企业税务风险防范课件

企业税务风险防范

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“货物流、资金流、发票流”衍生合同流与运输流（一）1995年10月18日下发的《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）

第一条第（三）项纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

第一种理解：收款方必须与增值税发票的开具方一致。中国税务报：大安市东方风电公司三流不一致被处罚案件第二种理解：付款方必须与增值税专用发票中注明的购买方一致。

（二）2002年6月10日，《国家税务总局关于银行承兑汇票背书行为有关问题的批复》（国税函[2002]525号）对广西壮族自治区国家税务局批复如下：鉴于银行承兑汇票结算方式的特殊性，纳税人可凭背书银行承兑汇票复印件作为已付款的凭证

一、“三流一致”的增值税税收风险防范第一节增值税发票稽查风险防范

“货物流、资金流、发票流”衍生合同流与运输流一、“申请抵扣进项税额。税务部门要对背书银行承兑汇票加强跟踪管理和检查，对纳税人提供虚假背书银行承兑汇票复印件的，一经查实，依据《中华人民共和国税收征收管理办法》及相关规定给予处罚。第一节增值税发票稽查风险防范背书是指持票人在票据背面或者粘贴单上记载有关事项并签章，将汇票权利（付款请求权和追索权）让与他人的一种票据行为。背书人=转让票据的人被背书人=收到票据的人申请抵扣进项税额。税务部门要对背书银行承兑汇票加强跟踪第一节2006年12月15日《国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复》（国税函[2006]1211号）对北京市国家税务局批复如下：对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）第一条第（三）款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额。资金流：总公司支付给供应商

发票流：供应商开具给分公司货物流：供应商发至分公司

2016年5月26日，国家税务总局视频会政策问题解答（政策组发言材料）：第二个问题是说纳税人取得服务品名为住宿费的增值税专用发票，但住宿费是以个人账户支付的，这种情况能否允许抵扣进项税？是不是需要以单位对公账户转账付款才允许抵扣？

第一节增值税发票稽查风险防范2006年12月15日《国家税务总局关于诺基亚公司实

第一节增值税发票稽查风险防范

其实现行政策在住宿费的进项税抵扣方面，从未作出过类似的限制性规定，纳税人无论通过私人账户还是对公账户支付住宿费，只要其购买的住宿服务符合现行规定，都可以抵扣进项税。而且，需要补充说明的是，不仅是住宿费，对纳税人购进的其他任何货物、服务，都没有因付款账户不同而对进项税抵扣作出限制性规定。

2017年4月20日，《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第二条建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人(以下称“第三方”)为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。第一节增值税发票稽查风险防范其实现行

《中华人民共和国合同法》第八十八条当事人一方经对方同意，可以将自己在合同中的权利和义务一并转让给第三人。税务检查可能涉嫌虚开的情形1.长期不付款2.大量现金付款，资金回流3.付款给销货方以外的第三方4.委托付款5.承兑汇票转来转去又转回到关联企业(人)6.提取现金，其实是马上又存入到接受虚开关系人个人账户第一节增值税发票稽查风险防范《中华人民共和国合同法》第八十八条当事人一方经对方同意，

第一节增值税发票稽查风险防范二、企业购销业务真实，但是取得虚开发票的增值税和企业所得税税收风险防范国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知国税发[1997]134号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：最近，一些地区国家税务局询问，对纳税人取得虚开的增值税专用发票（以下简称专用发票）如何处理。经研究，现明确如下：一、受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。二、在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。三、纳税人以上述第一条、第二条所列的方式取得专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的，应当依照《中华人民共和国发票管理办法》及有关规定，按所取得专用发票的份数，分别处以一万元以下的罚款；但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。四、利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。买票抵税老板说不知道，财务被判刑！第一节增值税发票稽查风险防范二、企第一节增值税发票稽查风险防范

国家税务总局关于《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》的补充通知国税发[2000]182号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为了严格贯彻执行《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发[1997]134号，以下简称134号文件)，严厉打击虚开增值税专用发票活动，保护纳税人的合法权益，现对有关问题进一步明确如下：有下列情形之一的，无论购货方(受票方)与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。一、购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符的，即134号文件第二条规定的“购货方从销售方取得第三方开具的专用发票”的情况。二、购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省(自治区、直辖市和计划单列市)以外地区的，即134号文件第二条规定的“从销货地以外的地区取得专用发票”的情况。三、其他有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得的，即134号文件第一条规定的“受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税”的情况。第一节增值税发票稽查风险防范国家税务总局关于《国第一节增值税发票稽查风险防范

