增值税到营改增相关政策课件

从增值税

到营改增

从增值税

到营改增主要介绍的内容一、增值税的产生、发展及基本原理二、我国开征增值税的背景、历程和规划三、征收增值税的两个核心政策四、增值税基本政策规定五、增值税主要管理措施六、若建筑业改征可能涉及的四个主要问题主要介绍的内容一、增值税的产生、发展及基本原理一、增值税的产生、发展及其基本原理上世纪50年代，产生于法国，营业税改革的产物。1962年，经欧共体部长理事会同意，自1968年原联邦德国始，到1973年意大利止，欧共体所有成员采用增值税制。道道征税、链条式抵扣，环环相扣。总体名义税负由各环节分别负担。一、增值税的产生、发展及其基本原理上世纪50年代，产生于法国二、我国开征增值税的背景、历程和规划改革开放的大政方针，中国经济实现加速度的发展是税制改革的原动力。1984.10－1986年底，12种工业品分甲乙两类，适用不同税率；1987－1993年，共设24个税目，12档税率，以14％的价内税为基本税率；1994年税制改革，实行价外税，购进扣税，基本税率17％，低税率13％，零税率适用于出口。2009年，修订条例细则，扩大进项税额抵扣范围，增加动产性固定资产抵扣。2012年1月1日，上海率先营改增试点。北京自9月1日试点。其他七个省（包含省内的3个计划单列市）年底之前陆续试点。2013年8月1日全国实行1+7个行业。十二五期间全面完成营改增工作。增值税立法。二、我国开征增值税的背景、历程和规划改革开放的大政方针，中国三、征收增值税的两个

核心政策一是增值税暂行条例及其实施细则；二是《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》。二者关系：并行，效用相同。三、征收增值税的两个

核心政策一是增值税暂行条例及应税服务范围介绍：“1+7”一、交通运输业（四类）（一）陆路运输服务；（二）水路运输服务；（三）航空运输服务；（四）管道运输服务。二、部分现代服务业（七类30小项）（一）研发和技术服务：1.研发服务；2.技术转让服务；3.技术咨询服务；4.合同能源管理服务；5.工程勘察勘探服务。（二）信息技术服务：1.软件服务；2.电路设计及测试服务；3.信息系统服务；4.业务流程管理服务。（三）文化创意服务：1.设计服务；2.商标著作权转让服务；3.知识产权服务；4.广告服务；5.会议展览服务。（四）物流辅助服务：1.航空服务；2.港口码头服务；3.货运客运场站服务；4.打捞救助服务；5.货物运输代理服务；6.代理报关服务；7.仓储服务；8.装卸搬运服务。（五）有形动产租赁服务：1.有形动产融资租赁；2.有形动产经营性租赁。（六）鉴证咨询服务：1.认证服务；2.鉴证服务；3.咨询服务。（七）广播影视服务：1.广播影视节目（作品）制作服务；2.广播影视节目（作品）发行服务；3.广播影视节目（作品）播映服务。应税服务范围介绍：“1+7”一、交通运输业（四类）四、增值税基本政策规定1、纳税人及扣缴义务人；2、征税范围;

3、税率及适用范围;4、征收率及适用范围;

5、纳税义务发生时间;6、开具发票的时限;四、增值税基本政策规定1、纳税人及扣缴义务人；7、一般纳税人的认定;8、计税方法;9、税控发票;10、基础帐务核算;11、纳税期限;12、纳税地点。7、一般纳税人的认定;五、增值税主要管理措施一、一窗式管理：申报中，“票表”比对，异常结果现场处理。二、抵扣凭证的审核检查：申报后，对“票票”稽核比对异常情况检查处理。三、纳税评估：针对增值税简化税制而由此产生的涉税问题，特别是虚开专用发票的问题，而设立的管理措施。四、税务稽查：税务机关依据税法授权而必备的税收执法权。主要针对涉税大、要案件的查处，特别是虚开专用发票的违法行为。五、增值税主要管理措施一、一窗式管理：申报中，“票表”比对，六、若建筑业改征可能涉及的

四个主要问题1、纳税义务发生时间的确认问题（含发票的开具）2、税率的问题3、纳税地点的问题4、进项税额和差额征税的关系问题注：其中有的问题是其他营改增行业均需特别注意的。六、若建筑业改征可能涉及的

