《笔记-中级财务会计》

中级财务会计财务会计又称传统会计，其核算基本环节为：填制审核会计凭证——设置登记账簿——编制报表教学考核重点一.财务会计的含义：以货币作为主要的计量单位，采用传统的会计处理程序和方法，对特定会计主体的会计对象进行核算.监督，定期提供符合公认规范的财务会计信息的对外报告会计二.财务会计的主要特征（即与管理会计的主要区别点）：=1\*GB3①以货币为主要的计量单位=2\*GB3②采用传统的会计程序和方法=3\*GB3③主要对外提供决策有用的会计信息=4\*GB3④受公认会计规范的约束或指导=5\*GB3⑤定期对外提供财务会计报告=6\*GB3⑥主要反映过去已经发生的交易或事项=7\*GB3⑦必须经过注册会计师审计才能对外报告财务会计规范（财务会计规范根本原因：对外报告）1.财务会计规范含义:指约束或指导财务会计工作的一系列法律.法规.准则.条例.制度的总和2.我国目前规范体系的构成=1\*GB3①会计法（1985年由全国人大制定，是会计的最高法律典范）=2\*GB3②企业会计准则（财政部制度，是指导.约束会计核算工作的准绳及规则）3.企业会计制度：由国家财政部制定.颁布.实施4.其他会计规范：包括《企业财务报告条例》.《会计基础工作规范》.《证券法》.《税法》.《公司法》等企业会计准则1.含义：处理会计对象的标准，会计核算的准绳，会计核算工作的规则2 .我国会计准则的层次和内容=1\*GB2⑴.层次：基本准则——具体准则——准则应用指南（注：2006年2月15日，财政部颁布38个具体准则，1个基本1个基本准则，从2007年1月1日起，在上市公司试行）=2\*GB2⑵.内容：=1\*GB3①.基本准则的内容：包括会计目标，会计假设，会计核算基础，会计信息质量要求，会计要素确认.计量及报告原则=2\*GB3②.具体准则的内容： 规定各种具体交易或事项的会计处理方法（38个具体准则）=3\*GB3③.准则应用指南内容：对具体准则的解释，规定会计科目设置及具体账务处理方法等财务会计目标（即财务报告的目标）=1\*GB2⑴.帮助会计信息使用者作出合理的决策=2\*GB2⑵.为国家提供宏观调控所需要的特殊信息=3\*GB2⑶.考评企业管理当局管理资源的责任和绩效=4\*GB2⑷.为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息（注：《企业会计准则——基本准则》规定，我国财务会计的目标是：向会计信息使用者提供决策有用的财务会计信息，反映企业管理层受托经管责任履行情况）会计核算基础及会计基本假设1）.会计核算基础：我国企业会计确认.计量.报告.应当以权责发生制为核算基础（注：我国行政事业单位除经营性业务外，应当以收付实现制为核算基础）2）.会计基本假设1.含义：会计确认.计量报告的前提条件，是对会计核算所处的时间.空间.环境等所做的合理设定，也是选择正确的会计政策方法的基础2.内容：会计主体，持续经营，会计分期，货币计量=1\*GB2⑴.会计主体又称会计实体：是指进行会计工作位置服务的特定单位含义：=1\*GB3①.对于企业会计来说，核算的只能是企业本身的生产经营活动，企业的会计确认.计量和报告只能站在企业自身的角度来反映经济活动=2\*GB3②.企业的经济活动独立于企业的投资者=3\*GB3③.会计主体与法律主体（即法人)是有区别的=2\*GB2⑵.持续经营：是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在可预见的将来，不会进行清算，也不会大规模消减业务=3\*GB2⑶.会计分期：是指将一个企业持续不断的生产经营活动分割为若干连续的.长短相同的期间，据以结算账目和编制财务报告，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息（我国规定以公历1月1日——12月31日为一个会计年度。此外，企业还需按半年.按季.按月份编制报表，也称“中期”）=4\*GB2⑷.货币计量：是指企业在会计确认.