国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知国税发[2000]187号

近接一些地区反映，在购货方（受票方）不知道取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）是销售方虚开的情况下，对购货方应当如何处理的问题不够明确。经研究，现明确如下：

购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。

购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关已经或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。如有证据表明购货方在进项税款得到抵扣、或者获得出口退税前知道该专用发票是销售方以非法手段获得的，对购货方应按《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[1997]134号）和《国家税务总局关于〈国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知〉的补充通知》（国税发[2000]182号）的规定处理。

江西宜春善意取得发票案例。第一节增值税发票稽查风险防范国家税务总局关于纳税第一节增值税发票稽查风险防范

国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复国税函〔2007〕1240号广东省国家税务局：你局《关于纳税人善意取得增值税专用发票和其他抵扣凭证追缴税款是否加收滞纳金的请示》（粤国税发〔2007〕188号）收悉。经研究，批复如下：根据《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发〔2000〕187号）规定，纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。

纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。第一节增值税发票稽查风险防范国家税务总局关于纳税

国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告

国家税务总局公告2012年第33号

现将纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题公告如下：

纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。

本公告自2012年8月1日起施行。纳税人发生本公告规定事项，此前已处理的不再调整；此前未处理的按本公告规定执行。《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）第二条和《国家税务总局对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题的批复》（国税函发[1995]415号）同时废止。

思考题：恶意和善意虚开发票能否在企业所得税前扣除？

淮安市友邦商贸有限公司与淮安市国家税务局稽查局行政处罚二审行政判决书

第一节增值税发票稽查风险防范国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题三、贸易融资与虚开

A为资金提供方，C为资金使用方，B向A采购货物，A向C采购货物。同时，B向C销售从A处采购的货物，3个合同内容完全一致仅单价不同。该交易模式形成了货物由C―A―B―C流动、而资金由A―C―B―A反方向流动的闭合贸易链条。

关羽卖刀给张飞1万元，张飞卖刀给刘备1万元，刘备卖刀给关羽1.2万元。

《合同法》第五十二条第（三）项以合法形式掩盖非法目的合同无效。

1.一方既买又卖同等数量、规格的货物，且高买低卖，违背商业常理。

2.当事人仅是订约、付款、开票，没有证据证明货物的交付（实际交付或者拟制交付），中间商仅享利润不担风险，交易流程不符合买卖合同交易流程。

3.资金提供方并不具有从事融资贷款业务的资质，其与其他两方采用虚假贸易形式进行的借贷活动，违反了国家相关金融法规的禁止性规定，属于以合法形式掩盖非法目的行为。

备注：货物的交付可分为四种，也即现实交付、简易交付、指示交付和占有改定，除了现实交付下，出卖人将其标的物的事实管领权转移给买受人，其他三种都是拟制交付，由出让人将标的物的权利凭证（如仓单、提货单）交给受让人，以代替将物现实交付。

第一节增值税发票稽查风险防范三、贸易融资与虚开

A为资金提供方，C为资金使用方，B关于上海农凯发展（集团）有限公司等企业电解铜交易

开具增值税专用发票情况的检查报告（节选）

上海市人民检察院：

按照检察机关提供的企业名单，我局成立检查组，于2006年12月26日起对上海农凯发展（集团）有限公司（以下简称农凯集团公司）等企业实施调账并就其电解铜交易开具增值税专用发票情况进行检查。有关检查情况报告如下：

（一）对电解铜交易的检查

经对农凯集团公司及其下属15户企业、利源公司1999年1月至2003年5月期间电解铜交易的账证进行检查，发现：农凯集团公司及其下属15户企业之间存在大量的电解铜关联交易和“串开”增值税专用发票情况，其主要表现形式是：购进电解铜后经过若干内部公司购销，再对外销售；就同一数量的电解铜，经若干内部公司购销，供货方为最终的购进方。同时，农凯集团公司及其下属的15户企业之间与利源公司之间也存在就同一数量的电解铜，经若干相互购销，供货方为最终的购进方，并在其中“串开”增值税专用发票的情况。

经检查统计：

第一节增值税发票稽查风险防范关于上海农凯发展（集团）有限公司等企业1999年1月至2003年5月间，农凯集团公司及其下属15户企业的电解铜购销业务总计购进电解铜199.79万吨，进货额2773093.97万元，税额471425.98万元，价税合计3244519.95万元，总计销售（内销）电解铜199.77万吨，销售额2773019.97万元，税额471413.39万元，价税合计3244433.36万元。

