《审计》教学课件-07接受业务委托与计划审计工作

第七章接受业务委托与计划审计工作第七章审计流程图审计准备阶段审计计划阶段审计实施阶段完完成审计工作段获取数据客户诚信明确审计业务的性质、范围初步了解被审计单位的基本情况经营风险财务状况初步评审客户的风险级别，高/中/低会计师事务所评价专业胜任能力时间资源专业胜任能力独立性检查明确被审计单位应协助的工作商定审计收费放弃项目签订审计业务书/承接业务书建立项目风险识别风险评估1.确定重要性水平风险应对2.总体审计策略3.具体审计计划1.了解评价被审单位战略风险2.了解评价被审单位内部控制3.了解评价被审单位经营流程风险重大错报风险计划阶段审计证据判断两阶段审计证据是否相符汇总数大于/接近重要性水平是否有未识别的重大错漏报风险风险评估程序初步评估初步制定初步设定重新评估修改修正设定重新评估修改修正设定计划执行扩大范围或修改、追加程序扩大范围或修改、追加程序实施阶段审计证据进一步审计程序控制测试实质性测试(实质性分析程序、细节测试)汇总数vs重要性水平汇总审计测试结果汇总并要求被审计单位调整相关内容对差异调整后财务报表的总体复核分析原因并记录评价审计结果与客户沟通并草拟报告意见三级复核出具审计报告项目终结同意?

是否是有没有汇总数小于重要性水平同意不同意现代风险导向审计业务流程图

否审计流程图审计准备阶段审计计划阶段审计实施阶段完完成审计工作目录1.接受业务委托2.计划审计工作目录1.接受业务委托2.计划审计工作接受业务委托>>>1接受业务委托>>>1接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书需考虑的因素客户的情况自身独立性和胜任能力与前任注册会计师的沟通与老客户续约其它特别因素客户的情况业务性质、经营规模和组织结构经营情况和经营风险以前年度接受审计的情况财务会计机构及工作组织其他与签订业务约定书相关的事项接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书需考虑的因素案例这些客户能不能接?2019年10月24日，上市公司康得新复合材料集团股份有限公司（以下简称“康得新”）公告董事会决议，拟将公司2019年度审计机构变更为容诚会计师事务（特殊普通合伙）；仅隔6天，10月30日，公司公告称，董事会于10月28日接到大股东康得投资集团有限公司提交的《关于聘请中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）为康得新2019年年审机构的议案》。2018年11月，天宝食品的董事会决定不再续聘利安达会计师事务所（特殊普通合伙）为公司2018年度审计机构。公司从审计机构业务规模、综合服务经验和能力等方面考虑，提议聘请大华会计师事务所（特殊普通合伙）担任2018年度审计服务机构；但仅过2个半月，天宝食品于2019年2月15日晚间披露公告，改聘为致同会计师事务所（特殊普通合伙）。案例这些客户能不能接?2019年10月24日，上市公司康得新案例这些客户能不能接?也有一些公司，连审计机构都找不到：2018年4月27日，已退市的上市公司华泽镍钴（原股票代码：000693）发布公告称，公司原定于期限内披露的2017年年报和2018年一季度报无法按时披露。其原因是，难以付清审计费用；最后，由股东“众筹”资金193万元聘请亚太会计师事务所（特殊普通合伙）于5月2日入场审计。沈阳天众合金股份有限公司、公准肉食品股份有限公司、亿丰洁净科技江苏股份有限公司、北京胜龙科技股份有限公司于2018年3月26日至4月4日间先后发布公告，称尚未聘请到审计机构，无法在预约和法定期限出具发布经审计的2017年度报告。案例这些客户能不能接?也有一些公司，连审计机构都找不到：接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书需考虑的因素客户的情况自身独立性和胜任能力与前任注册会计师的沟通与老客户续约其它特别因素评价自身的独立性和专业胜任能力考虑的因素评价执行审计业务的能力评价保持应有谨慎性的能力评价自身的独立性接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书需考虑的因素案例“隐瞒”关系惨遭解职2019年爆红的电视连续剧《都挺好》，将苏爸苏大强、苏家三兄妹之间的爱恨情仇演绎地淋漓尽致。案例“隐瞒”关系惨遭解职2019年爆红的电视连续剧《都挺案例“隐瞒”关系惨遭解职二哥苏明成与妹妹苏明玉从小势同水火，苏明玉从小备受二哥的欺负、母亲的不公平对待。案例“隐瞒”关系惨遭解职二哥苏明成与妹妹苏明玉从小势同水案例“隐瞒”关系惨遭解职苏明玉大学毕业后离家出走，与家里基本老死不相往来。

后闯出一片天地，成功当上知名企业——众诚公司江南

分公司的总经理。后来，众诚公司以全面审计之名开启控了制权争夺之战。争夺者——众诚公司的董事长夫人及外戚，聘请正诚会计师事务所为审计机构。随即，朱丽女士作为审计项目负责人到众诚公司开展审计前沟通。为了阻止审计，苏明玉爆出朱丽是其二哥苏明成的妻子，但

