会计概论 史富莲第10章利润

第十章利润学习目标第一节利润及其分类第二节利润总额的确定第三节净利润的确定再回首会计词汇回总目录1．定义利润2．理解和掌握利润的形成及影响利润各因素之间的关系3．了解利润形成的核算和利润分配的顺序与核算学习目标学习目标回章目录第一节利润及其分类一、利润的含义二、利润的分类回章目录计算公式：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加营业利润=主营业务利润＋其他业务利润-管理费用-营业费用-财务费用利润总额=营业利润＋投资净收益＋补贴收入＋营业外收支净额＋以前年度损益调整净利润=利润总额-所得税投资净收益=投资收益-投资损失营业外收支净额＝营业外收入-营业外支出一、利润的含义上一页

利润，是指企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。下一页回章目录回节目录二、利润的分类利润按其与企业经营活动的关系，可分为正常利润（经常性损益）和非正常利润（非经常性损益）两大类。上一页下一页回章目录利润总额正常利润非正常利润营业利润投资净收益-+主营业务利润其他业务利润期间费用=-主营业务收入净额主营业务成本-主营业务税金及附加=-其他业务收入其他业务支出=+管理费用营业费用财务费用+-=投资收益投资损失利得与损失净额=-补贴收入营业外支出+营业外收入营业外收支净额利润表图10-1利润总额的构成上一页下一页回目录进入第二节第二节利润总额的确定一、利润的确定过程二、营业利润的确定三、投资净收益的确定四、营业外收支的确定五、利润总额回章目录通常采用以下步骤确定利润：先计算企业从主要经济活动中取得的利润，把营业收入和相关的成本、费用进行合理的配比。再计算从次要经济活动中获得的利润，一般仅列示其收入和直接成本或直接费用。而后计算非正常事项的收入或损失。非正常事项产生的收入与支出不存在配比关系。一、利润的确定过程上一页下一页回章目录回节目录二、营业利润的确定营业利润是企业利润的主要来源，我们已知营业利润由主营业务利润、其他业务利润和期间费用构成。主营业务利润是指企业经营活动中主营业务所产生的利润。企业的主营业务收入净额减去主营业务成本和主营业务应负担的流转税后的余额，通常称为毛利。这里的流转税包括营业税、城市维护建设税、消费税等价内税及其教育费附加等，而不包括增值税等价外税。上一页下一页回章目录其他业务利润是指企业经营主营业务以外的其他业务活动所产生的利润。其他业务包括材料销售、代购代销、包装物及固定资产出租等。企业的其他业务收入减去其他业务支出后的差额，即为其他业务利润。其他业务支出包括其他业务所发生的成本以及应由其他业务负担的流转税。主营业务利润与其他业务利润之和再减去期间费用为营业利润，营业利润这一指标能够比较恰当地代表企业管理者的经营业绩。上一页下一页回章目录回节目录三、投资净收益的确定投资净收益是指企业对外投资所获得的利润、股利和利息等投资收入扣除投资损失后的余额。从投资活动中获得的收益或担负的亏损，虽不是企业通过自身的生产或劳务供应活动所得，却是企业利润总额的重要构成部分。上一页下一页回章目录回节目录四、营业外收支的确定（一）营业外收入营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。因此，在会计核算上，应严格区分营业外收入与营业收入的界限。营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币性交易收益、罚款收入、教育费附加返还款等。上一页下一页回章目录（二）营业外支出营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。营业外支出主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的固定资产减值准备、提取的无形资产减值准备、提取的在建工程减值准备等。上一页下一页回章目录由于营业外收入和营业外支出所包括的项目互不相关，二者不存在配比的关系，所以，一般不得以营业外支出直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入冲减营业外支出。会计核算应区别营业外收入和营业外支出进行核算，还应分别营业外收入的各项目和营业外支出的各项目设置明细账户，进行明细核算。本年度营业外收入和营业外支出的累积余额，在期末时转入本年利润。上一页下一页回章目录回节目录五、利润总额利润是企业生产经营成果的综合反映，是企业会计核算的重要组成部分。企业在生产经营过程中，通过销售过程将商品卖给购买方，实现收入，收入扣除当初的投入成本以及其他一系列费用，再加减非经营性质的收支及投资收益，即为企业的利润总额或亏损总额。其有关计算公式为：

