多方位提升内部审计在公司管理中的作用风险导向与公司

多方位提升内部审计在公司管理中的作用——浅析风险导向与公司治理微观环境下的内部审计效能2010-081多方位提升内部审计在公司管理中的作用

——目录一、多方位提升内部审计在公司管理中的作用“命题”的提出二、多方位提升内部审计在公司管理中的作用的“方位”问题三、多方位提升内部审计在公司管理中的作用的“实践”问题2多方位提升内部审计在公司管理中的作用

——内容摘要本文从内部审计“实务”、“务实”与“效能”三者关系的视角，阐述了“务实是基础、实务是关键、效能是目标”的内在联系；提出了在风险导向与公司治理微观环境下，多方位提升内部审计在公司管理中的作用的环境要求、工作思路、实务方法、务实技巧和目标导向，并通过“论文解读”和“良好实践”，例证了目标导向即为“效能导向”的基本立论点。3多方位提升内部审计在公司管理中的作用

——内涵词中心词：多方位提升内部审计作用关键词：唱响主旋律，把握特点做特色，充分发挥内审效能。主题词：效能导向：三“思”：实务务实效能三“为”：定位选位有位三“效”：出色出彩出活三“同”：同步同为同一三“慎”：慎独慎审慎出关联词：内审“三效能”工作法、“哨卡式”一体化、“良医治未病”

4多方位提升内部审计在公司管理中的作用一、“多方位提升内部审计在公司管理中的作用”命题的提出（以下简称：“命题”的提出）5一、“命题”的提出

（一）基于内部审计最新定义国内定义（1）：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”这是2003年3月4日，李金华审计长签署发布的《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署第4号令）对我国现行内部审计定义的新的表述。6一、“命题”的提出

（一）基于内部审计的最新定义国内定义（2）：

2003年中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》：

内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。7一、“命题”的提出

（一）基于内部审计的最新定义国际定义：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取一种系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”这是国际内部审计新的《职业实务框架》（PPF）的重要组成部分，于1999年6月在加拿大蒙特利尔召开的国际内部审计师协会第59届年会上推出。国际内部审计新的定义体现了时代特色，既容纳了传统的保证服务，又增加了咨询服务。8一、“命题”的提出

（一）基于内部审计的最新定义最简单的理解：内部审计的基本概念可简单地理解为审计验证与咨询（反映的是审计职能的基本要素）。验证：即遵照审计依据对被审事项所进行的符合性检查与评价（就是我们常说的审计实务工作）。这里，请关注一个基本问题：只做“裁判员”，不当“运动员”。咨询：即借助审计依据对咨询人咨询的事项提供恰当的参考建议，或给与适当的帮助、指导与解释。9一、“命题”的提出

（二）基于《企业内部控制基本规范》《企业内部控制基本规范》摘录为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，现予印发，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。