计量和报告过程中采用货为计量单位，记录和反映企业的经营情况（《企业会计准则——基本准则》规定：“企业会计应当以货币计量，以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业可以选择某种外币为记账本位币）交易.事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业同理：A与该义务有关的经济利益很可能流出企业B未来流出经济利益的金额能够可靠的计量（注：判断一项义务的现实性与潜在性时，必须符合实质重于形式的要求）=3\*GB3③所有者权益：是指企业投资人对企业净资产的所有权所有者权益的确认和计量取决于资产和负债的确认和计量=4\*GB3④收入：是指企业日常产生的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益总和同理：A与收入相关的经济利益很可能流入企业B收入及其相关成本能够可靠的计量=5\*GB3⑤费用：是指企业日常发生的，会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益总流出同理：A经济利益很可能流出企业B流出的经济利益能够可靠的计量=6\*GB3⑥利润：是指企业一定期间的最终经营成果利润的确认.计量.取决于收入.费用.利得.损失的确认和计量（思考：收入—费用=利润？为什么？从会计要素构成看，相等从会计准则对收入.费用.的定义看，不相等因为：利润=收入—费用+直接计入当期损益的利得—直接计入当期损益的损失企业日常活动：销售商品，提供劳务，让渡资产使用权.九.财务会计的计量属性1.我国新会计准则规定企业对会计要素进行计量时，一般采用历史成本计量，采用重置成本.现值.可变现净值以及公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量2.各种计量属性的定义=1\*GB2⑴.历史成本，又叫实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物的金额（注：会计计量一般采用历史成本计量）=2\*GB2⑵.重置成本，又叫现行成本，是指按当前市场条件重新取得同样或类似一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额（注：重置成本目前主要用于资产盘盈计量）=3\*GB2⑶.可变现净值：在正常生产经营过程中，一预计售价减去预计进一步加工的加工成本和销售费用及相关税费后的净额（注：可变现净值目前只能用于期末存贷计量）=4\*GB2⑷.现值：对预计未来现金流量按一定折现率折现的价值（注：现值目前用于融资租赁，超出正常信用期购买或销售资产的计量）=5\*GB2⑸.公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额（注：公允价值目前主要用于交易性金融资产.投资性房地产.债务重组.非货币性资产交换等交易.事项的计量名词解析=1\*GB2⑴.会计确认：确认某一项目是否可以作为会计要素列入财务报表.作为哪一要素列入财务报表以及何时列入财务报表的工作（即：确定能否记账.记什么帐.何时记账）=2\*GB2⑵.会计计量：确定某一项目列入财务报表全额工作（即：确定以多少全额列入相关账户和列入报表）=3\*GB2⑶.会计记录：对已确认和计量的交易或事项运用会计凭证.会计账簿进行记录的工作（注：日常会计记录包括会计凭证记录和会计账簿记录=4\*GB2⑷.会计报告：根据会计信息记录结果定期编制财务会计报告并对外提供的工作=5\*GB2⑸.利得：是指企业非日常活动产生的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益总和利得包括：=1\*GB3①.直接计入当期损益的利得如：接受捐赠利得，负债重组利得，出售固定资产，出售无形资产利得等（计入营业外收入）=2\*GB3②.直接计入所有者权益的利得如：可供出售金融资产公允价值变动产生的利得（计入资本公积）=6\*GB2⑹.