民间非营利组织收入的核算课件

第十章

民间非营利组织收入和支出的管理与核算公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材第十章

民间非营利组织公共组织财务管理（第三版）10.1民间非营利组织收入的管理与核算1.收入的概念收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入,公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材收入包括:商品销售取得的收入、提供劳务取得的收入、政府补助取得的收入、捐赠取得的收入、让渡资产取得的收入等。10.1.1民间非营利组织收入概述10.1民间非营利组织收入的管理与核算1.收入的概念公共组2.收入的特征(1)收入的来源渠道多。(2)收入将导致资产增加或者负债减少(或者二者兼而有之),并最终导致民间非营利组织经济利益或服务潜力的增加。(3)收入将导致本期净资产的增加。(4)收入是指民间非营利组织本身经济利益的实现,不包括为第三方代收的有关款项或其他资产等。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材1、民间非营利组织的收入因组织的性质不同,来源渠道比较多,主要有:社会各界的捐赠收入;政府部门的补贴收入;让渡资产取得的投资收益;销售商品和提供劳务形成的收入;举办各种会议取得的收入;其他收入等。2、其中,“经济利益”是指直接或间接地流入民间非营利组织的现金或者最终能转化为现金的非现金资产;“服务潜力”是指民间非营利组织从事宗旨或章程所规定的活动,向公众、会员或其他受益人、委托人提供所需产品或服务的能力。3、收入可以表现为民间非营利组织资产的增加或负债的减少,或二者兼有。根据“资产-负债=净资产”的会计恒等式,收入实现所表现的任何一种可能,其最终结果都一定会增加净资产。因此,只有导致净资产增加的收入,才能作为收入核算。4、民间非营利组织因从事受托代理交易而为第三方代收的款项或其他资产,既会增加民间非营利组织的资产,又会增加相应的负债,故不会引起民间非营利组织净资产的增加,也就不能作为民间非营利组织的收入。2.收入的特征(1)收入的来源渠道多。公共组织财务管理（第三3.收入的分类(2)按照收入与其主要业务活动的关系主要业务收入其他收入(4)按照收入等价交换原则,交换交易收入非交换交易收入(1)按照收入的来源捐赠收入会费收入提供服务收入政府补助收入投资收益商品销售收入其他收入公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材(3)按照收入的使用限定性收入非限定性收入3.收入的分类(2)按照收入与其主要业务活动的关系(4)按照4.收入的确认和计量(1)收入确认。对于民间非营利组织而言,收入的确认是指将某个项目作为一项收入正式入账并列入业务活动表的过程。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材(2)收入计量。对于民间非营利组织而言,收入的计量是指为了在业务活动表中确认和列报收入要素而确定其金额的过程,即确定收入的确认金额。4.收入的确认和计量(1)收入确认。公共组织财务管理（第三版民间非营利组织可以根据收入的来源设置总账科目,例如：捐赠收入会费收入提供服务收入政府补助收入等,按照收入是否受到限制,在总账科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目进行明细核算。民间非营利组织也可以根据收入是否受到限制设置“限定性收入”和“非限定性收入”一级科目,然后按照收入的来源,在一级科目下设置“捐赠收入”、“会费收入”、“提供服务收入”、“政府补助收入”等二级明细科目。(3)会计科目的设置。民间非营利组织可以根据收入的来源设置总账科目,10.1.2民间非营利组织收入的管理1.主要业务收入的管理

民间非营利组织的主要业务收入包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益和商品销售收入等。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材10.1.2民间非营利组织收入的管理1.主要业务收入的管理

(1)捐赠收入的管理

捐赠收入

(2)会费收入的管理

会费收入公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入,不包括民间非营利组织因受托代理业务而从委托方收到的受托代理资产。按资产提供者对资产的使用是否设置了时间限制或者(和)用途限制,捐赠收入可分为限定性收入和非限定性收入。是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下,民间非营利组织的会费收入为非限定性收入,除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。会费收入属于非交换交易收入。

(1)捐赠收入的管理

捐赠收入(2)会费收入的1)提供服务收入的概念公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材(3)提供服务收入的管理提供服务收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入,包括学费收入、医疗费收入、培训费收入等,又被称为提供劳务收入。

2)提供服务收入的确认3)提供服务收入的计量第一,在同一会计年度内开始并完成的劳务,应当在完成劳务时确认收入。第二,如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度,可以按完工进度或完成的工作量确认收入。提供服务收入应当按照民间非营利组织与接受服务方签订的合同或协议的金额确定。1)提供服务收入的概念公共组织财务管理（第三版）(6)商品销售收入的管理商品销售收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。投资收益属于交换交易收入。是指民间非营利组织销售商品(如出版物、药品等)等所形成的收入。(4)政府补助收入的管理政府补助收入(5)投资收益的管理投资收益是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的10.1.3民间非营利组织收入的核算

(1)捐赠收入的核算

1)会计科目的设置。民间非营利组织为了核算其接受其他单位或个人捐赠所取得的收入,应当设置“捐赠收入”总账科目;同时,应当按照捐赠收入是否存在限制,在“捐赠收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目,分别核算限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材借捐赠收入贷收入类收到的捐赠收入的增加数期末转出数10.1.3民间非营利组织收入的核算