10一、“命题””的提出（（二）基基于《企业内内部控制基本本规范》第十五条企企业应当加强强内部审计工工作，保证内内部审计机构构设置、人员员配备和工作作的独立性。。内部审计机构构应当结合内内部审计监督督，对内部控控制的有效性性进行监督检检查。内部审计机构构对监督检查查中发现的内内部控制缺陷陷，应当按照照企业内部审审计工作程序序进行报告；；对监督检查查中发现的内内部控制重大大缺陷，有权权直接向董事事会及其审计计委员会、监监事会报告。。11一、“命题题”的提出（（三）基基于内部审计计转型趋势（（论文解读））转型是管理体体制转换及受受托环境变化化的必然性要要求（某科技型企企业）企业审计部门门由企业“总总经理部直接接领导、向总总经理负责””的管理体制制，转型为““向董事会（（或监事会））负责，行政政上接受总经经理部领导””的“双重领领导、目标一一致”的管理理体制，并逐逐步形成由上上级公司考核核成员公司审审计责任目标标的机制，使使得内部审计计的自身存在在价值得到了了实质性提高高。董事会下设审审计委员会的的，对企业内内部审计提出出了新的要求求（审计委员员会主任一般般由上级审计计部门负责人人担任，企业业内审机构与与集团内审机机构由一般的的行政领导关关系，上升为为公司治理的的控制关系））。12一、“命题题”的提出（（三））基于内部审审计转型趋势势（论文解读读）转型的价值取取向使得内审审机构的价值值展现成为可可能（某科技型型企业））内部审计计工作的的转型，，使内部部审计自自身的存存在价值值日益提提高企业内部部审计将将成为代代表投资资者监控控力量的的重要组组成部分分，使得得内部审审计的基基础业务务建设和和人力资资源配置置，真正正摆上管管理者的的重要议议事日程程。为内内部审计计监控能能力的提提高和队队伍的素素质建设设提供了了前提条条件。为使内部部审计的的监事会会监督真真正到位位，集团团公司将将内部审审计的人人员编制制、职务务设置等等，作为为内部审审计发展展规划的的基本内内容，并并作为管管理政策策的重要要组成部部分加以以固化，，为内部部审计的的发展和和价值展展现提供供了政策策保证。。13一、““命题””的提出出（（三））基于内内部审计计转型趋趋势（论论文解读读）内部审计计部门在在实施监监事会监监控的过过程中，，加大了了全方位位的监控控力度，，内部审审计实务务中的同同级财务务审计呈呈边缘化化趋势。。内部审审计实务务以财政政财务、、财经法法纪、经经济效益益为主的的审计，，向企业业经营管管理及公公司治理理等管理理审计转转变。管理审计计的全面面展开，，使内部部审计已已经从单单纯的监监督和评评价财政政收支、、财务收收支、经经济活动动向企业业资产经经营管理理、企业业风险管管理和改改进机构构运作效效率综合合监督和和评价转转型。14一、““命题””的提出出（（三））基于内内部审计计转型趋趋势（论论文解读读）内部审计计工作的的转型，，使审计计目标日日趋注重重企业的的可持续续发展和和企业的的存在价价值，为为机构增增加价值值与提高高机构的的运作效效率提供供保障管理审计计已成为为内部审审计的主主要取向向。即转型的的重要标标志之一一是：企企业内部部审计实实务主要要围绕以以下专项项进行：：a、企企业行政政执行体体系（或或管理制制度）有有效性的的管理审审计或评评估；b、工效效挂钩的的年度绩绩效考核核评审；；c、企企业二级级机构（（即集团团公司的的三级公公司）经经济责任任审计和和资产保保值增值值及其绩绩效评价价；d、、内控体体系建设设、企业业风险管管理与控控制及其其完善性性专项审审计调研研和评审审等。15一、、““命命题题””的的提提出出（三三））基基于于内内部部审审计计转转型型趋趋势势（（论论文文解解读读））资产产经经营营的的风风险险评评估估已已成成为为内内部部审审计计的的主主要要内内容容即：：转转型型的的重重要要标标志志之之二二是是：：内内部部审审计计紧紧紧紧围围绕绕企企业业资资产产经经营营风风险险和和资资产产保保值值增增值值开开展展专专项项审审计计，，主主要要包包括括以以下下内内容容：：a、、不不良良资资产产（（或或债债权权））清清理理、、风风险险评评估估与与追追索索跟跟踪踪；；b、、物物项项采采购购过过程程监监控控和和经经济济合合同同评评审审；；c、、修修建建装装饰饰工工程程项项目目决决算算与与结结算算专专项项审审计计；；d、、专专案案或或非非正正常常经经济济活活动动个个案案审审计计调调查查等等；；e、、国国务务院院监监事事会会、、集集团团公公司司审审计计部部门门、、董董事事会会（（或或监监事事会会））和和总总经经理理部部下下达达的的授授权权管管理理体体系系有有效效性性、、资资金金及及银银行行账账户户等等专专项项管管理理审审计计、、经经济济责责任任审审计计及及资资产产保保值值增增值值评评价价或或专专项项审审计计调调研研的的协协调调与与配配合合等等；；f、、效效能能监监察察、、政政策策法法规规、、纳纳税税健健康康检检查查，，以以及及需需要要审审计计部部门门协协调调、、配配合合的的其其他他实实务务性性工工作作等等。。16一、、““命命题题””的的提提出出（（三三））基基于于内内部部审审计计转转型型趋趋势势（（论论文文解解读读））内部部审审计计目目标标日日趋趋注注重重企企业业的的可可持持续续发发展展和和企企业业存存在在价价值值的的价价值值链链即：：转转型型的的重重要要标标志志之之三三是是：：从从内内部部审审计计工工作作转转型型过过程程中中的的审审计计实实务务分分析析，，内内部部审审计计目目标标已已不不再再是是单单纯纯的的财财政政收收支支、、财财务务收收支支、、经经济济活活动动的的真真实实、、合合法法、、效效益益性性的的监监督督与与评评价价，，而而是是日日趋趋注注重重企企业业的的持持续续经经营营状状况况、、可可持持续续发发展展能能力力和和企企业业的的存存在在价价值值之之间间的的有有机机链链接接。。监监督督与与评评价价所所关关注注的的重重要要内内容容更更侧侧重重于于：：企企业业资资产产经经营营的的价价值值链链是是否否健健全全刚刚劲劲，，企企业业内内控控系系统统是是否否完完善善有有效效，，企企业业风风险险是是否否受受控控，，企企业业资资产产价价值值是是否否保保值值增增值值等等。。17一、“命命题”的提提出（（三）基于于内部审计计转型趋势势（论文解解读）转型为审计计目标定位位和工作创创新提供了了机遇（某供电企企业）审计目标是是审计活动动的出发点点与归宿，，是对审计计事项与设设定标准或或一定要求求的相符合合程度进行行的确认。。现代企业内内部审计，，从管理审审计到治理理审计，首首先表现为为内部审计计目标的变变化，它不不是一种““摒弃”的的过程，而而是不断““兼容”的的过程。