（三）检查结论

1、农凯集团公司及其下属15户企业、利源公司在电解铜交易中所开具的增值税专用发票均系向主管税务机关申请领购。

2、上述企业购销电解铜涉及的进项税额已经抵扣，销项税额已经申报，未造成国家税款损失。

上海市国家税务局

二○○七年四月五日

（一）2003年9月5日，周正毅因涉嫌虚报注册资本罪和操纵证券期货交易价格罪,被逮捕。2004年6月，上海市第一中级人民法院判处周正毅有期徒刑三年。

（二）2006年5月，周正毅刑满释放。

（三）2006年10月，上海市人民检察院获取了周正毅行贿和虚开增值税专用发票犯罪的相关证据，决定对周正毅予以逮捕。

（四）2007年11月30日，上海二中院认定，周正毅犯单位行贿罪、对企业人员行贿罪、行贿罪、虚开增值税专用发票罪和挪用资金罪，数罪并罚判处有期徒刑16年。

第一节增值税发票稽查风险防范1999年1月至2003年5月间，农凯集团公司及其下

第一节增值税发票稽查风险防范五矿有色深陷汉龙集团虚开发票案件具体做法是，汉龙集团以购买锌锭为由，分别多次将资金转往宏达集团，双方签订虚假贸易合同。宏达集团给汉龙集团虚开增值税发票，在扣除印花税等费用后将资金转往五矿有色。五矿有色则根据宏达集团转款的金额与之签订虚假的贸易合同，汉龙集团给五矿有色虚开增值税专用发票。三方成环状虚开增值税专用发票，持续时间长达近6年。审计结果显示，从2008年7月10日至2013年6月25日，汉龙集团、宏达集团和五矿有色账面流转的锌锭均为75.27万吨，三方共开出增值税专用发票2.2万份，价税合计近332亿元，税额逾48亿元，三方均虚开近16亿元税额的发票。其中，汉龙集团包括旗下多家公司，向五矿有色开出增值税专用发票1.1万余份；五矿有色向宏达集团包括旗下子公司，开出1000余份增值税发票；宏达集团向汉龙集团开出增值税发票9000余份。

汉龙集团既获得了融资，而且还以此贸易为背景，获得了大量的贷款或为获得贷款提供便利。五矿有色和宏达集团既可以通过虚假贸易提升业绩，又从中获得稳定的收入。根据湖北检方最终向法院提起公诉的起诉书内容，检方控刘汉等36人共21项罪名，刘汉、刘维共15项，15项中并未列入虚开增值税发票一罪名，五矿有色也没有被列入被告。第一节增值税发票稽查风险防范五矿有色深陷汉

第一节增值税发票稽查风险防范2004年11月24日至27日在苏州召开的全国部分法院经济犯罪案件审判工作座谈会上，与会人员根据司法实践经验，倾向性地认为:行为主观上不具有偷骗税目的，客观上也不会造成国家税款流失的虚开行为不应以虚开增值税专用发票犯罪论处。对于实践中下列几种虚开行为，一般不宜认定为虚开增值税专用发票:(1)为虚增营业额、扩大销售收入或者制造虚假繁荣，相互对开或换开增值税专用发票的行为;(2)在货物销售过程中，一般纳税人为夸大销售业绩，虚增货物的销售环节，虚开进项增值税专用发票和销项增值税专用发票，但依法缴纳增值税并未造成国家税款流失的行为;(3)为夸大企业经济实力，通过虚开进项增值税专用发票虚增企业的固定资产、但并未利用增值税专用发票抵扣税款，国家税款亦未受到损失的行为。第一节增值税发票稽查风险防范200

第一节增值税发票稽查风险防范2004年11月24日至27日在苏州召开的全国部分法院经济犯罪案件审判工作座谈会上，与会人员根据司法实践经验，倾向性地认为:行为主观上不具有偷骗税目的，客观上也不会造成国家税款流失的虚开行为不应以虚开增值税专用发票犯罪论处。对于实践中下列几种虚开行为，一般不宜认定为虚开增值税专用发票:(1)为虚增营业额、扩大销售收入或者制造虚假繁荣，相互对开或换开增值税专用发票的行为;(2)在货物销售过程中，一般纳税人为夸大销售业绩，虚增货物的销售环节，虚开进项增值税专用发票和销项增值税专用发票，但依法缴纳增值税并未造成国家税款流失的行为;(3)为夸大企业经济实力，通过虚开进项增值税专用发票虚增企业的固定资产、但并未利用增值税专用发票抵扣税款，国家税款亦未受到损失的行为。

现行刑法对于虚开发票规定及公安部门立案标准

第一节增值税发票稽查风险防范200

第一节增值税发票稽查风险防范

四、挂靠不定性为虚开

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第十条单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十九条承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理；但是，法律、行政法规另有规定的除外。发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。第一节增值税发票稽查风险防范四、挂