四个主要问题1、纳税义务发生时间谢谢大家！谢谢大家！1.纳税人及扣缴义务人一、纳税人1.在中华人民共和国境内销售货物，以及进口货物，和提供加工修理修配劳务的单位和个人。2.在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，二、扣缴义务人1.境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。2.境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。1.纳税人及扣缴义务人一、纳税人2.征税范围一、现行增值税1.销售或进口货物（含八种视同销售行为）2.提供加工修理、修配劳务二、营改增3.提供应税服务（含无偿提供视同应税服务）2.征税范围一、现行增值税3.税率及适用范围17％：一般货物、劳务和有形动产租赁服务13％：条例规定的粮食、自来水、图书等五大类11％：交通运输业服务6％：部分现代服务业服务零税率：出口货物和出口应税服务。3.税率及适用范围17％：一般货物、劳务和有形动产租赁服务4.征收率及适用范围6％：小水利发电和商品混凝土等六大类5％：中外合作油气田、中海油按实物征增值税4％：一般人销售不得抵扣的固定资产4％减半；旧货4％减半；寄售、典当和免税商店。3％：一般人简易征收和小规模纳税人（另有规定者除外）。2％：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产。4.征收率及适用范围6％：小水利发电和商品混凝土等六大类5.纳税义务发生时间（一）一、《条例》第19条规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（一）《细则》第38条对前半句话的解释1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。5.纳税义务发生时间（一）一、《条例》第19条规定：销售货物纳税义务发生时间（二）4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。7.纳税人发生其他6项视同销售行为，为货物移送的当天。纳税义务发生时间（二）4.采取预收货款方式销售货物，为货物发纳税义务发生时间（三）二、《实施办法》第41条对纳税义务发生时间的规定：纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。1.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。纳税义务发生时间（三）二、《实施办法》第41条对纳税义务发生6.开具发票的时限一、《增值税专用发票使用规定》和《中华人民共和国发票管理办法》均规定发票开具的时点：发票开具的时点与纳税义务发生时间完全一致。二、鉴于《条例》和《实施办法》均有这样的规定：先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。因此，时点则变为了时限，即：从税法规定的纳税义务发生时间点向前计算的时限内开具发票，均符合税法规定。但注意两点：一是提前开了要缴税；二是无经营业务开具属虚开，以提前开具为理由是站不住脚的。三、原营业税征管过程中形成的一些不规范的习惯做法，应纠正。如：营业税在实际征管过程中形成的一些未按税法规定确认纳税义务发生时间的行为，和未按纳税义务发生时间开具发票的习惯。6.开具发票的时限一、《增值税专用发票使用规定》和《中华人民7.一般纳税人的认定一、认定标准1.工业50万元，商业80万元。以主行业判断，工商业销售额合并计算。2.应税服务500万元，与工商业销售额不合并计算。二、超过标准的必须认定，未超过标准但想认定的，可以申请认定。三、辅导期管理的一般纳税人：进项税额中的税控发票需先比对后抵扣；1个月内增购专用发票的需按3％预缴税款。7.一般纳税人的认定一、认定标准8.计税方法一、一般计税方法适用于一般纳税人应纳税额＝（不含税销售额×税率）－进项税额

＝销项税额－进项税额二、简易计税方法适用于小规模纳税人；一般纳税人的特定经营行为。应纳税额＝不含税销售额×征收率8.计税方法一、一般计税方法9.税控发票一、开具的税控发票抄、报税抄税：月度终了，将税控系统开具的税控发票电子信息读入硬件介质（如：报税盘）。报税：在法定纳税申报期内（1日至15日），将硬件介质（如：报税盘）中的税控发票电子信息报送到主管税务机关。9.税控发票一、开具的税控发票抄、报税二、抵扣凭证的认证抵扣增值税进项税额的税控发票需要在规定时限内经税务机关认证并相符，且在规定期限内申报抵扣进项税额。二、抵扣凭证的认证抵扣增值税进项税额的税控发票需要在规定时限三、抵扣凭证的稽核比对

