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等）含用作中药原药的各种植物的根、茎、皮、叶、花、果实等，以及利用上述药用植物加工制成的片、丝、块、段等中药饮片中成药原木、原竹、天然树脂和其他林业产品，以及盐水竹笋锯材、竹笋罐头

货物13%低税率范围不属于13%低税率范围农业初级产品——动物类含人工放养和人工捕捞的鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类动物；也含干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类，如干鱼、干虾、干虾仁、干贝等，以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠熟制的水产品和各类水产品的罐头含各种兽类、禽类和爬行类动物及其肉产品，也含各种兽类、禽类和爬行类动物的肉类生制品，如腊肉、腌肉、熏肉等各种肉类罐头、肉类熟制品含各种禽类动物和爬行类动物的卵，包括鲜蛋、冷藏蛋，也包括经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等各种蛋类的罐头鲜奶（含按照食品安全国家标准生产的巴氏杀菌乳和灭菌乳）用鲜奶加工的各种奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等；按照食品安全国家标准生产的调制乳食用植物油芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花子油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油以及上述油为原料生产的混合油。棕榈油、核桃油、橄榄油、花椒油杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油（新增）皂角；肉桂油、桉油、香茅油；环氧大豆油、氢化植物油

货物13%低税率范围不属于13%低税率范围自来水自来水公司及工矿企业经抽取、过滤、沉淀、消毒等工序加工后，通过供水系统向用户供应的水农业灌溉用水、引水工程输送的水居民用煤炭制品是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭工业煤炭饲料用于动物饲养的产品或其加工品。包括单一大宗饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料、浓缩饲料骨粉，鱼粉饲料添加剂农药包括农药原药和农药制剂。如杀虫剂、杀菌剂、除草剂、植物生长调节剂、植物性农药、微生物农药、卫生用药、其他农药原药、制剂等用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、清毒剂等）

货物13%低税率范围不属于13%低税率范围农机拖拉机；土壤耕整机械；农田基本建设机械；种植机械；植物保护和管理机械；收获机械；场上作业机械；排灌机械；对农副产品进行初加工，加工后的产品仍属农副产品的机械；人力车（不包括三轮运货车）、畜力车和拖拉机挂车；畜牧业机械；渔业机械；林业机械；小农具密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯；粘虫板；农用水泵，农用柴油机；卷帘机以农副产品为原料加工工业产品的机械；农用汽车；机动渔船；森林砍伐机械、集材机械；农机零部件食用盐食用盐产品的范围必须符合国家颁布的相关产品标准食用盐以外的其他盐（2009年起）

三、应税服务适用零税率的范围应税服务适用零税率的范围包括境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务（不包括对境内不动产提供的设计服务）。【归纳】适用零税率的国际运输服务包括：（1）起点或终点在境外的有许可证的运输服务；（2）起点或终点在港澳台的有许可证的运输服务；（3）航天运输服务参照国际运输服务，适用增值税零税率。【辨析】适用零税率的租赁服务辨析（新增）：租赁服务类型增值税零税率的申请方境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务出租方境内的单位或个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务承租方境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务出租方四、征收率增值税的正常计算需要使用税率，但是简易计算需要使用征收率。小规模纳税人计算增值税适用征收率。增值税一般纳税人在某些特殊情况下也会适用征收率。我国增值税的法定征收率是3%。【归纳与提示】1.增值税的法定征收率是3%，运用时有减按2%的特殊情况。2.使用征收率计税就要求纳税人采用简易征税办法缴税，不能抵扣该项目相关的进项税。3.采用征收率计算的税额是应纳税额，不能称其为销项税额。【归纳】关于征收率的运用（一）小规模纳税人适用的征收率1.按照3%的征收率计税——法定征收率计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×3%2.减按2%征收率征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×2%适用情况：（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产（动产）；（2）小规模纳税人销售旧货。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。【注意辨析】小规模纳税人销售标的物不同，征收率也不同：小规模纳税人销售的标的物适用的征收率自己使用过的固定资产（动产）减按2%物品3%自己未使用过的固定资产（动产）旧货减按2%