第一节增值税发票稽查风险防范国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告国家税务总局公告2014年第39号现将纳税人对外开具增值税专用发票有关问题公告如下：纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。

关注：1.国家税务总局解读

2.最高人民法院观点第一节增值税发票稽查风险防范国家税务总局关第二节增值税发票管理风险防范一、滞留票（一）含义滞留票是指销售方已开出，并已抄税、报税，而购货方没进行认证抵扣的增值税专用发票。

（二）产生原因1.发票丢失未认证。管理不善造成发票流失或邮寄过程中丢失。(1)一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。(2)一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核第二节增值税发票管理风险防范一、滞留票第二节增值税发票管理风险防范同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

2.销货方拒绝提供发票。通常情况是由于购货方久拖不付相关购货款，销货方以此种方式追讨款项。若发票开具后180天/360天购货方依然未收到发票，则形成滞留票。3.两头不入账偷逃税款。部分纳税人隐瞒销售收入，对于取得的增值税专用发票不予抵扣进项，造成滞留票的形成。

4.收票方为小规模纳税人或其他没有资格取得增值税专用发票的企业，如营改增之前的房地产企业、建筑企业等。

(三）税收处理

1.发票丢失未认证。若超过180天/360天未认证，则形成滞留票，无法抵扣相应进项税额，企业可以根据留存的发票联或销货方提供的记账联复印件进行所得税前成本费用的扣除。

第二节增值税发票管理风险防范同意后，可作为增值税进项税额第二节增值税发票管理风险防范2.销货方拒绝提供发票。若发票开具后180天/360天购货方依然未收到发票，则无法抵扣相应进项税额，相应的成本亦无法进行扣除。

3.两头不入账偷逃税款。通常情况下滞留票信息极易取得，税务机关通过抄报税数据与认证数据比对即可发现。若发现利用滞留票两头不入账进行偷税的情形，除了补缴相应的增值税税款、所得税税款、滞纳金，查补罚款以外，还有可能面临承担刑事责任的风险。

4.收票方为小规模纳税人或其他没有资格取得增值税专用发票的企业。购货方取得后不得抵扣进项税额，相应的成本费用可以在所得税前全额扣除。

二、失控票

（一）定义失控票是指在与全国失控、作废发票库比对中发现属于失控发票的抵扣联。

第二节增值税发票管理风险防范2.销货方拒绝提供发第二节增值税发票管理风险防范2.销货方拒绝提供发票。若发票开具后180天/360天购货方依然未收到发票，则无法抵扣相应进项税额，相应的成本亦无法进行扣除。

3.两头不入账偷逃税款。通常情况下滞留票信息极易取得，税务机关通过抄报税数据与认证数据比对即可发现。若发现利用滞留票两头不入账进行偷税的情形，除了补缴相应的增值税税款、所得税税款、滞纳金，查补罚款以外，还有可能面临承担刑事责任的风险。

4.收票方为小规模纳税人或其他没有资格取得增值税专用发票的企业。购货方取得后不得抵扣进项税额，相应的成本费用可以在所得税前全额扣除。

二、失控票

（一）定义失控票是指在与全国失控、作废发票库比对中发现属于失控发票的抵扣联。

第二节增值税发票管理风险防范2.销货方拒绝提供发第二节增值税发票管理风险防范

（二）原因

1.未按时报税；2.企业走逃；3.丢失空白专用发票。

（三）

解决办法1.销货方已申报纳税

购买方主管税务机关对认证发现的失控发票，应按照规定移交稽查部门组织协查。属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证。2.销货方未申报纳税

若销货方未报税或未申报纳税，按照现有政策，购买方取得的失控发票不得抵扣相应的进项税额，已经抵扣的应当作进项税额转出。国家你不能这般无耻！

第二节增值税发票管理风险防范（二）原因第二节增值税发票管理风险防范

国家税务总局关于金税工程增值税征管信息系统发现的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知国税函[2006]969号

一、关于防伪税控认证系统发现涉嫌违规发票的处理（二）属于“重复认证”、“密文有误”和“认证不符（不包括发票代码号码认证不符）”、“认证时失控”和“认证后失控”的发票，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，移送稽查部门作为案源进行查处。经税务机关检查确认属于税务机关责任以及技术性错误造成的，允许作为增值税进项税额的抵扣凭证；不属于税务机关责任以及技术性错误造成的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。属于税务机关责任的，由税务机关误操作的相关部门核实后，区县级税务机关出具书面证明；属于技术性错误的，由税务机关技术主管部门核实后，区县级税务机关出具书面证明。三、本通知自2006年5月1日起执行。