朱丽未进行说明，有违职业道德，并认为正诚会计师事务

所不适合担任众诚公司的审计机构。正诚会计师事务所被众诚公司解聘后，朱丽立马被正诚会计师事务所辞退。朱丽感觉很是冤枉，因为她的确不知苏明玉是众诚公司的重要高管。苏明成得知后，将苏明玉打进了医院……案例“隐瞒”关系惨遭解职苏明玉大学毕业后离家出走，与家里接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书需考虑的因素客户的情况自身独立性和胜任能力与前任注册会计师的沟通与老客户续约其它特别因素1.沟通流程后任注册会计师应当提请被客户以书面方式同意前任注册会计师对其询问作出充分答复客户不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围后任注册会计师应当向客户询问原因，并考虑是否接受委托接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书需考虑的因素诚信违规舞弊意见分歧企业其他与前任注册会计师的沟通变更原因是否发现客户的管理层存在正直和诚信方面的问题前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧前任注册会计师曾向客户的治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷前任注册会计师认为导致客户变更会计师事务所或自己辞聘的原因接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书客户的情况自身独立性和胜任能力与前任注册会计师的沟通与老客户续约其它特别因素2.沟通内容需考虑的因素诚信违规舞弊意见分歧企业其他与前任注册会计师的沟通变更原因是案例变来变去为了哪般上市公司弘高创意（股票代码：002504）曾在2017年上演了一段频繁变更会计师事务所的戏码，引起市场哗然。2017年2月16日，弘高创意以保持独立性为由解聘年审会计师事务所——上会会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“上会”），改聘天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“天职国际”）；不到两个月，2017年3月29日，天职国际因预计无法完成审计工作辞任；协商后，弘高创意又重新找回上会；历时一个月，2017年4月29日，上会出具无法表示意见的财务报告审计意见；弘高创新不服该审计意见，于2017年6月9日聘请中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“中兴财光华”）重新审计；2017年9月29日，在一系列前期差错更正后，中兴财光华出具了标准无保留意见。案例变来变去为了哪般上市公司弘高创意（股票代码：0025接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书需考虑的因素客户的情况自身独立性和胜任能力与前任注册会计师的沟通与老客户续约其它特别因素与老客户续约时考虑因素以前年度审计意见存在分歧以前年度审计收费存在分歧被审计单位高风险以前年度审计范围存在分歧接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书需考虑的因素案例意见不合分道扬镳港股上市公司翼辰实业（股票代码：01596）发布公告称，罗兵咸永道会计师事务所（以下简称“罗兵咸永道”）已辞任该公司审计师，于2019年4月26日起生效。翼辰实业持有若干非上市金融工具，于2018年12月31日，集团于合并财务报表草拟本中确认为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。但直至辞任函件日期，罗兵咸永道未能获得翼辰实业认为属必要的充足适当审计证据，以确定有关金融工具存在与否、分类及估值。鉴于翼辰实业与罗兵咸永道未能就上述事宜的解决方法达成共识，罗兵咸永道已同意辞任公司核数师。案例意见不合分道扬镳港股上市公司翼辰实业（股票代码：015接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书需考虑的因素客户的情况自身独立性和胜任能力与前任注册会计师的沟通与老客户续约其它特别因素客户是否面临某些特殊的风险客户是否正陷入主管机构或政府部门的调查主要管理人员正在接受司法部门的调查是否涉及违反银行债务契约而遭到起诉接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书需考虑的因素案例身陷囹圄会所难觅2017年7月在深交所摘牌后转到新三板的深圳新都酒店股份有限公司（以下简称“新都酒店”）连续两年聘请不到审计机构。不是没钱，而是无人敢接！案例身陷囹圄会所难觅2017年7月在深交所摘牌后转到新三2013年度、2014年度连续两个会计年度被立信出具无法表示意见；2015年5月21日起，暂停上市；2015年9月18日，解聘立信，聘请天健会计师事务所审计；2016年4月27日，发布2015年年度报告，并被天健出具无保留意见；2016年5月3日，广发证券出具恢复上市保荐书，新都酒店提交恢复上市申请；2016年5月9日，深交所正式受理申请，