(1)捐赠收入的核2)主要账务处理第一,接受捐赠,按照应确认的金额,借：现金（或银行存款、短期投资、存货、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产）贷：捐赠收入——限定性收入——非限定性收入对于接受的带有附加条件的捐赠,如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时(如因无法满足捐赠所附加的条件，必须将部分捐赠款退还给捐赠人时),按照需要偿还的金额,

借：管理费用贷：其他应付款公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材第二,如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除,应当将其转为非限定性捐赠收入,借：捐赠收入——限定性收入贷：捐赠收入——非限定性收入第三,期末,本科目各明细账目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产,

借：捐赠收入——限定性收入贷：限定性净资产借：捐赠收入——非限定性收入贷：非限定性净资产2)主要账务处理第一,接受捐赠,按照应确认的金额,公共组织财民间非营利组织收入的核算课件[例10—1]2011年1月1日,甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。根据协议,乙企业将向甲基金会捐款成立助学基金,乙企业承诺自协议签订日起的两年内向助学基金捐赠不低于100万元的款项;自2007年1月1日起,每年向助学基金捐赠不低于20万元的款项,捐赠款项的10%用于助学基金的宣传和管理,款项将由乙企业汇至甲基金会银行账户。根据此协议,甲基金会分别于2011年6月1日、8月1日和11月1日,收到了乙企业捐赠的款项50万元、50万元和30万元。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材[例10—1]2011年1月1日,甲基金会与乙企业签订了一份甲基金会的会计分录如下:2011年1月1日,不满足捐赠收入的确认条件,无会计分录。2011年6月1日,按照收到的捐款金额,确认捐赠收入。借:银行存款500000贷:捐赠收入——限定性收入5000002011年8月1日,按照收到的捐款金额,确认捐赠收入。

借:银行存款500000

贷:捐赠收入——限定性收入5000002011年11月1日,按照收到的捐款金额,确认捐赠收入。

借:银行存款300000

贷:捐赠收入——限定性收入300000公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材甲基金会的会计分录如下:公共组织财务管理（第三版）[例10—2]某慈善机构接受一归国华侨一笔捐赠款50万元,该笔款项注明只能用来救助孤寡老人,并且使用年限为10年,余额应退还。该慈善机构有关人员根据所在地区估计在10年内可能使用的款项为45万元。该慈善机构的会计分录如下:

借:银行存款500000

贷:捐赠收入——限定性收入500000同时:

借:管理费用50000

贷:其他应付款50000[例10—2]某慈善机构接受一归国华侨一笔捐赠款50万元,该[例10—3]某歌唱家在2010年10月向某民间艺术协会捐款2万元。该歌唱家要求其捐款只能用于2011年10月全国民歌大赛奖励。2004年全国民歌大赛结束,使用该捐款1.5万元。该民间艺术协会的会计分录如下:2010年收到捐款:

借:现金20000

贷:捐赠收入——限定性收入200002011年支付歌手奖金:

借:业务活动成本15000

贷:现金150002004年部分限定性捐赠收入限制解除:

借:捐赠收入——限定性收入15000

贷:捐赠收入——非限定性收入15000[例10—3]某歌唱家在2010年10月向某民间艺术协会捐款[例10—4]期末,某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为500000元,其中,“限定性收入”明细科目的账面余额为400000元,“非限定性收入”明细科目的账面余额为100000元。该民间非营利组织的会计分录如下:

借:捐赠收入——限定性收入400000

贷:限定性净资产

400000

借:捐赠收入——非限定性收入100000

贷:非限定性净资产100000[例10—4]期末,某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余(2)会费收入的核算1)会计科目的设置。民间非营利组织为了核算其根据章程等的规定向会员收取的会费收入,应当设置“会费收入”科目。同时,应当按照会费收入是否存在限制,在“会费收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材借会费收入贷收入类向会员收取的会费期末转出数(2)会费收入的核算1)会计科目的设置。公共组织财务管理（2)主要账务处理第一,向会员收取会费,在满足收入确认条件时,借：现金（或银行存款、应收账款）贷：会费收入——非限定性收入如果存在限定性会费收入,借：现金（或银行存款、应收账款）贷：会费收入——限定性收入公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材第二,期末,将“会费收入”科目的余额转入非限定性净资产,借：会费收入——非限定性收入贷:非限定性净资产如果存在限定性会费收入,则将其金额转入限定性净资产,借：会费收入——限定性收入贷：限定性净资产2)主要账务处理第一,向会员收取会费,在满足收入确认条件时,

[例10—5]某慈善机构收到一单位交来的团体会费5000元,存入银行。该慈善机构的会计分录如下:

借:银行存款5000贷:会费收入——非限定性收入——团体收入5000[例10—6]期末,某社会团体“会费收入”科目的账面余额为100000元,均属于非限定性收入。该社会团体的会计分录如下:

