人力资源管理实用手册之人力资源管理及财税实务

人力资源管理实用手册（2013）人力资源管理与财税实务分册网络版特别说明：人力资源管理实用手册一一人力资源管理与财税实务分册（网络版）（以下简称财税分册），是应广大《人力资源管理实用手册》读者的要求，由原上海市劳动咨询事务所专家团队2013年推出的又一力作，是《劳动和社会保障参数分册》为姐妹篇，结合了人力资源管理和财税实务两大管理体系，是《人力资源管理实用手册》的重要组成部分。由于是网络免费版本，仅供个人学习研究交流使用，请勿用于商业用途，具体劳动争议案件咨询及处理方案、劳动法律法规咨询、及购买新版《人力资源实用手册（2013版）》正式版敬请至电。咨询敬请至电：承接业务类型受理部门负责人联系电话Email劳动法律法规咨询劳动咨询部殷颖劳动争议案件咨询劳动争议部王开强企业裁员、搬迁、合并、关闭等人力资源专项方案咨询人事专项部张伟公司地址：上海市陕西北路1388号银座企业中心1715室（近新会路）附近交通：68、76、113、112、19及轨道交通7、13号长寿路出口步行10分钟。相信上海智渠企业管理咨询有限公司以至诚、至心、至勤、至善的专业服务一定会令您满意。第一部分人力资源管理与财务实务第一章工资一、国家各部门法律法规中工资薪金的含义。HR与财务工作者在实务工作中接触最多名词默过与“工资”了，可是国家各部门所谓的“工资”范畴也各有细微差别，其中有大范围定义的，也有正例举的，也有反例举的，工资到底哪些项目组成，工资总额又如何正确的计算，下面我们就看一看国家相关的法律法规，规章是怎样定义各自的“工资”的。（1）、劳动合同法实施条例（国务院令第535号）

文号标题内容摘要执行时间中华人民共和国国务院令（第535号）中华人民共和国劳动合同法实施条例（工资补偿金计算口径）第二十七条劳动合同法第四十七条规定的经济补偿的月工资按照劳动者应得工资计算，包括计时工资或者计件工资以及奖金、津贴和补贴等货币性收入。劳动者在劳动合同解除或者终止前12个月的平均工资低于当地最低工资标准的，按照当地最低工资标准计算。劳动者工作不满12个月的，按照实际工作的月数计算平均工资。2）、上海市企业工资支付办法（沪劳保综发（2003）2号）文号标题内容摘要执行时间上海市劳动和社会保障局（沪劳保综发（2003）2号）上海市企业工资支付办法本办法所称工资是指用人单位根据国家和本市的规定，以货币形式支付给劳动者的报酬。即列入工资总额统计的货币收入。2003.4.13）、国家统计局关于工资总额组成的规定（国家统计局令[1990]1号）及上海市问题解答1.、国家统计局关于工资总额组成的规定（国家统计局令[1990]1号文号标题内容摘要执行时间中华人民共和国（国家统计局令[1990]1号令）关于工资总额的规定第四条工资总额由下列六个部分组成：（一）计时工资；（二）计件工资；（三）奖金；（四）津贴和补贴；（五）加班加点工资；（六）特殊情况下支付的工资。第^一条下列各项不列入工资总额的范围：（一）根据国务院发布的有关规定颁发的发明创造奖、自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员、教练员的奖金；（二）有关劳动保险和职工福利方面的各项费用；（三）有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出；（四）劳动保护的各项支出；（五）稿费、讲课费及其他专门工作报酬；（六）出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费；1990.1.1（七）对自带工具、牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的补偿费用；（八）实行租赁经营单位的承租人的风险性补偿收入；（九）对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息（包括股金分红）和利息；（十）劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费等；（十一）因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费；（十二）支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用；（十三）支付给参加企业劳动的在校学生的补贴；（十四）计划生育独生子女补贴。2、上海市统计局《劳动报表统计制度》（国统制〔2011〕128号）文号标题内容摘要执行时间上海市统计局（国统制〔2011〕128号）劳动报表统计制度增加了：劳务派遣人员；根据《中华人民共和国劳动合同法》规定，指与劳务派遣单位签订劳动合同；并被劳务派遣单位派遣到实际用工单位工作;且劳务派遣单位与实际用工单位签订《劳务派遣协议》的人员。注意：无论用工单位是否直接支付劳动报酬，劳务派遣人员均由实际用工单位填报，而劳务派遣单位（派出单位）不填报这些人员。指标说明。从业人员工资总额=在岗职工工资+劳务派遣人员工资+其他人员工资工资性津贴和补贴：指本单位制定的员工相关工资政策中，为补偿本单位在岗职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付的津贝占，以及为保证其工资水平不受物价影响而支付的物价补贝乩具体包括：补偿特殊或额外劳动消耗的津贴及岗位性津占占、保健性津贴、技术性津贴、地区津贴和其他津贴。如：过节费、通讯补贴、交通补贴、不休假补贴、无食堂补贴、单位发给员工的可自行支配的住房补贴以及为员工上的各种商业性保险等。劳动统计问题解答1、从业人员的统计口径有何变化？答：从2011年年报开始，从业人员统计口径由原来的在岗职工加其他从业人员改变为在岗职工、劳务派遣人员和其他从业人员三类人员组成。注意：从2011年年报开始，劳务派遣人员一律由实际用工单位填报，而劳务派遣单位（派出单位）不填报这些人员。2、劳务外包人员如何统计？答：劳务外包人员和工资的统计，由实际管理和组织他2011.11