如如果内部审审计将进入入并属于公公司治理范范畴，那么么，在公司司治理环境境下发展的的内部审计计理论，需需要我们在在一些方面面有所创新新。现代企业内内部审计目目标的确定定，意味着着内部审计计必须更多多地参与未未来事件，，参与管理理层规划现现在与未来来的决策工工作。18一、“命命题”的提提出（（三）基于于内部审计计转型趋势势（论文解解读）强调内部审审计主要关关心组织整整体目标的的达成，而非个别作作业部门或或个人。围绕增加价价值展拓的的内部治理理审计，除除了应包括括原来在管管理审计理理论框架下下的内部控控制审计之之外，还应应向风险管管理审计和和企业发展展战略审计计方向延伸伸。我们期望通通过内部治治理审计为为企业创造造包括以下下三个方面面的制度环环境:第一一、不能干干坏事,建建立恰当的的公司运作作机制和操操作程序。。第二、不不敢干坏事事,建立完完善的法治治秩序,使使干坏事者者面对很高高的惩罚成成本和强大大的威慑力力。第三、、不愿干坏坏事,建立立完善的公公司治理文文化,形成成良好的道德秩序和和自我道德德约束机制。19一、“命命题”的提提出（（三）基基于内部审审计转型趋趋势（论文文解读）较为理想的的模式更能能凸现内审审机构价值值（某科技实实业股份制制企业））内部审计机机构在监事事会和总经经理的双重重领导下开开展日常审审计工作，，定期向监监事会报告告工作，接接受监事会会的业务指指导和监督督，这样相相对来说具具有较强的的独立性和和权威性，，可以保证证审计机构构负责人能能够按照制制度规定独独立制定审审计工作计计划，并不不受干扰地地独立、客客观地行使使职权，履履行职责。。既能对监监事会负负责，对对经理层层及执行行层进行行监督和和控制；；又能对对总经理理负责，，对内部部经营管管理层进进行监督督，并提提供管理理服务。。能较好的的发挥内内部审计计在公司司治理结结构中的的作用，，是较为为理想的的内审机机构模式式。20多方位提提升内部部审计在在公司管管理中的的作用二、“多多方位提提升内部部审计在在公司管管理中的的作用””的方位位问题以下简称称“方位位”问题题21二、“方方位”问问题———三三思：实实务、务务实、效效能的关关系实务、务务实、效效能的基基本内涵涵实务：固固化成果果，提升升同步；务实：注注重联动动，监控控同为；效能：双双向驱动动，目标标同一。实务、务务实、效效能的关关系简言之：：实务是是基础，，务实是是关键，，效能是是目标理解之：：实务是是完成任任务的基基础，务务实是提提升素质质的关键键，效能能是履行行职责的的目标22二、“方位””问题（（一））实务的的“定位位”明确定位位——靠靠“实务务”铺垫垫（独立立不孤立立—和谐谐氛围））实务是内内部审计计实现价价值的基基础。这这是蕴含含在内部部审计实实务中，，体现在在企业经经营管理理和公司司治理中中，我们们审计人人应当认认知的微微观价值值，这也也是需要要我们内内部审计计人员不不断探索索的特定定价值内内涵。传统意义义上的审审计实务务，通常常可以理理解为““审计项项目的实实施”，，如经济济责任、、经济效效益、制制度检查查、基建建审计等等专项审审计或审审计调查查。转型意义义上的审审计实务务，通常常超越““审计项项目的实实施”范范畴，虽虽然不好好理解，，但实际际上经常常发生。。23二、““方位””问题（（一一）实务务的“定定位”以某科技技型企业业为例：：某科技技型企业业建立审审计机构构的一年年内，企企业审计计机构完完成的审审计工作作主要事事项列举举如下：：审计机机构的的组建建与运运作模模式的的策划划（董董事长长指示示）内控制制度与与集团团制度度体系系的符符合性性检查查（集集团公公司、、董事事会、、总经经理部部）二级机机构经经营状状况与与内控控情况况、科科研项项目结结算等等专项项审计计，物物项采采购审审计监监证（（审计计计划划项目目）24二、““方方位””问题题（（一一）实实务的的“定定位””专项项效效能能监监察察检检查查（（集集团团公公司司纪纪检检监监察察部部门门，，企企业业党党委委、、纪纪委委下下达达））某工工程程项项目目实实施施过过程程审审计计调调查查（（总总经经理理要要求求））企业业风风险险管管理理情情况况审审计计调调查查（（风风险险管管理理例例行行检检查查项项目目））编制制““预预警警在在先先、、明明示示红红线线底底线线””小小册册子子（（总总经经理理交交办办））编制制““工工程程建建设设领领域域突突出出问问题题专专项项治治理理实实施施方方案案与与操操作作指指南南””、、参参与与安安全全质质量量保保证证检检查查、、纪纪律律教教育育（（宣宣传传））等等（（相相关关部部门门要要求求））25二、、““方方位位””问问题题（（一一））实实务务的的““定定位位””上述述列列举举的的审审计计工工作作，，只只有有专专项项审审计计、、审审计计调调查查是是传传统统意意义义上上的的审审计计实实务务工工作作（（共共有有3项项）），，其其余余5项项是是属属于于转转型型的的公公司司经经营营与与公公司司治治理理方方面面的的工工作作。。从从基基本本职职能能上上看看，，有有些些方方面面的的工工作作是是属属于于非非审审计计职职能能的的具具体体业业务务，，但但从从工工作作实实践践的的效效果果看看，，只只要要是是有有需需求求，，就就要要认认真真做做，，还还要要做做出出成成效效（““出出活活””））来，，这这就就是是转转型型的的““审审计计实实务务””概概念念。。基本结论论：“多做””是睿智智的选择择。理由是内内部审计计的独立立性是相相对的，，要做到到“独立立不孤立立”,就就是要把把自己定定位在““多方位位地提升升内部审审计在企企业管理理中作用用”上，，以凸现现审计人人的新价值，努努力打造造和谐的的工作氛氛围。26二、““方位””问题（（一一）实务务的“定定位”明确定位——依依靠三个个层次审计负责责人———策划、、组织、、协调、、推动审计组长长（兼交交办事项项负责人人）———组织实实施审计员（（部门一一般工作作人员））——具具体操作作关键：策策划与推推动27二、““方位””问题（（二））实务的的“选位位”努力选位位——依依靠务实实俗成（（带刺不不长刺——铿锵玫玫瑰）认准董事事会的治治理目标标——尽尽可能地地出色吃透总经经理的管管理意图图——尽尽可能地地出彩认同系统统内的难难点需求求——尽尽可能地地出活建立起公公司治理理层（董董事会））、企业业经营层层（总经经理部））和企业业管理层层（职能能部门））三个层层面及方方位的目目标、意意图、需需求的受受托理念念，树立立起认认认真真、、老老实实实干实实事的务务实作风风，确立立起坚持持原则与与方法得得当的科科学态度度，审计计部门也也能出现现如同““约定俗俗成”的的影响力力，形成成“有事事找审计计部”的的和谐氛氛围。28二、“方方位”问题题