借:会费收入——非限定性收入100000

贷:非限定性净资产100000[例10—5]某慈善机构收到一单位交来的团体会费5000(3)提供服务收入的核算1)会计科目的设置民间非营利组织为了核算其根据章程等规定向其服务对象提供服务取得的收入,应当设置“提供服务收入”科目。同时,应当按照提供服务收入是否存在限制,在“提供服务收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材借提供服务收入贷收入类反映当期提供服务收入的实际发生额期末转出数“提供服务收入”科目的贷方反映当期提供服务收入的实际发生额。在会计期末,应当将该科目中“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目;如果存在限定性提供服务收入,则应当将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余额。(3)提供服务收入的核算1)会计科目的设置公共组织财务管理（2)主要账务处理第一,提供服务取得收入时,借：现金（或银行存款、应收账款）（按照实际收到或应当收取的价款）贷：提供服务收入（按照应当确认的提供服务收入金额）第二,在会计期末,将“提供服务收入”科目的余额转入非限定性净资产,借：提供服务收入——非限定性收入

贷：非限定性净资产如果存在限定性提供服务收入,则将其金额转入限定性净资产,借：提供服务收入——限定性收入贷：限定性净资产公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材2)主要账务处理第一,提供服务取得收入时,公共组织财务管理（[例10—9]某民间组织期末将提供服务收入中的6000元和医疗费收入5000元,转为非限定性净资产。该组织会计分录如下:借:提供服务收入——非限定性收入——培训费收入6000提供服务收入——非限定性收入——医疗费收入5000贷:非限定性净资产11000[例10—7]某民间防癌协会收到培训费6000元,存入银行。该协会的会计分录如下:借:银行存款6000贷:提供服务收入——非限定性收入——培训费收入6000

[例10—8]某民间医疗组织收到医疗费收入5000元,存入银行。该医疗组织的会计分录如下:借:银行存款

5000贷:提供服务收入——非限定性收入——医疗费收入5000[例10—9]某民间组织期末将提供服务收入中的6000元和(4)政府补助收入的核算1)会计科目的设置。根据《民间非营利组织会计制度》的规定,民间非营利组织为了核算其接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入,应当设置“政府补助收入”科目。同时,应当按照政府补助收入是否存在限制,在“财政补助收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材在会计期末,应当将该科目中“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目,将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余额。借政府补助收入贷收入类反映当期政府补助收入的实际发生额期末转出数(4)政府补助收入的核算1)会计科目的设置。公共组织财务管2)主要账务处理第一,接受政府补助,按照应确认的金额,借：现金（或银行存款）贷;政府补助收入——限定性收入——非限定性收入对于接受的附条件政府补助,如果存在需要偿还全部或部分政府补助资产或者相应金额的现时义务时(如因无法满足政府补助所附条件而必须退还部分政府补助时),按照需要偿还的金额,借：管理费用贷：其他应付款公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材第二,如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除,应当将其转为非限定性政府补助收入,借：政府补助收入——限定性收入贷：政府补助收入——非限定性收入第三,期末,本科目各明细账目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产,借：政府补助收入——限定性收贷：限定性净资产借：政府补助收入——非限定性收入贷：非限定性净资产2)主要账务处理公共组织财务管理（第三版）21世[例10—11]某民间学术协会收到政府补助100000元,用于奖励在科研中取得优异成绩的科研人员,并附条件如果没有达到规定的奖励条件,要退回补助的20%。该民间学术协会的会计分录如下:

借:银行存款100000

贷:政府补助收入——限定性收入100000同时:

借:管理费用

20000

贷:其他应付款20000[例10—12]某民间防癌协会月初收到一笔政府补助款项10000元,现在可以动用。该民间防癌协会的会计分录如下:

借:政府补助收入——限定性收入10000

贷:政府补助收入——非限定性收入

10000[例10—11]某民间学术协会收到政府补助100000元,[例10—13]期末,某民间非营利组织“政府补助收入”科目的账面余额为350000元,其中,“限定性收入”明细科目的账面余额为300000元,“非限定性收入”明细科目的账面余额为50000元。该民间非营利组织的会计分录如下:

借:政府补助收入——限定性收入300000

贷:限定性净资产300000

借:政府补助收入——非限定性收入50000

贷:非限定性净资产50000[例10—13]期末,某民间非营利组织“政府补助收入”科目的(5)投资收益的核算1)会计科目的设置。民间非营利组织为了核算其对外投资取得的投资净损益,应当设置“投资收益”科目,并视具体情况在“投资收益”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目。同时,还可以按照投资收益的种类在“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目下设置明细科目,以满足核算的需要。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材借投资收益贷收入类期末转出数反映当期投资净收益的实际发生额在会计期末,应当将该科目中“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目;如果存在限定性投资收益,则应当将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余额。(5)投资收益的核算1)会计科目的设置。公共组织财务管理（2)主要账务处理一、出售短期投资或到期收回债券,按实际收到的金额大于短期投资实际成本与未领取股利或利息之和的差额,贷记“投资收益”科目;按实际收到的金额小于短期投资实际成本与未领取股利或利息之和的差额,借记“投资收益”科目。二、期末,将投资收益转入净资产时,借记“投资收益”科目。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材2)主要账务处理一、出售短期投资或到期收回债券,按实际收到的