们的单位负责，而不是为哪个单位干活就由哪个单位统计。例如：本单位中的食堂外包给A饮食集团公司，那么厨师、服务员等都不应该在本单位统计，而应该由A饮食集团公司统计。类似情况还有保洁、保安外包等。3、劳务外包人员与劳务派遣人员的区别？劳务外包人员与劳务派遣人员都在实际用工单位工作，但是劳务外包人员的具体工作是不由实际用工单位管理和组织的，而劳务派遣人员则完全由实际用工单位管理和组织。4、在岗职工借调到外单位应如何统计？答：在岗职工借调到外单位工作，从目前情况看，借出单位和借用单位都支付工资（奖金或补贴）的现象非常普遍，因此对于借调人员在借出单位如仍发工资，可统计为本单位在岗职工，借用单位人数可统计为其他从业人员（视作兼职人员），借用单位所发的工资、奖金或补贴统计在“其他从业人员劳动报酬”中。5、由单位给职工个人实报实销的费用（如电话费、服装费等）如何统计答：由单位给职工个人实报实销的职工个人家庭使用的固定电话话费和职工个人使用的BB机、手机费（工作除外）、职工个人购买的服装费（不包括工作服）等各种费用，其实质为岗位津贴或补贴，应计入工资总额统计。6、单位一次性发放或按月发放的旅游费、保险费、餐费、过节费、劳务费等，是否应统计为工资？答：单位以各种名义发放的现金和实物，只要属于劳动报酬性质并且现行统计制度未明确规定不统计为工资的都应作为工资总额统计。（3）、上海社保中心口径。《关于确定缴纳社会保险费工资基数的通知》（沪劳保基发[2006]7号）及《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》劳社险中心函[2006]60号1、两个通知（沪劳保基发[2006]7号和劳社险中心函[2006]60号）文号标题内容摘要执行时间上海市劳动和社会保障局（沪劳保基发[2006]7号）关于确定缴纳社会保险费工资基数的通知缴费基数的确定1、当年个人缴费基数按职工本人上年月平均工资性收入确定。个人缴费基数的上限和下限，根据本市公布的上年度全市职工月平均工资的300%和60%相应确定，其数值根据全市职工月平均工资计算，按四舍五入原则先进到角再进到元。2、缴费单位按月缴纳社会保险费的基数按单位内缴费个人月缴费基数之和确定。3、首次参加工作和变动工作单位的缴费个人，应按新进单位首月全月工资性收入确定月缴费基数。缴费基数的申报和核定缴费单位应当按本单位上年度实际发生的工资总额，且经职工本人签字确认的年工资性收入，于每年的3月底前向区（县）社会保险事

业管理中心〔以下简称“区（县）社保中心”〕办理申报手续。区（县）社保中心根据缴费单位申报的有关资料和经职工本人确认的上年度工资性收入，核定其缴费基数。《通知》中的“一、1、当年个人缴费基数按职工本人上年月平均工资性收入确定。”，那么何为“工资性收入”呢，“工资性收入”与统计局1990的1号文中的“工资总额”又有什么关系呢？，根据原劳动保障部社保中心《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》劳社险中心函[2006]60号中，社保中心将缴费基数的工资总额的口径也做了一个排除法式的定义，即“凡是国家统计局有关文件没有明确规定不作为工资收入统计的项目，均应作为社会保险缴费基数。”此外，还加了上了两个“不论”来做解释，即“各单位支付给职工的劳动报酬以及其他根据有关规定支付的工资，不论是计入成本的还是不计入成本的，不论是按国家规定支付列入计征奖金税项目的还是未列入计征斗而斗而奖金税项目的，均应列入工资总额的计算范围。”所以在计算工资性收入的时候，我们可以遵从上述标准，具体来说我们可以将工资性收入分为,见下表：文号标题内容摘要执行时间劳动保障部社保中心（劳社险中心函[2006]60号）关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知1、一般的工资性收入包括：（1）、计时工资，包括：基本工资、见习工资、假期比例工资、技能工资及岗位（职务）工资、个人按规定比例缴纳的社会保险费、机关工作人员的职务工资、级别工资、基础工资；工人的岗位工资、技术等级（职务）工资。（2）、计件工资（3）、奖金，包括：超产奖、质量奖、安全（无事故）奖、年终奖（劳动分红）、各类节约奖、劳动竞赛奖、其他从各项收入中以提成的名义发给职工的奖金等。（4）、津贴，包括：各类岗位性津贴、保健性津贴、技术性津贴、年功能津贴、地区津贴等。（5）、补贝占，包括副」食品价格补贴、粮、油、蔬菜等价格补贴，煤价补贴、水电补贴、住房补贴、房改补贴等。（6）、加班加点工资。（7）、其他工资，如附加工资、保留工资以及调整工资补发的上年工资等。2、特殊项目构成的工资性收入应当包括：发放给本单位职工的“技术交易奖酬金”发放到个人的住房补贴或房改补贴〔国家统计局《关于房改补贴统计方法的通知》（统制字〔1992〕80号文）〕；单位发放的住房提租补贴、通信费补贴、住宅电话补助〔国家统计局《关于印发1998年年报劳动统计新增指标解释及问题解答的通知》（国统办字〔1998；120

号）〕单位给职工个人实报实销的职工个人家庭使用的固定电话话费、职工个人使用的手机费、职工个人购买的服装费（不包括工作服）等各种费用《关于印发2002年劳动统计年报新增指标解释及问题解答的通知》（国统办字〔2002〕20号）〕为不休假的职工发放的现金或补贴〔国家统计局《关于印发2002年劳动统计年报新增指标解释及问题解答的通知》（国统办字〔2002〕20号）〕；以下属单位的名义给本单位职工发放的现金或实物〔国家统计局《关于印发2002年劳动统计年报新增指标解释及问题解答的通知》（国统办字〔2002〕20号）〕单位为职工缴纳的各种商业性保险。试行企业经营者年薪制的经营者，其工资正常发放部分和年终结算后补发的部分。〔国家统计局《关于印发2002年劳动统计年报新增指标解释及问题解答的通知》（国统办字〔2002〕20号）〕•使用劳务输出机构提供的劳务工，以谁发工资谁计算缴费基数的原则执行〔国家统计局《关于印发2004年劳动统计报新增指标解释及问题解答的通知》（国统办字〔2004〕48号）〕上述这些项目下的工资性收入，都应当作为每年申报的具体统计内容。劳社险中心函[2006]60号文还明确规定了不列入社保缴费基数的具体项目，这应当是我们HR与财务工作者在实务中重点观注的内容：文号标题内容摘要执行时间劳动保障部社保中心（劳社险中心函[2006]60号）关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知（一）、根据国务院发布的有关规定发放的创造发明奖、国家星火奖、自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员在重大体育比赛中的重奖。（二）有关劳动保险和职工福利方面的费用。职工保险福利费用包括医疗卫生费、职工死亡丧葬费及抚恤费、职工生活困难补助、文体宣传费、集体福利事业设施费和集体福利事业补贴、探亲路费、计划生育补贴、冬季取暖补贴、防暑降温费、婴幼儿补贴（即托儿补助）、独生子女牛奶补贴、独生子女费、“六一”儿童节给职工的独生子女补贝占、工作服洗补费、献血员营养补助及其他保险福利费。（三）劳动保护的各种支出。包括：工作服、手套等劳动保护用品，解毒剂、清凉饮料，以及按