（三））实务的““有位”力争有位——依靠靠效能支撑撑（立身不不贪图—清清廉自许））内部审计““有位”的的思考：有为才有位位有位才有为为效能就是位位……“宰夫”之之职：仁者者见仁，智智者见智，，各抒己见见……29二、“方方位”问题题

（三））实务的““有位”举例：集““内向性””、“独独立性”、、“实效效性”于一一体，以企企业效益为为中心（某某国际发展展集团有限限公司）突出“内向向性”，摆摆正内部审审计的位置置；把握““独立性””，发挥内内部审计的的作用；注注重“实效效性”，提提高内部审审计工作的的水平。立立足于企业业经营管理理的需要，，围绕企业业经营者关关心的问题题，以提高高企业效益益为中心，，不断提高高审计工作作质量和效效果，加强强自身建设设，才能发发挥应有作作用，确立立应有地位位，也才能能不断发展展壮大。30多方位位提升升内部部审计计在公公司管管理中中的作作用三、““多方方位提提升内内部审审计在在公司司管理理中的的作用用”的的实践践问题题以下简简称““实践践”问问题31三、““实践践”问问题（（一一）实实务、、务实实、效效能的的关系系———实务务的内内涵实务的核核心价值值内涵实务是内内部审计计创造价价值的源源泉。这这是蕴含含在内部部审计实实务中，，产生于于特定审审计环境境中，我我们审计计人应当当认知的的特定价价值观，，是需要要我们内内部审计计人员潜潜心挖掘掘，并能能够体现现审计价价值的核核心价值值内涵。。32三、““实践””问题（（一））实务的的目标价价值观———固化化成果，，提升同同步实务的一一般内涵涵实务是内内部审计计履行职职能的开开始。一一般理解解为审计计实施与与操作过过程，其其直接成成果是审审计报告告。进一一步说，，就是有有多少个个审计建建议，通通过审计计跟踪得得到落实实，由此此推动了了企业管管理改进进，这是是实务的的一般内内涵一般内涵。33三、““实践””问题（（一））实务的的目标价价值观———固化化成果，，提升同同步实务是内内部审计计实现价价值的基基础。这这是蕴含含在内部部审计实实务中，，体现在在企业经经营管理理和公司司治理中中，我们们审计人人应当认认知的微观价值值，也是需需要我们们内部审审计人员员不断探探索的特定价值值内涵。实务是内内部审计计创造价价值的源源泉。这这是蕴含含在内部部审计实实务中，，产生于于特定审审计环境境中，我我们审计计人应当当认知的的基本价值值，也是需需要我们们内部审审计人员员潜心挖挖掘，并并能够体体现审计计价值的的核心价值值内涵。34三、““实践””问题（（一））实务的的目标价价值观———固化化成果，，提升同同步实务的特特殊内涵涵固化实务务成效和和理性思思维实务的一一般成果果，往往往容易被被理解为为项目审审计报告告、中期期与期终终审计工工作报告告等。其其实，这这是远远远不够的的，关键键在于能能否对““报告””进行再再总结、、再思考考和再提提炼，是是否能够够对取得得的成果果不断进进行固化化，并把把感性认认知上升升到理性性认知。。就是人人们通常常所说的的实践———理论论——实实践的不不断深化化的过程程。35三、““实践””问题（（一一）实务务的目标标价值观观——固固化成果果，提升升同步升华业务务水平和和职业素素养——实践践固化的的一般方方式是理理论研讨讨，一篇篇好的理理论研讨讨论文实实际就是是业务水水平的升升华，理理论研讨讨论文所所揭示问问题的深深度，往往往与作作者的职职业素养养有关。。——如果果审计负负责人和和他的团团队有较较好的理理论研讨讨习惯，，他们的的实际工工作成效效也会同同步提升升，其工工作效能能也会得得到较好好地发挥挥。——这里里的固化化成果与与提升同同步是指指：实践践到理论论的提升升过程所所包含的的业务水水平的升升华和职职业素养养的提升升，两者者是互为为前提和和同步递递进的关关系。36三、““实践””问题（（一一）实务务的目标标价值观观——固固化成果果，提升升同步挖掘业务务潜能和和存在价价值——审计计职能的的简单定定义是：：验证与与咨询，，业务潜潜能表现现为对复复杂审计计事项的的判断能能力的准准确性和和最易理理解的表表述能力力；其存存在价值值更在于于审计依依据的把把握和对对实际问问题的处处置能力力。——业务务潜能和和存在价价值不仅仅是实务务的价值值目标，，也是审审计人应应当追寻寻的发展展方向。。其作用用主要表表现为：：对复杂杂事项的的评述不不仅能够够有所见见解，而而且在不不经意中中给人以以“指向向”———并对自自身风险险能够充充分的评评估。举例：某某基建项项目审计计调查（（报告方方法的效效果比较较），如如：项项目前期期比较草草率、项项目实施施已近尾尾声、工工程款支支付各执执一词等等。37三、““实践””问题（（一一）实务务的目标标价值观观——固固化成果果，提升升同步回答一、、依据法法规披露露问题———给出出有过错错评价———表现现很无奈奈。效果：无无审计风风险，也也无内审审存在价价值。回答二、、依据法法规披露露问题———指出出已存在在的风险险问题和和后续控控制风险险建议———尽可可能提出出解决办办法与路路径。效果：体体现内审审存在价价值，把把审计风风险降至至可控。。回答三：：在“回回答二””的基础础上，举举一反三三。达到到“做一一个项目目，治理理一个问问题”的的目的；；提出有有深度治治理价值值的整改改方案和和使用工工具，推推进“建建设工程程突出问问题长效效治理””工作。。效果：进进一步挖挖掘审计计业务潜潜能和内内审存在在价值。。38三、““实践””问题（（一一）实务务的目标标价值观观——固固化成果果，提升升同步实务的价价值目标标感性到理理性的认认知———实践到到理论的的探究———观念念到价值值的升华华举例：科科技型经经济效益益审计评评价的探探索（论论文解析析）对科技型型企业的的进行特特征分析析——感感性到理理性的认认知科技型企企业与工工业产品品生产型型企业相相比，有有其独特特的企业业产品形形态和技技术经济济形态。。具体地地说，科科技型企企业不仅仅具有广广义的企企业经济济价值，，而且具具有科技技型企业业所特有有科技人人才价值值。简言言之，科科技型企企业技术术经济的的效益形形态，具具有科技技型企业业所特有有的科技技人才价价值和企企业存在在价值的的双重特特征。这这一效益益形态的的双重特特征，对对科技型型企业经经济效益益审计评评价提出出了新的的课题。。39三、“实践践”问题（（一）实务务的目标价值值观——固化化成果，提升升同步设定科技型企企业的评价目目标切入点———实践到理理论的探究（（之一）客观分析科技技型企业经济济效益的双重重特征，是把把握经济效益益审计评价尺尺度的切入点点。分析评价价科技型企业业的经济效益益，应当首先先从科技型企企业经济效益益这一双重特特征（即人才才价值和企业业价值）入手手，即要既考考察人才凝聚聚能力（即企企业特定的科科技人才货币币化价值对科科技人员的激激励能力）和和人力资源储储备能力（即即为企业未来来储备的人力力资源预计创创造货币化价价值的能力））所表现的货货币价值量；；又要考察企企业的盈利能能力和对投资资者的贡献能能力。这应当当成为科技型型企业、企业业员工和企业业投资人所共共同追求的效效益评价目标标。40三、“实践践”问题（（一）实务务的目标价值值观——固化化成果，提升升同步阐述“科技人人才价值”货货币化与解放放科技生产力力的关系———实践到理论论的探究（之之二）考察科技型企企业转制后走走向成功的““秘诀”，就就在于科技型型企业彻底打打破了原来的的科研事业单单位“平均主主义”工资制制度和利益分分配方式，真真正实现了““科技人才价价值”货币化化。并依此调整企企业、专业技技术研究部门门、科研项目目组及广大员员工的利益关关系，走出一一条通过解放放科技生产力力发展科技生生产力和最大大限度地释放放科技生产力力能量的新路路子，从而凝凝聚了一支学学科和专业基基本配套的科科技人才队伍伍，最大限度度地调动了科科技人员的积积极性，激活活了广大科技技人员的创造造性思维和科科技人员开拓拓技术市场的的潜力。41三、“实践践”问题（（一）实务务的目标价值值观——固化化成果，提升升同步提升到马克思思主义理论支支撑点——观观念到价值的的升华（之一一）科技型企业能能够在较短时时间内走出了了一条具有科科技经营特色色的可持续发发展新路子，，关键在于激激活和释放科科技生产力，，从而取得了了较好的经济济效益，实现现了历史性跨跨越。而科技人才价值值难以货币化化，正是多少少年来科学技技术生产力绩绩效倒挂又长长期得不到解解决的难题。科技型企业业通过变革企企业生产关系系，在较短的的时间内就解解决了这一难难题。这一现象也充充分证明了马马克思主义关关于经济基础础与上层建筑筑、生产力与与生产关系的的作用力与反反作用力的客客观真理性和和时代实践性性。42三、“实践践”问题（（一）实务务的目标价值值观——固化化成果，提升升同步继续提升马克克思主义经济济学的理性思思维——观念念到价值的升升华（之二））计划经济体制制下科研事业业单位的经济济关系和利益益分配关系，，与市场经济济条件下现代代企业制度的的经济关系和和利益分配关关系不仅差别别之大，而且且具有本质的的不同。这为客观评评价科技型型企业的经经济效益提提供了马克克思主义经经济学的理理性思维。。同时，也为为把握科技技型企业经经济效益审审计评价尺尺度找到了了切入点。。43三、“实实践”问题题

