工业企业主要生产经营过程核算和成本计算

第四章、工业企业主要生产经营过程核算和成本计算学习目标——了解工业企业：经营过程核算的主要内容筹集资金核算固定资产投资的核算供应过程核算生产过程核算销售过程核算利润的形成与分配的核算资金退出核算第一节工业企业经营过程核算的主要内容

筹集资金固定资产投资（购买设备）供应过程（购买原材料）生产过程雇佣工人销售过程期间费用核算利润及利润分配资金退出企业的核算工业企业生产经营过程内容图示：可以概括为5个方面的内容：资金的筹集业务供应过程业务产品生产业务产品销售业务财务成果业务第二节资金筹集的核算一、资金的两个主要来源1、向投资人筹资：从企业所有者处筹集的资金，即所有者权益部分。包括：实收资本或（股本）、资本公积、盈余公积2、向债权人借款：从企业债权人处筹集的资金，即企业的负债。包括短期借款和长期借款。二、实收资本（或股本）实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。1.帐户的设置实收资本（股份有限公司为：股本)：核算对象为企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。

实收资本（股本）

余：资本的实有数借贷实际收到的资本额资本的抽回数及变更减少数

资本保全：企业实收资本一般不得随意变动，在下列情况下可以变动：（P96）2、实收资本（或股本）的核算(例:P97)企业收到的所有者投资都应按实际投资数额入帐。收到以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资额入帐。收到以非货币资产投资的，按投资各方确认的价值作为实际投资额入帐。企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。三、资本公积贷借转增资本等股本溢价等余额：资本公积实有数

1、帐户设置资本公积是企业源于盈利之外的那部分积累,包括:资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额，其他资本公积等。2、核算内容1）资本溢价：收到投资人投入的资金额大于其所拥有的权益份额的部分。2）股本溢价：股票溢价发行的情况下，股东所缴股款超过所购股票面值总额以上的部分。3）接受非现金资产捐赠准备4）接受现金捐赠四、借借入资资金的的核算算（一））借款款的分分类企业在在生产产经营营过程程中，，为弥弥补生生产周周转资资金的的不足足，经经常需需要向向银行行或其其他金金融机机构等等债权权人借借入资资金。。包括括短期期借款款和长长期借借款。。（二））账户户设置置：1、短短期期借款款：期期限在在一年年以内内的借借款为为短期期借款款。2、长期期借款款：期期限在在一年年以上上的借借款为为长期期借款款。短期借借款贷借归还数数借入数数：生生产周周转借借款、、结算算借款款、工工资借借款等等余额：：尚未未偿还还数长期借借款贷借归还的的本息息数借入的的本金金预计利利息余额：尚未归归还的的本息息数核算举举例见见书（（P101）小结结(资资金筹筹集核核算简简图)资本公积

原材料短期借款长期借款股本银行存款固定资产无形资产

说明：（1）投入资本（2）借入长、短期借款（3）偿还长、短期借款（4）支付利息

返回（1）（2）财务费用（4）（3）第三节节、固固定资资产投投资的的核算算一、概概念固定资资产，，指企企业使使用期期限较较长（（通常常超过过1年）单单位价价值较较大（（通常常在2000元以上上），，并在在使用用过程程中保保持原原来物物资形形态的的资产产。特特征：：1、为生生产商商品、、提供供劳务务、出出租或或管理理而持持有的的：2、使用用期限限超过过一年年；3、单位位价值值较高高。二、入入帐价价值的的确定定按成本本入帐帐。成本：：固定定资产产达到到预定定可使使用状状态前前所发发生的的可归归属于于该资资产的的一切切必要要支出出，包包括购购进资资产的的买价价、增增值税税、进进口关关税等等相关关税费费，以以及自自建固固定资资产投投入的的材料料、人人工等等。