第二节增值税发票管理风险防范国家税务总局关于金税工程第二节增值税发票管理风险防范国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复国税函[2008]607号深圳市国家税务局：你局《关于明确增值税失控发票后续处理的请示》（深国税发[2008]74号）收悉，批复如下：在税务机关按非正常户登记失控增值税专用发票（以下简称失控发票）后，增值税一般纳税人又向税务机关申请防伪税控报税的，其主管税务机关可以通过防伪税控报税子系统的逾期报税功能受理报税。

购买方主管税务机关对认证发现的失控发票，应按照规定移交稽查部门组织协查。属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证。二○○八年六月十九日

第二节增值税发票管理风险防范国家税务总局关于失控增值税专第二节增值税发票管理风险防范国家税务总局关于销货方已经申报并缴纳税款的失控增值税专用发票办理出口退税问题的批复国税函〔2008〕1009号深圳市国家税务局：你局《关于销货方已经申报并缴纳税款的失控增值税专用发票能否办理出口退税问题的请示》（深国税发〔2008〕124号）收悉，批复如下：外贸企业取得《国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复》（国税函〔2008〕607号）文件规定的失控增值税专用发票，销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复外贸企业主管税务机关。该失控发票可作为外贸企业申请办理出口退税的凭证，主管税务机关审核退税时可不比对该失控发票的电子信息。二○○八年十二月八日

第二节增值税发票管理风险防范国家税务总局关于销货方已经申第二节增值税发票管理风险防范三、异常发票国家税务总局关于印发《异常增值税扣税凭证处理操作规程》的通知（税总发[2017]第46号）

（一）预警途径通过购销货物劳务品名比对、发票开具特点分析等方法，对纳税人开票数据进行实时监控分析预警。主管税务机关应在每月申报期结束后，对当期增值税纳税申报数据进行监控分析。

（二）异常发票情形

1.购销不匹配

2.有销项无进项

3.大部分发票顶额开具

4.发票开具后大量作废

5.发票开具金额突增

（三）当期异常申报情景

1.未开具发票(或开具其他发票)栏次填报负数2.无免税备案但有免税销售额第二节增值税发票管理风险防范三、异常发票第二节增值税发票管理风险防范3.应纳税额减征额填报金额较大；4.进项税额转出填报负数5.当期农产品抵扣进项占总进项比例较大且与实际经营情况不符6.代扣代缴税收缴款凭证栏填报数额异常7.运输费用结算单据等填报数额异常

（四）异常发票的核查处理一般程序1.主管税务机关在日常数据监控中发现纳税人开具发票、纳税申报存在异常的，应及时约谈纳税人。2.因地址、电话等税务登记信息虚假无法联系或者经税务机关两次约谈不到的，主管税务机关可通过升级版暂停该纳税人开具发票，同时暂停其网上申报业务，将其近60天内(自纳税人最后一次开票日期算起)取得和开具的发票列入异常发票范围，录入增值税抵扣凭证审核检查系统，开展异常发票委托核查。

3.发起异常发票委托核查的税务机关及受托核查上下游第二节增值税发票管理风险防范3.应纳税额减征额填第二节增值税发票管理风险防范企业的主管税务机关要多方联动配合，共同开展异常发票核查工作，重点对纳税人的纳税申报、资金流、货物流等情况进行核查，并将核查结果及时反馈委托核查的税务机关。

4.在税务机关未解除异常发票状态前，受票方取得的异常发票尚未申报抵扣的，暂不允许抵扣，已经申报抵扣的，经主管税务机关核查后，凡不符合现行抵扣政策规定的，一律作进项税额转出。

5.经核查，涉嫌虚开发票以及其他需要稽查立案的，移交稽查部门查处。

（五）异常发票快速核查处理工作机制

1.对列入异常发票范围的专用发票，主管税务机关应在2个工作日内将相关发票信息录入增值税抵扣凭证审核检查系统，并发起异常发票的委托核查。

2.受托核查的税务机关应在收到异常发票核查信息的10个工作日内完成核查工作，并通过系统反馈核查结果。第二节增值税发票管理风险防范企业的主管税务机关要多方联动第二节增值税发票管理风险防范3.经核查无误，受票方主管税务机关应立即解除异常发票状态，符合现行政策规定准予税款抵扣或办理出口退税的，要及时通知纳税人可以继续申报税款抵扣或办理出口退税。