[例10—14]某民间非营利科技开发组织,2011年9月10日将购入成本为50000元的短期股票投资进行转让,收取价款40000元,存入银行。9月30日确认当月按面值购入的3年期国库券利息收入20000元,并将“投资收益”科目余额转入非限定性净资产。该民间非营利科技开发组织的会计分录如下:9月10日借:银行存款40000投资收益10000贷:短期投资500009月30日借:长期债权投资——债券投资——应收利息20000贷:投资收益20000同时:借:投资收益10000贷:非限定性净资产10000[例10—14]某民间非营利科技开发组织,2011年9月1(6)商品销售收入的核算1)会计科目的设置。民间非营利组织为了核算其销售商品(如出版物、药品等)等所形成的收入,应当设置“商品销售收入”科目,并视具体情况在“商品销售收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目。同时,还应当按商品种类的不同设置明细科目,以满足核算的需要。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材借商品销售收入贷收入类反映当期商品销售收入的实际发生额期末转出数(6)商品销售收入的核算1)会计科目的设置。公共组织财务管理2)主要账务处理第一,销售商品取得收入时,借:现金(或银行存款、应收票据、应收账款）（按照实际收到或应收的价款）贷：商品销售收入——非限定性收入（按照应当确认的商品销售收入金额）——限定性收入第二,已确认收入的销售商品退回,借：商品销售收入（按照应冲减的商品销售收入）贷：银行存款（或应收账款、应收票据）（按照已收或应收的金额）按照退回商品的成本,借：存货贷：业务活动成本如果该项销售发生现金折扣,按照原确认的现金折扣金额,借：银行存款贷：非限定性净资产（或限定性净资产）公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材2)主要账务处理第一,销售商品取得收入时,公共组织财务管理（第三,现金折扣在实际发生时直接计入当期筹资费用,借：银行存款（按照实际收到的金额借：筹资费用（按照应给予的现金折扣,贷：应收账款（或应收票据（按照应收的账款）第四,销售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。第五,期末,将“商品销售收入”科目的余额转入非限定性净资产,

借：商品销售收入——非限定性收入贷：非限定性净资产如果存在限定性商品销售收入,则将其金额转入限定性净资产,

借：商品销售收入——限定性收入贷：限定性净资产第三,现金折扣在实际发生时直接计入当期筹资费用,

[例10—15]某民间非营利医疗组织门诊收费处报来“门诊药品收入汇总日报表”,西药收入现金50000元,银行支票10000元。该医疗组织的会计分录如下:

借:现金50000银行存款10000

贷:商品销售收入——西药60000[例10—16]某民间非营利医疗组织销售商品一批,发票注明价款40000元。货物已发出,款项尚未收到,该商品的成本为30000元。该医疗组织的会计分录如下:

借:应收账款40000

贷:商品销售收入40000同时应结转销售成本:

借:业务活动成本30000

贷:存货30000[例10—15]某民间非营利医疗组织门诊收费处报来“门诊药[例10—17]某民间非营利科技开发组织2011年8月5日收到上月销售的甲商品10件。该10件商品因质量不合格而退货,货款30000元,以银行存款退回,上月结转该10件甲商品销售成本20000元。该民间组织的会计分录如下:

借:商品销售收入——甲商品30000贷:银行存款30000同时:借:存货——库存商品20000贷:业务活动成本20000[例10—17]某民间非营利科技开发组织2011年8月5日收[例10—18]某民间非营利医疗组织于2004年8月4日赊销一批药品计价20000元,付款条件为2/10,n/30。8月12日收到货款60%,9月3日收到货款的40%,两次货款均存入银行。该医疗组织的会计分录如下:发出商品确认收入:借:应收账款20000贷:商品销售收入200008月12日收到货款的60%:（12000*2%=240）借:银行存款11760筹资费用240贷:应收账款120009月3日收到货款的40%:借:银行存款8000贷:应收账款8000[例10—18]某民间非营利医疗组织于2004年8月4日赊销[例10—19]民间非营利组织2011年11月20日销售商品一批,价款120000元,款项已经收到并存入银行,成本为100000元。该批商品于2012年2月5日因质量问题退货(2011年度财务报告批准报出日为4月20日)。该民间组织的会计分录如下:冲减上年收入:借:非限定性净资产120000贷:银行存款120000转回上年成本:借:存货100000贷:非限定性净资产100000[例10—19]民间非营利组织2011年11月20日销售商品2.其他收入的核算(1)会计科目的设置。民间非营利组织为了核算其他收入,应当设置“其他收入”科目,并视具体情况在“其他收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材借其他收入贷收入类增加额期末转出数2.其他收入的核算(1)会计科目的设置。公共组织财务管理（第(2)主要账务处理1)现金、存货、固定资产等盘盈的,根据管理权限报经批准后,借：现金（或、存货、固定资产、文物文化资产）贷：其他收入——非限定性收入——限定性收入2)对于固定资产处置净收入,借：固定资产清理贷：其他收入3)对于无形资产处置净收入,按照实际取得的金额,借：银行存款贷：无形资产（按照该项无形资产的账面余额）贷：其他收入（按照其差额）4)确认无法支付的应付款项,借：应付账款贷：其他收入公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材(2)主要账务处理1)现金、存货、固定资产等盘盈的,根据管理5)在非货币性交易中收到补价情况下应确认的损益,借：有关科目贷：其他收入6)期末,将“其他收入”科目的余额转入非限定性净资产,