三、购购置不不需要要安装装的固固定资资产的的核算算DR：固定定资产产CR：银行行存款款、应应付帐帐款或或实收收资本本等四、购置需需要安装的的固定资产产的核算先通过”在在建工程““帐户归集集固定资产产购入和安安装过程的的成本，达达到预定可可使用状态态后，再由由该帐户转转入固定资资产在建工程贷借建造成本工程竣工交交付使用数数余额：尚未未完工工程程成本固定资产贷借增加数减少数余额：实有有固定资产产原值（2）光大大公司另外外收到投资资者以固定定资产、无无形资产、、材料作价价投资，具具体情况是是：固定资资产作价120万元元，材料作作价40万万元，一项项专利权作作价20万万元，根据据协议享有有90万股股份。借：固定资资产1200000材料物资400000无形资产200000贷：股本900000资本公积900000一、帐户设设置（P105）账户设置分分为两类：：材料物资类类结算类第四节供供应应过程的核核算材料物资类类帐户借贷采购成本验收入库数余额：在途材料物资采购注：该帐户按材料名称设置明细账原材料验收入库数数发出领用数数借贷余额：库存存材料的成成本注：该帐户户按材料名名称设置明明细账“低值易耗品品”和“包包装物”二二账户的性性质、结构与“原原材料”账账户相同。。结算类帐户户：注：明细帐帐按债权人人名称设置置应付账款借余额：应付未付数偿还数应付的帐款贷应付票据借余额：未到到期的商业业汇票到期支付的的票款数开出商业汇汇票数注：明细帐帐按债权人人名称设置置贷注：明细帐帐按债权人人名称设置置预付帐款借预付款项收到的商品和劳务数贷余额：已预付，尚未收到商品或劳务的款项补充内容(1-3):1、注意事项：：计算确定采采购成本：：买价+市市外运杂杂费+运输输途中的合合理损耗+入库前的的挑选整理理费*以下项目目不计入采购成本,计入“管理费用””采购人员的的差旅费市内运杂费费采购部门发发生的费用用*支付的增值税单独核算2、增值税税的确定征税对象：：货物和劳劳务的增值值部分。征税客体：：一般规模模纳税人和和小规模纳纳税人。税率：一般般规模纳税税人为17%，13%；小规规模纳税人人6%，4%征收办法：：一般规模模纳税人““进进销抵扣””应交税金=销项税额额-进项税税注：（小规规模纳税人人，按销售售收入的一一定比例交交纳）应交税金=销售收入入×税率一般规模纳纳税人帐户户的设置应交税金———应交增增值税借贷销项税额进项税额未交税金小规模企业业只需设置置“应交税金———应交增增值税”3、货款的的结算钱货两清货货到未付款款货货未到已已付款资料：XX厂5月份发发生下列经经济业务，，1、3日向向108厂厂购进材料料一批，材材料已验收收入库，货货款已存款款支付：其其中，甲材材料12吨吨@150元，计货货款1800元，增增值税306元，乙乙材料400公斤@20元，，货款8000元，，增值税1440元元借：物资采采购——甲甲材料1800——乙材料料8000应交税金———应交增增值税（（进项税额额）1746贷：银行存存款11546举例：2、5月4日，以银银行存款支支付上批材材料的仓库库储运费，，其中甲材材料应付316元，，乙材料应应付138元。（按按重量比例例分摊）借：物资采采购——甲甲材料316——乙材料料138贷：银行存存款4543．5月4日，开出出转帐支票票一张，金金额372元，支付付上批材料料的运输费费。借：物资采采购——甲甲材料360——乙材料料12贷：银行存存款3724．5月21日，向向204厂厂购进乙材材料22公公斤，@18元，买买价3600元，税税率17%，货款尚尚未支付，，材料尚在在运输途中中。借：物资采采购——乙乙材料3600应交税金———应交增增值税（进进项税额612）贷：应付账账款——204厂5月25日日乙材料运运抵仓库，，月底底，结转材材料入库数数借：原材料料——甲材材料2476——乙材料料11950贷：物资采采购——甲甲材料2476——乙材料料119505.5月月22日日，银行行存款180元元，现金金20元元分别支支付上述述乙材料料的运费费和搬运运费。借：物资资采购———乙材材料200贷：现金金20银行存款款180小结：供供应过程程核算简简图（3）原材料（材料物资）预付账款（1）物资采购（2）银行存款应付账款应付票据应交税金—应交增值税说明：（1）购购入材料料（或入入库、或或在途））返回（2）采采购材料料入库（（3）预预付购货货款第五节生生产过程程核算一、生产产过程简简介二、材料料成本的的核算三、人工工费用的的核算四、制造造费用的的核算五、完工工产品的的核算一、生产产过程简简介1、费用：：产品的制制造成本本：包括：直直接材料料、直接接工资、、其他直直接支出出，制造造费用。。