审核期限为2017年4月24日；2016年6月28日，新都酒店提交补充材料，并且天健会计师事务所对公司财务事项进行说明，主要就是高尔夫租金问题；2016年12月5日，大信长沙分所出具审核报告，认为高尔夫场地租金收入2950万元是主营业务收入。案例身陷囹圄会所难觅2013年度、2014年度连续两个会计年度被立信出具无法表示2017年4月25日，天健自己“打脸”，认为高尔夫场地租金收入属于非经常性损益，调整后扣除非经常性损益后的净利润为负值；2017年4月28日，大信总所认为大信长沙分所当时的审核有误；2017年4月28日，保荐人撤回了其出具的恢复上市申请相关保荐文件；2017年5月12日，起诉天健和大信；2017年5月15日，公司股票恢复上市申请事项未获深交所上市委员会审核同意，5月17日宣布终止其上市！2017年5月16日，起诉深交所。案例身陷囹圄会所难觅2017年4月25日，天健自己“打脸”，认为高尔夫场地租金收接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书审计的前提条件确定审计的前提条件确定财务报告编制基础就管理层的责任达成一致意见审计的前提条件是指，管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书审计的前提条接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书审计的前提条件确定财务报告编制基础就管理层的责任达成一致意见通用目的财务报告编制基础财务报表的目的财务报表的性质被审计单位的性质法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书审计的前提条接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书审计的前提条件确定财务报告编制基础就管理层的责任达成一致意见特殊目的财务报告编制基础预期使用者财务报表的编制目的管理层为确定财务报告编制基础在具体情况下的可接受性所采取的措施接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书审计的前提条接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书审计的前提条件确定财务报告编制基础就管理层的责任达成一致意见管理层责任按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）。向注册会计师提供必要的工作条件，包括向允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息、审计过程中所需的其它相关信息与人员。设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书审计的前提条接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书审计的前提条件确定财务报告编制基础就管理层的责任达成一致意见情形一如果管理层不认可其责任或不同意提供书面声明，则注册会计师承接此类业务是不恰当的。情形二如果法律法规要求承接此类业务，注册会计师可能还需要向管理层解释出具书面声明的重要性以及对审计报告的影响。《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》规定，注册会计师应当要求管理层就某些已履行的某些责任提供书面声明。

注册会计师需获取“针对管理层责任的书面声明、其它审计准则要求的书面声明以及在必要时需获取用于支持其它审计证据（用以支持财务报表或一项或多项具体认定）”的书面声明。接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书审计的前提条案例对全资子公司审计遭拒2019年2月3日，高升控股股份有限公司（以下简称“高升控股”）通过决议，同意对全资子公司——高升科技、上海莹悦进行专项审计，核查是否存在可能导致高升科技和上海莹悦业绩承诺期财务报告追溯调整、可能触发相关主体业绩补偿义务的期后事项。2019年3月，高升控股通过招投标方式委托大华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“大华”）负责此次专项审计工作。为不影响子公司正常工作，公司自2019年7月起启动该项审计工作。2019年7月3日，高升控股通过邮件等方式向高升科技和上海莹悦发出通知，请子公司配合做好专项审计相关工作。案例对全资子公司审计遭拒2019年2月3日，高升控股股份有限案例对全资子公司审计遭拒2019年7月4日，子公司高升科技通过邮件向高升控股及董事会发出“高升科技董事会决议”，拒绝接受高升控股董事会的专项审计安排，该决议经由高升科技董事会全体成员于平、许磊和翁远签字。2019年7月9日，大华向高升控股出具了《专项审计事项沟通函》（以下简称“沟通函”），沟通函显示，审计人员在一名公司财务副总的陪同下到达高升科技后，未能得到批准进入办公区域门内，公司陪同人员现场电话联系了高升科技董事长于平、执行总经理许磊、财务总监董红，但三人均表示拒绝执行本次审计。基于上述情况，大华无法顺利开展专项审计工作，公司专项审计工作无法进行。案例对全资子公司审计遭拒2019年7月4日，子公司高升科技通

财务报表审计的目标与范围1.

注册会计师的责任2.管理层的责任3.4.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度5.注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容6.其它相关内容接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书主要内容财务报表审计的目标与范围1.注册会计师的责任2.管理层的接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书1.财务报表审计的目标与范围在审计业务约定书中应明确审计范围，比如，是属于财务报表审计还是其他专项审计，是对母公司的审计、子公司的审计还是整个企业集团的审计。审计目标主要是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误所导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书1.财务报接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书2.注册会计师的责任一般而言，注册会计师的责任是：就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性，获取充分适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论；就财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报，获取充分适当的证据；最终，对财务报表是否在所有重大方面均按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见，并与管理层及治理层沟通。接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书2.注册会接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书3.管理层的责任管理层负责事项按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）。设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。及时提供审计中所需的信息和人员支持，并负责的提供资料的真实性、完整、合法性。接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书3.管理层接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书4.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度一般在业务约定书中需要明确管理层是按照企业会计准则和企业会计制度编制财务报表，还是按照民间非营利组织会计制度或小企业会计制度编制财务报表。接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书4.管理层接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书5.

注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容业务约定书中应当提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，如有特殊情况，还应对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的情况作出说明。接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书5.注册会接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书6.

