会计概论 史富莲第1章会计透视：会计信息及使用者

PAGE10 第一章会计透视：会计信息及其使用者 习题与参考答案 PAGE9第一章会计透视：会计信息及其使用者▓复习思考题1．概述会计的性质。会计是按照会计规范确认、计量、记录一个组织的经济活动，运用特定程序处理加工经济信息，并将处理结果传递给会计信息使用者的信息系统，是组织和总结经济活动信息的主要工具。会计是一个信息系统，会计处理的各个环节的加工的对象是会计信息。会计信息实际上是一种广义的信息，包含三个层次：其一，以货币化指标体现的财务信息，它是从动态、静态两个角度，对特定主体经济资源的数量（资产）、归属（负债、所有者权益）、运用效果（收益分配）、增减变化及其结果（财务状况变动及其结果）进行描述；其二，非货币化的和非数量化的说明性信息，它们不仅仅是对主体的财务状况、经营成果等财务指标的基本说明，而且还包含了大量的主体所处的社会、文化、道德、法律等环境信息，这些信息对于使用者正确判断主体的经营能力、发展前景，往往起到至关重要的作用；其三，其他用于主体内部管理的信息，这些信息常常由成本会计、管理会计以及内部审计人员提供，主要包括了短期（长期）决策信息、预算信息、责任中心要求及履行情况等情况，虽然与外部性较强的财务会计信息相比，它们更容易为人们所忽略，但在经济管理和财务信息质量控制方面，它们也起了不可低估的作用。不过，在当前的会计报告模式中，所反映的会计信息主要是前两个层次上的信息。2．企业的获利能力是否为债权人的主要考虑因素？债权人关心那些影响自己的债权能否得到按期偿还的因素。他们会对公司的获利能力及清偿能力感兴趣。债权人会从获利能力去衡量未来的现金流量，由于企业的获利能力与现金流量并不一定同步产生，所以对短期债权人来说，企业的获利能力不能成为债权人的主要考虑因素，但对相对长期的债权人来说获利能力应该是值得更加关注的因素。3．财务报表中体现出来的会计信息用以满足不同使用群体的需求，但并不是所有的使用者都能得到相同的满足的。在实践中，外部财务报表使用者诸如股东、供应商、银行等是如何获得有关公司的财务信息的？若要同时满足不同类别的财务报表使用者的信息需求有什么困难？首先，股东是公司法定的所有者，法律上财务报表是为其制作的。法律规定，公司必须定期编制并发布财务报表，为其股东公布财务信息，我国《公司法》对此也有明确的规定。其次，供应商与公司是商业伙伴关系，不提供商业信用的供应商，由于是钱货两讫，可通过报媒和网络了解公司公开财务的财务信息，如果供应商对公司提供商业信用，供应商可要求企业提供一定的财务信息，但对这些财务信息的准确性、可靠性需要有一定的分析。第三，银行作为公司信用的主要提供者，在提供信用时，除了从公共信息资料中了解外，还要求企业提供不少于三年的财务信息资料和审计资料，并对这些资料进行适当的确认。不同类别的财务报表使用者对财务信息有不同的需求，它们对会计信息的需求各有侧重，如果同时满足这些不同类别使用者的不同要求，会计报表的信息量将变得十分巨大，其生成成本也将十分高昂，不符合成本与效益的原则。4．“管理会计以财务会计为基础，但不局限于财务会计的圈子里”，通过例子说明这句话的含义，并说明管理会计和财务会计的区别。“管理会计以财务会计为基础，但不局限于财务会计的圈子里”，通过例子说明这句话的含义，并说明管理会计和财务会计的区别。管理会计中存货的ABC管理法，存货的分类、存货的进、销、存等信息资料都来源于财务会计的数据，如果没有财务会计信息的支持，管理会计的许多方法将无法实施，但管理会计超过了财务会计的范围。财务会计同管理会计并列，构成了现代企业会计的两大独立分支。作为会计范畴，它们共同服务于加强企业经营管理，提高经济效益的企业总体目标，在实际工作中一方面彼此依托，相互联系，另一方面也各有侧重，互相区别（见下表）。项目财务会计管理会计1．规范会计准则根据内部需要制定2．信息的内容着重于反映过去，提供信息规划未来，控制现在和评价过去。着重于规划未来3．系统结构由确认、计量、记录、报告等程序构成，必须符合会计准则，财务会计报告须由注册会计师或审计师进行审计主要通过预测、计划、预算、评估、比较等程序，不受会计准则制约。4．核算对象整个企业生产经营活动的全过程整个企业，个别分部、分部门甚至责任人5．信息和类型基本是数量的同时包含质量6．报表的安排基本是面向投资与信贷决策的需要，由会计准则加以规范取决于公司面向已决定的专门决策7．