照国务院1963年7月19日劳动部等七单位规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业，高温作业等五类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。（四）有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出。（五）支付给外单位人员的稿费、讲课费及其他专门工作报。（六）出差补助、误餐补助。指职工出差应购卧铺票实际改乘座席的减价提成归己部分；因实行住宿费包干，实际支出费用低于标准的差价归己部分。（七）对自带工具、牲畜来企业工作的从业人员所支付的工具、牲畜等的补偿费用。（八）实行租赁经营单位的承租人的风险性补偿收入。（九）职工集资入股或购买企业债券后发给职工的股息分红、债券利息以及职工个人技术投入后的税前收益分配。（十）、劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费以及一次性支付给职工的经济补偿金。（十一）、劳务派遣单位收取用工单位支付的人员工资以外的手续费和管理费。（十二）、支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用。（十三）、支付给参加企业劳动的在校学生的补贴。（十四）、调动工作的旅费和安家费中净结余的现金。（十五）、由单位缴纳的各项社会保险、住房公积金。（十六）、支付给从保安公司招用的人员的补贴。（十七）、按照国家政策为职工建立的企业年金和补充医疗保险，其中单位按政策规定比例缴纳部分。2、其他社保补充文件文号标题内容摘要执行时间安监总安健[2012]89号防暑降温措施管理办法用人单位应当为高温作业、高温天气作业的劳动者供给足够的、符合卫生标准的防暑降温饮料及必需的药品。不得以发放钱物替代提供防暑降温饮料。防暑降温饮料不得充抵高温津贴。劳动者从事高温作业的，依法享受岗位津贴。

用人单位安排劳动者在35°C以上高温天气从事室外露天作业以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33C以下的，应当向劳动者发放咼温津贴，并纳入工资总额。咼温津贴标准由省级人力资源社会保障行政部门会冋有关部门制定，并根据社会经济发展状况适时调整。人社厅函〔2010〕51号关于企业工资总额管理有关口径问题的函在国有企业工资总额管理工作中，应按照《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242号）的规定，将按月按标准发放或支付给职工的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴以及节日补助、按月发放的午餐费补贴等统一纳入职工工资总额管理。注意：由于社保中心根据统计部门的“工资总额”确定的个人上年度工资性收入，因此在每年3月申报个人缴费基数时，应当以最新的统计口径为准，以免造成不必要的申报差错。（5）、财务准则中职工薪酬口径。1、财务准则中“职工”的含义。文号标题内容摘要执行时间财政部会计司编写组（2010.10）企业会计准则讲解2010职工薪酬准则所称的“职工”与《劳动法》中的“劳动者”相比，既有重合，又有拓展，包括以下三类人员：（一）、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。按照《劳动合同法》的规定，企业作为用人单位与劳动者应当订立劳动合同，职工薪酬准则中的职工首先包括这部分人员，即与企业订立了固定期限、无固定期限和以完成一定的工作为期限的劳动合同的所有人员。（一）、未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。（三）、在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工。比如，企业与有关中介机构签订劳务用工合同虽然企业并不直接与合同下雇佣的人员订立单项劳动合同，也不任命这些人员，但通过劳务用工合同，这些人员在企业相关人员的领导下，按照企业的工作计划和安排,为企业提供与本企业职工类似的服务；换句话，如果企业不使用这些劳务用工人员，也需要雇佣职工订立劳动合同提供类似服务，因而，这些劳务用工人员属于职工薪酬准则所称的职工。2010.10

2、职工薪酬的范围。文号标题内容摘要执行时间财政部（财会[2006]3号）企业会计准则第9号职工薪酬（2006）第二条：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。2007.1.1财政部《企业会计准则讲解2010》中做了进一步解释：从广义的角度，根据构成完整人工成本的各类薪酬，从人工成本的理念出发，将职工薪酬界定为“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”。也就是说，从性质上凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬，当作为一种耗费构成人工成本与这些服务产生的经济利益相匹配。与此同时，企业与职工之间因职工提供服务形成的关系大多数构成企业的现时义务，将导致企业未来经济利益的流出，从而形成企业的一项负债。企业会计准则讲解2010》对职工薪酬准具体内容作了进一步明确：文号标题内容摘要执行时间财政部会计司编写组（2010.10）企业会计准则讲解2010（一）、职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。（二）、职工福利费，主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。（三）、医疗保险费、养老保险费等社会保险费，是指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费，以及以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬，应当按照职工薪酬准则进行确认、计量和披露。（四）、住房公积金，是指企业按照国家规2010.10

定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。（五）、工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。（六）、非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，比如提供给企业高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的服务，或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等。（七）、因解除与职工的劳动关系给予的补偿，是指由于分离办社会职能、实施主辅分离、辅业改制，重组、改组计划等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利。（八）、其他与获得职工提供的服务相关的支出，是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。小企业会计准则》的相关规定。文号标题内容摘要执行时间财政部（财会[2011]17号）关于印发《小企业会计准贝y》的通知•第四十九条应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。•2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。小企业会计准则》具体内容与《企业会计准则第9号——职工薪酬差不多，这里不再赘述。综上所述，财务口径的“工资”定义也强调了“构成工资总额的劳动报酬”，但根据统计中工资总额的范围不仅限于应付职工薪酬一一工资科目,HR或财务人员在计算社保基数时还应当对福利项目做必要的调整，这点对实务工作者应当引起足够的重视。（6）、税法中关于工资口径的相关规定。文号标题内容摘要执行时间

