大企业的税务风险管理与应对技巧

大企业的税务风险管理与应对技巧副教授、税务师秦云芳

1教学目的：1、让大企业的财务人员了解国家税务总局出台的大企业税务风险管理政策的主要精神；2、熟悉大企业在实际工作中出现的税务管理风险点；3、通过实际案例掌握应对技巧并做好税收风险的规避。2主讲内容:一、大企业税务风险管理指引(试行)国税发〔2009〕90号的文件的出台背景二、大企业税务管理目前存在的问题及解决问题的思路和办法（一）税务风险管理的概念（二）大企业税务管理存在的问题（三）大企业税务管理的思路和方法三、具体存在的税务风险点和应对技巧3一、背景：（一）从宏观政策层面来看：在国际金融危机的背景下，我国虽然已经走过了最困难的时期，我国和世界经济也出现了向好的变化，但经济的稳定复苏目前主要还是依靠政策拉动，支持经济增长的内生动力还不强。4（二）2009年12月闭幕的中央经济工作会议指出，2010年要继续实施积极的财政政策。结合2009年的情况来看，2010年的财政收支压力依然巨大。这种情况下，各级税务机关必将进一步加大税收征管力度，堵塞征管漏洞。5

（三）从税收监管的压力来看，审计署、财政部专员办等外部监管部门对税务部门税收征管情况的审计力度逐年加大，客观上对税务机关的执法水平和优化纳税服务提出了更高的要求。6这两个部门在实施审计工作中，往往采取重点审计税务部门与延伸审计企业相结合的办法，并有扩大审计重点纳税户范围的趋势。而国家税务总局督查内审司也将进一步加大对税务机关自由裁量权比较集中的税收政策执行、税前扣除、减免税、欠缓税等重大涉税审批事项的审计监督及税收执法行为的监督检查。7也就是说，不论直接的还是间接的监管压力，都要求企业，特别是大企业比以往要更加关注由税务筹划带来的税务风险。8（四）从税务机关的工作重点来看，国家税务总局新成立的大企业税收管理司除了为大企业提供纳税服务外，“对大型企业实施税源监控和管理，开展纳税评估，组织实施反避税调查与日常检查”也是其重要职责。9“大企业税务风险管理”的理念2009年初才提出，不难推测，进一步推动大企业的税务风险管理，必然是各级税务机关2010年的工作重点之一。税务局要以驻厂式调研的形式，促使企业更加重视税务风险的管理，并且要与企业共同防范税务风险。10二、目前大企企业在税务管管理上存在的的问题和解决决的思路目前需要高度度关注税务风风险的大企业业大体分三类类：（一）一类类是外资企业业（二）一类是是国有企业（三）一类是是民营企业11税务风险管理理——企业风险管理理的分支，因为为企业的各项项活动均会导导致相应的———会计核算——会计核算算的方法直接接导致——企业税务核算算，因此，税务务风险的管理理，也就是企企业内部控制制中对于税务务一方面的管管理。12（一）大企业业税务管理面面临的突出矛矛盾是：1、企业组织织结构庞大，，经营业务多多样，经营活活动复杂，管管理难度大；；2、税务管理理力量相对薄薄弱，管理资资源缺乏，管管理环节滞后后。3、大部分企企业没有建立立有效的内部部控制和风险险管理体系，，偏重财务报报表目标，而而不太重视涉涉税合规目标标。13(二）解决的的思路：税务局：1、以定点联联系企业的服服务需求为导导向，及时受受理、协调解解决定点联系系企业的涉税税诉求，统一一对外答复涉涉税事项。2、在深入调调研的基础上上，为定点联联系企业提供供个性化纳税税服务，满足足纳税人差别别需求。143、以定点联联系企业的税税务风险为导导向，有效开开展税源分析、纳纳税评估、日日常检查，定定期跟踪了解解大企业的纳税税情况，分析析、识别企业业的税务风险险，依据风险险程度进行差差异化税收管管理，让有限限的税收管理理资源发挥最最大效益。15企业应对技巧巧：（一）负责税税务的人员应应及时整理最最新下发的政策，深入研究，发现对企业业的影响点，进行相应的的会计处理。（二）企业财财务人员要对对税务人员的的纳税评估点了解清楚。。（三）必须从从业务处理流程程上入手，才能能从根本上解解决此类税务务风险（四）对国内内大企业来说说，现在最基基本的就是建立一个有效效的税务风险险管理机制，在此基础上上才能开展后后续工作，比比如成立专门门的税务团队，将意见上达达董事会等等等。