（一一）实务的的目标价值值观——固固化成果，，提升同步步体会：一篇篇研讨文章章，最好有有以下三““点”：实务的基准准点：对某某些实务项项目的报告告、总结而而引发的感感性认知点点（源头发发现问题））立论的着力力点：对某某些良好实实践的思考考、提炼而而固化的理理性认知点点（立意解解决问题））理论的支支撑点：：对某些些良好实实践的探探究、提提升而感感悟的理理论制高高点（高高瞻思维维方式））价值观观、人生生观、世世界观、、人文观观、道德德观、典典故/哲哲学、政政治经济济学、社社会学/边缘学学科等44三、““实践””问题（（一一）实务务的目标标价值观观——固固化成果果，提升升同步举例（论论文解读读）深思和探探讨内部部审计在在内部控控制中的的作用和和地位（（某港务务集团有有限公司司）内部控制制和内部部审计是是公司管管理的内内在需求求，随着着现代企企业制度度的建立立和完善善，内部部审计在在公司内内部管理理中发挥挥着越来来越重要要的作用用。45三、““实践””问题（（一一）实务务的目标标价值观观——固固化成果果，提升升同步该文引用用了前审计长李李金华在在总结我我国审计计工作的的不足时时，针对对目前内内部审计计存在的的“重监监督轻服服务、重重结果轻轻过程、、重财务务轻业务务、重合合规轻效效益、重重单项轻轻系统、、重当期期轻长远远、重查查处轻建建议、重重独立轻轻互动””等问题题，提出出了要把把“内部部审计作作为一个个控制系系统，而而不是一一个检查查系统，，要为所所在的单单位和企企业在加加强管理理、提高高效益、、建立良良好秩序序方面发发挥作用用”。46三、““实践””问题（（一一）实务务的目标标价值观观——固固化成果果，提升升同步该文认为为：这不不仅为内内部审计计今后的的工作重重点指明明了方向向，也明明确了内内部审计计在内部部控制中中的作用用和地位位。而内内部审计计对内部部控制评评价的实实践如何何由迈步步走向稳稳定和成成熟，如如何为实实践确立立正确的的目标，，找到有有效的途途径、掌掌握科学学的方法法，还值值得每一一位内审审人员深深思和探探讨。47三、““实实践””问题题（（一一）实实务的的目标标价值值观———固固化成成果，，提升升同步步建立一一支具具有现现代知知识素素养和和职业业道德德水准准的内内部审审计队队伍（（工商商银行行某分分行））审计人人员的的素质质、阅阅历、、判断断力、、偏好好等将将直接接影响响审计计方法法的运运用，，在银银行运运用现现代风风险导导向审审计方方法，，不仅仅要求求审计计人员员掌握握会计计、审审计知知识，，而且且要求求审计计人员员熟悉悉管理理知识识、精精通金金融业业务、、具备备审计计人员员独特特的敏敏锐性性和判判断力力。48三、““实实践””问题题（（一一）实实务的的目标标价值值观———固固化成成果，，提升升同步步因此，，审计计人员员必须须重视视知识识的更更新和和知识识面的的扩展展，在在实际际工作作中，，要通通过后后续教教育不不断提提高审审计人人员的的专业业胜任任能力力。通通过审审计实实践，，提高高审计计人员员敏锐锐的洞洞察力力、判判断力力和组组织协协调能能力等等。此外，，还必必须加加强审审计人人员的的职业业道德德教育育，增增加审审计人人员的的责任任感和和使命命感，，有效效防范范道德德风险险，逐逐步建建立一一支具具有现现代知知识素素养和和职业业道德德水准准的内内部审审计队队伍。。49三、“实实践”问题题