损失：是指企业非日常发生的，会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益总流出损失包括：=1\*GB3①.直接计入当期损益的损失如：处置固定资产.无形资产净损失.捐赠支出财产物资非常损失.债务重组损失,罚没支出等（计入营业外支出）=2\*GB3②.直接计入所有者权益的损失如：可供出售金融资产公允价值变动产生的损失（计入资本公积）教学考核重点一.货币资金的含义.构成1）.含义：是处于货币形态的流动资产，包括库存现金，银行存款，其他货币资金等.2）.构成：=1\*GB3①.库存现金：是指存放于企业财务部门，由出纳员掌管的现金（狭义的现金）（广义现金范围：支票，汇票，本票）（备用金不属于现金，通过“其他应收款”或“备用金”科目核算）=2\*GB3②.银行存款：企业存放与基本存款户，一般存款户，临时存款户及专项存款户的货币资金3）.其他货币资金：除库存现金，银行存款以外的其他形式的货币资金.包括：外埠存款，银行汇票存款，银行本票存款，信用卡存款，信用证保证金存款，存出投资款等（虽然都存在银行）货币资金的管理和控制1).库存现金的管理和控制=1\*GB2⑴.主要法律依据：国务院颁布的《先进管理暂行条例》=2\*GB2⑵.适用范围可归纳为：=1\*GB3①.单位向个人支付，可使用现金结算=2\*GB3②.单位与单位结算，1000元以下，可使用现金结算=3\*GB2⑶.现金的库存限额可归纳为：=1\*GB3①.一般不超过3~5天日常零量支付需要量=2\*GB3②.特殊情况不超过15天零量支付需求量（注：库存限额由企业基本存款账户所在的开户银行核定）=4\*GB2⑷.现金日常收支的内部控制可归纳为：=1\*GB3①.企业必须建立现金收支的内部控制制度=2\*GB3②.严格执行钱账分离原则=3\*GB3③.一般不得坐支现金（坐支：以收入的现金直接支付）（注：特殊情况需要坐支现金，应事先报开户银行批准，在批准的额度内坐支）=4\*GB3④.不得“白条抵库”=5\*GB3⑤.不得设置“小金库”=6\*GB3⑥.严格遵守现金使用范围的规定=7\*GB3⑦.严格建立现金收支的授权.审批制度2）.银行存款的管理和控制（适用于其他货币资金）主要依据《银行账户管理办法》，《支付结算办法》等.=1\*GB2⑴ .银行开户有关规定=1\*GB3①.每个企业必须在银行开设账户=2\*GB3②.每个企业只能开设一个基本存款账户=3\*GB3③.每个企业可以开设若干个一般存款账户=4\*GB3④.企业可根据需要开设临时存款账户和专项存款户，并按银行规定使用=2\*GB2⑵.银行账户使用主要规定=1\*GB3①.基本存款户办理日常现金存取及转账结算=2\*GB3②.一般存款户只能办理现金缴存及转账结算，不得支取现金=3\*GB3③.专项存款户和临时存款户用于办理转账结算和国家规定范围内的现金收付=4\*GB3④.开户单位不得出租.出借账户=5\*GB3⑤.开户单位必须恪守信用.履行付款=6\*GB3⑥.不得签发空头支票及远期支票=7\*GB3⑦.不得签发没有真实交易的商业汇票3）.银行转账支付结算方式的构成=1\*GB2⑴.国内结算方式：（4种票据结算）支票，银行汇票，银行本票，商业汇票.（5种非票据结算）托收承付，委托收款，信用卡，汇兑，信用卡.=2\*GB2⑵.国际结算方式：过期信用卡，托收，汇付，信用卡等.结算方式由结算双方协商确定，选择时主要考虑以下因素A结算业务的特点B结算双方的距离C结算风险大小D结算速度快慢E结算费用高低4）.各种结算方式的主要规定及会计处理=1\*GB2⑴.支票：由存款人签发，同城结算（同城：同一票据交换地区），分为现金支票和转账支票，限期为10日会计处理=1\*GB3①.收款人：收到转账支票计入“银行存款”借方收到现金支票计入“库存现金”借方=2\*GB3②.付款人：签发票据时计入“银行存款”贷方=2\*GB2⑵.银行汇票：由银行签发，异地兑付银行办理转账结算或支付现金.