要求力求准确不要求绝对精确，只要计算近似值，能为决策所用8．责任财务会计报告是正式报告，具有法律责任管理会计报告不是正式报告，不具备法律责任9．时间财务会计报告必须定期编制管理会计报告根据需要编报，不要求定期编制10．面向的决策外部内部5．企业管理要求的变化要求重新考虑会计系统的设计与运行，试举例说明。会计系统的设计与运行必须适应企业管理要求的变化，例如，由于企业管理的需要，要求能够及时了解每种产品和不同业务部门的利润贡献，在设计会计系统时就必须将每种产品和不同部门的收入、成本、费用按产品、按部门进行划分。6．简要说明会计规范对提供高质量的会计信息的意义。会计规范是指制约会计实务的法律、法规、准则和制度的总称。我国的会计规范体系主要包括四个层次：会计法律、会计法规、会计准则、会计制度。它们从不同的层次和方面规范着会计行为，是提供高质量的会计信息的前提。7．如何判断相关性和可靠性的质量要求？相关性是指提供的会计信息应该满足信息使用者的需要，与决策有关，具有改变决策的能力。一项信息是否相关性，主要由三个因素所决定，即预测价值、反馈价值和及时性。（1）预测价值。如果一项信息能帮助决策者预测过去、现在及未来事项的可能结果，则此信息就具有预测价值。决策者可根据预测的可能结果，作出最佳决策。因此，预测价值为相关性的重要因素，它具有改变决策的能力。（2）反馈价值。一项信息如能使决策者证实或更正过去决策时的预期结果，就具有反馈价值。把过去决策所产生的实际结果反馈给决策者，使之与当初作决策时所预期的结果相比较，即知过去的预期是否有误，将来再作同样决策时可将其作为参考。因此，反馈价值也有助于决策者的决策。（3）及时性。所谓及时性，是指信息应在失去影响决策的能力之前提供给决策者，它是附属于相关性的。信息只具备及时性，不能成为相关的信息，但是倘若不及时，相关的信息则肯定会变为不相关。因此，任何信息如果要想影响决策，必须在决策前提供。可靠性，是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。信息若不可靠，不仅无助于决策，而且还可能造成错误的决策。因此，可靠性也构成信息的主要质量。一项信息是否可靠，可就其三个组成因素加以衡量，即反映真实性、可核性和中立性。（1）反映真实性。所谓反映真实性，是指一项计量或叙述，与其所要表达的现象或状况一致或吻合。会计计量如不能反映其要计量的经济事项，即不具有可靠性。要想反映真实，必须选用正确的计量方法或计量制度。（2）可核性。所谓可核性，是指具有相近背景的不同个人，分别采用同一计量方法，对同一事项加以计量，就能得出相同或相似的结果。换言之，可核性确保计量人（会计人员）正确而无偏差地使用其所选择的方法加以计量；不论该方法是否适当，计量人已正确地使用，并未掺杂其个人的偏见。（3）中立性。中立性的含义是，在制定或实行各种准则时，应当主要地关心所得信息的相关性和可靠性，而不是偏重新规则对特定利益者的影响。会计人员不能为了想要得到的结果，或诱使特定行为的发生，而将信息加以歪曲或选用不适当的会计原则。8．试设想，企业若不遵守会计准则，其后果会怎样？没有规矩，不成方圆，企业若不遵守会计准则，各企业在会计核算、对外会计报表、披露会计信息方面各行其是，势必导致会计信息的真实性、可靠性的丧失，最终导致会计信息有用性的丧失。9．如何使信息更加可靠？会计信息的可靠性，可就其三个组成因素加以衡量，即反映真实性、可核性和中立性。（1）反映真实性。必须选用正确的计量方法或计量制度。（2）可核性。确保计量人（会计人员）正确而无偏差地使用其所选择的方法加以计量；不论该方法是否适当，计量人已正确地使用，并未掺杂其个人的偏见。（3）中立性。会计人员不能为了想要得到的结果，或诱使特定行为的发生，而将信息加以歪曲或选用不适当的会计原则。▓案例案例1-1会计信息的供给“小企业和外商投资企业，在现阶段市场竞争尚未规范，企业内部管理动机没有被充分发挥时，无论企业性质如何，纳税几乎是小企业会计活动的全部动机。对于外商投资企业而言，由于公司常常需编制两套报表，一套按照外国母公司的会计制度编制，另一套则主要为了向国内税务机关申报纳税。尽管原因有所不同，但纳税在会计核算中的主导作用，却与国内小企业完全相同。”