(六）走逃（失联）企业发票

《国家税务总局关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第76号）第一条走逃（失联）企业的判定走逃（失联）企业，是指不履行税收义务并脱离税务机关监管的企业。根据税务登记管理有关规定，税务机关通过实地调查、电话查询、涉税事项办理核查以及其他征管手段，仍对企业和企业相关人员查无下落的，或虽然可以联系到企业代理记账、报税人员等，但其并不知情也不能联系到企业实际控制人的，可以判定该企业为走逃（失联）企业。第二条走逃（失联）企业开具增值税专用发票的处理

第二节增值税发票管理风险防范3.经核查无误，受票第二节增值税发票管理风险防范（一）走逃（失联）企业存续经营期间发生下列情形之一的，所对应属期开具的增值税专用发票列入异常增值税扣税凭证（以下简称“异常凭证”）范围。

1.商贸企业购进、销售货物名称严重背离的；生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的。

2.直接走逃失踪不纳税申报，或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报的。

（二）增值税一般纳税人取得异常凭证，尚未申报抵扣或申报出口退税的，暂不允许抵扣或办理退税；已经申报抵扣的，一律先作进项税额转出；已经办理出口退税的，税务机关可按照异常凭证所涉及的退税额对该企业其他已审核通过的应退税款暂缓办理出口退税，无其他应退税款或应退税款小于涉及第二节增值税发票管理风险防范（一）走逃（失联）企业存第二节增值税发票管理风险防范退税额的，可由出口企业提供差额部分的担保。经核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，企业可继续申报抵扣，或解除担保并继续办理出口退税。（三）异常凭证由开具方主管税务机关推送至接受方所在地税务机关进行处理，具体操作规程另行明确。本公告自发布之日起施行。特此公告。国家税务总局2016年12月1日

第二节增值税发票管理风险防范退税额的，可由出口企业提供差第二节增值税发票管理风险防范四、认证超期、逾期抵扣、未按期抵扣

（一）认证纳税人类别国家税务总局公告2016年第71号

（二）认证期限调整国家税务总局公告2017年第11号

（三）勾选平台确实时限国家税务总局公告2016年第32号

（四）逾期增值税扣税凭证抵扣国家税务总局公告2011年第50号和国家税务总局公告2017年第36号

（五）未按期申报抵扣增值税扣税凭证国家税务总局公告2011年第78号

第二节增值税发票管理风险防范四、认证超期、逾期抵扣第二节增值税发票管理风险防范五、红字发票—国家税务总局公告2016年第47号

第二节增值税发票管理风险防范五、红字发票—国家税务第二节增值税发票管理风险防范（一）红字发票开具原因1.销货退回但不符合发票作废条件2.因销货部分退回但不符合发票作废条件3.开票有误但不符合发票作废条件4.应税服务中止但不符合发票作废条件5.销售折让

（二）增值税一般纳税人开具红字发票不同情形下的措施1.购买方取得增值税专用发票已用于申报抵扣的（1）填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》（2）《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出（3）待取得销售方开具的红字增值税专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。2.购买方取得增值税专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的

第二节增值税发票管理风险防范（一）红字发票开具原因第二节增值税发票管理风险防范3.销售方开具增值税专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的销售方可在新系统中填开并上传《信息表》。销售方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字增值税专用发票信息。

（三）增值税一般纳税人开具红字发票程序1.纳税人开具信息表2.主管税务机关络接收《信息表》，生成带有"红字发票信息表编号"的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。3.销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字增值税专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字增值税专用发票应与《信息表》一一对应。

（四）增值税普通发票开具红字发票方法1.收回原发票并注明"作废"字样或取得对方有效证明。2.纳税人需要开具红字增值税普通发票的，可以在所对应第二节增值税发票管理风险防范3.销售方开具增值第二节增值税发票管理风险防范的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。3.红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。（五）税务机关代开发票开具红字发票方法税务机关为小规模纳税人代开专用发票，需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。、

六、丢失发票_税总货便函〔2017〕127号第十四条 (一）一般纳税人丢失已开具增值税专用发票的抵扣联，1.丢失前已认证相符的可使用增值税专用发票发票联复印件留存备查2.如果丢失前未认证的可使用增值税专用发票发票联认证，增值税专用发票发票联复印件留存备查。（二）一般纳税人丢失已开具增值税专用发票的发票联增值税专用发票抵扣联作为记账凭证，增值税专用发票抵第二节增值税发票管理风险防范的蓝字发票金额范围内开具多份第二节增值税发票管理风险防范扣联复印件留存备查。（三）一般纳税人丢失已开具增值税专用发票的发票联和抵扣联1.如果丢失前已认证相符的购买方可凭销售方提供的相应增值税专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》或《丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单，作为增值税进项税额的抵扣凭证；

2.如果丢失前未认证的购买方凭销售方提供的相应增值税专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证。增值税专用发票记账联复印件和《证明单》留存备查。