，限期为1个月会计处理=1\*GB3①.收款人：收到汇票时计入“银行存款”或“库存现金”借方=2\*GB3②.付款人：申请取得银行汇票时计入“其他货币资金”借方，同时计入“银行存款贷方=3\*GB2⑶.银行本票：由银行签发，办理转账或支付现金，分为不定额本票和定额本票，限期为2个月.会计处理（与银行汇票相同，即同上）=4\*GB2⑷.商业汇票：由收款人或付款人签发，由承兑人承兑，到期日通过银行向收款人或被背书人支付款项的结算方式，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票=1\*GB3①.商业承兑汇票：由付款人承兑的商业汇票=2\*GB3②.银行承兑汇票：由付款热开户行承兑的汇票会计处理：=1\*GB3①.收款人：收到票据计入“应收票据”借方=2\*GB3②.付款人：承兑日计入“应付票据”贷方（注：目前我国只有商业汇票通过“应收票据”及“应付票据”核算）=5\*GB2⑸.托收承兑：根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式三限：限金额1万，限异地，限款项（商业交易.劳务供应结算）不得无理拒绝（唯一理由：收款人违约）会计处理=1\*GB3①.收款人：办委托收手续时一般计入“应收账款”借方=2\*GB3②.付款人：支付时计入“银行存款”贷方，拒付不作会计处理=6\*GB2⑹.委托收款：收款人提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式，期限3日三不限：不限金额，不限地点，不限款项可付可拒付会计处理（与委托收款方式一样，即同上）=7\*GB2⑺.信用卡（单位卡）：资产只能从基本存款户转入，不得存取现金会计处理=1\*GB3①.付款人：将基本存款户存款划入信用卡时计入”其他货币资金“借方.=2\*GB3②.收款人：收到划入款项计入“银行存款”借方=8\*GB2⑻.汇兑：汇款人委托银行汇给外地收款人，单位或个人的各种款项结算皆可，分为信汇和电汇，用于异地之间的结算方式.会计处理=1\*GB3①.付款人：汇出款项时计入“银行存款”贷方=2\*GB3②.收款人：收到款项计入“银行存款”借方=9\*GB2⑼.信用卡：商业银行向个人和单位发行的，想特约单位购物.消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片，不得用于10万以上的商业交易。劳务供应款项，透支限期最长60日会计处理=1\*GB3①.购买方：支付的信用证保证金计入“其他货币资金”借方=2\*GB3②.销售方：持证对付价款时计入“银行存款”借方三.货币资金核对1）.库存现金核算1.凭证.账簿设置：记账凭证：收款凭证.付款凭证或通用记账凭证会计账簿：现金日记账.现金总账2.日常收支核算=1\*GB2⑴.收入计入“库存现金”借方=2\*GB2⑵.支付计入“库存现金”贷方3.现金清查=1\*GB2⑴.清查时间每日清查：由出纳员自行清查月末清查：由会计人员清查（出纳员在场）=2\*GB2⑵.清查方法实地盘点法=3\*GB2⑶.清查结果的会计处理=1\*GB3①.发生现金盘盈（长款）借：库存现金贷：待处理财产损益批准处理时：借：待处理财产损益贷：其他应付款营业外收入=2\*GB3②.发生现金盘亏（短款）借：待处理财产损益贷：库存现金批准处理时：借：管理费用其他应收款营业外支出贷：待处理财产损益2）.银行存款核算1.凭证.账簿设置（与库存现金相同）2.日常收支核算=1\*GB2⑴.收入计入“银行存款”借方=2\*GB2⑵.支付计入“银行存款”贷方3.银行存款清查=1\*GB2⑴.清查时间：一般每个月末=2\*GB2⑵.清查方法：核对账目用企业银行存款日记账与银行对账单逐笔勾对方式进行清查（出纳勾对，会计协助，只能用铅笔）=3\*GB2⑶.清查结果处理=1\*GB3①.处理记账错误：银行或企业一方更正=2\*GB3②.处理未达账项：编制“银行存款余额调节表”调节=3\*GB3③.