期间费用用：包括：管管理费用用、财务务费用、、营业费费用2、既有联联系又有有区别的的四对概概念1）资产产与费用用：最大的区区别在于于：是能能带来未未来经济济利益还还是仅与与本会计计期间内内消耗的的利益相相关。（P113：图4-1）2）成本与与费用费用：针针对一定定期间而而言，按按期间归归集。（（与时期期相关））成本：针针对成本本归集对对象而言言，按对对象归集集。（与与产品相相关）注意：在一般情情况下，，当期发发生的生生产费用用并不等等于当期期完工产产品的生生产成本本。（P114：图4-2）3）直接费费用和间间接费用用直接费用用：能直接记记入产品品成本的的耗费。。间接费用用：不能直接接记入产产品成本本，为组组织和管理生产产过程而而发生的的耗费。。注意：管理费用用为期间间费用。。某产品的的直接费费用+分分配转入入的间接接费用（（制造费费用）=生产成成本（制制造成本本）4）成本计计算对象象和成本本项目成本计算算对象：：指费用的的承担者者。成本项目目：指成本按按经济用用途分类类的项目目。一般般分为直接材料料、直接接工人工工资、直直接工人人福利费费、固定资产产折旧费费等。5）完工产产品成本本和在产产品成本本完工产品品成本：：是指可供供销售产产品的生生产成本本。在产品成成本：是指处在在生产过过程某个个阶段,尚未完完工产品品的生产产成本。。三、材料料成本的的核算关键在于于确认发发出材料料及库存存材料的的数量和和价格：：1、数量的的确定：：实地盘存存制：以以存计耗耗、简单单但不能能及时反反映购销销存动态态和加强强管理。。永续盘存存制：逐逐笔登记记收入、、发出，，月底计计算结存存。利于于及时反反映购销销存动态态和加强强管理，，但成本本较高。。2、价格的的确定加权平均均先进先出出后进先出出移动加权权平均、、个别认认定。3、主要帐帐户的设设置成本计算算帐户:生产产成本制造费用用其他费用用帐户：：管理费费用营业费用用1、成本本计算帐帐户借贷归集生产成本：直接人工直接材料制造费用余额：在产品成本生产成本注：该帐户按产品名称设置明细账完工入库数借贷归集生产车间发生的各种间接费用F制造费用注：该帐户按车间名称设置明细账期末，分配到各种产品的费用数2、其他费用用帐户借贷行政管理部门发生的各种费用数管理费用注：该帐户可按费用名称设置明细账期末，结转至“本年利润”帐户借方数借贷归集销售部门发生的各种费用营业费用

注：该帐户可按费用名称设置明细账期末，结转至“本年利润”帐户借方数4、材料费用用的核算算的处理理原则总总结：按领用部门门和经济用途途计入相应应的成本本费用。。生产某种种产品领领用，计计入某种种产品““生产成本本”生产车间间一般性性耗用，，计入““制造费用用”管理部门门领用，，计入““管理费用用”营业部门门领用，，计入““营业费用用”工程领用用，计入入“在建工程程”XX厂生产A产品和B产品。5月份无无在产品品，本月月投入A产品100台，，B产品300件1、5月月2日，，仓库发发出下列列材料，，用于生生产产品品。其中中A产品领用用甲材料料10300元元，乙材材料2300元元；B产品领用用甲材料料5150元，，乙材料料1840元。。借：生产产成本———A产品12600——B产品6990贷：材料料物资———甲材材料15450——乙材材料4140举例2、5月月3日，，仓库发发出辅助助材料和和燃料，，用于车车间和管管理部门门的一般般性消耗耗，其中中：生产产车间耗耗用750元，，管理部部门耗用用219元。借：制造造费用750管理费用用219贷：材料料物资969三、人工工费用的的核算1、帐户户的设置置2、工资资费用处处理原则则按职工所所在的部部门和用用途计入入相应的的成本费费用：直接生产产工人工工资，计计入某种种产品““生产成本本”车间一般般性工人人工资，，车间管管理人员员工资，，计入““制造费用用”行政人员员工资计计入“管理费用用”销售部门门人员工工资计入入“营业费用用”工程人员员工资计计入“在建工程程”举例5月28日，计计提本月月职工工工资计80000元。。