七、非防伪税控系统清单

第二节增值税发票管理风险防范扣联复印件留存备查。第二节增值税发票管理风险防范国税发〔2006〕156号第十二条一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。税总货便函〔2017〕127号第十三条一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和发生应税行为可汇总开具增值税专用发票。汇总开具增值税专用发票的，同时使用新系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖发票专用章。第二节增值税发票管理风险防范国税发〔2006〕1第三节销售收入税收风险防范

一、发出商品货物不一定要确认收入

（一）赊销和分期收款细则第三十八条第(三)项采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（二）委托代销细则第三十八条第(五)项委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

（三）总分机构货物移送视同销售细则第四条第（三）项设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外

。

第三节销售收入税收风险防范一、发出商品货物不一定要国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知

国税发[1998]137号

目前，对实行统一核算的企业所属机构间移送货物，接受移送货物机构（以下简称受货机构）的经营活动是否属于销售应在当地纳税，各地执行不一。经研究，现明确如下：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第（三）项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：

一、向购货方开具发票；

二、向购货方收取货款。

受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税

如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。

第三节销售收入税收风险防范国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知第国家税务总局关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问题的通知

国税函[2002]802号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

近接部分地区反映，实行统一核算的纳税人为加强对分支机构资金的管理，提高资金运转效率，与总机构所在地金融机构签订协议建立资金结算网络，以总机构的名义在全国各地开立存款账户（开立的账户为分支机构所在地账号，只能存款、转账，不能取款），各地实现的销售，由总机构直接开具发票给购货方，货款由购货方直接存入总机构的网上银行存款账户。对这种新的结算方式纳税地点如何确定，各地理解不一。经研究，现明确如下：

纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》国税发[1998]137号规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。第三节销售收入税收风险防范国家税务总局第三节销售收入税收风险防范（四）直接收款销售货物但是货物需要安装检验或者尚未确认收入具体金额国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告国家税务总局公告2011年第40号

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定，现就增值税纳税义务发生时间有关问题公告如下：纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。本公告自2011年8月1日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定做纳税调整。第三节销售收入税收风险防范（四）直接收款销售货物但是货物需要安装检验或者尚未确认第三节销售收入税收风险防范

二、现金返利、实物返利、折扣销售

（一）现金返利和实物返利《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发〔1997〕167号）第二条自1997年1月1日起,凡增值税一般纳税人,无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金,均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下:当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率

《国家税务总局关于增值税一般纳税人平销行为征收增值税问题的批复》（国税函〔2001〕247号）对江苏省国家税务局批复如下:与总机构实行统一核算的分支机构从总机构取得的日常工资、电话费、租金等资金,不应视为因购买货物而取得的返利收入,不应做冲减进项税额处理。第三节销售收入税收风险防范二、现金返利、实物返利、第三节销售收入税收风险防范国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知国税发〔2004〕136号一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：

(一)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

(二)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。第三节销售收入税收风险防范国家税务总局关于第三节销售收入税收风险防范三、应冲减进项税金的计算公式调整为：

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率（二）折扣销售国税发[1993]154号：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。国税函[2006]1279号：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按规定开具红字增值税专用发票。《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第47号）第三节销售收入税收风险防范三、应冲减进项税金的计算公第三节销售收入税收风险防范

二、促销赠送

（一）增值税《增值税暂行条例实施细则》第四条第（八）项将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，为视同销售行为。

《江西省国家税务局关于修改<江西省百货零售企业增值税管理办法>的公告》(江西省国家税务局公告2013年第12号)第十二条(四)以买一送一、随货赠送、捆绑销售等方式销售货物，如将销售货物和赠送货物的各自原价和折扣额在同一张销售发票上注明的，按实际收取的价款确认销售额。销售货物与赠送货物适用增值税税率不同的，应分别以各自原价扣除折扣额后的余额按适用税率计算缴纳增值税。未按上述规定在同一张销售发票上注明的，销售货物按其实际收取的价款确认销售额，随同销售赠送的货物按视同销售确定销售额。

第三节销售收入税收风险防范二、促销赠送第三节销售收入税收风险防范

(五)以购物返券、购物返积分等方式销售货物的，销售货物时按其实际收取的价款确认销售额。购买者使用上述返券(积分)抵顶部分或全部价款购买货物时，应在销售发票上注明货物名称、数量及原价和返券(积分)抵顶金额，按其实际收取的价款确认销售额；未按上述规定在销售发票上注明的，对使用返券(积分)兑换的货物，按视同销售确定销售额。