银行存款余额调节表编制（注：银行存款余额调节表应当每月编制，一式三份，“调节表”只起对账作用，不能作为记账的原始凭证）3）.其他货币资金核算定义：是指除现金，银行存款以外的其他各种货币资金包括：外埠存款，银行汇票存款，银行本票存款，存出投资款，信用证保证金存款，信用卡存款等.=1\*GB2⑴.产生时借：其他货币资金贷：银行存款=2\*GB2⑵.完成结算时借：材料采购等科目贷：其他货币资金=3\*GB2⑶.余款退回时借：银行存款贷：其他货币资金（注：若采用计划成本法核算材料时，购买材料必须使用“材料采购”（借方）这个科目若采用实际成本法核算材料时，购买材料应当使用“在途物资”（借方）这个科目若结算.入库同时完成，也可直接记“原材料”（借方）教学考核重点一.应收账款核算二.应收票据核算三．应收款项减值核算第一节：应收款项概述一.应收款项构成：一般包括应收票据.应收账款.其他应收款.预付账款.应收股利.应收利息二.应收款项的特点：=1\*GB2⑴.主要是在企业销售过程中形成的债权=2\*GB2⑵.核算主要是解决入账时间和入账价值的问题=3\*GB2⑶.账面价值是评价客户信用水平的客观依据=4\*GB2⑷.为了加强应收款项的管理，企业应建立应收款项的对账和清算制度，在保证资金及时.足额回收的基础上，正确地计提坏账准备，防止资金损失和浪费三.应收款项管理：=1\*GB2⑴.核定应收账款成本=2\*GB2⑵.制定信用政策=3\*GB2⑶.进行应收账款的明细分类会计处理四.会计部门工作重点：=1\*GB2⑴.核定应收款项成本=2\*GB2⑵.制定信用政策=3\*GB2⑶.健全应收款项会计记录=4\*GB2⑷.正确处理坏账损失第二节.应收款项的核算一.应收账款确认1.核算范围，具体核算内容包括：=1\*GB2⑴.销售商品价款.增值税.代垫款项=2\*GB2⑵.提供劳务的价款.增值税=3\*GB2⑶.可以核算“预收账款”2.入账时间：赊销成立时或劳务完成时二.应收账款计量1.一般情况下计量：应收账款入账金额=价款+增值税+代垫款2.折扣情况下的计量：=1\*GB2⑴.商业折扣：企业为促销而在商品标价上给予的价格扣除（量大价优）如果存在商业折扣应收账款应按扣除商业折扣以后的实际金额计价入账，相关的收入和税金也按折扣后金额计量入账，对账扣额不作单独反映=2\*GB2⑵.现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除表示方法：折扣率/付款期限例如：“2/10.5/20.N/30”表示：付款期限30天，若在10天内付款，可享2%现金折扣，10—20天内，享5%折扣，20—30天无折扣存在现金折扣的计量方法：=1\*GB3①.总价法：按不扣除现金折扣的金额计量的方法=2\*GB3②.净价法：按扣除最大现金折扣的金额计量的方法注意以下三点：第一.我国会计准则规定必须采用总价法计量，现金折扣实际发生时计入“财务费用”第二.应收账款计量时，不考虑可能发生的销售折让或销售退回第三.计算现金折扣是否考虑增值税及代垫款项，取决于双方的约定，没有统一规定三.应收账款的会计处理1.一般情况下的会计处理=1\*GB2⑴.赊销时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款=2\*GB2⑵.收回时借：银行存款贷：应收账款=3\*GB2⑶.改用商业汇票结算（对方承诺开商业汇票）借：应收票据贷：应收账款2.折扣条件下的会计处理，注意以下两点第一.商业折扣不必进行跨级处理，入账时直接扣除第二.现金折扣实际发生时计入当期财务费用第三节.应收票据核算一.确认=1\*GB2⑴.核算范围，商业汇票注：目前我国只有商业汇票通过“应收票据”科目核算=2\*GB2⑵.入账时间：收到票据时二.计量：无论是否带息，收到时以票据面值计入“应收票据”账户借方三.会计处理1.收到票据时销售时收到借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）应收账款改用商业汇票结算借：应收票据贷：应收账款2.