其它相关内容1执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求2要求管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认3说明预期向客户提交的其他函件或报告4收费的计算基础和收费安排接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书6.其它相接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范本接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范本接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范本接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范本接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范本接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范计划审计工作>>>2计划审计工作>>>2计划审计工作的意义有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题以及恰当地组织与管理审计工作有助于注册会计师对项目组成员进行恰当地分工和指导监督并复核其工作有助于协调其他注册会计师和专家的工作计划审计工作的意义有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现总体审计策略的内容确定审计业务的特征规划审计时间与沟通指导项目组工作方向分配所需的审计资源编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度用于确定如何编制合并报表的母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质特定行业的报告要求如某些行业的监管部门要求提交的报告预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点除对合并报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行审计需审计的业务分部的性质，包括是否需要具备专业知识其他注册会计师参与组成部分审计的范围外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度被审计单位使用服务机构的情况、注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据拟利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项被审计单位的人员和相关数据的可利用性信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改总体审计策略的内容确定审计业务的特征规划审计时间与沟通指导项总体审计策略的内容确定审计业务的特征规划审计时间与沟通指导项目组工作方向分配所需的审计资源被审计单位的财务报告时间表与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议相关的组织工作与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间，如审计报告、管理建议书和与治理层沟通函等与管理层讨论预期在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的方式项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排就组成部分的报告和其他沟通文件的类型及提交时间与负责组成部分审计的注册会计师沟通是否需要跟第三方沟通，包括与审计相关的法律法规规定和业务约定书约定的报告责任总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改总体审计策略的内容确定审计业务的特征规划审计时间与沟通指导项总体审计策略的内容确定审计业务的特征规划审计时间与沟通指导项目组工作方向分配所需的审计资源重要性水平、重大错报风险较高的审计领域评估的财务报表层次的重大错报风险对指导和监督以及复核的影响管理层对内部控制重要性的重视程度管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据工作分工、项目预算、以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果项目组成员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）会计准则及会计制度的变化影响被审计单位经营的重大发展变化重大的行业发展情况业务交易量规模其他重大变化总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改总体审计策略的内容确定审计业务的特征规划审计时间与沟通指导项总体审计策略的内容确定审计业务的特征规划审计时间与沟通指导项目组工作方向分配所需的审计资源向具体审计领域调配的资源，包括：向高风险领域分派有适当经验的项目组成员、就复杂的问题利用专家工作等向具体审计领域分配资源的多少，包括：分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员人数、在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围、向高风险领域分配的审计时间预算等何时调配资源，包括是在期中审计阶段还是关键的截止日期调配资源等如何管理、指导、监督资源，包括：预期何时召开项目组预备会和总结会预期项目合伙人和经理如何进行复核、是否需要实施项目质量控制复核等总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改总体审计策略的内容确定审计业务的特征规划审计时间与沟通指导项参考格式总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改参考格式总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改参考格式总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改参考格式总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改参考格式总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改参考格式总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改参考格式总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改参考格式总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改风险评估程序进一步审计程序其它审计程序具体审计计划的内容总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改风险评估程序进一步审计程序其它审计程序具体审计计划的内容总体具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序1.风险评估程序的定义风险评估程序是指，注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险而实施的审计程序。在具体审计计划中，风险评估以及重点审计领域的确定是一个重要的内容。总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序1.具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序2.风险评估程序的要求《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》规定：注册会计师应当实施风险评估程序，为识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险提供基础。风险评估程序本身并不能为形成审计意见提供充分适当的审计证据。风险评估程序的要求总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序2.具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序3.风险评估运用的审计程序询问管理层以及被审计单位内部其他人员分析性程序风险评估程序观察与检查总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序3.具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序4.风险评估程序中的其它注意事项重要的会计问题重点审计领域仔细谨慎总体审计策略中确定了一些重要的会计问题和重点审计领域，通常这些会计问题和审计领域发生错误或舞弊的可能性比较高，从而隐藏着较高的审计风险针对这些会计问题和审计领域，注册会计师在计划风险评估程序时应当更加仔细和谨慎，有针对性地设计更为详尽的评估程序。总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序4.案例重点问题风险警示2019年12月31日，中国注册会计师协会发布关于做好上市公司2019年年报审计工作的通知，要求注册会计师在上市公司2019年年报审计工作中，重点关注下列行业、公司和高风险审计业务领域：审计风险较高的行业与公司：金融、房地产、医药行业相关上市公司，债务违约风险较高的上市公司，境外业务占比较高的上市公司，业绩大幅波动的上市公司，以及其他受宏观经济变动影响较大的行业、存在退市或股票暂停交易风险、业绩常年处于盈亏临界点、自主变更会计政策和会计估计、股票质押率较高、频繁或临近年报披露日期更换事务所等情况的上市公司。高风险审计领域：收入、货币资金、商誉、金融工具、关联方关系及其交易、持续经营、重大非常规交易，业绩承诺补偿、资产减值、预计负债以及集团审计、信息系统审计等相关领域的审计风险。案例重点问题风险警示2019年12月31日，中国注册会具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序进一步审计程序总体方案实质性方案综合性方案拟实施的具体审计程序控制测试的性质、时间和范围实质性程序的性质、时间和范围总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序进一具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序性质：注册会计师首先应当考虑认定层次重大错报风险的评估结果，考虑评估认定层次重大错报风险产生的原因时间：执行控制测试和实质性程序的时点一般可在期中或期末，但当评估的重大错报风险高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末时实施实质性程序，或者在管理层看不见的时间实施审计程序范围：应当结合总体审计策略确定的审计工作方向，并在综合考虑重要性水平、评估的重大错报风险以及计划获取的保证程序等因素后予以确定1.进一步审计程序的性质、时间安排及范围的确定总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序性质具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序在审计实务中，具体审计计划的编制是通过审计程序表的形式进行的；审计人员可以根据审计风险和重要性来调整审计程序表的内容；对于这种调整，审计人员必须给出合理而充分的解释，同时将这些解释以书面的形式记录在审计工作底稿之中以提供证据证明审计人员在调整审计程序时保持了应有的职业谨慎。2.进一步审计程序计划的编制与调整总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序在审具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序