（二）一般纳税人适用区分三种情况：暂按简易办法依照3%的征收率；按照简易办法依照3%征收率减按2%征收；可选择按简易办法依照3%的征收率。【提示】只有在增值税链条不完整的前提下，一般纳税人才能按规定使用征收率。1.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品。2.一般纳税人依照3%征收率减按2%征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×2%适用情况：（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（动产）；（2）一般纳税人销售旧货。

第五节

增值税的减税、免税

一、法定免税项目（掌握）（一）农业生产者销售的自产农产品；农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农产品，是指农业初级产品。具体范围由财政部、国家税务总局确定。（二）避孕药品和用具；（三）古旧图书；（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（七）销售自己使用过的物品。销售自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。除前款规定外，增值税的减免由国务院规定，任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。（二）粮食和食用植物油1.对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。2.享受免税优惠的国有粮食购销企业可继续使用增值税专用发票。属于一般纳税人的生产、经营单位从国有粮食购销企业购进的免税粮食，可依照国有粮食购销企业开具的增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。3.凡享受免征增值税的国有粮食购销企业，均按增值税一般纳税人认定，并进行纳税申报、日常检查及有关增值税专用发票的各项管理。2014年5月1日起，上述免税政策适用范围由粮食扩大到粮食和大豆。（新增）【提示】此项优惠限定了特定销售方。【特别提示】自2012年1月1日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售蔬菜免征蔬菜流通环节增值税。（三）农业生产资料（掌握）下列货物免征增值税：1.饲料（不含宠物饲料）【提示】粕类产品免征增值税政策：豆粕属于征收增值税的饲料产品，除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税。2.其他（1）农膜（2）氮肥、磷肥及以免税化肥为主要原料的复混肥（3）批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机（4）有机肥【提示】列举的品目、环节免税，非列举品目和环节使用13%的低税率征税。第一组知识点：宣传文化（新增）注意不同环节、不同方式的优惠政策。1.出版环节100%先征后退四套班子新华社；工青妇残军事科；老少报刊中课本；民族读物盲书刊。2.出版环节执行增值税先征后退50%（1）各类图书、期刊、音像制品、电子出版物，但上项规定执行增值税100%先征后退的出版物除外；（2）列入规定范围的报纸。3.印刷、制作业务执行增值税100%先征后退（1）对少数民族文字出版物的印刷或制作业务；（2）规定范围的新疆维吾尔自治区印刷企业的印刷业务。4.免税自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征图书批发、零售环节增值税。第三组知识点：资源综合利用和煤层气抽采免征——三类（1）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：①再生水。②以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。③翻新轮胎。④生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。（2）对污水处理劳务免征增值税。（3）垃圾处理、污泥处理劳务。先征后退——对煤气层抽采企业的增值税一般纳税人抽采销售煤层气（煤矿瓦斯）采用先征后退政策。【提示】先征过程中，增值税适用13%的税率计算。即征即退100%即征即退80%即征即退50%第二组知识点：促进残疾人就业的优惠政策（掌握）对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。复习要点：认身份、定限额、退增或免营、优惠不得累加、业务有限制。【核心政策】安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额（根据最低工资标准的6倍确定，但最高不超过每人每年3.5万元）即征即退增值税的办法。第三组知识点：“营改增”相关增值税优惠政策（了解）（一）下列项目免征增值税18项，P116（二）下列项目实行增值税即征即退政策9项，P119—P123第四组知识点：起征点（掌握）纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。2011年11月1日起的起征点规定：销售货物的月销售额5000-20000元销售应税劳务的月销售额5000-20000元按次纳税的销售额300-500元所称销售额，是指不包括其应纳税额的小规模纳税人的销售额。【注意】增值税起征点的适用范围限于个人。小微企业免征增值税的规定为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2014年10月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过3万元的，免征收增值税。【提示】新出台的财税[2014]71号文件的优惠包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位。增值税小规模纳税人，月销售额不超过3万元（含3万元，下同）的，按照规定免征增值税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过9万元的，免征增值税。增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征增值税。【提示】纳税人分别核算增值税应税项目销售额和营业税应税项目营业额，分别享受月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）免征增值税和月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）免征营业税的优惠政策。第六节