到期收到票款借：银行存款贷：应收票据（注：带息票据到期收到的利息计入“财务费用”贷方，我国目前使用的商业汇票一般为不带息汇票）3.到期不获付款（限商业承兑汇票）借：应收账款贷：应收票据4.背书转让票据借：材料采购等科目贷：应收票据5.应收票据贴现=1\*GB2⑴.贴现的含义：贴付利息提前兑付票款=2\*GB2⑵.计算：贴现收入=到期值—贴现息=3\*GB2⑶.贴现的会计处理第一.无追索权票据贴现（银行承兑汇票贴现）借：银行存款财务费用（或贷）贷：应收票据第二.有追索权票据贴现（商业承兑汇票贴现），视同短期借款处理借：银行存款财务费用（或贷）贷：短期借款若到期时银行为想贴现任追索票款（表明付款人已付款）借：短期借款贷：应售票据若到期时银行向贴现人追索票款（表明付款人未付款）借：短期借款贷：银行存款同时：借：应收账款贷：应收票据例：甲企业2012年2月20日销售商品一批，价款10万元，增值税17000元，当日收到一张不带息商业承兑汇票，面值117000元，期限6个月.借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000若8月20日到期，收到票款借：银行存款117000贷：应收票据117000若8月20日到期承兑人无力付款借：应收账款117000贷：应收票据117000若4月20日背书转让票据，购入原材料5000公斤，单价为30元/公斤，增值税率17%，不足款项目转账支票支付，材料计划成本148000元，材料已入库借：材料采购150000应交税费—应交增值税（进项税额）25500贷：应收票据117000银行存款58500（入库）借：原材料148000材料料成本差异2000贷：材料采购150000若5月20日票据申请贴现，贴现息1500元贴现收入=117000—1500=115500借：银行存款115500财务费用1500贷：短期借款117000若贴现后付款人到期支付了票款借：短期借款117000贷：应收票据117000注：若银行承兑汇票贴现，直接贷计“应收票据”第四节.应收款项减值一.资产减值的含义：是指资产预计可回收金额（如预计未来现金流量现值）低于其账面价值的事项二.应收款项减值的判断应收款项发生减值的客观证据，主要包括下列：=1\*GB3①.债务人发生严重的财务困难=2\*GB3②.债务人已违反了债务合同条款，如预期未归还本息=3\*GB3③.债权人承诺对债务人作出让步=4\*GB3④.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组=5\*GB3⑤.债务人现金流量严重恶化=6\*GB3⑥.其他表明应收款项减值的客观证据存在以上述情况之一，表明应收款项可能发生减值三.坏账的含义及确认方法1.含义：是指经确认无法收回或收回可能性很小的应收款项2.坏账的确认条件，简述为：=1\*GB2⑴.有证据表明无法收回=2\*GB2⑵.有证据表明收回可能性很小=3\*GB2⑶.超过3年无法收回我国会计准则规定企业应当采用备抵法核算坏账损失四.坏账核算的备抵法1.坏账备抵法的含义：期末按一定方法估计可能发生的坏账损失，计提坏账准备金，确认坏账时注销已计提的坏账准备金，同时注销应收款项的核算方法.2.坏账备抵法评价=1\*GB3①.符合谨慎性要求=2\*GB3②.可降低财务风险（2优点）=3\*GB3③.可能产生利润操纵=4\*GB3④.会计处理比较复杂（2缺点）3.坏账备抵法的核算程序第一.期末（一般年末）估计坏账损失坏账损失估计方法包括：=1\*GB3①.应收款项余额百分比法=2\*GB3②.账龄分述法=3\*GB3③.个别认定法第二.计提坏账准备金应当计提的准备金=估计的坏账损失+计提前“坏账准备”账户余额（+借方余额，—贷方余额）借：资产减值损失贷：坏账准备注：资产减值损失可以核算资产所有的减值.跌价损失（借方）“准备类的科目”都是相关资产的备抵类科目=1\*GB3①.应收款的准备：坏账准备准备类科目分3类：=2\*GB3②.存货的准备：存货跌价准备=3\*GB3③.其余的资产的准备：xx减值准备第三.