其中：：A产品生产产工人的的工资50000元，，B产品生产产工人的的工资22000元，，生产车车间管理理人员工工资3000元元，厂部部行政管管理人员员工资5000元。借：生产产成本———A产品50000——B产品22000制造费用用3000管理费用用5000贷：应付付工资800003、福福利费的的核算按工资总总额的一一定比例例计提的的用于福福利开支支专项基基金。计计提比例例14%。用途：职职工医药药费、职职工困难难补助、、福利部部门人员员的工资资等。处理原则则同“应付工资资”举例：4、按本本月工资资总额的的14%计提福福利费。借：生产成成本——A产品7000（50000×14%）——B产品3080（22000×14%）制造费用420（3000×14%）管理费用700（5000×14%）贷：应付福福利费11200四、制造费费用的核算算制造费用：：企业为生生产产品和和提供劳务务而发生的的各项期间间费用，包包括车间发发生的工资资和福利费费、折旧费费、修理费费、办公费费、水电费费、劳动保保护费等。。制造费用在在月末按照照一定的方方法转入““生产成本本”账户中中去。（一）帐户户设置1、累计折旧旧（思考：：属于什么么类型的帐帐户）借记转出数数贷记计提增增加数2、预提费用用借记实际转转出数贷记计提增增加数累计折旧借贷计提数转销数现有固定资资产的累计计提提数预提提费费用用贷借支付付款款项项数数预提提数数余额额：已预预提提尚尚未未支支付付数数（二二））核核算算举举例例（（P128）制造造费费用用的的归归集集制造造费费用用发生生的的制制造造费费用用分配配结结转转的的制制造造费费用用期末末无无余余额额补充充内内容容（（1-2）：：1、固固定定资资产产折折旧旧计提提固固定定资资产产折折旧旧的的范范围围1、房房屋屋建建筑筑物物2、在在用用的的机机器器设设备备、、仪仪器器仪仪表表、、运运输输工工具具3、季季节节停停用用、、大大修修理理停停用用的的设设备备4、融融资资租租入入的的固固定定资资产产5、经经营营性性租租出出的的固固定定资资产产6、已已达达到到预预定定可可使使用用状状态态，，尚尚未未办办理理竣竣工工决决算算的的固固定定资资产产不计计提提折折旧旧的的固固定定资资产产1、房房屋屋建建筑筑物物以以外外的的未未使使用用、、不不需需用用的的固固定定资资产产2、经经营营性性租租入入的的固固定定资资产产3、已已提提足足折折旧旧继继续续使使用用的的固固定定资资产产4、单单独独估估价价作作为为固固定定资资产产入入账账的的土土地地影响响固固定定资资产产折折旧旧的的因因素素1、、固固定定资资产产原原值值2、、固固定定资资产产的的预预计计净净残残值值3、、固固定定资资产产的的预预计计使使用用年年限限固定定资资产产折折旧旧的的计计算算方方法法1、平均年年限法2、工作量量法3、年数总总和法4、双倍余余额递减减法加速折旧旧法平均年限限法平均年法法也称直直线法，，将固定定资产的的应计折折旧额在在固定资资产整个个预计使使用期限限内平均均分摊。。年折旧率率=（1－预计净净残值率率）预计计使用年年限年折旧额额=固定资产产原值年折折旧率月折旧率率=年折旧率率12月折旧额额=固定资产产原始价价值月折折旧率补充内容容：固定资产产折旧核核算1、当月增增加的固固定资产产，当月月不提折折旧，从从下月起起计提折折旧；当当月减少少的固定定资产，，当月照照提折旧旧，从下下月起不不再提折折旧。2、企业按按月计提提折旧额额，借记记“制造造费用””、“营营业费用用”、““管理费费用”、、“生产产成本””等账户户，贷记记“累计计折旧””账户。。补充内容容：制造费用用的分配配制造费用用的分配配方法1、生产工工人工时时比例法法2、生产工工人工资资比例法法3、机器工工时比例例法4、按年度度计划分分配率分分配法制造费用用分配的的核算借：生产产成本—A产品—B产品贷：制造造费用补充内容容2：预提费用用用来核算算企业按按规定从从成本费费用中预预先提取取但尚未未实际支支出的各各项费用用。借贷实际支付的费用预提费用