16三、实际工作作中的具体涉涉税风险点：：（一）企业纳税申报的信信息与税务机关的信信息不对称（信息不对称称）（二）企业业财务人员员对国家税税务总局下下发的文件件没有及时时掌握而相相成的风险险（股权59）（三）生产产经营过程程中的潜在在税务风险险1、收入确确定的风险险（注意：：收入的隐隐瞒、混合合销售及视视同销售收收入的确定定等）(收入类)17收入的风险险点主要在在以下几方方面:（1）视同同销售的差差异（非货币性资资产交换、、债务重组、、对外捐赠））（2）接受受捐赠收入入的差异（接受捐赠赠）（接受捐捐赠1）（3）收入入计量模式式的差异（（未按权责责发生制原原则确认收收入）（分期收收款收入））（4）收入入确认条件件的差异（收入1））（5）利息息收入的差差异（利息收入入）（6）租金金收入的差差异（租金收入入）18（7）权益益法初始成成本的差异异（投资差异）（风险点点）（8）权益益法投资收收益的差异异（股权投资））（9）公允允价值变动动的差异（（交易性、投资性）（10）不不征税收入入的差异（11）免免税收入的的差异（12）减减计收入的的差异（13）减减免税项目目所得的差差异（14）债债务重组收收入占应纳纳税所得额额50%以以上的差异异192、资产产确认和核核算的风险险固定资产确确认和核算算的风险：：增值税转型型固定资产产税收管理理的风险点点：（1）增值值税一般纳纳税人企业业将前期购购入的固定定资产在2009年年1月1日日后索取增增值税专用用发票，进进行抵扣。。20（2））将2009年年1月月1日日以前前购入入，已已索取取普通通发票票的固固定资资产，，将普普通发发票退退回销销售方方，要要求重重新开开增值值税专专用发发票进进行抵抵扣；；（3））以假假进货货退回回的名名义，，请销销售方方开具具红字字普通通发票票冲减减销售售后，，再开开增值值税专专用发发票进进行抵抵扣。。（4））增值值税一一般纳纳税人人企业业将非非抵扣扣范围围的固固定资资产变变换名名称进进行抵抵扣（5））增值值税小小规模模纳税税人将将前期期实现现的销销售，，延迟迟到2009年年1月月1日日以后后申报报纳税税21防范税税收管管理风风险点点的对对策建建议：：（1））对购购进固固定资资产抵抵扣的的企业业要突突出加加强““三流流”审审核。。加强“票据流流”的审核。。加强“实物流流”的审查。。加强“资金流流”审查。（2）对销销售固定资产产的企业要全全面加强红字字普通发票监监控（3）对小规规模纳税人要要全面加强销销货合同审查查。22无形资产的确确认和核算的的风险：（1）无形资资产的确认（2）无形资资产的计量（3）无形资资产的摊销（4）无形资资产的减值提提取（5）无形资资产的报废23存货的确认和和核算的涉税税风险点：（1）存货的的确认（2）存货的的计量（购进进、使用、发发出）（3）存货的的减值（4）存货的的损耗投资性房地产产确认和核算算的涉税风险险：（1）确认（2）计量（3）变动243、成本、费费用确定和分分摊的风险（（注意：税前前可扣的成本本费用和税金金以及税前不不可扣和部分分可扣的区分分）（1）税前可可扣的成本、、费用、税金金（2）税前部部分可扣的成成本、费用、、税金（3）税前不不可扣的成本本、费用、税税金具体风险点有有：25工资的的差异异（1））职工工福利利费的的差异异（2））职工工教育育经费费的差差异（3））工会会经费费的差差异（4））股份份支付付的差差异（5））业务务招待待费的的差异异（6））广告告和业业务宣宣传费费的差差异26（7））捐赠赠支出出的差差异（8））利息息支出出的差差异（9））住房房公积积金的的差异异（10）基基本社社会保保险费费的差差异（11）补补充保保险的的差异异（12）加加计扣扣除的的差异异274、利利润总总额确确定的的风险险（1））会计计上利利润的的准确确确定定（2））亏损损额的的弥补补5、应应纳税税总额额确定定的风风险28（四））纳税税人注注重财财务报报表编编制的的目标标而忽忽视涉涉税目目标出出现的的风险险（损损益表表的检检查））根据《《企业业财务务会计计报告告条例例》要要求，，每个个会计计年度度，企企业必必须至至少提供资资产负负债表表、利利润表表和现现金流流量表表（执执行《《小企企业会会计制制度》》的企企业可可选择择执行行）。。