中华人民共和国国务院令（第512号）《企业所得税法实施条例》第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。2008.1.1国家税务总局（国税函[2009]3号）关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知一、关于合理工资薪金问题《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、重事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。二、关于工资薪金总额问题。《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。2008.1.1第二章福利一、企业福利的财务规定企业福利在财务规定方面曾几次修改福利费列支。较早的《国营工业、交通企业若干费用开支办法》对职工福利基金的计提及开支范围作了较为细致的规定，其后名称进一步规范，并对不同类型的企业分别作出相关规定，计提比例有1.5%、11%、14%等，逐步统一为14%，但计提依据不尽相同。《企业会计准则》（2006）和《企业会计准则讲解2010》、《小企业会计准则》（2012）对“应付职工薪酬一一职工福利”的概念界定基本都差不多，在第一章工资部分已有介绍，这里不再赘述。二、《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242号）的解读（1）、《通知》出台的背景职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式，运用职工激励机制是我国财务管理多年的一贯做法。近年来，由于企业财务制度的变化和《企业所得税法》的实施，职工福利费的财务、税务处理政策变动较大。但是随着市场经济改革不断深入，企业职工福利费财务管理逐渐暴露两方面问题：一是企业职工福利费与工资及其他成本费用边界不清。有些企业随意调整职工福利费开支范围和开支标准，既有人工成本无序增长，侵蚀国家税基，侵害企业投资者权益的情况，也有任意压缩开支而侵害职工合法权益的情况。二是部分企业职工福利费发放或支付不合理，扩大了社会收入分配差距。据2008年全国国有及国有控股企业财务决算反映，中央企业人均福利费支出为3387元，占工资总额的7%,其中最高的企业人均福利费支出为4.46万元，占工资总额26％，最低的企业人均福利费支出为149元，仅占工资总额0.6％。企业职工福利费是人工成本的重要组成部分，直接关系国家、企业和个人的利益分配。因此，企业应当规范职工福利费财务管理，维护正常的收入分配秩序，保护各方合法权益。自2007年开始，财政部先后下发了《关于实施修订后的〈企业财务通则〉有关问题的通知》（财企[2007]48号）、《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》（财企〔2008〕34号），对职工福利费的会计处理进行了调整，要求2007年起企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，职工医疗、养老等社会保险费直接从成本中列支，原在职工福利费中列支的医药费或者医疗保险费等改从成本（费用）中列支，原有的应付福利费账面余额，按照规定结转处理使用。2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回，同时对于应付福利费账面余额为赤字或结余的处理分别作出了具体规定。文号标题内容摘要执行时间中华人民共和国财政部令第41号企业财务通则（2006）第四十二条企业应当按照劳动合同及国家有关规定支付职工报酬，并为从事高危作业的职工缴纳团体人身意外伤害保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。第四十二条企业应当依法为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充医疗保险和补充养老保险，所需费用按照省级以上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取。超出规定比例的部分，由职工个人负担。2007.1.1

第四十四条企业为职工缴纳住房公积金以及职工住房货币化分配的财务处理，按照国家有关规定执行。职工教育经费按照国家规定的比例提取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。工会经费按照国家规定比例提取并拨缴工会。财政部财企[2007]48号关于实施修订后的《企业财务通则》有关问题的通知关于职工福利费财务制度改革的衔接问题修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额（不含外商企业从税后利润中提取的职工福利及奖励余额）区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定：余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。2007.1.1此次政策的调整，主要是由于我国社会保障体系的逐步完善，企业正常的福利费开支与过去相比大幅下降，以前应付福利费按照职工工资总额的14%计提，许多企业的应付福利费出现了大量余额，而应付福利费的计提又有抵减企业所得税的作用，大量的应付福利费余额形成了对职工的负债，与企业生产经营没有直接关系，因此取消了按照工资总额14%计提职。2009年财政部从维护正常收入分配秩序出发，发布了《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242号），是近年来最新的关于福利费开支方面的规定，（财企〔2009〕242号）文对企业职工福利费的开支范围及账务处理等进行了规范。（二）、2012年关于《通知》的最新解读。2012年4月11日，国税总局纳税服务司近日针对近一段时间纳税咨询的热点问题进行了统一解答：通过以上最新国税总局纳税服务司解释口径，国税函〔2009〕3号文件第三条对界定的职工福利费的内容应该是非全列举，也就是说其他从情理上分析应该作为职工福利费的支出且符合税法规定的，如上述逢年过节发放给职工的各种福利和以各种名目为职工提供的各方面待遇等，就可以税前扣除。此外，需要提醒的是，对于国税函〔2009〕3号文件已经明确属于职工福利费范围的支出，在进行税务处理时，必须列入职工福利费范畴，而不应再按照会计处理方法或以往的习惯方法列入其他范围。如对国税函〔2009〕3号文件已经明确规定的供暖费补贴、职工防暑降温费等，即使企业已经按照会计准则或会计制度的规定直接计入了“生产成本”或“管理费用”等科目，在汇算清缴时，也应该按照税法规定，调整到职工福利费中列支，并不得超过工资、薪金总额14%的标准，如果超过标准，超过部分不得在税前扣除。第三章保险和公积金一、社会保险。（一）、社会保险法背景。在我国，尽管各种社会保险制度已实施多年，却没有一部专门的综合性法律加以规范。城镇社会保险制度主要依据1994年颁布的《劳动法》和国务院制定的《社会劳动保险费征缴暂行条例》。在工伤保险和失业保险方面，国务院也出台了有关条例。但在养老、医疗、生育保险方面，仅出台过一些政策性文件，尚无专门法律法规。由于没有一部专门的法律进行系统的规范，社会保险基金多头管理，职责不清也造成诸多弊端，上海社保案便是一个典型例证。此外，城乡之间、地区之间、机关、事业单位企业之间的社会保险制度差异巨大，互相缺乏衔接，导致公平性问题难以解决，也大大制约了劳动力的流动。早在1994年，社会保险法的立法工作即已提上议事日程，八届全国人大曾列入立法计划。由于国民福祉和市场经济改革长期受困于社会保险制度不完善，公众一直对社会保险法立法期望颇高。自1995年至2011年，但由于各方利益和观念冲突，有关部门起草的草案曾多次上报国务院，皆因争议过大而未能获得通过。历经17年等待、期盼、讨论、研究、上报、再讨论、再研究、再上报……终于在2010年10月28日，《社会保险法》经中华人民共和国主席令第35号发布，于2011年7月1日起实施。，《社会保险法》的贯彻实施将会对企业和职工个人产生重大影响。（二）、一个变局的年代。文号标题内容摘要执行时间中华人民共和国主席令第35号中华人民共和国社会保险法变革要点：要点精读2011.7.11、全民社保初步显露。国家通过建立社会保险基金来保障每个公民在年老、疾病、工伤、失业、生育等情况下依法享有的权利。全民社会体系分为：城镇职工保险体系。新型农村合作保险体系。城镇居民保险体系2、制度明确政府责任。政府建立健全社会保险基金监督管理制度，保障社会保险基金安全、有效运行，并负有财政补贴的责任。社会保险行政部门负责本行政区域的社会保险管理工作。社会保险经办机构提供社会保险服务，负责社会保险登记、个人权益记录、社会保险待遇支付等工作。政府管理体系的三个层面：政府责任：健立监督制度，保障基金安全，明确补贴的义务。各地人社局责任：负责本辖区内社保管理工作。社保中心责任：负责社保具体事务的处理。3、细节兀善以人为本。对参保人员死亡、跨省流动、缴费期过短等都作了更明确的规定，操作上参保人：•死亡：个人死亡的，个人账户余额可以继承。