在审计计划工作中，除了按照审计准则要求的程序进行计划工作之外，注册会计师还需要兼顾其他准则中规定的、针对特定项目在审计计划阶段应执行的程序及记录要求。被审计单位所在行业不同被审计单位自身特点的不同特定项目在审计计划阶段执行的程序及其记录的要求也不尽相同总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改随着审计工作的推进审计计划根据审计工作的实际情况作出相应的更新或修改随后的审计工作也应当随之作出调整总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改随着审计审计计划根据本章小结本章小结A注册会计师是X公司2019年度财务报表审计业务的项目合伙人。关于其制定审计计划的相关情况如下:（1）总体审计策略是用以确定审计范围、时间安排、审计方向及审计资源的分配。（2）具体的计划审计工作仅在审计开始阶段进行。（3）A注册会计师在判断某事项对财务报表是否重大时，考虑错报对个别报表使用者可能产生的影响。（4）依据A注册会计师对重要性概念的理解，在依据重要性水平判断一项错报是否属于重大错报时，如果错报的性质不严重,而且错报金额低于重要性水平，就可以认为该错报不属于重大错报。（5）A注册会计师拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。要求：请分别针对上述情况（1）至（5），指出A注册会计师在计划审计工作的过程中是否存在不当之处,简要说明原因。习题演练A注册会计师是X公司2019年度财务报表审计业务的项目合伙人【答案】（1）不存在不当之处。（2）存在不当之处。计划审计工作并非一个孤立的阶段，而是一个持续的、不断修正的过程。（3）存在不当之处。注册会计师在判断某事项对财务报表是否重大时，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不需要考虑错报对个别报表使用者可能产生的影响。（4）存在不当之处。在错报性质不严重、错报金额低于重要性的情况下，注册会计师还需考虑该错报连同其他错报是否可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，才能确定该错报是否重要。（5）存在不当之处。重大错报风险是独立于财务报表审计而存在于财务报表中的，不能通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低。习题演练【答案】习题演练《审计》教学课件—07接受业务委托与计划审计工作第七章接受业务委托与计划审计工作第七章审计流程图审计准备阶段审计计划阶段审计实施阶段完完成审计工作段获取数据客户诚信明确审计业务的性质、范围初步了解被审计单位的基本情况经营风险财务状况初步评审客户的风险级别，高/中/低会计师事务所评价专业胜任能力时间资源专业胜任能力独立性检查明确被审计单位应协助的工作商定审计收费放弃项目签订审计业务书/承接业务书建立项目风险识别风险评估1.确定重要性水平风险应对2.总体审计策略3.具体审计计划1.了解评价被审单位战略风险2.了解评价被审单位内部控制3.了解评价被审单位经营流程风险重大错报风险计划阶段审计证据判断两阶段审计证据是否相符汇总数大于/接近重要性水平是否有未识别的重大错漏报风险风险评估程序初步评估初步制定初步设定重新评估修改修正设定重新评估修改修正设定计划执行扩大范围或修改、追加程序扩大范围或修改、追加程序实施阶段审计证据进一步审计程序控制测试实质性测试(实质性分析程序、细节测试)汇总数vs重要性水平汇总审计测试结果汇总并要求被审计单位调整相关内容对差异调整后财务报表的总体复核分析原因并记录评价审计结果与客户沟通并草拟报告意见三级复核出具审计报告项目终结同意?