按规定预先分月提存的费用。实际支出出大于已已预提的的数额已经预提提但尚未未实际支支付的费费用预提固定定资产修修理费用用6,000元，其中中5,000元由车间间负担，，1,000元由行政政管理部部门负担担。借：制造造费用5,000管理费用用1,000贷：预提提费用6,000月末支付付一季度度银行借借款利息息15,000元。(该借款利利息中，，1月份已预预提5,400元，2月份已预预提4,600元)借：财务务费用5,000预提费用用10,000贷：银行行存款15,000月初在产产品成本本＋本月月生产费费用＝本月完完工产品品成本＋＋月末在在产品成成本根据计算算，耀华华工厂3月份完工工A产品总成成本656,000元，完工工B产品总成成本343,600元。计算公式式：借：库存存商品─A产品656,000─B产品343,600贷：生产产成本─A产品656,000─B产品343,600五、产品品生产成成本的计计算与完完工产品品成本结结转小结：生生产过程程核算简简图：应付福利费生产成本（1）

累计折旧管理费用（2）银行存款（3）制造费用库存商品应付工资材料物资（4）小结：生生产过程程的核算算（1）发发生材料料、工资资等费用用（2）提提取折旧旧费（3）支支付制造造费用与与管理费费用（4）分分配制造造费用（5）完完工产品品入库返回第六节销销售过程程的核算算一、销售售过程主主要经济济业务内内容1、按售售价反映映主营业业务收入入2、按成成本价结结转主营营业务成成本3、计算算收取增增值税的的销项税税额4、支付付营业费费用5、计算算主营业业务税金金及附加加6、货款款的结算算二、销售售过程核核算1、主营营业务收收入核算算2、主营营业务成成本核算算3、营业业费用核核算4、主营营业务税税金及附附加核算算1、主营营业务收收入的核核算*帐户设设置按产品品种种设置明细细账其他帐户户:应收账款款/应收票据据（包括括商业承承兑汇票票和银行行承兑汇汇票）业务举例例(P135)实现数主营业务收入借贷1、销货的退回2、期末，结转至“本年利润”帐户贷方数收入的确确认条件件1、企业已将将商品所所有权上上的风险和报酬转移给购购货方2、企业业既没有有保留通通常与所所有权相相联系的的继续管理理权，也没有有对已售售出的商商品实施控制制。3、与交交易相关关的经济济利益能够流入入企业4、相关关的收入入和成本本能够可靠靠地计量。举例资料：XX厂甲、乙乙产品的的单位成成本分别别为200元和和500元。本本月业务务如下：：1．销售售产品一一批，货货款以收收存银行行。甲产产品350件，，@250元；；乙产品品80件件，@600元元。税率率17%。借：银行行存款158535贷：主营营业务收收入———甲产品品87500——乙产产品48000应交税金金——应应交增值值税（（销项税税额）230352．发售售甲产品品80件件给107工厂厂，单位位售价250元元，另已已存款代代垫运费费500元，货货款及代代垫费尚尚未收到到。借：应收收账款———107工厂厂23900贷：主营营业务收收入———甲产品品20000应交税金金——应应交增值值税（（销项税税额）3400银行存款款5003．按合合同规定定，发售售给111厂乙乙产品10件，，@600元，，税率17%，，收到商商业汇票票一张，，3个月月期，面面额为7020元。借：应收收票据———111工厂厂7020贷：主营营业务收收入———甲产品品6000应交税税金———应应交增增值税税（（销项项税额额）10202、主主营业业务成成本的的核算算主营业务成本借贷已售产品成本结转数期末结转至“本年利润”借方数案例结转已已销甲甲、乙乙产品品的成成本。。甲产品品销售售成本本：（350+80）*200=86000元乙产品品销售售成本本：（（80+10））*500=45000元元借：主主营业业务成成本———甲甲产品品86000——乙乙产品品45000贷：库库存商商品———甲甲产品品86000——乙乙产品品45000营业税税和消消费税税简介介：营业税税：以以营业业额为为纳税税对象象的税税种。。计算公公式：：应交交营业业税＝＝营业业额×税率消费税税：对对从事事生产产、委委托加加工和和进口口应税税消费费品的的单位位和个个人征征收的的一种种税。。帐户设设置（（应交交税金金、主主营业业务税税金及及附加加）3、营业业税金金的核核算（P138-139）4、营业业费用用的核核算期末，结转至“本年利润”借方数营业费用借贷销售部门为了销售产品，各种费用的发生数案例例4、以以存款款支付付上述述两种种产品品的装装卸费费80元和和至交交货地地的运运费150元。。