更人性化体现了以人为本的理念。跨省流动：个人跨统筹地区就业的，其基本养老保险关系随本人转移，缴费年限累计计算，即可转移接续。缴费期过短：参加基本养老保险的个人，达到法定退休年龄时累计缴费不足十五年的，可以缴费至满十五年，按月领取基本养老金。3、工伤保险三项突破。扩大了工伤保险基金的列支范围。同时明确了发生工伤事故，工伤保险基金可以先行支付，并享有追偿权。“住院伙食补助费”“到统筹地区以外就医的交通食宿费”和“终止或者解除劳动合同时应当享受的一次性医疗补助金”由工伤保险支付。发生工伤事故的，法律规定了工伤保险垫付追偿制度。由于第三人原因，工伤保险基金可以先行垫付并进行追偿。5、工会作用再次提升。工会依法维护职工的合法权益，工作组织对社保事务有参与权、研究权、监督权。6、两类人员归入社保。根据全民社保的指导思想，统一政策。“综保”、“镇保”分5年和3年逐步转入城保，缴费基数逐步提高，个人需承担个人缴费部分。7、生育保险待遇调整。使大部分生冃妇女受利益，同时体现了公平原则。生育津贴按照职工所在用人单位上年度职工月平均工资计发。8、移交机制完善监督。各职能部门应当分工协作，建立移交机制，及时处理，不得推诿。社会保险行政部门卫生行政部门社会保险经办机构社会保险费征收机构财政部门审计机关9、赋予查账划款权力。首次明确用人单位逾期未缴纳或者补足社会保险费的，社会保险费征收机构在责令期限缴纳后仍未缴纳的可查询其存款账户；并作出划拨社会保险费的决定。社会保险费征收机构强制征收程序：1、责令限期纳。2、仍不缴纳的，书面通知银行强制划款征收。3、存款不足的，要求担保。4、未提供担保的申请法院强

制执行。10、处罚力度大大加强。类似于税收征管法的处罚力度。用人单位：未缴社会保险费，处1-3倍以下的罚款。直接责任人：500-1000兀罚款。第四章工会、职工技协和教育费经费一、工会（一）、工会组织文号标题内容摘要执行时间1992年4月3日第七届全国人民代表大会第五次会议通过中华人民共和国工会法企业、事业单位、机关有会员二十五人以上的，应当建立基层工会委员会；不足二十五人的，可以单独建立基层工会委员会，也可以由两个以上单位的会员联合建立基层工会委员会，也可以选举组织员一人，组织会员开展活动。基层工会委员会每届任期三年或者五年。各级地方总工会委员会和产业工会委员会每届任期五年。基层工会委员会定期召开会员大会或者会员代表大会，讨论决定工会工作的重大问题。经基层工会委员会或者三分之一以上的工会会员提议，可以临时召开会员大会或者会员代表大会。工会主席、副主席任期未满时，不得随意调动其工作。因工作需要调动时，应当征得本级工会委员会和上一级工会的同意。基层工会专职主席、副主席或者委员自任职之日起，其劳动合同期限自动延长，延长期限相当于其任职期间；非专职主席、副主席或者委员自任职之日起，其尚未履行的劳动合同期限短于任期的，劳动合同期限自动延长至任期期满。但是，任职期间个人严重过失或者达到法定退休年龄的除外。1992.4.3二）工会经费文号标题内容摘要执行时间1992年4月3日第七届全国人民代表大会第五次会议通过中华人民共和国工会法建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费；1992.4.3三）、工会会费文号标题内容摘要执行时间工发〔1978〕101号中华全国总工会关于收父工会会费的通知一、工会会员每月应向工会组织交纳本人每月工资收入百分之零点五的会费，工资尾数不足十元的不计交会费。二、学徒工会员，一律按每人每月人民币五分交纳会费。三、无固定收入的会员，可按本人上月所得工资额计算交纳会费。四、会员所得各种奖金、津贴、稿费收入以及

按劳动保险条例或其他法令规定所领取的各种补助费、救济费、退休金、退职金等，均不交纳会费。（四）工会经费收支文号标题内容摘要执行时间总工发[2009]47号基层工会经费收支管理办法二、工会经费收入范围工会经费收入包括：1、会费收入。2、拨缴经费收入。3、上级补助收入。4、行政补助收入。5、事业收入。6、投资收益。7、其他收入。三、工会经费支出范围1、职工活动支出。指工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出。2、维权支出。指工会直接用于维护职工权益的支出。包括工会协调劳动关系和调解劳动争议、开展职工劳动保护、向职工群众提供法律咨询、法律服务等、对困难职工帮扶、向职工送温暖等发生的支出。3、业务支出。指工会培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出。资本性支出。指工会从事建设工程、设备工具购置、大型修缮和信息网络购建而发生的支出。事业支出。指对工会管理的为职工服务的文化、体育、教育、生活服务等独立核算的附属事业单位的补助和非独立核算的事业单位的各项支出。其他支出。指工会以上支出项目以外的各项开支。如用会费对会员的特殊困难补助、由工会组织的职工集体福利等方面的支出。2010.1.1（五）工会经费上缴比例文号标题内容摘要执行时间工财字[2004]42号关于调整工会经费上缴办法的通知从2004年起，基层工会经费分成比例，由原规定不少于60%调整为不少于40%。具体比例，由各省级工会（含铁路、民航、金融产业工会）根据本地区（产业）实际情况自行确定。2004.6.1（六）工会经费收缴1、工会经费收据文号标题内容摘要执行时间工财字[2010]97号全国总工会财务部《关于启从2010年7月1日起，废止《工会经费拨缴款专用收据》，启用《工会经费收入专用收据》工会组织按照《工会法》、《中国工会章程》的2010.7.1