是否是有没有汇总数小于重要性水平同意不同意现代风险导向审计业务流程图

否审计流程图审计准备阶段审计计划阶段审计实施阶段完完成审计工作目录1.接受业务委托2.计划审计工作目录1.接受业务委托2.计划审计工作接受业务委托>>>1接受业务委托>>>1接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书需考虑的因素客户的情况自身独立性和胜任能力与前任注册会计师的沟通与老客户续约其它特别因素客户的情况业务性质、经营规模和组织结构经营情况和经营风险以前年度接受审计的情况财务会计机构及工作组织其他与签订业务约定书相关的事项接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书需考虑的因素案例这些客户能不能接?2019年10月24日，上市公司康得新复合材料集团股份有限公司（以下简称“康得新”）公告董事会决议，拟将公司2019年度审计机构变更为容诚会计师事务（特殊普通合伙）；仅隔6天，10月30日，公司公告称，董事会于10月28日接到大股东康得投资集团有限公司提交的《关于聘请中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）为康得新2019年年审机构的议案》。2018年11月，天宝食品的董事会决定不再续聘利安达会计师事务所（特殊普通合伙）为公司2018年度审计机构。公司从审计机构业务规模、综合服务经验和能力等方面考虑，提议聘请大华会计师事务所（特殊普通合伙）担任2018年度审计服务机构；但仅过2个半月，天宝食品于2019年2月15日晚间披露公告，改聘为致同会计师事务所（特殊普通合伙）。案例这些客户能不能接?2019年10月24日，上市公司康得新案例这些客户能不能接?也有一些公司，连审计机构都找不到：2018年4月27日，已退市的上市公司华泽镍钴（原股票代码：000693）发布公告称，公司原定于期限内披露的2017年年报和2018年一季度报无法按时披露。其原因是，难以付清审计费用；最后，由股东“众筹”资金193万元聘请亚太会计师事务所（特殊普通合伙）于5月2日入场审计。沈阳天众合金股份有限公司、公准肉食品股份有限公司、亿丰洁净科技江苏股份有限公司、北京胜龙科技股份有限公司于2018年3月26日至4月4日间先后发布公告，称尚未聘请到审计机构，无法在预约和法定期限出具发布经审计的2017年度报告。案例这些客户能不能接?也有一些公司，连审计机构都找不到：接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书需考虑的因素客户的情况自身独立性和胜任能力与前任注册会计师的沟通与老客户续约其它特别因素评价自身的独立性和专业胜任能力考虑的因素评价执行审计业务的能力评价保持应有谨慎性的能力评价自身的独立性接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书需考虑的因素案例“隐瞒”关系惨遭解职2019年爆红的电视连续剧《都挺好》，将苏爸苏大强、苏家三兄妹之间的爱恨情仇演绎地淋漓尽致。案例“隐瞒”关系惨遭解职2019年爆红的电视连续剧《都挺案例“隐瞒”关系惨遭解职二哥苏明成与妹妹苏明玉从小势同水火，苏明玉从小备受二哥的欺负、母亲的不公平对待。案例“隐瞒”关系惨遭解职二哥苏明成与妹妹苏明玉从小势同水案例“隐瞒”关系惨遭解职苏明玉大学毕业后离家出走，与家里基本老死不相往来。

后闯出一片天地，成功当上知名企业——众诚公司江南

分公司的总经理。后来，众诚公司以全面审计之名开启控了制权争夺之战。争夺者——众诚公司的董事长夫人及外戚，聘请正诚会计师事务所为审计机构。随即，朱丽女士作为审计项目负责人到众诚公司开展审计前沟通。为了阻止审计，苏明玉爆出朱丽是其二哥苏明成的妻子，但

朱丽未进行说明，有违职业道德，并认为正诚会计师事务

所不适合担任众诚公司的审计机构。正诚会计师事务所被众诚公司解聘后，朱丽立马被正诚会计师事务所辞退。朱丽感觉很是冤枉，因为她的确不知苏明玉是众诚公司的重要高管。苏明成得知后，将苏明玉打进了医院……案例“隐瞒”关系惨遭解职苏明玉大学毕业后离家出走，与家里接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书需考虑的因素客户的情况自身独立性和胜任能力与前任注册会计师的沟通与老客户续约其它特别因素1.沟通流程后任注册会计师应当提请被客户以书面方式同意前任注册会计师对其询问作出充分答复客户不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围后任注册会计师应当向客户询问原因，并考虑是否接受委托接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书需考虑的因素诚信违规舞弊意见分歧企业其他与前任注册会计师的沟通变更原因是否发现客户的管理层存在正直和诚信方面的问题前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧前任注册会计师曾向客户的治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷前任注册会计师认为导致客户变更会计师事务所或自己辞聘的原因接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书客户的情况自身独立性和胜任能力与前任注册会计师的沟通与老客户续约其它特别因素2.沟通内容需考虑的因素诚信违规舞弊意见分歧企业其他与前任注册会计师的沟通变更原因是案例变来变去为了哪般上市公司弘高创意（股票代码：002504）曾在2017年上演了一段频繁变更会计师事务所的戏码，引起市场哗然。2017年2月16日，弘高创意以保持独立性为由解聘年审会计师事务所——上会会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“上会”），改聘天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“天职国际”）；不到两个月，2017年3月29日，天职国际因预计无法完成审计工作辞任；协商后，弘高创意又重新找回上会；历时一个月，2017年4月29日，上会出具无法表示意见的财务报告审计意见；弘高创新不服该审计意见，于2017年6月9日聘请中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“中兴财光华”）重新审计；2017年9月29日，在一系列前期差错更正后，中兴财光华出具了标准无保留意见。案例变来变去为了哪般上市公司弘高创意（股票代码：0025接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书需考虑的因素客户的情况自身独立性和胜任能力与前任注册会计师的沟通与老客户续约其它特别因素与老客户续约时考虑因素以前年度审计意见存在分歧以前年度审计收费存在分歧被审计单位高风险以前年度审计范围存在分歧接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书需考虑的因素案例意见不合分道扬镳港股上市公司翼辰实业（股票代码：01596）发布公告称，罗兵咸永道会计师事务所（以下简称“罗兵咸永道”）已辞任该公司审计师，于2019年4月26日起生效。翼辰实业持有若干非上市金融工具，于2018年12月31日，集团于合并财务报表草拟本中确认为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。但直至辞任函件日期，罗兵咸永道未能获得翼辰实业认为属必要的充足适当审计证据，以确定有关金融工具存在与否、分类及估值。鉴于翼辰实业与罗兵咸永道未能就上述事宜的解决方法达成共识，罗兵咸永道已同意辞任公司核数师。案例意见不合分道扬镳港股上市公司翼辰实业（股票代码：015接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书需考虑的因素客户的情况自身独立性和胜任能力与前任注册会计师的沟通与老客户续约其它特别因素客户是否面临某些特殊的风险客户是否正陷入主管机构或政府部门的调查主要管理人员正在接受司法部门的调查是否涉及违反银行债务契约而遭到起诉接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书需考虑的因素案例身陷囹圄会所难觅2017年7月在深交所摘牌后转到新三板的深圳新都酒店股份有限公司（以下简称“新都酒店”）连续两年聘请不到审计机构。不是没钱，而是无人敢接！案例身陷囹圄会所难觅2017年7月在深交所摘牌后转到新三2013年度、2014年度连续两个会计年度被立信出具无法表示意见；2015年5月21日起，暂停上市；2015年9月18日，解聘立信，聘请天健会计师事务所审计；2016年4月27日，发布2015年年度报告，并被天健出具无保留意见；2016年5月3日，广发证券出具恢复上市保荐书，新都酒店提交恢复上市申请；2016年5月9日，深交所正式受理申请，