利润总额=营业利润+投资收益（减投资损失）+补贴收入+营业外收入-营业外支出

营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-营业费用-财务费用

主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加

其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出上一页下一页回目录进入第三节第三节净利润的确定一、所得税的确定二、净利润的确定及可供分配的利润三、利润分配四、利润形成与利润分配的核算五、以前年度损益调整回章目录一、所得税的确定现代企业会计一般采用会计利润概念。会计利润根据会计准则确认的收入与费用配比计算。除会计利润外，在编制利润表时，还可能涉及应税利润（或应纳税所得额）概念。所谓应税利润是根据税法规定确认的收入与费用配比计算的利润数。由于会计准则与税法规定在收入、费用的范围和确认期间上可能不同，致使会计利润与应税利润产生差异。会计利润和应税利润的差异主要是由永久性差异、时间性差异引起的。上一页下一页回章目录（一）永久性差异永久性差异，是指某一会计期间由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。上一页下一页回章目录永久性差异有以下几种类型：1.按会计制度或准则规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时不确认为收益。如我国税法规定，企业购买的国债利息收入不作为收益，不交纳所得税；但按会计制度的规定，企业购买国债产生的利息收入应计入收益。上一页下一页回章目录2.按会计制度或准则规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时作为收益，需要交纳所得税。如企业建造固定资产领用本企业生产的库存商品，税法上规定按该商品的售价与成本的差额计入应税利润；但按会计制度规定，只需按成本结转至在建工程即可。上一页下一页回章目录3.按会计制度或准则规定核算时确认为费用或损失，记入会计报表，在计算应纳税所得额时则不允许扣减。如各种赞助费、捐赠支出，按会计制度的规定应记入利润表，减少会计利润，但在计算应纳税所得额时，此类支出不得扣减。4.按会计制度或准则规定核算时不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣减。不过，实务中该类事项较少发生。上一页下一页回章目录（二）时间性差异时间性差异，是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。就某一纳税年度而言，会计利润与应税利润存在差异，但就企业整个经营期间来说，其利润总额仍然等于应税利润。上一页下一页回章目录1.企业获得的某项收益，按照会计制度或准则规定应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应纳税所得额，从而形成应纳税时间性差异。时间性差异主要有以下几种类型：上一页下一页回章目录2.企业发生的某项费用或损失，按照会计制度或准则规定应当作为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应纳税所得额中扣减，从而形成可抵减时间性差异。例如，产品保修费用，按照权责发生制原则可于产品销售的当期计提；但按照税法规定于实际发生时从应税利润中扣减，从而产生可抵减的时间性差异。这里的可抵减时间性差异是指未来可以从应纳税所得额中扣除的时间性差异。上一页下一页回章目录3.企业获得的某项收益，按照会计制度或准则的规定应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应纳税所得额，从而形成可抵减时间性差异。例如，某些特定企业的预收账款，企业在收到款项时应作为预收账款处理；而按照税法规定则需要计纳所得税，从而产生可抵减的时间性差异。这里的可抵减时间性差异是指未来可以从应纳税所得额中扣除的时间性差异。上一页下一页回章目录4.企业发生的某项费用或损失，按照会计制度或准则规定应当于以后各期确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应纳税所得额中扣减，从而形成应纳税时间性差异。例如，某类固定资产的折旧，按照税法规定可以采用加速折旧法计提折旧；出于财务会计目的采用直线法，在固定资产使用初期，从应纳税所得额中减的折旧金额大于计入当期损益的折旧金额，从而产生应纳税时间性差异。这里的应纳税时间性差异是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异。上一页下一页回章目录时间性差异的存在，就导致了所得税的跨期分摊问题，缴纳所得税是企业的一种支出，其确认也应遵循配比原则。调整了永久性差异后的会计利润在哪一期确认，相应的所得税支出也应在同一期确认，而不问该会计利润依照税法规定应于何时申报，何时缴纳。上一页下一页回章目录所谓跨期所得税，即将所得税支出（或所得税节省）与引起所得税的收入（或节省所得税的费用）相配比的一种会计处理程序。简言之，当会计利润大于应税利润时，应计所得税（费用）大于本期应交所得税，两者间的差额作为“递延所得税贷项”。相反，当会计利润小于应税利润时，应计所得税（费用）小于本期应交所得税，两者间的差额作为“递延所得税借项”。上一页下一页回章目录虽然会计利润与应税利润之间存在差异，会计利润与应税利润的计算各自具有相对独立性，但两者又密切相关。会计利润是计算应税利润的重要依据之一，计算应纳税所得额是以会计利润为前提的。为了简化计算，实务中通常在会计利润的基础上调整出应税利润。即：