增值税的计税方法的一般规定

一、一般计税方法适用主体：一般纳税人计税公式：当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额1.销售额的一般规定销售额的包含项目销售额中不包含的项目（1）包括向购买方收取的全部价款（2）向购买方收取的价外费用（3）消费税等价内税金（自身应缴的消费税）（1）向购买方收取的销项税（2）特殊的往来款①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（代缴）②符合条件的代垫运输费用③符合条件代为收取的政府性基金和行政事业收费④销货同时代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费【提示1】所谓价外费用，包括销售方在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。【提示2】同时符合条件的代垫运输费用是指：（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。2.价款和税款合并收取情况下的销售额具体公式为：销售额=含增值税销售额÷（1+税率）【归纳】需要含税与不含税换算的情况：（1）商业企业零售价（2）普通发票上注明的销售额（3）价税合并收取的金额（4）价外费用一般为含税收入（5）包装物的押金一般为含税收入（6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）4.视同销售行为的销售额纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，在计算时，销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（3）按组成计税价格确定：组价公式一：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税，公式里的成本利润率使用10%。5.特殊方式下的销售额（1）采取折扣方式销售①折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税。（注意：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中扣除）纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买货物达到一定数量或者由于市场价格下降等原因，销货方给与购货方相应价格优惠或补偿等折扣折让行为，销货方按照现行增值税专用发票使用规定开具红字专用发票。②销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除。【注意】折扣销售与销售折扣的增值税税务处理有不同的规定，不能混淆。③销售折让可以从销售额中减除。（2）采取以旧换新方式销售①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；②金银首饰以旧换新按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。【特别提示】金银首饰的以旧换新政策与其他货物的以旧换新政策有不同的规定，不能混淆。（3）采取还本销售方式销售销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。（4）采取以物易物方式销售①双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税；②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入用于非应税项目等因素。（5）直销企业增值税销售额确定直销企业的经营模式主要有两种：6.包装物押金是否计入销售额【提示】包装物押金与包装物租金不是等同概念，有不同的涉税处理。纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金：①除酒类产品的包装物押金，一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；②除酒类产品的包装物押金，一年以内但超过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；③除酒类产品的包装物押金，一年以上，一般做销售处理；④酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。

第七节

一般计税方法应纳税额的计算一、销项税额（一）可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两类情况：凭票抵扣和计算抵扣。凭票抵扣是增值税管理的重要特点，一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。但是在某些特殊情况下，允许纳税人按符合规定的非增值税专用发票(如农产品收购发票、销售发票等)自行计算进项税额扣除。1.凭票抵扣——一般情况（1）从销售方或提供方取得的增值税专用发票（含货物及运输业增值税专用发票、税控机动车统一发票，下同）上注明的增值税额；（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；（3）接受境外单位或者个人提供的应税劳务、服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证(以下称税收缴款凭证)上注明的增值税额。2.特殊情况下——计算抵扣购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。公式：进项税额=买价×扣除率特点：前免后抵；自开自抵。收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。烟叶收购单位收购烟叶时按照国家有关规定以现金形式直接补贴烟农的生产投入补贴（以下简称价外补贴），属于农产品买价，为“价款”的一部分。烟叶收购单位，应将价外补贴与烟叶收购价格在同一张农产品收购发票或者销售发票上分别注明，否则，价外补贴不得计算增值税进项税额进行抵扣。P139农产品增值税进项税核定扣税法——自2012年7月1日起，在部分行业开展增值税进项税额核定扣除试点。【提示】政策针对：（1）“前免后抵、自开自抵”的方式导致虚开农产品收购发票案件屡屡发生；（2）农产品深加工企业销售产品时，多数按照17%的税率计算销项税额，扣除却按照13%扣除率计算进项税额，很多纳税人认为如此“高征低扣”很不合理。核定扣税试点改革的时间和范围：自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法的规定抵扣。试点改革的核心内容：改革1，改变原计算抵扣进项税的方式，实行农产品进项税核定扣除办法。取消了试点产品的农产品收购发票的抵扣功能，改为实耗扣税法，按纳税人实耗农产品确定可抵扣的进项税。改革2，将农产品进项税额的扣除率由13%改为纳税人再销售货物时货物的适用税率。即销售货物的税率是17%，扣除率就是17%；销售货物的税率是13%，扣除率就是13%。