（一一）实务的的目标价值值观——固固化成果，，提升同步步常见的理论论支撑点：：同一性（哲哲学）生产力与生生产关系/经济基础础与上层建建筑（政治治经济学））人力资源成成本会计（（审计、会会计边缘学学）信息化技术术（ERP）等其它社会学学理论破窗理论（（窗破而不不治，会导导致整座大大厦的坍塌塌）科斯定理（（“资源会会落到最有有价值的用用途上”））价值观（货货币化价值值量/社会会认可价值值/人家喜喜欢你的价价值等）50三、“实实践”问题题

（二））务实基本本策略———注重联动动，监控同同为坚持企业管管理部门监监控同为的的理念坚持同一性性的哲学观观，做到监监控同为，，目标同向向企业内部控控制是一个个体系，一一般设有多多个独立又又相互关联联的不同控控制部门，，审计部门门只是企业业内部控制制体系的一一个环节。。坚持同一性性的哲学观观，就是审审计人要把把监控事项项认同为与与其它监控控部门的目目标是同一一的，没有有企业利益益之外的什什么别的目目标。实现审计目目标的本身身就是一个个与其它监监控部门互互动的过程程，如果只只有审计部部门的“一一家独动””，就不会会有理想的的效果。监控同为，，目标同向向，不仅只只是理念，，而且需要要认真实践践之。51三、“实实践”问题题

（二））务实基本本策略———注重联动动，监控同同为举例(论文文解读)企业内的所所有人员都都是内部控控制责任的的主体某雷雷达与电子子设备研单单位）因为内部控控制是一个个动态的过过程，它包包括设计、、执行、监监督和评价价四个主要要步骤，在在这个完整整的内部控控制过程中中，企业内内的不同人人员的作用用和职责是是不同的：：董事会、、高管层负负责内部控控制的设计计、监督和和评价职责责；中级管管理层负责责本部门的的内部控制制的监督和和评价职责责；员工是是内部控制制的执行者者。换言之之，企业内内的所有人人员都是内内部控制责责任的主体体。要充分发挥挥内部审计计在完善内内部控制、、防范经营营风险、促促进经济效效益提高、、增强企业业竞争力等等方面的作作用，为企企业健康，，和谐，持持续的发展展保驾护航航。52三、“实实践”问题题