将抄报税采集的和海关提供的抵扣凭证开具明细信息，与认证采集的和抵扣清单采集的抵扣凭证明细信息进行“票票”一一比对。稽核比对的五个票种包括：1.防伪税控《增值税专用发票》；2.《货物运输业增值税专用发票》；3.税控《机动车销售统一发票》；4.开具日期为2013年8月1日（不含）之前的《公路、内河货物运输业统一发票》；5.海关进口增值税专用缴款书（先比对后抵扣）。三、抵扣凭证的稽核比对将抄报税采集的和海关10.基础帐务核算1.“应交税费——应交增值税”明细帐：借方主要专栏：进项税额、转出未交贷方主要专栏：销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多缴2.“应交税费——未交增值税”科目10.基础帐务核算1.“应交税费——应交增值税”明细帐：11.纳税期限（一）一、纳税期限实质上包括两部分内容：申报期限和缴款期限。1.申报期限分为1日、3日、5日、10日、15日、1个月和1个季度。2.缴款期限(1)1日、3日、5日、10日、15日的，5日内预缴，于次月1至15日内结清；(2)1个月和1个季度的，次月15日内缴款;(3)进口：海关填发缴款书的15日内缴款。11.纳税期限（一）一、纳税期限实质上包括两部分内容：申报期纳税期限（二）二、增值税纳税申报是增值税纳税人通过填报增值税纳税申报表，履行增值税纳税义务的法定行为。具体分为一般纳税人纳税申报和小规模纳税人纳税申报。增值税纳税人当期不论是否有无增值税应税收入，均应在规定的申报期限内进行纳税申报。在规定的申报期限内未进行申报的，税务机关依《征管法》进行处罚。增值税纳税申报期限为每月1至15日前（遇节假日顺延）。纳税期限（二）二、增值税纳税申报是增值税纳税人通过填报增值税12.纳税地点增值税纳税地的划分原则：属地征收特例：1.现行增值税：电力企业（跨省），部分统一核算的超市集团（省内跨地市）等。2.营改增：汇总缴税的航空运输企业。12.纳税地点增值税纳税地的划分原则：属地征收从增值税

到营改增

从增值税

到营改增主要介绍的内容一、增值税的产生、发展及基本原理二、我国开征增值税的背景、历程和规划三、征收增值税的两个核心政策四、增值税基本政策规定五、增值税主要管理措施六、若建筑业改征可能涉及的四个主要问题主要介绍的内容一、增值税的产生、发展及基本原理一、增值税的产生、发展及其基本原理上世纪50年代，产生于法国，营业税改革的产物。1962年，经欧共体部长理事会同意，自1968年原联邦德国始，到1973年意大利止，欧共体所有成员采用增值税制。道道征税、链条式抵扣，环环相扣。总体名义税负由各环节分别负担。一、增值税的产生、发展及其基本原理上世纪50年代，产生于法国二、我国开征增值税的背景、历程和规划改革开放的大政方针，中国经济实现加速度的发展是税制改革的原动力。1984.10－1986年底，12种工业品分甲乙两类，适用不同税率；1987－1993年，共设24个税目，12档税率，以14％的价内税为基本税率；1994年税制改革，实行价外税，购进扣税，基本税率17％，低税率13％，零税率适用于出口。2009年，修订条例细则，扩大进项税额抵扣范围，增加动产性固定资产抵扣。2012年1月1日，上海率先营改增试点。北京自9月1日试点。其他七个省（包含省内的3个计划单列市）年底之前陆续试点。2013年8月1日全国实行1+7个行业。十二五期间全面完成营改增工作。增值税立法。二、我国开征增值税的背景、历程和规划改革开放的大政方针，中国三、征收增值税的两个

核心政策一是增值税暂行条例及其实施细则；二是《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》。二者关系：并行，效用相同。三、征收增值税的两个

核心政策一是增值税暂行条例及应税服务范围介绍：“1+7”一、交通运输业（四类）（一）陆路运输服务；（二）水路运输服务；（三）航空运输服务；（四）管道运输服务。二、部分现代服务业（七类30小项）（一）研发和技术服务：1.研发服务；2.技术转让服务；3.技术咨询服务；4.合同能源管理服务；5.工程勘察勘探服务。（二）信息技术服务：1.软件服务；2.电路设计及测试服务；3.信息系统服务；4.业务流程管理服务。（三）文化创意服务：1.设计服务；2.商标著作权转让服务；3.知识产权服务；4.广告服务；5.会议展览服务。（四）物流辅助服务：1.航空服务；2.港口码头服务；3.货运客运场站服务；4.打捞救助服务；5.货物运输代理服务；6.代理报关服务；7.仓储服务；8.装卸搬运服务。（五）有形动产租赁服务：1.有形动产融资租赁；2.有形动产经营性租赁。（六）鉴证咨询服务：1.认证服务；2.鉴证服务；3.咨询服务。（七）广播影视服务：1.广播影视节目（作品）制作服务；2.广播影视节目（作品）发行服务；3.广播影视节目（作品）播映服务。应税服务范围介绍：“1+7”一、交通运输业（四类）四、增值税基本政策规定1、纳税人及扣缴义务人；2、征税范围;

3、税率及适用范围;4、征收率及适用范围;