审核期限为2017年4月24日；2016年6月28日，新都酒店提交补充材料，并且天健会计师事务所对公司财务事项进行说明，主要就是高尔夫租金问题；2016年12月5日，大信长沙分所出具审核报告，认为高尔夫场地租金收入2950万元是主营业务收入。案例身陷囹圄会所难觅2013年度、2014年度连续两个会计年度被立信出具无法表示2017年4月25日，天健自己“打脸”，认为高尔夫场地租金收入属于非经常性损益，调整后扣除非经常性损益后的净利润为负值；2017年4月28日，大信总所认为大信长沙分所当时的审核有误；2017年4月28日，保荐人撤回了其出具的恢复上市申请相关保荐文件；2017年5月12日，起诉天健和大信；2017年5月15日，公司股票恢复上市申请事项未获深交所上市委员会审核同意，5月17日宣布终止其上市！2017年5月16日，起诉深交所。案例身陷囹圄会所难觅2017年4月25日，天健自己“打脸”，认为高尔夫场地租金收接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书审计的前提条件确定审计的前提条件确定财务报告编制基础就管理层的责任达成一致意见审计的前提条件是指，管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书审计的前提条接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书审计的前提条件确定财务报告编制基础就管理层的责任达成一致意见通用目的财务报告编制基础财务报表的目的财务报表的性质被审计单位的性质法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书审计的前提条接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书审计的前提条件确定财务报告编制基础就管理层的责任达成一致意见特殊目的财务报告编制基础预期使用者财务报表的编制目的管理层为确定财务报告编制基础在具体情况下的可接受性所采取的措施接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书审计的前提条接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书审计的前提条件确定财务报告编制基础就管理层的责任达成一致意见管理层责任按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）。向注册会计师提供必要的工作条件，包括向允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息、审计过程中所需的其它相关信息与人员。设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书审计的前提条接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书审计的前提条件确定财务报告编制基础就管理层的责任达成一致意见情形一如果管理层不认可其责任或不同意提供书面声明，则注册会计师承接此类业务是不恰当的。情形二如果法律法规要求承接此类业务，注册会计师可能还需要向管理层解释出具书面声明的重要性以及对审计报告的影响。《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》规定，注册会计师应当要求管理层就某些已履行的某些责任提供书面声明。

注册会计师需获取“针对管理层责任的书面声明、其它审计准则要求的书面声明以及在必要时需获取用于支持其它审计证据（用以支持财务报表或一项或多项具体认定）”的书面声明。接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书审计的前提条案例对全资子公司审计遭拒2019年2月3日，高升控股股份有限公司（以下简称“高升控股”）通过决议，同意对全资子公司——高升科技、上海莹悦进行专项审计，核查是否存在可能导致高升科技和上海莹悦业绩承诺期财务报告追溯调整、可能触发相关主体业绩补偿义务的期后事项。2019年3月，高升控股通过招投标方式委托大华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“大华”）负责此次专项审计工作。为不影响子公司正常工作，公司自2019年7月起启动该项审计工作。2019年7月3日，高升控股通过邮件等方式向高升科技和上海莹悦发出通知，请子公司配合做好专项审计相关工作。案例对全资子公司审计遭拒2019年2月3日，高升控股股份有限案例对全资子公司审计遭拒2019年7月4日，子公司高升科技通过邮件向高升控股及董事会发出“高升科技董事会决议”，拒绝接受高升控股董事会的专项审计安排，该决议经由高升科技董事会全体成员于平、许磊和翁远签字。2019年7月9日，大华向高升控股出具了《专项审计事项沟通函》（以下简称“沟通函”），沟通函显示，审计人员在一名公司财务副总的陪同下到达高升科技后，未能得到批准进入办公区域门内，公司陪同人员现场电话联系了高升科技董事长于平、执行总经理许磊、财务总监董红，但三人均表示拒绝执行本次审计。基于上述情况，大华无法顺利开展专项审计工作，公司专项审计工作无法进行。案例对全资子公司审计遭拒2019年7月4日，子公司高升科技通

财务报表审计的目标与范围1.