用“工会经费收入专用收据”的通知》有关规定取得以下工会经费收入时，应当开具由财政部统一印制的《工会经费收入专用收据》3、职工教育经费税前扣除比例对比一览表企业分类扣除比例执行文号満足条件其他附加条件一般企业2.50%财税[2006]88号一线职工的培训经费所占比例，应当高于职业培训经费总额的百分之六十（《上海市终身教育促进条例》）当年提取并使用（实际发生）提取和使用范围符合财建［2006］317号文件的规定。—技术先进型服务企业&00%财税[2010]65号自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在21个中国服务外包示范城市内。经认定的技术先进型服务企业软件企业100.00%财税〔2008〕1号、国税函［2009］202号要准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的按2.5%扣除。第二部分财税篇通常认为“税”这个词与企业财务人员关系密切，税收一般被认为是企业财务的事，孰不知税收其实与我们每个人息息相关，自然与企业的HR关系紧密。企业与职工个人的劳动合同关系，其实不单单是企业与个人的双方契约关系，劳动合同处处都体现着国家的意志，实质是单位、个人、国家三者之间的关系，国家机器凭借其强制力根据课税对象的不同，划分零零种种不同的税种，共计19个税种。下面就重点介绍与企业HR工作密切的税种。第六章个人所得税一）、不属于纳税人本人工资薪金所得项目文号标题内容摘要执行时间国税发［1994］89号征收个人所得税若干问题的规定下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：1•独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3•托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。1994.1.1一、独生子女补贴详见本书前章内容，参见（上海市人民政府沪府发［2011］24号）《关于印发修订后的《上海市计划生育奖励与补助若干规定》的通知》。文号标题内容摘要执行时间国家税务总局所得税司巡视员卢云做所得税相关政策交流［［三优费］［三优费］［三优费］［三优费］［三优费］］公司每月给符合条件的职工发放20元的独生子女津贴（三优费），请问需要代扣代缴个人所得税吗？如何计税？

客国家税务总局网站［［所得税司巡视员卢云］［所得税司巡视员卢云］［所得税司巡视员卢云］［所得税司巡视员卢云］［所得税司巡视员卢云］［所得税司巡视员卢云］［所得税司巡视员卢云］［所得税司巡视员卢云］［所得税司巡视员卢云］［所得税司巡视员卢云］［所得税司巡视员卢云］［所得税司巡视员卢云］］根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发［1994］089号）第二条第二款的规定，独生子女补贴不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征税。但这里所述的？“独生子女补贴”，是指各地出台的《人口与计划生育条例》规定的数额发放的标准之内的补贴。二、托儿补助费文号标题内容摘要执行时间沪价行［2000］第187号关于调整本市托儿所、幼儿园收费标准的通知简化报销手续，各年龄段儿童入托管理费的收费标准中，父母单位各报销50元。残障儿童的父母单位各报销70元。2000.9.1三、差旅费津贴①、最近的财务部文件精神文号标题内容摘要执行时间财行[2006]313号中央国家机关和事业单位差旅费管理办法从2007年1月1日起，差旅费开支范围包括城市间交通费、住宿费、伙食补助费和公杂费。城市间交通费和住宿费在规定标准内凭据报销。出差人员住宿，暂时按照副部长级人员每人每天600元、司局级人员每人每天300元、处级以下人员每人每天150元标准以下凭据报销。伙食补助费和公杂费实行定额包干。出差人员的伙食补助费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天50元。出差人员的公杂费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天30元，用于补助市内交通、通信等支出。行李托运费。工作人员因调动工作所发生的行李、家具托运费，在每人每公里1元内由调入单位凭据报销，超过部分自理。2007.1.1附表1:交通工具级别火车轮船（不包括旅游船）飞机其他交通工具（不包括出租汽车）副部长及相当职务的人员软席（软座、软卧）一等舱头等舱凭据报销中央国家机关正副司（局）长，以软席二等舱普通舱凭据报销

及相当职务人员；高等学校教授，科研单位研究员，医疗卫生单位主任医师，文化艺术单位艺术一级员；职务工资在五级（含五级）以上的高级工程师，高级经济师，高级会计师，副教授，副研究员，副主任医师，艺术二级人员，以及相当以上技术职务人员（软座、软卧）（经济舱）其余人员硬席（硬座、硬卧）三等舱普通舱（经济舱）凭据报销财税实务操作方案：1、根据最新解释口径由于本市目前没有出台差旅费津贴标准，企业应当自行制定差旅费津贴标准，并向主管理税务机关备案。目前很多地方政府出台制度规定，允许企业参照财行〔2006〕313号文执行。冋时企业也可以参照财行[2006]313号文件自行制定差旅费津贴标准，按上述规定，对个人取得的按照出差天数、路程等差旅费津贴在纳税申报时，应由纳税人提供出差的交通费、住宿费凭证及企业安排出差的有关计划，符合规定标准的免税。超过标准的部分，要并入当月的工资薪金所得按“工资、薪金所得”项目适用超额累进税率计缴个人所得税。需提醒的是，上述差旅费津贴必须有真实合法的票据，属非个人性质的支出，并在当地规定标准以内的部分，才允许在前扣除。2、也有不少企业对差旅费项目还是采取实报实销的方式最为稳妥。三、全年一次性奖金文号标题内容摘要执行时间国税发[2005]9号国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：2005.1.1

1•如果雇员当月工资新金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金X适用税率一速算扣除数2•如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）X适用税率一速算扣除数一、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。国家税务总局2011年第28号公告国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法：（一）雇主为雇员定额负担税款的计算公式：应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款一当月工资薪金低于费用扣除标准的差额（二）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：1、查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入三12,根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A2、计算含税全年一次性奖金应纳税所得额=（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入一当月工资薪金低于费用扣除标准的差额一不含税级距的速算扣除数AX雇主负担比例）三（1-不含税级距的适用税率AX雇主负担比例）三、对上述应纳税所得额，扣缴义务人应按照国税发〔2005〕9号文件规定的方法计算应扣缴税款。2011.5.1

即:将应纳税所得额三12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。计算公式：应纳税额=应纳税所得额X适用税率B-速算扣除数B实际缴纳税额二应纳税额-雇主为雇员负担的税额四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。为雇员代付个税企业所得税处理雇主为雇员承担个人所得税，应属于个人应负担的支出，税法上没有允许税前扣除的规定。企业代付个人所得税，实际上是企业多支付的人工成本，计入工资薪金更合理一些。国家税务总局28号公告对此进行了明确，即：“雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除”根据这一规定，只要将代付的个人所得税计入工资薪金科目，并且符合工资薪金扣除条件［国税函（2009）3号文］,即可税前扣除。六、提前解除与职工的劳动关系的一次性补偿金（买断工龄取得的一次性补偿金、代通知金、退职费）文号标题内容摘要执行时间国税发[1999]178号关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。按照上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的个人所得税税款，由支付单位在支付时一次性代扣，并于次月7日内缴入国库。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。1999.10.1财税[2001]157号关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入•个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同2001.10.1