税务部门门作为财财务报表表主要使使用人之之一，其其目的就就是要通通过财务务分析了了解企业业纳税情情况、遵遵守税收收法规的的情况。。29资产负债债表的分分析（注意的的风险点点：）1.通过过资产负负债表的的资产总总额变化化与利润润表的销销售总额额变化之之比，可可以大致致判断企企业的经经营状况况。2.资产产负债表表中货币币资金、、应收账账款、预预收账款款的增减减幅度变变化与利利润表中中主营业业务收入入的增减减变化之之比，可可发现主主营业务务收入中中的误差差。3.通过过资产负负债表中中的存货货、预付付账款、、应付账账款的增增幅变化化与利润润表中的的主营业业务成本本的增幅幅变化之之比，可可以大致致判断主主营业务务成本结结转的准准确性。。304.通过过资产负负债表中中的固定定资产、、累计折折旧、在在建工程程的增幅幅变化与与利润表表中的主主营业务务收入、、主营业业务成本本及资产产负债表表中的存存货增幅幅变化之之比，可可以判断断生产能能力增加加有没有有引起的的产品数数量的增增加和收收入的增增加。5.通过过资产负负债表中中的其他他应收款款和其他他应付款款的增减减幅度变变化与利利润表中中的投资资收益、、财务费费用增减减幅度变变化之比比，可能能发现账账外投资资和账外外资金拆拆借的情情况。31利润润表表分分析析的的风风险险点点：：利润润表表由由主主营营业业务务利利润润、、营营业业利利润润、、利利润润总总额额和和净净利利润润组组成成。。倒过过来来看看，，净净利利润润+所所得得税税=利利润润总总额额-投投资资收收益益-补补贴贴收收入入-营营业业外外收收入入+营营业业外外支支出出=营营业业利利润润-其其他他业业务务利利润润+营营业业费费用用+管管理理费费用用+财财务务费费用用=主主营营业业务务利利润润+主主营营业业务务成成本本+主主营营业业务务税税金金及及附附加加=主主营营业业务务收收入入，，通通过过比比较较，，从从中中可可能能发发现现一一些些不不协协调调因因素素。。321.主主营营业业务务利利润润。。主营营业业务务收收入入和和主主营营业业务务成成本本都都很很大大，，但但毛毛利利率率很很小小，，甚甚至至亏亏损损，，应应作作重重点点分分析析。。分析析的的重重点点是是抓抓住住主主营营业业务务成成本本的的形形成成，，检检查查的的方方法法主主要要有有：：（1）成成本核算算的方法法是否保保持一致致性，是是否规范范。（2）各各期生产产的产成成品成本本单价有有无大的的变化，，33（3）产产品销售售的品种种、规模模、数量量、单价价，与结结转的产产成品成成本的品品种，规规格数量量、单价价是否一一致或相相关。342.营业业利润。。如果主营营业务利利润正常常，则问问题可能能出在其其他业务务利润和和三项费费用中，，重点在在三项费费用中，，存在的的问题可可能是费费用的超超大。分析方法法是：（1）将将企业采采购规模模及运费费进项税税与营业业费用的的运输费费、装卸卸费相比比；（2）将将管理人人员的工工资及全全公司人人员的劳劳动保险险费开支支与应付付工资、、应付福福利费、、现金流流量表中中支付给给职工以以及为职职工支付付的现金金及劳动动人事部部门的人人事档案案相比；；35（3）将将计提的的折旧费费、固定定资产维维修费及及水电费费与企业业的固定定资产和和生产能能力相比比；（4）将将研发费费与企业业的科研研能力相相比；（5）将将利息支支出、汇汇兑损益益与长短短期借款款中的银银行贷款款本金，，外汇收收支规模模相比；；（6）将将不同会会计期间间的收入入费用率率相比；；（7）将将坏账损损失、资资产减值值与存货货质量、、应收账账款核销销相比。。363.利润润总额。。由于该该部分大大都属于于应纳税税所得额额的调整整额，虽虽然对会计利润产生生重大影影响，但但对所得得税影响响有限，，不过在在分析报报表中，，也不能能忽视以以下几点点：（1）投资收收益与长期股股权投资、长长期债权投资资之间的关系系；（2）补贴收收入与企业所处行业及国国家优惠政策策之间的关系系；（3）营业外