（二））务实基本本策略———注重联动动，监控同同为举例例：：内内部部审审计计与与其其他他管管理理部部门门互互动动的的技技巧巧某制制度度符符合合性性检检查查项项目目（（借借助助““效效能能监监察察””方方式式，，把把声声势势造造大大，，尊尊请请领领导导挂挂帅帅，，发发动动部部门门参参与与，，落落实实工工作作责责任任，，共共同同破破解解难难题题））审计计部部门门出出具具的的《《不不符符合合项项整整改改报报告告》》（（制制表表共共31张张，，为为各各部部门门完完成成整整改改提提供供了了操操作作便便利利）），，对对各各管管理理部部门门进进行行了了访访谈谈，，对对部部门门间间管管理理职职责责有有交交叉叉的的事事项项进进行行了了协协调调，，划划分分并并明明确确了了各各部部门门的的分分工工。。共发出制度度文件不符符合项整改改表31项项，分别为为：部门（（1）7项项，部门（（2）13项，部门门（3）2项，部门门（4）5项，部门门（5）2项，涉涉及审计部部门的2项项。53三、“实实践”问题题

（二））务实基本本策略———注重联动动，监控同同为执行结果的的特点如下下：领导高度重重视，亲自自推动。成成立了以总总经理为组组长的领导导小组，总总经理亲自自过问并进进行部署；；分管副总总经理亲自自担任工作作组组长，，全面把握握工作进度度，及时协协调解决具具体问题。。职能部门责责任到位，，实施到人人。职能部部门负责人人既是领导导小组成员员，又是检检查组分设设在各部门门项目检查查的责任人人，既做到到了领导到到位，又做做到了责任任到人，并并通过认真真对照检查查，明确了了不符合项项，通过指指定实施人人和明确完完成后续改改进的最后后时限，落落实了改进进措施。54部门间沟通通协作，不不留死角。。制度体系系在实际运运作过程中中，存在管管理职能牵牵涉两个部部门、职责责不清的事事项，尤其其是质量保保证部门与与综合管理理部门以及及财务管理理部门与科科技管理部部门之间，，存在归口口管理与业业务操作上上交叉关系系，容易出出现责任主主体不明确确和改进措措施难落实实的死角。。通过充分分沟通和协协调，明确确了责任主主体，业务务部门主动动承担起改改进和完善善的责任，，使不符合合项整改得得到全面落落实。组织协调工工作得当，，推进顺利利。通过实实施前的访访谈与沟通通，积极寻寻求协调的的途径与方方法，通过过对实施期期间出现的的新情况作作进一步了了解与协调调，理顺了了部门间的的协助、协协作关系，，使症结问问题及时得得到化解，，保证了后后续改进工工作的逐项项落实。三、“实实践”问题题

（二））务实基本本策略———注重联动动，监控同同为55三、“实实践”问题题

（二））务实基本本策略———注重联动动，监控同同为体会：学会换位思考考不要把发现现别人的缺缺陷看成是是自己的贡贡献，善于于把别的成成效融入自自己的存在在价值；发现问题不不计“功劳劳簿”，当当审计发现现能够推动动管理改进进而产生正正面效应时时，再分享享增值价值值；尽可能地为为被审事项项提供操作作工具，是是相关部门门能够体会会到，我们们是在帮助助他们履行行职责，大大家都是为为了一个共共同的目标标在工作。。互动技巧存存在于审计计实务和组组织实施事事项的若干干过程中，，关键是我我们有没有有用心挖掘掘。56三、、““实实践践””问问题题（（三三））效效能能的的立立论论点点————双双向向驱驱动动，，目目标标同同一一效能能：：即即卓卓有有成成效效地地履履行行职职能能营造造和和谐谐有有序序的的企企业业经经营营管管理理和和公公司司治治理理环环境境是是卓卓有有成成效效的的立立论论基基础础全神神贯贯注注地地实实现现董董事事会会和和总总经经理理部部的的受受托托目目标标是是卓卓有有成成效效的的基基本本支支点点睿智智筹筹谋谋““目目标标一一致致””的的运运作作模模式式和和““三三效效能能””工工作作法法是是卓卓有有成成效效的的科科学学方方法法57三、、““实实践践””问问题题（（三三））效效能能的的立立论论点点————双双向向驱驱动动，，目目标标同同一一应当当坚坚持持的的目目标标价价值值观观实现现企企业业经经营营层层的的内内部部控控制制目目标标达到到公公司司董董事事会会的的公公司司治治理理目目标标完善内内部审审计人人的自自我价价值目目标尽可能能具有有宏观观的前前瞻思思维把微观观事项项放大大到宏宏观思思考把眼前前问题题延伸伸到事事后考考量把局部部冲突突上升升到全全局观观察58举例：：解决好好资源源配置置，确确立好好运作作模式式，达达到公公司治治理层层、企企业经经营管管理层层共同要求的的队伍伍建设设目标标。贯彻董董事会会关于于加强强审计计机构构和队队伍建建设、、强化化内部部控制制的指指示。。遵照总总经理理部关关于““唱响响主旋旋律，，加强强审计计监察察工作作，把把握特特点做做特色色，寓寓监督督于服服务之之中””的要要求。。从增强强内部部控制制的有有效性性出发发，谋谋划和和创新新管理理方式式，确确立内内部审审计““哨哨卡式式”一一体化化运作作的工工作思思路。。三、、““实实践践””问问题题（（三三））效效能能的的立立论论点点————双双向向驱驱动动，，目目标标同同一一59三、、““实实践践””问问题题（（三三））效效能能的的立立论论点点————双双向向驱驱动动，，目目标标同同一一核心心内内涵涵：：以系统统性性和和规规范范化化为为出出发发点点，，对对总总部部和和二二级级机机构构的的审审计计人人员员、、业业务务实实行行整体体设设计计、、统统一一管管理理、、分分类类指指导导，以以增增强强二二级级机机构构自自我我控控制制意意识识，，他他们们为为自自己己设设置置““哨哨卡卡””；；通通过过总总部部的的““一一体体化化””的的管管理理与与运运作作，，两两级级共共享享““哨哨卡卡式式””一一体体化化管管理理成成果果，，强强化化企企业业的的内内部部控控制制，，实实现现““两两级级联联手手，，工工作作联联动动””的的审审计计监监控控目目标标。。我们说：“事业发展展如同霓虹虹灯绚丽多多彩，你就就是警视瞩瞩目的哨兵兵；源头治治理好比边边防线严阵阵以待，你你就是防范范袭扰的关关卡。”尽可能地出色：此举得到到了董事会会和总经理理部的充分分肯定。60三、“实实践”问题题