（陈信元，陈冬华，王霞，《转型经济中会计与财务问题》，清华大学出版社，P11，2003年11月）我们在前面说明了会计信息的广泛用途，为什么会计信息的供给者在提供会计信息时仍以满足纳税为主要目标？案例1-1会计信息的供给提示：会计信息具有广泛的用途，满足股东的需求是会计信息的基本内容，但是市场竞争的不规范和企业内部管理动机还没有被充分激发出来，这方面的需求没有充分发挥。而由于大量的政府管制和市场契约是以会计数据为基础的，在目前的市场契约中纳税成本是企业中最大、最强制的部分，会计信息的供给者在提供会计信息时仍以满足纳税为主要目标是企业现实利益的需要。随着市场的不断规范，会计信息的用途将更充分的发挥出来。案例1-2会计信息的使用“在我国证券市场中，个体投资者占有绝大的比例，他们信息来源不畅，也不太熟悉商业与经济活动，不具备基本的财务会计知识，因此个体投资者对会计信息的理解和使用程度较低，……按照我国《企业会计报告条例》和《公司法》，会计信息的潜在使用者被排除在外。四川红光事件和银广夏事件发生后，先后有小股东向法院提起诉讼，但都被法院以诉讼理由不成立为由驳回，这表明，即便是现在的使用者，其法定权利仍没有得到很好的保障”。（葛家澎，刘峰著，《会计理论——关于财务会计概念结构的研究》P106—107，中国财政经济出版社，2003年1月，）会计信息的法定使用者包括那些？是那些因素影响其法定权利？案例1-2会计信息的使用提示：按照《企业会计报告条例》和《公司法》的规定，会计信息的法定使用者包括：股东、国有企业和国有控股企业的监事会及职工代表大会、财政部门、税务部门、银行等。由于会计信息的不对称，企业提供的公开的会计信息，只是会计信息的一部分，许多信息不可能全部被披露出来，不被外界所了解。另一方面了解和掌握会计信息需要一定的会计专业知识，许多会计信息的使用者不具备这方面的专业知识，也限制会计信息使用者行使其法定权利。案例1-3会计系统CFO的一项重要职责就是设计、改善和推进企业的会计系统，CFO必须十分了解当前会计系统的优势和劣势所在，同时会计系统需要不断地进行调整和改进。你认为，企业的CFO应从哪几个方面分析所在企业当前会计系统的优势和劣势？案例1-3会计系统提示：企业的会计系统是否能够做到：（1）以较低的成本有效地处理财务信息；（2）及时、准确的编制财务报告；（3）完善的内部控制制度，保证企业资产的安全完整。案例1-4会计规范根据你在互联网查找的有关红光公司的资料，请回答下列问题：1．红光公司违背了哪些会计规范？2．会计准则是国家有关机关、会计准则委员会、证券监督管理委员会、税务部门、股东、管理者、债权人等几方博弈形成的契约，试讨论某一具体会计准则体现出的以上各方利益是什么？3．关于会计信息披露有关的法规有哪些？案例1-4会计规范参考答案：资料：红光实业（600083）1997年6月初股票上市发行，募集了4.1亿元资金；当年年报披露亏损1.98亿元、每股收益为-0.86元。当年上市、当年亏损，开中国股票市场之先河。为此，中国证监会进行了调查，并公布了调查结果（证监查字[1998]75号）：1．编造虚假利润，骗取上市资格。红光公司在股票发行上市申报材料中称1996年度盈利5400万元。经查实，红光公司通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，虚报利润15700万元，1996年实际亏损10300万元。2．少报亏损，欺骗投资者。红光公司上市后，在1997年8月公布的中期报告中，将亏损6500万元虚报为净盈利1674万元，虚构利润8174万元；在1998年4月公布的1997年年度报告中，将实际亏损22952万元（相当于募集资金的55.9%）披露为亏损19800万元，少报亏损3152万元。3．隐瞒重大事项。红光公司在股票发行上市申报材料中，对其关键生产设备彩玻池炉废品率上升，不能维持正常生产的重大事实未作任何披露。显然，如果红光公司在事先如实披露其亏损和生产设备不能正常运行的事实，它将无法取得上市资格；即便取得了上市资格，上市募股也很难取得成功。红光因报告巨额亏损导致股价大跌，资本市场投资者损失惨重。此后，1998年12月，上海股民姜女士向上海市浦东新区人民法院诉讼红光公司管理层；2000年初，上海市民吴先生在成都再次起诉红光公司管理当局，但这两起诉讼都被以“起诉人的损失与被起诉人的违规行为无必然因果关系，该纠纷不属人民法院受理范围”为由，裁决不予受理。