确认坏账发生借：坏账准备贷：应收账款等科目第四.重新收回原来已转销的坏账（两笔分录）借：应收账款等科目贷：坏账准备（同时）借：银行存款贷：应收账款等科目第五.冲减原来多提的坏账准备（把计提坏账倒回来做）借：坏账准备贷：资产减值损失注：期末估计的环账损失小于计提前“坏账准备”贷方余额时，按两者差额冲减五.坏账备抵法举例（重点）例：甲公司06年开始采用背地法核算坏账损失，每年末按应收款项余额的5%估计坏账损失.=1\*GB3①.06年末应收款项余额共500万元（单位：万元）借：资产减值损失25贷：坏账准备25=2\*GB3②.07年6余额确认A公司所欠贷款30万元，收回可能性很小借：坏账准备30贷：应收账款30=3\*GB3③.07年末应收款项余额共560万元估计：560×5%=28计提：28+5=33借：资产减值损失33贷：坏账准备33坏账准备=2\*GB3②30|=1\*GB3①25余额5|=3\*GB3③33=4\*GB3④8|=5\*GB3⑤15=7\*GB3⑦2|余额35|=6\*GB3⑥10|余额43=4\*GB3④.08年4余额确认职工张某所欠借款8万元无法收回借：坏账准备8贷：其他应收款8=5\*GB3⑤.08年8月，重新收回已转销的上年A公司所欠贷款15万元借：应收账款15贷：坏账准备15（同时）借：银行存款15贷：应收账款15=6\*GB3⑥.08年末应收款项余额共900万元估计：900×5%=45计提：45—35=10借：资产减值损失10贷：坏账准备10=7\*GB3⑦.09年6月确认B公司所欠贷款2万元无法收回借：坏账准备2贷：应收账款2=8\*GB3⑧.09年末应收款项余额共750万元估计：750×5%=37.5计提：37.5—43=—5.5借：坏账准备5.5贷：资产减值损失5.5（注：个别认定法.账龄分析法估计坏账损失计算方法与应收款项余额百分比法不同，但会计分录相同）第五节.其他债权一.预付账款1.确认：按合同预付供货单位的贷款注：=1\*GB3①.不包括预付工程款（预付工程款应计入“在建工程”）=2\*GB3②.可通过“应付账款”核算2.会计处理=1\*GB2⑴.预付账款时借：预付账款xx贷：银行存款xx=2\*GB2⑵.收到商品并检验入库时借：库存商品xx应交税费—应交增值税（进项税额）xx贷：预付账款xx=3\*GB2⑶.补付商品款时借：预付账款xx贷：银行存款xx二.其他应收款1.核算范围=1\*GB3①.应收的赔款.罚款=2\*GB3②.拨付的备用金=3\*GB3③.存出保证金=4\*GB3④.应收租金=5\*GB3⑤.为职工垫付款项及职工借款2.会计处理例：某企业应收A公司罚款4000元，应收出租给B公司包装物租金1200元，其会计处理如下：借：其他应收款—罚款收入4000贷：营业外收入—罚款收入4000借：其他应收款—租金收入12000贷：其他业务收入—租金收入12000当企业收到上诉款项时，再做如下会计处理，相应注销各明细账借：银行存款16000贷：其他应收款—罚金收入4000—租金收入12000三.应收利息1.确认：核算企业持有债务类金融工具计算的已到付息期尚未收到的利息（注：未到付息期的利息计入“应计利息”(属二级科目））2.会计处理：见金融资产核算四.应收股利1.确认：核算企业持有权益类投资时，被投资企业已宣告发放尚未收到的现金股利.2.会计处理：见金融资产核算第四章存货本章教学重难点：一.存货的确认（含义.构成.范围）二.存货的计量方法实际成本法2.计划成本法3.估计成本法4.成本与可变现净值孰低法三.主要存货的核算方法1.原材料.周转材料.库存商品2.委托加工物资第一节.存货的确认一.存货的含义与特点1.含义：是企业在正常经营活动中为销售或耗用储备的各种有形货物，属于企业的流动资产.2.特点：=1\*GB3①.流动性强=2\*GB3②.属于有形资产=3\*GB3③.具有时效性和发生潜在损失的可能性二.存货的构成按企业性质.经营范围.存货用途不同分为两种：=1\*GB2⑴.制造业存货：包括原材料.周转材料.在产品.自制半成品.库存