借：营营业费费用230贷：银银行存存款2305、以以银行行存款款支付付产品品的广广告宣宣传费费2500元借：营营业费费用2500贷：银银行存存款25005、主营营业务务税金金及附附加的的核算算核算内内容：：由销销售产产品负负担的的税金金及其其他应应交款款税金内内容：：城市市建设设维护护税、、教育育费附附加主营业务税金及附加借贷税费的增加数期末结转至“本年利润”借方数其他应交款借贷应交教育费附加数实际交纳数应交未交数举例6．计计提城城建税税和教教育费费附加加分别别为4000元元和3000元元。借：主主营业业务税税金及及附加加7000贷：应应交税税金———应应交城城建税税4000其他应应交款款———教育育费附附加3000小结：：销售售过程程程序序简图银行存存款主营业业务收收入（1））主营业业务成成本库存商商品（2））应交税税金——应交交增值值税其他业业务收收入（3））主营业业务税税金附附加应交税税金其他应应交款款（5））其他业业务支支出原材料料（4））（6））营业费费用（8））（7））返回第五节节、期期间费费用核核算一、期期间费费用的的概念念及特特征期间费费用：：与当当期管管理活活动有有关的的各种种费用用。是是指不不能直直接归归属于于某一一特定定产品品成本本，但但容易易确定定其发发生期期间而而应直直接计计入当当期损损益的的费用用。营业费费用管理费费用财务费费用期间费费用期间费费用的的特征征（1））在一一定范范围内内，期期间费费用的的高低低与产产品产产量的的多少少不成成比例例；（2））期间间费用用发生生后，，应转转入当当期费费用；；（3））期间间费用用与企企业的的产品品生产产活动动无直直接联联系。。管理费费用管理费费用：：是指指企业业行政政管理理部门门为管管理和和组织织生产产经营营活动动而发发生的的各项项费用用。管理费费用直直接列列入当当期损损益中中。管理费费用包包括的的内容容：包括企企业的的董事事会和和行政政管理理部门门在企企业的的经营营管理理中发发生的的应由由企业业统一一负担担的公公司经经费、、工会会经费费、待待业保保险费费、劳劳动保保险费费、董董事会会费、、聘请请中介介机构构费、、咨询询费、、诉讼讼费、、业务务招待待费、、房产产税、、车船船使用用税、、土地地使用用税、、印花花税、、技术术转让让费、、矿产产资源源补偿偿费、、无形形资产产摊销销、职职工教教育经经费、、研究究与开开发费费、计计提的的坏账账准备备和存存货跌跌价准准备等等。管理费费用的的核算算管理费费用的的核算算是通通过设设置““管理理费用用”科科目进进行的的。发生管管理费费用时时：借借记““管理理费用用”期末结结转管管理费费用时时，应应借记记“本本年利利润””，贷贷记““管理理费用用”。。营业费费用的的核算算营业费费用：：是指指企业业在商商品销销售过过程中中所发发生的的费用用。营业费费用直直接列列入当当期损损益中中。营业费费用包包括包包装费费、运运输费费、广广告费费、装装卸费费、保保险费费等。。营业费费用的的核算算营业费费用的的核算算是通通过设设置““营业业费用用”科科目进进行的的。发生营营业费费用时时：借借记““营业业费用用”期末结结转管管理费费用时时，应应借记记“本本年利利润””，贷贷记““营业业费用用”。。四、财财务费费用的的核算算财务费费用：：是指指企业业为筹筹集生生产经经营所所需资资金而而发生生的各各项费费用。。财务费费用直直接列列入当当期损损益中中。财务费费用包包括利利息支支出、、汇兑兑损益益以及及相关关的手手续费费等。。财务费费用的的核算算财务费费用的的核算算是通通过设设置““财务务费用用”科科目进进行的的。发生财财务费费用时时：借借记““财务务费用用”期末结结转财财务费费用时时，应应借记记“本本年利利润””，贷贷记““财务务费用用”。。期间费费用核核算举举例（（P145）第八节节、利润形形成与与分配配核算算利润的的构成成营业利利润=主营业业务利利润+其他业业务利利润–管理费费用-财务费费用-营业费费用利润总总额＝＝营业业利润润＋投投资净净收益益＋补补贴贴收入入+营业外外收入入－营营业外外支出出净利润润＝利利润总总额－－所得得税一、利利润形形成与与分配配的主主要经经济业业务1、营营业利利润的的形成成2、投投资收收益3、营营业外外收支支4、利利润总总额的的形成成5、所所得税税6、净净利润润的形形成7、利利润的的分配配二、利利润形形成的的核算算（一））其他他业务务收支支的核核算其他业业务收收支（二））投资资收益益的核核算投资收收益（三））营业业外收收支的的核算算营业外外收支支（四））利润润总额额形成成的核核算利润总总额（五））所得得税及及净利利润的的形成成所得税税（一））其他他业务务收支支的核核算1.