2023年试谈注册会计师的法律责任

第三章注册(zhùcè)会计师的法律责任本章学习目的：一、理解经营失败、审计(shěnjì)失败和审计(shěnjì)风险；二、理解对注册会计师法律责任的成因；三、理解对注册会计师法律责任的认定；四、理解中国注册会计师的法律责任〔相关司法解释〕。第一页，共二十二页。第一页，共二十三页。一、理解经营(jīngyíng)失败、审计失败和审计风险是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。是指注册会计师由于没有遵守审计准那么的要求而发表了错误的审计意见。例如，注册会计师可能指派(zhǐpài)了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。

第二页，共二十二页。第二页，共二十三页。是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的才能，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是，假设被审计单位(dānwèi)管理层精心筹划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准那么执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。

第三页，共二十二页。第三页，共二十三页。注意：经营失败不等于(děngyú)审计失败，但在经营失败的同时，很可能会追究注册会计师是否存在审计失败；在发生审计失败的情况下，自然就发生了审计风险，进而追究注册会计师的法律责任。第四页，共二十二页。第四页，共二十三页。二、理解对注册(zhùcè)会计师法律责任的成因被审计单位方面的责任错误、舞弊(wǔbì)经营失败注册会计师方面的责任第五页，共二十二页。第五页，共二十三页。审计诉讼起因于经营(jīngyíng)失败财务报表不存在重大错报——“深口袋〞理论财务报表存在重大错报审计报告已适当(shìdàng)披露审计报告未适当披露审计行为有过错——审计失败审计行为无过错——审计风险第六页，共二十二页。第六页，共二十三页。三、理解对注册(zhùcè)会计师法律责任的认定〔一〕违约

所谓违约，是指合同的一方或几方未能到达合同条款的要求。当违约给别人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比方，会计师事务所在商定的期间内，未能提交(tíjiāo)纳税申报表，或违背了与被审计单位订立的保密协议等。

第七页，共二十二页。第七页，共二十三页。〔二〕过失

当过失给别人造成损失时，注册会计师应负过失责任(zérèn)。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。

第八页，共二十二页。第八页，共二十三页。1.普通过失：是指没有保持职业上应有的合理的慎重；对注册(zhùcè)会计师那么是指没有完全遵循专业准那么的要求。2.重大过失：是指连起码的职业慎重都不保持，根本没有遵循专业准那么或没有按专业准那么的根本要求执行审计。

第九页，共二十二页。第九页，共二十三页。另外，还有一种过失叫“共同过失〞，即对别人(biérén)过失，受害方自己未能保持合理的慎重，因此蒙受损失。比方，被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，后来又控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使法院断定被审计单位有共同过失。再如，在审计中未能发现现金等资产缺少时，被审计单位可以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来还击被审计单位的诉讼。

第十页，共二十二页。第十页，共二十三页。〔三〕欺诈

欺诈又称“舞弊〞，是以欺骗或坑害别人为目的的一种(yīzhǒnɡ)成心的错误行为。第十一页，共二十二页。第十一页，共二十三页。注册会计师承担法律责任(fǎlǜzérèn)的种类

注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律(fǎlǜ)和法规的规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。第十二页，共二十二页。第十二页，共二十三页。责任种类承担责任的主体行政责任（因为违约、过失）民事责任（因为违约、过失、欺诈）刑事责任（欺诈）注册会计师警告、暂停执业、吊销注册会计师证书—五年以下有期徒刑或者拘役会计师事务所警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销赔偿受害人损失—第十三页，共二十二页。第十三页，共二十三页。相关(xiāngguān)司法解释第十四页，共二十二页。第十四页，共二十三页。举例(jǔlì)D注册会计师负责对上市公司丁公司20X8年度财务报表进展审计。20X8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师施行了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20X8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保存意见审计报告。

在丁公司20X8年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光(bàoguāng)，并受到证券监管部门的处分，其股票价格大幅度下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。

第十五页，共二十二页。第十五页，共二十三页。要求：

〔1〕为了支持诉讼恳求，股民甲应当向法院提出哪些理由。

〔2〕

指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明(shuōmíng)理由。

〔3〕

在哪些情况下，D注册会计师可以免于承担民事责任。

第十六页，共二十二页。第十六页，共二十三页。【参考答案】

〔1〕对于注册会计师侵权责任的法律构成要件，采纳“四要件说〞，即存在不实报告(bàogào)、注册会计师的过失、利害关系人遭受了损失、会计师事务所的过失与损害事实之间的因果关系。股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告(bàogào)是无保存意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的慎重，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告(bàogào)而购置的丁公司股票。

第十七页，共二十二页。第十七页，共二十三页。〔2〕Ｄ注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，可以证明自己没有过错的除外。不可以以没有与利害关系人建立合约(héyuē)关系为由要求免于承担民事责任。

第十八页，共二十二页。第十八页，共二十三页。〔3〕D会计师事务所在以下情形下可以免于承担民事责任：：①已经遵守执业准那么、规那么确定的工作程序并保持必要的职业慎重，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业慎重下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以(yǔyǐ)指明。

第十九页，共二十二页。第十九页，共二十三页。注册(zhùcè)会计师如何防止法律诉讼1、注册会计师减少过失和防止欺诈的根本要求2、注册会计师防止法律诉讼的详细(xiángxì)措施第二十页，共二十二页。第二十页，共二十三页。考虑(kǎolǜ)题讨论在近几年我国注册会计师承担法律责任的情况。假设你是一名执业注册会计师，你会采取(cǎiqǔ)哪些措施应对可能面临的法律责任？第二十一页，共二十二页。第二十一页，共二十三页。内容(nèiróng)总结第三章注册会计师的法律责任。是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。1.普通过失：是指没有保持职业(zhíyè)上应有的合理的慎重。对注册会计师那么是指没有完全遵循专业准那么的要求。〔2〕

指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保存意见第二十二页，共二十二页。第二十二页，共二十三页。内容总结第三章注册(zhùcè)会计师的法律责任。相关(xiāng