借：其他收入——非限定性收入贷：非限定性净资产如果存在限定性其他收入,则将其金额转入限定性净资产,

借：其他收入——限定性收入贷：限定性净资产5)在非货币性交易中收到补价情况下应确认的损益,

[例10—20]某慈善机构处置一项固定资产,原值200000元,累计折旧50000元,出售收入180000元,货款已存入银行。该慈善机构的会计分录如下:

借:固定资产清理150000

累计折旧50000

贷:固定资产200000

借:银行存款180000

贷:固定资产清理180000

借:固定资产清理30000

贷:其他收入——非限定性收入—固定资产处置净收入30000[例10—20]某慈善机构处置一项固定资产,原值2000[例10—21]某慈善机构以前购入20000元商品,因债权人破产,无法支付。该慈善机构的会计分录如下:借:应付账款20000

贷:其他收入—非限定性收入—确实无法支付的应付款项20000[例10—22]期末,某民间非营利组织“其他收入”科目的账面余额为50000元,均属于非限定性收入。该民间非营利组织的会计分录如下:

借:其他收入——非限定性收入50000

贷:非限定性净资产50000[例10—21]某慈善机构以前购入20000元商品,因债权10.2民间非营利组织支出的管理与核算

10.2.1民间非营利组织费用概述

1.费用的概念支出是一个会计主体各项资产的流出,在此则是指民间非营利组织的一切开支及耗费。支出与费用之间存在密切的联系,为阐述方便,本章采用“民间非营利组织费用”来说明“民间非营利组织支出”。根据《民间非营利组织会计制度》的规定,费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或服务潜力的流出。

2.费用的特征从费用的概念可以看出,费用具有以下两个基本特征:(1)费用会引起资产减少或者负债增加,或者二者兼而有之,并最终导致民间非营利组织资源的减少,。(2)费用将导致本期净资产的减少,但其减少不包括与清算有关的类似事项。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材10.2民间非营利组织支出的管理与核算

10.2.1民

3.费用的分类

根据《民间非营利组织会计制度》的规定,民间非营利组织在对费用的会计核算中,应当按照费用功能的不同,将费用分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用。4.费用的确认和计量(1)费用确认的原则费用应当在同时满足以下条件时予以确认:1)含有经济利益或服务潜力的资源流出民间非营利组织,或者承担了相关的负债;2)能够引起当期净资产的减少;3)金额能够可靠地计量。(2)费用计量的原则根据《民间非营利组织会计制度》的规定,民间非营利组织在业务活动中发生的各项费用,包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用,应当在实际发生时按照其实际发生额计入当期费用。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材

3.费用的分类

根据《民间非营利组织会计制度10.2.2民间非营利组织费用的管理非营利组织应从严掌握费用开支,并按《民间非营利组织会计制度》和有关税法的规定,结合本单位的具体情况制定适用于本单位的费用开支标准,报经董事会、理事会或类似机构批准,并报税务机关备案。非营利组织必须分清本期成本费用和下期成本费用的界限,不得任意预提和摊销费用。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材10.2.2民间非营利组织费用的管理非营利组织应10.2.3民间非营利组织费用的核算(1)会计科目的设置。

民间非营利组织为了核算其为实现业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用,应当设置“业务活动成本”科目。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材借业务活动成本贷支出类反映当期业务活动成本的实际发生额“业务活动成本”科目的借方反映当期业务活动成本的实际发生额。在会计期末,应当将该科目当期借方发生额转入“非限定性净资产”科目,期末结转后该科目应无余额。转入“非限定性净资产”1.“业务活动成本”的核算10.2.3民间非营利组织费用的核算(1)会计科目的设置4、核算对外捐赠款项、捐出商品的实际成本等,以及与捐赠项目有关的直接和间接费用。5、核算业务活动应负担的税金及附加,包括营业税、城市维护建设税、教育费附加等。1)销售商品成本2)提供服务成本3)会员服务成本4)捐赠项目成本5)业务活动税金及附加6)业务活动费公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材1、核算当期所出售商品的实际成本,以及与销售商品有关的直接和间接费用。2、核算当期所提供服务的实际成本,以及与提供服务有关的直接和间接费用。3、核算当期免费提供给会员的杂志等商品的实际成本以及免费向会员提供的培训、咨询等服务或活动的实际成本等,以及与会员服务有关的直接和间接费用。6、核算为业务活动发生的、无法合理分摊至某项或某类业务活动的间接费用。在“业务活动成本”科目下设置以下明细科目:4、核算对外捐赠款项、捐出商品的实际成本等,以及与捐赠项目有若民间非营利组织接受政府提供的专项资金补助,可在“财政补助收入——限定性收入”科目下设置“专项补助收入”明细科目进行核算。同时,在“业务活动成本”科目下设置“专项补助成本”,归集当期为专项资金补助项目发生的所有费用。

(2)主要账务处理。1)发生的业务活动成本借：业务活动成本贷：现金（或银行存款、存货、应付账款）2)在会计期末,将“业务活动成本”科目的余额转入非限定性净资产,借：非限定性净资产贷：业务活动成本公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材若民间非营利组织接受政府提供的专项资金补助,可在“财

[例10—23]某基金会于2012年1月,按照捐赠人的要求将2011年收到的一笔金额为50000元的款项,用于购买学生教材。2012年2月将该批教材赠送给希望小学的学生。该基金会的会计分录如下:购买教材:

借:存货50000

贷:银行存款50000同时:

借:限定性净资产50000

贷:非限定性净资产50000捐赠书籍:

借:业务活动成本50000

贷:存货50000[例10—23]某基金会于2012年1月,按照捐赠人的要求[例10—24]期末,某民间非营利组织“业务活动成本”科目的借方余额为500000元。该民间非营利组织的会计分录如下:

借:非限定性净资产500000

贷:业务活动成本500000[例10—24]期末,某民间非营利组织“业务活动成本”科目的2.管理费用的核算(1)会计科目的设置。民间非营利组织为了核算其为组织和管理其业务活动所发生的各项费用,应当设置“管理费用”科目。同时,按照管理费用的种类在“管理费用”科目下设置明细科目,以满足核算的需要。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材借管理费用贷支出类费用的增加额转入“非限定性净资产”2.管理费用的核算(1)会计科目的设置。公共组织财务管理（第(2)主要账务处理1)现金、存货、固定资产等盘亏,根据管理权限报经批准后,按照相关资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等之后的金额,借：管理费用借：现金（或银行存款）（可以收回的保险赔偿款）其他应收款（保险赔偿和过失人赔偿款借：累计折旧（按照已提取的累计折旧）贷：相关资产（按照相关资产的账面余额）2)提取行政管理所用固定资产折旧,借：管理费用贷：累计折旧3)无形资产摊销,借：管理费用贷：无形资产公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材(2)主要账务处理1)现金、存货、固定资产等盘亏,根据管理权4)发生的应归属于管理费用的应付工资、应交税金等

借：管理费用贷：应付工资

应交税金5)发生的其他管理费用,借：管理费用贷：现金银行存款6)在会计期末,将“管理费用”科目的余额转入非限定性净资产,

借：管理费用贷：非限定性净资产4)发生的应归属于管理费用的应付工资、应交税金等

[例10—25]2011年12月31日,某民间非营利组织在对存货进行减值测试时发现,一批存货已经减值,这批存货账面价值为20000元,当日可变现净值为8000元。该民间非营利组织的会计分录如下:

借:管理费用——存货跌价准备12000贷:存货跌价准备12000[例10—25]2011年12月31日,某民间非营利组织在[例10—26]2011年12月1日,某民间非营利组织应付给员工的当月工资总额为200000元,其中行政管理人员的工资为40000元,项目研究人员的工资为160000元。2011年12月5日,该民间非营利组织通过银行转账将工资转到各位员工的工资账户。该民间非营利组织的会计分录如下:2011年12月1日借:管理费用40000业务活动成本160000贷:应付工资2000002011年12月5日借:应付工资200000贷:银行存款200000[例10—26]2011年12月1日,某民间非营利组织应付给[例10—28]期末,某基金会“管理费用”科目的借方余额为400000元。该基金会的会计分录如下:

借:非限定性净资产400000

贷:管理费用400000[例10—27]某基金会因担保,很可能要负担100000元的赔款。该基金会的会计分录如下:

借:管理费用100000

贷:预计负债100000[例10—28]期末,某基金会“管理费用”科目的借方余额为43.筹资费用的核算(1)会计科目的设置。民间非营利组织为了核算其为筹集业务活动所需资金而发生的费用,应当设置“筹资费用”科目。同时,按照筹资费用的种类在“筹资费用”科目下设置明细科目,以满足核算的需要。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材借筹资费用贷支出类反映当期筹资费用的实际发生额转入“非限定性净资产”在会计期末,应当将该科目当期借方发生额转入“非限定性净资产”科目,期末结转后该科目应无余额。3.筹资费用的核算(1)会计科目的设置。公共组织财务管理（第1)发生的筹资费用,借：筹资费用贷：预提费用银行存款长期借款发生的应冲减筹资费用的利息收入、汇兑收益,

借：银行存款

长期借款贷：筹资费用(2)主要账务处理。2)在会计期末,将“筹资费用”科目的余额转入非限定性净资产,借：非限定性净资产贷：筹资费用1)发生的筹资费用,(2)主要账务处理。2)在会计期末,将“[例10—30]某基金会10月应计提当月的利息费用10000元。该基金会的会计分录如下:

借:筹资费用10000

贷:预提费用10000

[例10—29]某慈善机构12月发生了一笔为取得捐赠收入而支出的费用5000元,用银行存款支付。该慈善机构的会计分录如下:

借:筹资费用5000

贷:银行存款5000[例10—31]期末,某民间非营利组织“筹资费用”科目账面余额为300000元。该民间非营利组织的会计分录如下:

借:非限定性净资产300000

贷:筹资费用300000[例10—30]某基金会10月应计提当月的利息费用10004.其他费用的核算(1)会计科目的设置。民间非营利组织为了核算其发生的、无法归属到业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用,应当设置“其他费用”科目。同时,按照其他费用的种类在“其他费用”科目下设置明细科目,以满足核算的需要。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材借筹资费用贷支出类反映当期其他费用的实际发生额转入“非限定性净资产”在会计期末,应当将该科目当期借方发生额转入“非限定性净资产”科目,期末结转后该科目应无余额。4.其他费用的核算(1)会计科目的设置。公共组织财务管理（第(2)主要账务处理。1)发生的固定资产处置净损失,借：其他费用贷：固定资产清理2)发生的无形资产处置净损失,