(六)以来店有礼、进店即送、积分送礼等非随同销售方式赠送的货物，一律按视同销售确定销售额。

（二）企业所得税

条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国税函[2008]875号第三条企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的第三节销售收入税收风险防范(五)以购物返券、购物返积第三节销售收入税收风险防范公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

（三）个人所得税

《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）第一条企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：

1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务；

2.企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；

3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。第二条企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：

第三节销售收入税收风险防范公允价值的比例来分摊确认各项的第三节销售收入税收风险防范

1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

关注：《国家工商行政管理局关于禁止有奖销售活动中不正当竞争行为的若干规定》（国家工商行政管理局令第19号）第三节销售收入税收风险防范1.企业在业务宣传、广告等第三节销售收入税收风险防范

三、企业无偿让渡资金使用权、无偿让渡车位使用权、无偿提供维修保养服务税收风险防范

（一）增值税

细则第四条第(八)项将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

(一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务第三节销售收入税收风险防范三、企业无偿让渡资金使第三节销售收入税收风险防范总局确定。财税〔2016〕36号附件1.营业税改征增值税试点实施办法第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（二）企业所得税

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第二十五条

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第三节销售收入税收风险防范总局确定。第三节销售收入税收风险防范四、免租期租赁房屋

（一）增值税

《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第86号）第七条纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第十四条规定的视同销售服务。

（二）企业所得税

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第一条根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，第三节销售收入税收风险防范四、免租期租赁房第三节销售收入税收风险防范在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

（三）财务核算

《财政部关于印发<企业会计准则解释第1号>的通知》（财会[2007]14号）第二条第（二）项第1目出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用；出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。

（四）房产税

《财政部国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2009〕128号）第一条无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。

《财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121号）第二条对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。第三节销售收入税收风险防范在租赁期内，分期均匀计入相关年第三节销售收入税收风险防范

五、混合销售增值税

（一）增值税

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1.《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第一条纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑第三节销售收入税收风险防范五、混合销售增值税第三节销售收入税收风险防范服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。第四条一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

细则第十二条第(四)项价外费用不包括销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

思考题：纳税人销售石油同时提供管道运输服务如何申报缴纳增值税。（二）企业所得税

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条第（二）项第3目销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。第三节销售收入税收风险防范服务的销售额，分别适用不同的税第三节销售收入税收风险防范第二条第（四）项第1目安装费应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

（三）财务核算

《企业会计准则第14号—收入》第十五条企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

《企业会计准则第14号—收入》应用指南第四条第（一）项第3目销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

第三节销售收入税收风险防范第二条第（四）项第1目第三节销售收入税收风险防范

第五条第(一)项安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

《财政部关于修订印发<企业会计准则第14号—收入>的通知》(财会〔2017〕22号)第十四条企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。第二十条合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。第三节销售收入税收风险防范第五条第(一)项安第三节销售收入税收风险防范六、销售价格明显偏高或者偏低风险防范

（一）高院认定法释[2009]5号第十九条对于合同法第七十四条规定的“明显不合理的低价”，人民法院应当以交易当地一般经营者的判断，并参考交易当时交易地的物价部门指导价或者市场交易价，结合其他相关因素综合考虑予以确认。转让价格达不到交易时交易地的指导价或者市场交易价百分之七十的，一般可以视为明显不合理的低价；对转让价格高于当地指导价或者市场交易价百分之三十的，一般可以视为明显不合理的高价。债务人以明显不合理的高价收购他人财产，人民法院可以根据债权人的申请，参照合同法第七十四条的规定予以撤销。

（二）反不正当竞争法《反不正当竞争法》第十一条经营者不得以排挤竞争对手为目的，以低于成本的价格销售商品。有下列情形之一的，不属于不正当竞争行为

（1）销售鲜活商品；

第三节销售收入税收风险防范六、销售价格明显偏高或第三节销售收入税收风险防范（2）处理有效期限即将到期的商品或者其他积压的商品；（3）季节性降价；（4）因清偿债务、转产、歇业降价销售商品。

（三）征管法《税收征管法》第三十五条第六款规定：纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额。

（四）增值税财税〔2016〕36号第四十四条纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

(1)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(2)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(3)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

第三节销售收入税收风险防范（2）处理有效期限即将到第三节销售收入税收风险防范组成计税价格=成本×(1+成本利润率)成本利润率由国家税务总局确定。不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。

（五）消费税

《中华人民共和国消费税暂行条例（》第十条纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。国税函〔2009〕380号白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。

（六）企业所得税《企业所得税法》第四十一条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入第三节销售收入税收风险防范组成计税价格=成本×(1+第三节销售收入税收风险防范或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

（七）个人所得税《个人所得税法实施条例》中第十条个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务