其其他业业务收收支的的概念念其他业业务收收入：材料销销售、、固定定资产产（包包转物物）出出租、、无形形资产产使用用权的的转让让、技技术咨咨询收收入、、提供供运输输等非非工业业性劳劳务。。其他业业务支支出项项目：销售售材料料的成成本、、非工工业性性劳务务支出出等。。2、帐帐户的的设置置其他业务收入借贷期末结转至“本年利润”帐户贷方数实现数其他业务支出借贷成本发生数期末结转至本年利润帐户借方数3、举举例（1））企业业销售售材料料一批批，收收到货货款50000元，，税率率17%。。该材材料采采购成成本为为40000元元。借：银行存存款60500贷：其他业业务收入60000应交税金———应交增增值税（销销项税额））10500借：其他业业务支出40000贷：材料物物资40000（2）收到到该月出租租的包装物物租金收入入现金500元借：现金500贷：其他业业务收入500（3）收到到存款10000元元，该款项项为向A企业提供技技术服务收收入借：银行存存款10000贷：其他业业务收入10000返回（二）投资资收益的核核算投资收益借贷（1）投资收益（1）投资损失（2）结转投资净损失（2）结转投资净收益短期投资借贷投资成本转让成本持有成本2、举例（1）1月月10日，，A公司以存款款购入B公司股票1000股股，每股买买价15元元，税费50元。不不准备长期期持有。借：短期投投资15050贷：银行存存款15050（2）3月月28日，，A公司出售B公司股票，，售价每股股17元，，另支付税税费60元元。款项存存入银行。。借：银行存存款16940贷：短期投投资15050投资收益1890返回（三）营业业外收支的的核算1、内容营业外收入入：固定资产产盘盈、处处理固定资资产的净收收益、罚款款收入、教教育费附加加返还、无无形资产所所有权转让让收入等营业外支出出：固定资产产盘亏、处处理固定资资产的净损损失、罚款款支出、捐捐赠支出、、非常损失失等2、帐户设设置营业外收入实现数期末结转至“本年利润”帐户贷方数借贷营业外支出借贷发生数期末，结转至“本年利润”帐户借方数3、举例（1）收到到一笔罚款款收入1000元元，存入银银行。借：银行存存款1000贷：营业外外收入1000（2）以存存款20000捐捐赠地震灾灾区。借：营业外外支出20000贷：银行存存款20000（3）收到到返还的教教育费附加加500元元存入银行行。借：银行存存款500贷：营业外外收入5000返回（四）利润润的核算1、利润总总额的形成成过程利润总额=营业利润润+投资收收益+营业外收收入-营业业外支出营业利润=主营业务务利润+其其他业务利利润-管理费用用-营业费费用主营业务利利润=主营业业务收入-主营业务务成本-主营业务务税金及附附加-营业业费用其他业务利利润=其他业务务收入-其其他业务支支出2、利润形成的的核算A帐户的设置置本年利润借贷（1）归集收入（1）归集费用（2）年末净利润结转至“利润分配”帐户借方数（2）年末净亏损结转至“利润分配”帐户贷方数月净亏损额月净利润额本年利润借贷主营业务成成本发生数主营业务税税金及附加加发生数营业费用发生数其他业务支支出发生数管理费用发生数财务费用发生数主营业务收收入实现数其他业务收收入实现数营业外收入入实现数投资收益净收益B结转方法表结法：月末在帐册册种不对收收入、费用用类帐户的的余额作转转帐处理，，不在帐户户种结出本本月实现的的利润，而而是通过编编表进行利利润的计算算。账结法：月末在帐册册种对收入入、费用类类帐户的余余额作转帐帐处理，在在杂货能够够湖种结出出本月实现现的利润。。C账结法举例例3月份，结结转全年收收入、费用用帐户。