5、纳税义务发生时间;6、开具发票的时限;四、增值税基本政策规定1、纳税人及扣缴义务人；7、一般纳税人的认定;8、计税方法;9、税控发票;10、基础帐务核算;11、纳税期限;12、纳税地点。7、一般纳税人的认定;五、增值税主要管理措施一、一窗式管理：申报中，“票表”比对，异常结果现场处理。二、抵扣凭证的审核检查：申报后，对“票票”稽核比对异常情况检查处理。三、纳税评估：针对增值税简化税制而由此产生的涉税问题，特别是虚开专用发票的问题，而设立的管理措施。四、税务稽查：税务机关依据税法授权而必备的税收执法权。主要针对涉税大、要案件的查处，特别是虚开专用发票的违法行为。五、增值税主要管理措施一、一窗式管理：申报中，“票表”比对，六、若建筑业改征可能涉及的

四个主要问题1、纳税义务发生时间的确认问题（含发票的开具）2、税率的问题3、纳税地点的问题4、进项税额和差额征税的关系问题注：其中有的问题是其他营改增行业均需特别注意的。六、若建筑业改征可能涉及的

四个主要问题1、纳税义务发生时间谢谢大家！谢谢大家！1.纳税人及扣缴义务人一、纳税人1.在中华人民共和国境内销售货物，以及进口货物，和提供加工修理修配劳务的单位和个人。2.在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，二、扣缴义务人1.境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。2.境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。1.纳税人及扣缴义务人一、纳税人2.征税范围一、现行增值税1.销售或进口货物（含八种视同销售行为）2.提供加工修理、修配劳务二、营改增3.提供应税服务（含无偿提供视同应税服务）2.征税范围一、现行增值税3.税率及适用范围17％：一般货物、劳务和有形动产租赁服务13％：条例规定的粮食、自来水、图书等五大类11％：交通运输业服务6％：部分现代服务业服务零税率：出口货物和出口应税服务。3.税率及适用范围17％：一般货物、劳务和有形动产租赁服务4.征收率及适用范围6％：小水利发电和商品混凝土等六大类5％：中外合作油气田、中海油按实物征增值税4％：一般人销售不得抵扣的固定资产4％减半；旧货4％减半；寄售、典当和免税商店。3％：一般人简易征收和小规模纳税人（另有规定者除外）。2％：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产。4.征收率及适用范围6％：小水利发电和商品混凝土等六大类5.纳税义务发生时间（一）一、《条例》第19条规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（一）《细则》第38条对前半句话的解释1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。5.纳税义务发生时间（一）一、《条例》第19条规定：销售货物纳税义务发生时间（二）4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。7.纳税人发生其他6项视同销售行为，为货物移送的当天。纳税义务发生时间（二）4.采取预收货款方式销售货物，为货物发纳税义务发生时间（三）二、《实施办法》第41条对纳税义务发生时间的规定：纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。1.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。纳税义务发生时间（三）二、《实施办法》第41条对纳税义务发生6.开具发票的时限一、《增值税专用发票使用规定》和《中华人民共和国发票管理办法》均规定发票开具的时点：发票开具的时点与纳税义务发生时间完全一致。二、鉴于《条例》和《实施办法》均有这样的规定：先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。因此，时点则变为了时限，即：从税法规定的纳税义务发生时间点向前计算的时限内开具发票，均符合税法规定。但注意两点：一是提前开了要缴税；二是无经营业务开具属虚开，以提前开具为理由是站不住脚的。三、原营业税征管过程中形成的一些不规范的习惯做法，应纠正。如：营业税在实际征管过程中形成的一些未按税法规定确认纳税义务发生时间的行为，和未按纳税义务发生时间开具发票的习惯。6.开具发票的时限一、《增值税专用发票使用规定》和《中华人民7.一般纳税人的认定一、认定标准1.工业50万元，商业80万元。以主行业判断，工商业销售额合并计算。2.应税服务500万元，与工商业销售额不合并计算。二、超过标准的必须认定，未超过标准但想认定的，可以申请认定。三、辅导期管理的一般纳税人：进项税额中的税控发票需先比对后抵扣；1个月内增购专用发票的需按3％预缴税款。7.一般纳税人的认定一、认定标准8.计税方法一、一般计税方法适用于一般纳税人应纳税额＝（不含税销售额×税率）－进项税额

＝销项税额－进项税额二、简易计税方法适用于小规模纳税人；一般纳税人的特定经营行为。应纳税额＝不含税销售额×征收率8.计税方法一、一般计税方法9.税控发票一、开具的税控发票抄、报税抄税：月度终了，将税控系统开具的税控发票电子信息读入硬件介质（如：报税盘）。报税：在法定纳税申报期内（1日至15日），将硬件介质（如：报税盘）中的税控发票电子