应税利润=会计利润±税收调整项目金额上一页下一页回章目录【例10-1】假设A公司20×1年度所得税前会计利润为860,000元，其中包括免税收入40,000元，已确认分期收款销货毛利20,000元。但按税法，分期收款销货毛利可在收到货款时才予确认，预计货款要在20×3年收到。那么，20×1年的应税利润为800,000元(860,000-40,000-20,000)，其中，40,000元为永久性差异，20,000元为时间性差异。假设所得税率为33％，20×1年的应计所得税（费用）为270,600元[(860,000-40,000)×33%]，应交所得税为264,000元（800,000×33％），递延所得税贷项为6,600元。上一页下一页回章目录20×1年年末确认应计所得税（费用）、应交所得税和递延所得税贷项时的分录为：借：所得税 27,060贷：应交税金——应交所得税 264,000递延税款——递延所得税贷项6,600以上根据调整了永久性差异后的会计利润算得的应计所得税（费用）270,600元，应纳入利润表。递延所得税贷项6,600元则列入资产负债表。20×3年收到货款，按税法确认分期销货毛利时应将“递延所得税贷款”转作本期“应交税金”，分录如下：借：递延税款——递延所得税贷项 6,600贷：应交税金——应交所得税 6,600上一页下一页回章目录回节目录二、净利润的确定及可供分配的利润利润总额减去所得税就是企业的净利润。用公式表示为：

净利润=利润总额（税前利润）-所得税所得税=应税利润×所得税税率税后净利润与前期累计的“未分配利润”和“其他转入”的总额共同构成企业可供分配的利润。即：可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）+其他转入

其他转入是包括企业按规定用盈余公积弥补亏损在内的各种转入的数额。可供分配利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等构成企业可供投资者分配的利润。上一页下一页回章目录回节目录三、利润分配利润分配是指将可供分配的利润按照规定的分配顺序，在企业与投资者之间进行的划分。上一页下一页回章目录上一页下一页回章目录回节目录按照我国有关制度规定，企业若存在以前年度发生亏损的情况，可连续5年用税前利润弥补以前年度的亏损，5年之后，应按国家税收规定计算交纳所得税。税后净利润按下列顺序分配：