（三））效能的立立论点———双向驱动动，目标同同一完成好特殊殊任务，策策划好工作作方式，实实现企业经经营层的内内控目标。。审计部接接受了单位位主要领导导下达的““预警在先先、明示红红线底线””小册子编编撰任务。。审计部门门没有简单单地只做编编写工作，，而是积极极策划小册册子的影响响力和宣教教功能。主动向上级级领导汇报报，得到了了上级领导导的重视与与关注，使使得小册子子从封面设设计、编撰撰内容和编编排的逻辑辑性等方面面，都得到到了上级领领导的精心心的指导。。上级相关关管理部门门对小册子子编撰工作作也给与热热情关注与与支持。61三、“实实践”问题题

（三））效能的立立论点———双向驱动动，目标同同一上级领导为小小册子发行签签名并致辞，，单位领导为为小册子编发发签名并题词词。上级领导亲自自给单位领导导人员颁发小小册子在内部网和报报刊上发布消消息和署名文文章，召开专专题座谈会等等尽可能地出彩：“预警在在先、明示红红线底线”小小册子的编撰撰和发行工作作，打造了“良医治未病病”的廉洁从业舆舆论氛围，在在集团公司和和单位内部产产生了较强的的影响力。同同时，在不经意中，审计部门也也亮出了“良医医治未病”工工作理念，在某种意义义改变了审计计就是“找毛毛病”的“公公众形象”。。62三、“实践践”问题（（三）效能的的立论点———双向驱动，，目标同一服务好专项工工作，设计好好实现途径，，以求满足职职能部门工作作需求工作建议实施方案操作指南协同检查尽可能地出活：为了同一目标标，点滴做起起，力所能及及；责任共担担，成果共享享；相互支持持，携手共进进！63三、“实践践”问题（（三）效能的的立论点———双向驱动，，目标同一体会：实务：老老实实实地履行职职责，扎扎实实实地做好验验证与咨询务实：实实在在在地干点实实事，把握特特点做特色，，一心一意得得地服务务中心，唱响响主旋律，寓寓监督于服务务之中效能：卓有成成效地履行职职能，睿智筹筹谋“双向负负责，目标一一致”的运作作模式和工作作策略，全神神贯注地紧扣扣受托目标；；64三、“实践践”问题（（三）效能的的立论点———双向驱动，，目标同一正确理解“报报告”的含义义内部审计机构构对监督检查查中发现的内内部控制缺陷陷，应当按照照企业内部审审计工作程序序进行报告；；对监督检查查中发现的内内部控制重大大缺陷，有权权直接向董事事会及其审计计委员会、监监事会报告。。“报告”无““大报告”、、“小报告””之分，主要要在于报告的的方式方法和和机会或时间间，关键是报报告的内容是是否建立在““同一目标””的基础上“报告”的本本质含义：是否有利于公司治治理，是否有利于企业健健康运营，是否有利于审计自自身发展。65三、“实践践”问题（（四）“效能导向”的的思考多方位提升内内部审计效能的思考苏州内审协会会提出的“多方位提升内内部审计在公公司管理中的的作用”这样样一个命题，，强调的是““多方位提升升内部审计的的作用”。我我个人理解这这一命题的核核心内涵是：：在风险导向向与公司治理理微观环境下下，如何充分分发挥审计效效能的问题。。回顾内部审审计的发展史史，曾经历过过反舞弊导向向，效益导向向，风险导向向等阶段，还还有价值导向向的说法等。。提出“效能能导向”这样样的命题，在在风险导向与与公司治理微微观环境下，，可能更接近近审计实务工工作的开展，，更能体现内内部审计的作作用与效果。。66三、““实践””问题（（四））“效能导向向”的思思考坚持“效能导向向”，有利于于实践内内部审计计在风险险导向与与公司治治理微观观环境下下的新定定义，有有利于通通达公司司治理与与企业管管理的双双重目标标与要求求，有利利于凸现现内部审审计在公司管理理中的重重要作用用与存在在价值。。67三、““实践””问题（（四））“效能导向向”的思思考言不在经经传，是是否话中中有“局局”呢，，务请领领导与同同仁们斧斧正！逆命