在股民自发起诉不予受理的同时，2000年1月，成都市人民检察院指控其犯欺诈发行股票罪，向成都市中级人民法院提起公诉。2000年12月14日，成都市中级人民法院以欺诈发行股票罪，判处红光公司罚金人民币100万元；有关责任人员何行毅、焉占翠、刘正齐、陈哨兵被分别判处3年以下有期徒刑。（中国财政经济出版社，《转轨经济下财务会计问题研究》谭劲松刘峰主编P81-83）提示：红光公司违背了《会计法》、《公司法》、《企业会计准则》、股票发行及信息披露的相关会计规范。例如：对坏账的确认，会计准则委员会、证券监督管理委员会更倾向遵循稳健性原则，对可能的坏账予以确认，记入当期损益；股东特别是上市公司的股东可能基于再融资的需要而不希望将有些可能的坏账记入当期损益；税务部门为了税收的控制，也不允许可能的坏账记入当期损益；管理者可能为了实现自身经营业绩考核等的需要，也不希望将可能的坏账记入当期损益。《会计法》、《证券法》、《企业会计准则》、《具体会计准则》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、其他相关的法规等。案例1-5会计职业——个人发展江森先生、林德先生、亚惠女士分别是即将从大学会计专业毕业的研究生、本科生、大专生，作为他们的朋友你会从哪几个方面帮助他们规划职业生涯？各有什么利弊？案例1-5会计职业——个人发展提示：江森先生作为大学会计专业毕业的研究生可以继续他的学业，取得会计更高的学位，从事会计的教学和研究工作，也可以去大的企业或会计师事务所从事会计或审计工作。林德先生作为本科毕业的学生，能先到企业从事1-2年的会计工作，然后再到会计师事务所工作3年左右，然后作为企业的财务主管为好。亚惠女士作为大专生，如果能够继续学习，以继续学习为先，否则可先到企业，边工作，边学习。案例1-6会计职业个人性格一个会计师来到猎头公司，他被告知：面试人员对他的印象是：“一个非常平凡、其貌不扬且无趣的年轻人，一个缺乏想象力、胆小、没有骨气和追求、容易被控制的、没有幽默感和单调乏味的伙伴，难以想象单调和可怕”。但面试人员最后录用了他，面试人员的理由是：“在大多数职业中，上述关于会计师的印象可能被视为缺点，但在会计领域这却是肯定的……”。1．你如何看待猎头公司和社会对财务会计人员外在印象的评述？2．猎头公司对财务会计人员职业与其性格特性的联系是否适应现代企业对财务管理人员的要求？3．作为会计人员如何改变人们的上述看法？4．你对会计人员的印象如何？案例1-6会计职业个人性格提示：猎头公司和社会对会计人员的外在印象，是基于传统的财务会计人员的形象和其职业特点，对财会人员的这种印象至今仍然影响着不少人，这种印象有其合理的部分，但大多已经不符合现在财会人员的特点。财会人员的性格与其职业是相关的，上述的性格对会计职业的人员来说的确有其合理的一面，对财会人员完成自身的会计核算工作，保障企业内部控制制度的良好发挥，遵守会计人员职业道德具有积极意义，但这种性格不利于财务人员的全面财务管理和对外的职能的发挥，不能适应现代企业对财务管理人员的要求。财会人员应该适应现在企业管理对财务人员的要求，积极改变在企业中的弱势地位，通过自身的努力、专业知识、财务技能、社会活动改变人们的上述看法。财会人员的地位不高，在很多单位会计人员工作在国家法律、法规，企业主的要求、业务部门的要求的夹缝中，处于两难的境地，既不敢过于违反国家法律、法规，怕受到法律的制裁，又怕得罪老板失去工作。案例1-7会计职业——职业发展根据你查找并阅读的2004年1月9日《北京现代商报》的一篇职业调查报告——“账房先生”的社会化，回答下列问题：1．财务会计对小企业也十分必要，大企业和小企业的会计人员在企业中的职能和地位有何不同？2．小企业应当聘用专职会计人员还是应当聘用兼职的会计人员，各有何利弊？案例1-7会计职业——职业发展参考答案：资料：2004年1月9日《北京现代商报》的一篇职业调查报告，——“账房先生”的社会化阿甘两年以前开了一家注册资金只有十万元的小公司，从事设计制图业务，公司业务量不大，对每月只需支付300元的兼职会计和实际取得的效果，阿甘感到很满意。时下的中国，虽然还没有实现一元钱就能开个公司，注册资金需一步到位，但像阿甘这样的小公司、小企业已经遍地开花，并大有愈演愈烈之势。