借：银行存款（按照实际取得的价款）借：其他费用（按照其差额）贷：无形资产（按照该项无形资产的账面余额）3)在会计期末,将“其他费用”科目的余额转入非限定性净资产,借：非限定性净资产贷：其他费用(2)主要账务处理。

[例10—32]某民间非营利组织处置了一项固定资产,该固定资产原值为30000元,已计提折旧24000元,取得处置收入现金800元,发生处置支出现金300元。该民间非营利组织的会计分录如下:

借:固定资产清理6000

累计折旧24000

贷:固定资产30000

借:现金800

贷:固定资产清理800

借:固定资产清理300

贷:现金300

借:其他费用5500

贷:固定资产清理5500[例10—32]某民间非营利组织处置了一项固定资产,该固定[例10—33]期末,某民间非营利组织“其他费用”科目账面余额为30000元。该民间非营利组织的会计分录如下:

借:非限定性净资产30000

贷:其他费用30000[例10—33]期末,某民间非营利组织“其他费用”科目账面余第十章

民间非营利组织收入和支出的管理与核算公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材第十章

民间非营利组织公共组织财务管理（第三版）10.1民间非营利组织收入的管理与核算1.收入的概念收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入,公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材收入包括:商品销售取得的收入、提供劳务取得的收入、政府补助取得的收入、捐赠取得的收入、让渡资产取得的收入等。10.1.1民间非营利组织收入概述10.1民间非营利组织收入的管理与核算1.收入的概念公共组2.收入的特征(1)收入的来源渠道多。(2)收入将导致资产增加或者负债减少(或者二者兼而有之),并最终导致民间非营利组织经济利益或服务潜力的增加。(3)收入将导致本期净资产的增加。(4)收入是指民间非营利组织本身经济利益的实现,不包括为第三方代收的有关款项或其他资产等。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材1、民间非营利组织的收入因组织的性质不同,来源渠道比较多,主要有:社会各界的捐赠收入;政府部门的补贴收入;让渡资产取得的投资收益;销售商品和提供劳务形成的收入;举办各种会议取得的收入;其他收入等。2、其中,“经济利益”是指直接或间接地流入民间非营利组织的现金或者最终能转化为现金的非现金资产;“服务潜力”是指民间非营利组织从事宗旨或章程所规定的活动,向公众、会员或其他受益人、委托人提供所需产品或服务的能力。3、收入可以表现为民间非营利组织资产的增加或负债的减少,或二者兼有。根据“资产-负债=净资产”的会计恒等式,收入实现所表现的任何一种可能,其最终结果都一定会增加净资产。因此,只有导致净资产增加的收入,才能作为收入核算。4、民间非营利组织因从事受托代理交易而为第三方代收的款项或其他资产,既会增加民间非营利组织的资产,又会增加相应的负债,故不会引起民间非营利组织净资产的增加,也就不能作为民间非营利组织的收入。2.收入的特征(1)收入的来源渠道多。公共组织财务管理（第三3.收入的分类(2)按照收入与其主要业务活动的关系主要业务收入其他收入(4)按照收入等价交换原则,交换交易收入非交换交易收入(1)按照收入的来源捐赠收入会费收入提供服务收入政府补助收入投资收益商品销售收入其他收入公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材(3)按照收入的使用限定性收入非限定性收入3.收入的分类(2)按照收入与其主要业务活动的关系(4)按照4.收入的确认和计量(1)收入确认。对于民间非营利组织而言,收入的确认是指将某个项目作为一项收入正式入账并列入业务活动表的过程。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材(2)收入计量。对于民间非营利组织而言,收入的计量是指为了在业务活动表中确认和列报收入要素而确定其金额的过程,即确定收入的确认金额。4.收入的确认和计量(1)收入确认。公共组织财务管理（第三版民间非营利组织可以根据收入的来源设置总账科目,例如：捐赠收入会费收入提供服务收入政府补助收入等,按照收入是否受到限制,在总账科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目进行明细核算。民间非营利组织也可以根据收入是否受到限制设置“限定性收入”和“非限定性收入”一级科目,然后按照收入的来源,在一级科目下设置“捐赠收入”、“会费收入”、“提供服务收入”、“政府补助收入”等二级明细科目。(3)会计科目的设置。民间非营利组织可以根据收入的来源设置总账科目,10.1.2民间非营利组织收入的管理1.主要业务收入的管理

民间非营利组织的主要业务收入包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益和商品销售收入等。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材10.1.2民间非营利组织收入的管理1.主要业务收入的管理

(1)捐赠收入的管理

捐赠收入

(2)会费收入的管理

会费收入公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入,不包括民间非营利组织因受托代理业务而从委托方收到的受托代理资产。按资产提供者对资产的使用是否设置了时间限制或者(和)用途限制,捐赠收入可分为限定性收入和非限定性收入。是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下,民间非营利组织的会费收入为非限定性收入,除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。会费收入属于非交换交易收入。

(1)捐赠收入的管理

捐赠收入(2)会费收入的1)提供服务收入的概念公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材(3)提供服务收入的管理提供服务收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入,包括学费收入、医疗费收入、培训费收入等,又被称为提供劳务收入。