（1）弥补以前年度亏损（指按规定用税后利润弥补的部分）；（2）提取法定盈余公积金；（3）提取公益金；（4）支付优先股股利；（5）提取任意盈余公积金。具体提取比例按公司章程或股东大会决议的规定执行；（6）支付普通股股利；（7）转作资本（或股本）的普通股股利。是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本）。可供投资者分配的利润，经过上述分配后仍有剩余的利润即为企业的未分配利润，未分配利润可留待以后并与以后年度的税后利润合在一起进行分配。四、利润形成与利润分配的核算（一）利润形成的核算企业实现的利润（或亏损）总额，在会计上一律通过“本年利润”账户进行核算，它是将收入与费用进行配比的核心账户。上一页下一页回章目录平时（1至11月）期末，企业将各收益类（如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”）账户的余额转入“本年利润”账户的贷方；将各成本、费用类（“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”）账户的余额转入“本年利润”账户的借方；转账后，“本年利润”账户如为贷方余额，反映本年度自年初开始累计实现的净利润；如为借方余额，反映本年度自年初开始累计发生的净亏损。上述各损益类账户也全部结平。上一页下一页回章目录年度终了，应将“本年利润”账户的全部累计余额，转入“利润分配”账户，如为净利润，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配”账户；如为净亏损，作相反会计分录。年度结账后，“本年利润”账户无余额。上一页下一页回章目录应作计算如下：主营业务利润＝4,600-2,200-368＝2,032（万元）其他业务利润=420-224=196（万元）营业利润＝2,032+196-190-160-212＝1,666（万元）利润总额＝1,666+178+30-36＝1,838（万元）所得税＝1,838×33%＝606.54（万元）净利润＝1,838-606.54＝1,231.46（万元）【例10-2】某公司20×3年实现主营业务收入4,600万元，发生的主营业务成本为2,200万元，本期应负担的营业费用190万元、管理费用160万元，财务费用212万元，主营业务税金及附加368万元；实现其他业务收入420万元，发生其他业务支出224万元；投资净收益178万元；营业外收入30万元，营业外支出36万元，企业的所得税率为33％。上一页下一页回章目录应作会计分录：①结转各项收入：借：主营业务收入 4,6000,000其他业务收入 4,200,000投资收益 1,780,000营业外收入 300,000贷：本年利润 52,280,000上一页下一页回章目录借：本年利润 39,965,400贷：主营业务成本 22,000,000主营业务税金及附加 3,680,000营业费用 1,900,000其他业务支出 2,240,000管理费用 1,600,000财务费用 2,120,000营业外支出 360,000所得税 6,065,400上一页下一页回章目录②结转各项费用：③收入与支出对比后，“本年利润”账户有贷方余额12,314,600元，是该公司20×3年实现的净利润，年末时转入“利润分配——未分配利润”账户:上一页下一页回章目录借：本年利润12,314,600贷：利润分配——未分配利润12,314,600年末结转后“本年利润”账户无余额。（二）利润分配的核算为反映利润分配的过程和结果，企业通过设置“利润分配”账户来进行有关利润分配的核算。该账户属于所有者权益类账户，专门用来核算利润的分配（或亏损的弥补）及历年分配（或补亏）后利润结存的数额。其借方登记已分配的利润数，贷方登记从“本年利润”账户转来的本年盈余额和弥补以前年度亏损额。期末余额表示本年已分配利润与累计实现利润的差额，若期末余额在贷方，表示可供分配利润大于已分配利润；若余额在借方，表示本年实现亏损数额或本年已分配利润大于可供分配利润的数额。无论余额在哪一方，会计期末（年终），都应将其转至“利润分配——未分配利润”账户中。上一页下一页回章目录“利润分配——未分配利润”账户用于核算企业全年实现利润的分配和历年利润分配后的结余情况。年度终了时，“利润分配”的其他二级账户的余额要全部转入本账户。结转后，“未分配利润”如为贷方余额则是企业历年积存的未分配利润；若为借方余额则是企业历年积存的未弥补亏损。上一页下一页回章目录企业设置“利润分配”账户核算利润分配的全过程，同时需设置“利润分配”的几个二级账户，如“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“提取法定公益金”、“应付普通股股利”、“应付优先股股利”、“其他转入”、“转作资本（或股本）的普通股股利”、“未分配利润”等。上一页下一页回章目录【例10-3】续上例，该公司20×3年度实现的净利润为12,314,600元，分别按净利润10%和5%的比率，提取法定盈余公积金和公益金；该公司的优先股股本160万元，按10%的股息率计算优先股利；经股东大会决议，提取任意盈余公积金54万元，支付普通股股利700万元。上一页下一页回章目录（1）借：利润分配——提取法定盈余公积1,231,460——提取法定公益金615,730贷：盈余公积——法定盈余公积1,231,460——法定公益金 615,730（2）借：利润分配——应付优先股股利 160,000贷：应付股利 160,000（3）借：利润分配——提取任意盈余公积540,000贷：盈余公积——任意盈余公积540,000（4）借：利润分配——应付普通股股利 7,000,000贷：应付股利 7,000,000利润分配时：上一页下一页回章目录年终利润结转时：（1）借：本年利润 12,314,600贷：利润分配——未分配利润 12,314,600（2）借：利润分配——未分配利润 9,547,190贷：利润分配——提取法定盈余公积1,231,460——提取法定公益金615,730——应付优先股股利160,000——提取任意公积金540,000——应付普通股股利7,000,000上一页下一页回章目录

主营业务成本借方贷方22000000本年利润主营业务收入借方贷方借方贷方22000000主营业务税金及附加借方贷方36800003680000其他业务支出借方贷方22400002240000营业费用借方贷方19000001900000管理费用借方贷方16000001600000财务费用借方贷方21200002120000营业外支出借方贷方360000360000所得税借方贷方60654006065400460000004600000052280000其他业务收入借方贷方42000004200000投资收益借方贷方17800001780000营业外收入借方贷方3000003000003390000022000000460000003680000420000022400001780000190000030000018380000(利润总额)16000002120000360000606540012314600(净利润)利润分配借方贷方1231460012314600表10-1损益确定的会计处理上一页下一页回章目录盈余公积——法定盈余公积借方贷方利润分配——提取法定盈余公积利润分配——未分配利润借方贷方借方贷方1231460盈余公积——法定公益金借方贷方615730应付股利——优先股股利借方贷方160000盈余公积——任意盈余公积借方贷方540000应付股利——普通股股利借方贷方7000000123146001231460123146012314606157306157301600001600005400005400007000000利润分配——提取法定公益金利润分配——支付优先股股利利润分配——提取任意盈余公积利润分配——支付普通股股利70000006157301600005400007000000123146009547190

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表10-2利润分配的会计处理

上一页下一页回章目录回节目录五、以前年度损益调整所谓以前年度损益调整项目是指那些不列入利润表而直接调