二、进项税额（一）不得从销项税额中抵扣的进项税额P133-134，取得扣税凭证但不得作为进项税抵扣的8种基本情况（2与9基本相同）：1.纳税人购进货物或应税劳务、应税服务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2.有下列情况之一者，按照销售额依据增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料的；（2）除另有规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理增值税一般纳税人认定手续的。【提示】上述不得抵扣进项税是指纳税人在停止抵扣进项税期间发生的全部进项税，包括取得的进项税额、上期留抵税额以及经批准抵扣的期初存货已征税额。3.用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让营业税征税范围的无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。P133，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或构筑物的组成部分，其进项税额不得抵扣。4.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或强令自行销毁的货物（注意：不包括自然灾害损失）。5.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。6.上述3、4、5项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。7.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目的不得抵扣进项税的分摊方法按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。8.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（2）接受的旅客运输服务。（3）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。（4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。【归纳】不得抵扣增值税的进项税的三类具体处理方法（重点和难点）第一类，购入时不予抵扣：直接计入购货的成本第二类，已抵扣后改变用途、发生非正常损失、出口不得免抵退税额：作进项税转出处理进项税额转出有常见的三种转出方法，即：直接计算转出法还原计算转出法比例计算转出法（一）计算应纳税额的时间界定1.关于当期销项税的“当期”，是销项税额的确定时间，按照增值税纳税义务发生时间（第十一节）的规定执行。2.关于当期进项税额的“当期”，是进项税额的抵扣时间。我国现行增值税可以当期抵扣的进项税实施购进扣税法，在部分行业试点核定扣税法。

第九节

进口货物应纳税额的计算进口货物计税一律使用组成计税价格计算应纳增值税，组价公式中包含关税完税价格、关税税额、消费税税额。进口货物应纳税额的计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税进口环节应纳增值税=组成计税价格×税率

第十节

特定企业（或交易行为）的增值税政策

一、成品油零售加油站增值税规定【两点特殊】1.对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否达到增值税一般纳税人标准，一律按增值税一般纳税人征税。2.加油站应税销售额包括当月成品油应税销售额和其他应税货物及劳务的销售额，其成品油应税销售额的计算公式为：成品油应税销售额=（当月全部成品油销售数量-允许扣除的成品油数量）×油品单价易考点1：加油站通过加油机加注成品油，允许在当月成品油销售数量中扣除的情形。（1）经主管税务机关确定的加油站自用车辆自用油。（2）外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油（代储协议报税务机关备案）。（3）加油站本身倒库油。（4）加油站检测用油（回罐油）。易考点2：发售加油卡、加油凭证时按照预收款处理。发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人，在售卖加油卡、加油凭证时，按预收账款作相关财务处理，不征收增值税。五、黄金交易、铂金交易、货物期货与钻石交易增值税（了解）P157-162总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法P167【基本规定】总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。即：只有经财政部和国家税务总局批准后，其总分机构试点纳税人才能按照《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》计算缴纳增值税。根据用途确定可汇总的进项税用于“营改增”项目的进项税参与汇总；用于非“营改增”项目的进项税不得汇总。分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务，按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税。计算公式为：应预缴的增值税=应征增值税销售额×预征率。总机构汇总应缴纳的增值税=汇总的销项税额-汇总的进项税额-分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务已缴纳的增值税税款。第十一节

申报与缴纳一、纳税义务发生时间（一）基本规定1.销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2.进口货物，为报关进口的当天。3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（了解）（二）具体规定1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。7.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天（视同销售行为第3—8项）。8.纳税人提供应税服务的，为提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。9.纳税人提供有形动产租赁服务采用预收款方式的，其纳税义务