2)提供服务收入的确认3)提供服务收入的计量第一,在同一会计年度内开始并完成的劳务,应当在完成劳务时确认收入。第二,如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度,可以按完工进度或完成的工作量确认收入。提供服务收入应当按照民间非营利组织与接受服务方签订的合同或协议的金额确定。1)提供服务收入的概念公共组织财务管理（第三版）(6)商品销售收入的管理商品销售收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。投资收益属于交换交易收入。是指民间非营利组织销售商品(如出版物、药品等)等所形成的收入。(4)政府补助收入的管理政府补助收入(5)投资收益的管理投资收益是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的10.1.3民间非营利组织收入的核算

(1)捐赠收入的核算

1)会计科目的设置。民间非营利组织为了核算其接受其他单位或个人捐赠所取得的收入,应当设置“捐赠收入”总账科目;同时,应当按照捐赠收入是否存在限制,在“捐赠收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目,分别核算限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材借捐赠收入贷收入类收到的捐赠收入的增加数期末转出数10.1.3民间非营利组织收入的核算

(1)捐赠收入的核2)主要账务处理第一,接受捐赠,按照应确认的金额,借：现金（或银行存款、短期投资、存货、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产）贷：捐赠收入——限定性收入——非限定性收入对于接受的带有附加条件的捐赠,如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时(如因无法满足捐赠所附加的条件，必须将部分捐赠款退还给捐赠人时),按照需要偿还的金额,

借：管理费用贷：其他应付款公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材第二,如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除,应当将其转为非限定性捐赠收入,借：捐赠收入——限定性收入贷：捐赠收入——非限定性收入第三,期末,本科目各明细账目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产,

借：捐赠收入——限定性收入贷：限定性净资产借：捐赠收入——非限定性收入贷：非限定性净资产2)主要账务处理第一,接受捐赠,按照应确认的金额,公共组织财民间非营利组织收入的核算课件[例10—1]2011年1月1日,甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。根据协议,乙企业将向甲基金会捐款成立助学基金,乙企业承诺自协议签订日起的两年内向助学基金捐赠不低于100万元的款项;自2007年1月1日起,每年向助学基金捐赠不低于20万元的款项,捐赠款项的10%用于助学基金的宣传和管理,款项将由乙企业汇至甲基金会银行账户。根据此协议,甲基金会分别于2011年6月1日、8月1日和11月1日,收到了乙企业捐赠的款项50万元、50万元和30万元。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材[例10—1]2011年1月1日,甲基金会与乙企业签订了一份甲基金会的会计分录如下:2011年1月1日,不满足捐赠收入的确认条件,无会计分录。2011年6月1日,按照收到的捐款金额,确认捐赠收入。借:银行存款500000贷:捐赠收入——限定性收入5000002011年8月1日,按照收到的捐款金额,确认捐赠收入。

借:银行存款500000

贷:捐赠收入——限定性收入5000002011年11月1日,按照收到的捐款金额,确认捐赠收入。

借:银行存款300000

贷:捐赠收入——限定性收入300000公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材甲基金会的会计分录如下:公共组织财务管理（第三版）[例10—2]某慈善机构接受一归国华侨一笔捐赠款50万元,该笔款项注明只能用来救助孤寡老人,并且使用年限为10年,余额应退还。该慈善机构有关人员根据所在地区估计在10年内可能使用的款项为45万元。该慈善机构的会计分录如下:

借:银行存款500000

贷:捐赠收入——限定性收入500000同时:

借:管理费用50000

贷:其他应付款50000[例10—2]某慈善机构接受一归国华侨一笔捐赠款50万元,该[例10—3]某歌唱家在2010年10月向某民间艺术协会捐款2万元。该歌唱家要求其捐款只能用于2011年10月全国民歌大赛奖励。2004年全国民歌大赛结束,使用该捐款1.5万元。该民间艺术协会的会计分录如下:2010年收到捐款:

借:现金20000

贷:捐赠收入——限定性收入200002011年支付歌手奖金:

借:业务活动成本15000

贷:现金150002004年部分限定性捐赠收入限制解除:

借:捐赠收入——限定性收入15000

贷:捐赠收入——非限定性收入15000[例10—3]某歌唱家在2010年10月向某民间艺术协会捐款[例10—4]期末,某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为500000元,其中,“限定性收入”明细科目的账面余额为400000元,“非限定性收入”明细科目的账面余额为100000元。该民间非营利组织的会计分录如下:

借:捐赠收入——限定性收入400000

贷:限定性净资产

400000

借:捐赠收入——非限定性收入100000

贷:非限定性净资产100000[例10—4]期末,某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余(2)会费收入的核算1)会计科目的设置。民间非营利组织为了核算其根据章程等的规定向会员收取的会费收入,应当设置“会费收入”科目。同时,应当按照会费收入是否存在限制,在“会费收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目。公共组织财务管理（第三版）21世纪公共事业管理系列教材借会费收入贷收入类向会员收取的会费期末转出数(2)会费收入的核算1)会计科目的设置。公共组织财务管理（2)主要账务处理第一,向会员收取会费,在满足收入确认条件时,借：现金（或银行存款、应收账款）贷：会费收入——非限定性收入如果存在限定性会费收入,借：现金（或银行存款、应收账款）贷：会费收入——限定性收入公共组织财务管理