注册会计师的责任2.管理层的责任3.4.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度5.注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容6.其它相关内容接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书主要内容财务报表审计的目标与范围1.注册会计师的责任2.管理层的接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书1.财务报表审计的目标与范围在审计业务约定书中应明确审计范围，比如，是属于财务报表审计还是其他专项审计，是对母公司的审计、子公司的审计还是整个企业集团的审计。审计目标主要是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误所导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书1.财务报接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书2.注册会计师的责任一般而言，注册会计师的责任是：就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性，获取充分适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论；就财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报，获取充分适当的证据；最终，对财务报表是否在所有重大方面均按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见，并与管理层及治理层沟通。接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书2.注册会接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书3.管理层的责任管理层负责事项按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）。设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。及时提供审计中所需的信息和人员支持，并负责的提供资料的真实性、完整、合法性。接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书3.管理层接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书4.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度一般在业务约定书中需要明确管理层是按照企业会计准则和企业会计制度编制财务报表，还是按照民间非营利组织会计制度或小企业会计制度编制财务报表。接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书4.管理层接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书5.

注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容业务约定书中应当提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，如有特殊情况，还应对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的情况作出说明。接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书5.注册会接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书6.

其它相关内容1执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求2要求管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认3说明预期向客户提交的其他函件或报告4收费的计算基础和收费安排接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书6.其它相接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范本接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范本接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范本接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范本接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范本接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范计划审计工作>>>2计划审计工作>>>2计划审计工作的意义有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题以及恰当地组织与管理审计工作有助于注册会计师对项目组成员进行恰当地分工和指导监督并复核其工作有助于协调其他注册会计师和专家的工作计划审计工作的意义有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现总体审计策略的内容确定审计业务的特征规划审计时间与沟通指导项目组工作方向分配所需的审计资源编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度用于确定如何编制合并报表的母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质特定行业的报告要求如某些行业的监管部门要求提交的报告预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点除对合并报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行审计需审计的业务分部的性质，包括是否需要具备专业知识其他注册会计师参与组成部分审计的范围外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度被审计单位使用服务机构的情况、注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据拟利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项被审计单位的人员和相关数据的可利用性信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改总体审计策略的内容确定审计业务的特征规划审计时间与沟通指导项总体审计策略的内容确定审计业务的特征规划审计时间与沟通指导项目组工作方向分配所需的审计资源被审计单位的财务报告时间表与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议相关的组织工作与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间，如审计报告、管理建议书和与治理层沟通函等与管理层讨论预期在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的方式项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排就组成部分的报告和其他沟通文件的类型及提交时间与负责组成部分审计的注册会计师沟通是否需要跟第三方沟通，包括与审计相关的法律法规规定和业务约定书约定的报告责任总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改总体审计策略的内容确定审计业务的特征规划审计时间与沟通指导项总体审计策略的内容确定审计业务的特征规划审计时间与沟通指导项目组工作方向分配所需的审计资源重要性水平、重大错报风险较高的审计领域评估的财务报表层次的重大错报风险对指导和监督以及复核的影响管理层对内部控制重要性的重视程度管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据工作分工、项目预算、以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果项目组成员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）会计准则及会计制度的变化影响被审计单位经营的重大发展变化重大的行业发展情况业务交易量规模其他重大变化总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改总体审计策略的内容确定审计业务的特征规划审计时间与沟通指导项总体审计策略的内容确定审计业务的特征规划审计时间与沟通指导项目组工作方向分配所需的审计资源向具体审计领域调配的资源，包括：向高风险领域分派有适当经验的项目组成员、就复杂的问题利用专家工作等向具体审计领域分配资源的多少，包括：分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员人数、在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围、向高风险领域分配的审计时间预算等何时调配资源，包括是在期中审计阶段还是关键的截止日期调配资源等如何管理、指导、监督资源，包括：预期何时召开项目组预备会和总结会预期项目合伙人和经理如何进行复核、是否需要实施项目质量控制复核等总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改总体审计策略的内容确定审计业务的特征规划审计时间与沟通指导项参考格式总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改参考格式总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改参考格式总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改参考格式总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改参考格式总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改参考格式总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改参考格式总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改参考格式总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改风险评估程序进一步审计程序其它审计程序具体审计计划的内容总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改风险评估程序进一步审计程序其它审计程序具体审计计划的内容总体具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序1.风险评估程序的定义风险评估程序是指，注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险而实施的审计程序。在具体审计计划中，风险评估以及重点审计领域的确定是一个重要的内容。总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序1.具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序2.风险评估程序的要求《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》规定：注册会计师应当实施风险评估程序，为识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险提供基础。风险评估程序本身并不能为形成审计意见提供充分适当的审计证据。风