征免个人所得税问题的通知取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）的有关规定，计算征收个人所得税。个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。国税总局纳税服务司税务问题解答问：劳动合同补偿款要不要缴税？我2002年在深圳一家公司工作到2009年10月，每月工资约5000元，2009年10月公司不愿在和我续签合同，由于公司2008年10月至2009年月没有与本人签订合同，公司和我解除合同。我向公司提出补偿，由法院判决公司补发我一年工资约5万元，请问，这5万元要不要父税？已扣税款10982.40元，本人认为这5万元，是我和公司解除合同得到补偿款，不用交税。回复意见：您好：您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：根据《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税[2001]157号）文件第一条规定：“个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）的有关规定，计算征收个人所得税。”国税发[1999]178号文件第二条规定：“考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。”因此，应根据上述规定就超过当地上年职工平均工资3倍数额的部分根据178号文件规定计算扣缴个人所得税。文件延伸解读：•买断工龄取得的一次性补偿金国有企业由于改组、重组、合并、分立进行人员分流，老职工取得的买断工龄一次性补偿金后解除劳动关系，应该可以根据财税[2001]157号进行个税处理。O722.CN更多资料在耀料搜索圈•代通知金根据《劳动合同法》第四十条规定的三种情况，用人单位才有责任支付一个月的代通知金。财税[2001]157号文件和国税发[1999]178号文件并未明确对于劳动合同法中满足一定的条件需“额外支付劳动者一个月工资后，可以解除劳动合同。”该种情况的个税问题，但根据财税[2001]157号文件第一款规定，“个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用）”，税法用了涵盖式定义，一次性补偿收入其实质内容，各种名目也无法穷尽，因此笔者认为《劳动合同法》中的代通知金应当适用财税[2001]157号文件中的规定，作为个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入中的其他补助费用来进行税务处理。•破产安置收入由于企业破产而支付给职工的破产安置费用，无论金额多少，一律税免征个税，这是国家对破产企业职工的税收优惠。文件应用举例:七、竞业限制补偿金文号标题内容摘要执行时间财税[2007]102号财政部国家税务总局关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税问题的批复根据《》第二条第十一项有关规定，鉴于资产购买方企业向个人支付的不竞争款项，属于个人因偶然因素取得的一次性所得，为此，资产出售方企业自然人股东取得的所得，应按照《》第二条第十项“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由资产购买方企业在向资产出售方企业自然人股东支付不竞争款项时代扣代缴。八、劳动合同到期不再续签的经济补偿金文号标题内容摘要执行时间

国家税务总局所得税司巡视员卢云做客国家税务总局网站国家税务总局所所得税相关政策父流［wppe213］请问，单位与员工签订的劳动合同到期后不再续签，由此给予员工的经济补偿金要交个税吗？［所得税司巡视员卢云］根据现行个人所得税政策规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地（设区的市）上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，要按照规定计算缴纳个人所得税。你所说单位与员工签订的劳动合同到期后不再续签，由此给予员工的经济补偿金，由于双方的劳动合同关系已经终结，单位支付的经济补偿金不符合上述文件精神，为此，实际上不应界定为补偿金，对这部分收入应按照规定需要缴交纳个人所得税。第七章、外籍人员个税的特殊规定、外籍个人征税规定（一）、基本征税原则文号标题内容摘要执行时间国税发〔1994〕148号国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知关于工资，薪金所得来源地的确定。个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中国境内的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境外的所得。在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免予申报缴纳个人所得税。对前述个人应仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183日但不满一年的个人，其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳个人所得税；其在中国境外工作期间取得的工资薪金所得，除属于本通知第五条规定的情况外，不予征收个人所得税。在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人，其在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人1994.7.1

雇主支付的工资新金，均应申报缴纳个人所得税；其在实施条例第三条所说临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税。•担任中国境内企业重事或咼层管理职务的个人，其取得的由该中国境内企业支付的董事费或工资薪金，应自其担任该中国境内企业重事或咼层管理职务起，至其解除上述职务止的期间，不论其是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税；其取得的由中国境外企业支付的工资薪金，应依照本通知第二条，第三条，第四条的规定确定纳税义务。、外籍个人附加减除费及适用范围文号标题内容摘要执行时间中华人民共和国国务院令第600号中华人民共和国个人所得税法实施条例税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为1300元。附加减除费用适用的范围，是指：（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；（二）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；（三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。华侨和香港、澳门、台湾同胞，参照本条例第二十七条、第二十八条、第二十九条的规定执行。2011.9.1国税发[2009]121号国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知华侨身份的界定：根据《国务院侨务办公室关于印发〈关于界定华侨外籍华人归侨侨眷身份的规定〉的通知》（国侨发〔2009〕5号）的规定，华侨是指定居在国外的中国公民。具体界定如下：1、“定居”是指中国公民已取得住在国长期或者永久居留权，并已在住在国连续居留两年，两年内累计居留不少于18个月。2、中国公民虽未取得住在国长期或者永久居留权，但已取得住在国连续5年以上（含5年）合法居留资格，5年内在住在国累计居留不少于30个月，视为华侨。3、中国公民出国留学（包括公派和自费）在外学习期间，或因公务出国（包括外派劳务人员）在外工作期间，均不视为华侨。三、文件归纳

（一）、个税纳税义务人个人所得税纳税义务人判定标准：1、有无住所2、居住时间居民纳税义务人非居纳税义务人负有无限纳税义务，就来源于全球的所得缴纳个人所得税。负有有限纳税义务。仅就来源于中国境地内的所得缴纳个人所得税。在中国境内有住所（因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住）的个人。在中国境内无住所，但在一个纳税年度中，在中国境内居住满一年的外籍人员、港、澳、台同胞和华侨。在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、港、澳、台同胞和华侨。在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满一年的外籍人员、港、澳、台同胞和华侨。境内外所得纳税境内外所得纳税就来源于境内所得纳税居住时间（X）：XV90（183）天：仅就中国境内企业支付的工资薪金所得纳税。90（183）天<乂<1年：就中国境内工作期间的境内、外工资薪金所得纳税。境外工作期间，除担任高层管理人员的。不予征税。1年VX<5年：就中国境内工作期间的境内、外工资薪金所得纳税。临时离境期间，仅就中国境内企业支付的工资薪金纳税。高层管理人员：在中国境内和境外工作期的境内、外工资薪金所得均需纳税。XV30：按当月境内工作天数占当月天数的比例计算应纳税额。在中国境内定居的中国公民和外国侨民。1年<X<5年征税征税境0不征税不征税盍就中国境内工作期间境外企境内、外工资薪金所得在中国境内定居的中国公民和外国侨民。1年<X<5年征税征税境0不征税不征税盍就中国境内工作期间境外企境内、外工资薪金所得（纳税级临时离境期间不征税仅就中国境内企业支付-（除高级资薪金人员。不征税征税境外工作期间所得付<限纳税义务。免税〔实施条例第六条优惠条款）X〉5年征税征税征税征税（自第六年起）外籍人员、港、澳、台同胞和华侨。（居民纳税人或非居民纳税人）（二）、图示解析（非居民纳税人）丨（居民纳税人）IIII—>居住时间0按比例计算30天90（183）天1年5年（三）、文件归纳表第八章企业所得税、合理的工资薪金企业所得税法实施条例后续解释文件口径第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。国税函[2009]3号国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》执行时间《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。2008.1.1