各损益帐户户累计发生生额：主营业务收收入贷贷方35088960主营业务税税金及附加加借借方96338主营业务成成本借借方28896718其他业务收收入贷贷方1122000其他业务支支出借借方765000营业费用借借方192000财务费用借借方148000管理费用借借方845770营业外收入入贷贷方864000营业外支出出借借方175000投资收益贷贷方1700000结转收入:借:主营业业务收入35088960其他业务收收入1122000营业外收入入864000投资收益1700000贷:本年利利润38774960结转费用:借:本年利利润31118826贷:主营业业务税金及及附加96338主营业务成成本28896718其他业务支支出765000营业费用192000财务费用148000管理费用845770营业外支出出175000利润总额：：7656134元返回（五）所得税的核核算帐户设置所得税借贷所得税费用用结转至“本本年利润””帐户借方方数所得税的核核算所得税：7656134×33%=2526524.2(元)借:所得税税2526524.20贷:应交税税-------应应交所得税税2526524.20净利润=利利润总额-所得税借:本年利利润2526524.20贷:所得税税2526524.20净利润=7656134-2526524.2=5129609.8(元)三、利润分分配的核算算（一）分配的顺序序：1.提取法法定盈余公公积金.(10%)2.提取法法定公益金金.(5%-10%)3.向投资资者分配利利润.（二）利润润分配的核核算1、帐户的的设置利润分配借贷(1)本年亏损额(2)本年实际分配的利润未分配利润可供分配的利润:(1)上年未分配利润(2)本年净利润累计亏损额明细科目:未分配利润润,提提取取盈余公积积,提取公益金金,应应付付股利*利润分配的的核算1、企业实实现的净利利润为5129609.8元借:本年利利润5129609.8贷:利润分分配----未未分配利润润5129609.82.按10%计提法法定盈余公公积金.借:利润分分配---提取盈余余公积512960.98贷:盈余公公积512960.983.按5%计提法定定公益金.借:利润分分配------提提取公益金金256480.49贷:盈盈余公积积256480.494.按税后后利润的20%向投投资者分配配利润.借:利润分配配-----应付利润1025922贷:应付利润润1025922借:利润分配配------未分配利利润1795363.47贷:利润分配配-----提取盈余公公积512960.98-----提提取公益金金256480.49-----应应付利润1025922未分配利润:5129609.8-1795363.47=3334246.33元小结：利润形形成与分配核核算程序简图图:本年利润主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入（1）主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加营业费用财务费用营业外支出所得税（2）利润分配—未分配利润（3）盈余公积利润分配—（去向）（4）应付股利（4）（5）说明：（1）结转收收入（2）结转费费用（3）年末，，将全年实现现净利润转入入“利润分配配—未分配利润””明细帐户。。（4）进行利利润分配（5）年终，，利润分配明明细账对冲，，计算出年终终未分配利润润。划红双线收入入和费用帐户户期末无余额额，“本年利利润”和“利利润分配”除除“未分配利利润”以外的的明细帐户年年末无余额返回第九节、资金金退出企业的的核算（P157）9、静夜四四无邻，，荒居旧旧业贫。。。12月-2212月-22Thursday,December29,202210、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。12:56:1412:56:1412:5612/29/202212:56:14PM11、以我我独沈沈久，，愧君君相见见频。。。12月月-2212:56:1412:56Dec-2229-Dec-2212、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。12:56:1412:56:1412:56Thursday,December29,202213、乍见翻疑梦梦，相悲各问问年。。12月-2212月-2212:56:1412:56:14December29,2022