据统计，目前中小企业占据了国民经济的“半壁江山”，而且其中绝大多数是小型企业，他们就像人体的毛细血管，默默无闻，而又无处不在。然而并不是所有的小老板都像阿甘的运气这么好，创业之初他们不知道应该从哪里着手找到合适的会计。（1）企业虽小，五脏俱全既然是微型企业，人员和资金就显得尤为拘谨，但会计是不能没有的。无论是按会计法的规定（《中华人民菜和国会计法》第三十六条规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账），还是按照税务机关的要求，办一家企业没有会计打开头就过不了关。从企业自身看，麻雀虽小，五脏俱全，小企业同样面临着会计核算、财税筹划、资金管理等问题，对于技术出身的小老板来说，会计工作的重要性不言而喻。阿甘认为，会计帮助自己更加明确挣了多少钱和钱怎样才够花，当然还有合理纳税。因此，无论是外部要求，还是内在需求，在完成工商登记之后，聘请会计成为摆在小老板们面前的首要问题。（2）财务会计不必全职聘请一名专职会计，对于小企业来说很不合算，较少的业务量很难达到一个专职会计的应有工作量，支付的薪水造成劳动力闲置，如果会计业务不够熟练或敬业精神不足还会给企业造成更大的损失。找到一个专业技术水平高、敬业精神强、薪酬又不高的专职会计对于小企业来说，确实需要很好的运气。像阿甘这样的业务量不大的企业，聘请一名兼职会计，可以用较少的薪酬解决专职会计工作量不足的问题。但不像阿甘那样幸运的情况是，有些兼职会计的工作表现不那么尽如人意，兼职会计大都同时兼任多家小企业的会计业务，有时会因效率、业务技能不足、不够敬业等原因不能及时完成委托任务，甚至导致企业多交税、违法偷漏税等而使企业遭受损失，事后却很难承担相应的责任。现在越来越多的人愿意选择会计代理机构，价格居中，而且经过十年多的规范发展，相对于个人，他们在会计信息、专业技能、服务效率等方面具有团队资源优势，在为企业带来利益的同时，相应地，承担风险和责任的能力也更强。提示：大企业的会计人员的工作是全面的系统的，既包括基本的会计核算，又包括财务管理、管理会计、税务会计的内容，但具体到每个人员，可能只接触到其中的一部分，而小企业的会计人员主要以完成税务申报核算为主，可能一个人就要完成除出纳工作外的所有工作，但其对财务管理方面、投资、融资方面的业务可能很少接触。小企业应当聘用专职会计人员还是应当聘用兼职的会计人员，各有利弊，由于企业规模小，很难聘用到高水平的专职会计人员，不利于企业的会计核算；兼职会计人员不能深入到企业中，对加强和完善企业的财务管理不利。案例1-8财务会计、管理会计、税务会计假如你是公司的财务总监，温先生刚刚从主管市场开发的副总经理晋升为总经理，他对财务会计知识的了解比较少。作为总经理，他希望尽快了解财务会计、管理会计、税务会计的基本知识，以掌握企业财务会计信息帮助决策，他希望你给他提供一个学习的建议。试问你如何起草这个建议？案例1-8财务会计、管理会计、税务会计提示：作为总经理，为了适应管理的需要，应该了解财务会计、管理会计、税务会计的一些基本的知识，但是作为一个非专业的人士，对上述知识的学习应该有别于专业人士。对财务会计的学习应该注重财务会计的也写基本概念和要素的学习，了解会计报表的各项目的含义，能够看懂会计报表。对管理会计的学习，应该了解管理会计的一些基本方法，以便于将这些方法应用于企业管理的实际中，以解决诸如本-量-利分析，生产安排、投资、融资等方面问题。对税务会计的学习，应该了解基本的税收政策，特别是营业税、增值税、所得税的基本规定，可进一步了解所得税纳税调整的项目。案例1-9“企业会计准则”和大“企业会计制度”与小企业财务会计虽然会计可以追溯到几百年以前，但是直到20世纪初会计准则才开始缓慢发展。我国的会计准则建设1988年起步，1993年实施了《企业会计准则——基本准则》，适用于所有企业。从1997年的第一项具体准则《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》起，已发布实施了13项具体会计准则，2001年开始在股份有限公司和外商投资企业开始实施《企业会计制度》，我们称之为大企业会计制度。随着会计准则颁布公告的增多，“会计准则负荷过重”的问题也随之产生——有些人指责会计准则过多过繁。这些人坚持财务会计中应允许有更多的个人意见和判断存在；一些人认为某些会计准则不适用于“小”公司，“小”公司应该不受会计准则的