《上海财政》网站在线访谈胡越川关于2012年企业所得税年度汇算清缴问题解答执行时间企业2011年度发生的工资薪金支出，应按照《企业所得税法实施条例》第三十四条、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知》（国税函〔2009〕3号）有关规定税前扣除。企业上报汇算清缴资料时，需同时提供股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度。此外，本市地方国有企业、国有控股企业（不含外商投资企业和台港澳投资企业）还需按照上海市人力资源和社会保障局、上海市国家税务局、上海市地方税务局、上海市国有资产监督管理委员会《关于2011年度本市地方国有企业工资合理增长有关问题的通知》（沪人社综发〔2011〕759号）的有关规定执行。中央国有企业应提供国资委、财政部或人力资源和社会保障部等政府部门核准的工资总额情况表，或政府部门给予中央国有企业集团的工资额度分配授权书以及集团对所属国有企业的工资总额分配情况表。第三部分人力资源管理筹划篇第十二章人力成本测算一、企业人力成本－人员工资薪金成本测算（一）、两种对立的说法在和协社会的大背景下，企业的各方利益关系均被有效坚固，尤其是敏感劳资关系，在企业人力成本飞速增长的今天，企业在夹缝中生存，职工在压力下谋生，那么让我们看一下企业和职工各是怎么个说法：博弈方说法关键词问题企业说：我们职工的工资不低了，每年都在涨，现在企业的负担越来越重了……企业的负担企业到底有多少负担？职工说：好像什么都在涨，就是工资涨幅总赶不CPI的涨幅，到手的收入越来越少……到手的收入到手的收入为什么少了？（二）、人员工资薪金成本估算模型（HumanResourcesCostEstimationModel简称CED模型）每个公司的人力成本构成各有不同，但是根据国家规定部分人力成本费用项目是相同的，例如社保项目，部分福利项目。下面我们就以一个人员工资薪金成本测算实例来从企业HR及财务管理人员的角度解答上述两个问题，并且进行横向对比列示以更好的反映问题。

第十三章人力成本优化五、职工解除劳动合冋的人力成本筹划筹划依据标题文件内容精要执行时间财税[2001]157号关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知•个人取得的一次性补偿收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按规定，计算征收个人所得税。（备注：关于取得一次性补偿金的个税计算方法详见个人所得税相关章节）2001.10.1国家税务总局所得税司巡视员卢云做客国家税务总局网站国家税务总局所所得税相关政策交流［wppe213］请问，单位与员工签订的劳动合同到期后不再续签，由此给予员工的经济补偿金要交个税吗？［所得税司巡视员卢云］根据现行个人所得税政策规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地（设区的市）上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，要按照规定计算缴纳个人所得税。你所说单位与员工签订的劳动合同到期后不再续签，由此给予员工的经济补偿金，由于双方的劳动合同关系已经终结，单位支付的经济补偿金不符合上述文件精神，为此，实际上不应界定为补偿金，对这部分收入应按照规定需要缴交纳个人所得税。中华人民共和国主席令第65号中华人民共和国劳动合同法按劳动者在本单位工作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向劳动者支付。6个月以上不满一年的，按一年计算；不满6个月的，向劳动者支付半个月工资的经济补偿。劳动者月工资高于用人单位所在直辖市、设区的市级人民政府公布的本地区上年度职工月平均工资三倍的，向其支付经济补偿的标准按职工月平均工资三倍的数额支付，向其支付经济补偿的年限最高不超过12年。月工资是指劳动者在劳动合同解除或者终止前12个月的平均工资。2008.1.1筹划举例例：2011年7月1日宏达公司与钱七签订劳动合同，聘任钱七为办公室文员，月新4000兀合同期一年，2013年6月1日宏达公司HR通知钱七，公司将不再与其续约，合同期满公司愿意支付钱七经济补偿金。（本例不考虑个人三险一金）拟定方案一般方案：筹划方案：

合同期满宏达公司支付钱七经济补偿金：钱七按2011年7月开始计算经济补偿，补偿两个月工资共计8000元宏达公司2013年6月1日提出与钱七协商解除劳动合同，一次性支付钱七两年劳动合同的经济补偿金10855元。案例分析由于钱七是合同期满自然终止，根据2011年4月11日国家税务总局所得税司巡视员卢云最新的关于经济补偿金的解释口径，钱七取得的经济补偿金8000元不适用财税[2001]157号的规定，应当按规定缴纳个税。由于宏达公司在劳动合同期满前提出解除合同，因此钱七取得因解除劳动合同的一次性经济补偿金10855元适用财税[2001]157号的规定，在上年职工平均收入3倍以内可以免征个税。计算过程钱七当月应纳个税=(4000+8000-3500)*20%-555=1145元钱七当月收入=4000+8000-1145=10855元钱七当月收入=10855-0=10855元筹划解析对比两个方案，我们可以发现筹划方案明显优于一般方案：1、单位方面。一般方案单位共需支付12000元（包含钱七最后一个月工资4000元和合同期满补偿金8000元）。而筹划方案单位只需支付解除合同一次性补偿金10855元，单位可以少支出1145元。2、个人方面。一般方案中钱七税后净收入为10855兀，而筹划方案中单位既保证了钱七实际收入不减少，还让钱七少上一个月班，给予钱七一个月的求职时间，钱七何乐而不为呢？六、加班费筹划（一）、与职工加班有关的劳动保障政策（二）、筹划方案七、劳务派遣在人力成本优化中的作用第四篇其他部分第十四章企业HR、财务人员的重点工作特殊事务、12万元个人所得税申报事务一）、个人所得税自行纳税申报办法（试行）文号标题内容摘要执行时间国税发[2006]162号国家税务总局关于印发《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》的通申报范围本办法第二条第一项年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应当按照本办法的规定，于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报。申报内容年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后，应2006.1.1

知当填写《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》（见附表1）,并在办理纳税申报时报送主管税务机关，同