生产费用的归集与分配培训课件

第三章生产费用的归集与分配重点与难点要素费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配制造费用的归集与分配废品损失和停工损失的核算第一节各项要素费用的分配一、要素费用分配概述（一）产品明细帐的设置是按产品品种设置和登记的，帐内按成本项目（要素费用）分设专栏，应处理和区分好直接费用与间接费用的关系，注意直接费用与直接计入费用的关系，即：是直接费用不一定是直接计入费用。（生产领用材料---直接材料---直接费用，当一种产品耗用---直接计入费用，当多种产品耗用---间接计入费用。制造费用---间接费用，当生产一种产品---直接计入费用，当生产多种产品---间接计入费用)产品生产成本明细帐2008年10月产品名称：A产品单位：元成本项目期初在产品成本本期发生成本生产成本合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用合计（二）间接费用的分配

1、费用分配的方法成本分配——正确计算成本的关键直接追溯法分摊法动因追溯法直接追溯法

对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入“基本生产成本”总帐科目。对于直接用于产品生产、但没有专设成本项目的各项费用，应先记入“制造费用”总帐科目及所属明细帐有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总帐及所属明细帐制造费用等成本项目。分摊法

遵循“受益”原则选择分配标准应考虑的问题分配标准的主要种类分摊法

间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。分配间接计入费用的标准主要有：成果类、消耗类、定额类例如定额消耗量、定额费用等。①成果类例如产品的重量、体积、产量、产值等；②消耗类例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等；③定额类

按成本产生的动因为标准来分配费用的方法。动因有：资源动因和作业动因。动因追溯法2、费用用分配公公式费用分配配率=待待分配费费用总额额/分配配标准总总额某分配对对象应分分配的费费用=该该对象的的分配标标准额×费用分配配率（三）要要素费用用的分配配程序1.对对于直接接用于产产品生产产、专设设成本项项目的直直接生产产费用⑴如果是是某种产产品的直直接计入入费用，，应直接接计入““基本生生产成本本”总帐帐。⑵如果是是几种产产品的间间接计入入费用，，应采用用适当的的分配方方法，分分配计入入各种产产品成本。难点间接计入入费用在在不同的的成本计计算对象象之间的的分配程程序选择分配配标准计算分配配率分配成本本转入“基基本生产产成本””总帐。。2.对对于用于于辅助生生产或间间接用于于产品生生产的费费用“辅助生产产成本”和“制造费用用”总帐首先然后用于产品品销售的的费用销售费用用总帐用于管理理和组织织生产经经营活动动的费用用用于筹集集生产经经营资金金的费用用管理费用用总帐财务费用用总帐3注意各项各要要素费用用的分配配是通过过编制各各项要素素费用分分配表进进行的，，并根据据费用分分配表编编制会计计分录，，据以登登记各种种成本、、费用总总帐及其其所属明明细帐。。（1）各项基础础工作及及费用分分配一般般要求材料的计计价（实实际成成本计价价、计划划成本计计价）建立健全全材料的的盘存制制度永续盘存存制（帐帐面盘存存制）实地盘存存制（定定期盘存存制）建立健全全材料的的收发凭凭证制度度一般要求求：P68-691、原材材料费用用的归集集与分配配二、各种种要素费费用的归归集与分分配（2）归归集与分分配一般般程序原始凭证领料单限额领料单发料汇总表材料分配表（P66）记账凭证相关账簿（3）分分配对象象基本生产产车间直接用于于产品生生产的材材料费用用直接或按一定定标准分配计入“基本生产产成本”总帐及所所属明细细帐的“直接材料料”成本项目目1车间间接接消耗材材料费2计入“制制造费用用”总帐帐及明细细账3销售部门门、厂部部行政管管理部门门耗用的的材料费费用分别计入入“销售售费用””、“管管理费用用”总帐及明明细帐的的借方（4）材材料成本本的分配配方法常用的分配方法法产品重量量比例法法产品体积积比例法法如果材料料有比较较准确的的消耗定定额，则则材料费费用可采采用定额额耗用量量或定额额费用比比例分配配。重难点材料费用用分配配率率=几种产品品共耗材材料费用用总额各种产品品材料定额消耗耗量某种产品品应分配配负担的的材料费用用=该产品的的材料定额耗用用量×材料费用用分配率定额耗用用量比例例分配（多种产产品共同同消耗一一种材料料）某企业8月份生生产甲、、乙两种种产品，，其耗用用原材料料8000千克克，每千千克5.4元，，本月产产量为甲甲产品500件件，乙产产品400件。。单件产产品原材材料消耗耗定额为为:甲产产品6千千克，乙乙产品5千克，，其材料料费用分分配结果果如下:例如材料费费用分分配率率=8000××5.43000+2000=8.64=2000×8.64=17280(元)甲产品品原材材料定额消消耗量量=500××6=3000乙产品品原材材料定额消消耗量量=400××5=2000123甲产品品应分分配的材材料费费=3000×8.64=25920(元)乙产品品应分分配的材材料费费解答若管理理上需需要消消耗量量的资资料材料费费用分分配率率=8000/5000=1.6甲产品品应分分配的的消耗耗量=3000×1.6=4800（千克））乙产品品应分分配的的消耗耗量=2000×1.6=3200（（千克））甲产品品应分分配的的材料料费=4800×5.4=25920（（元））乙产品应分分配的材料料费=3200×5.4=17280（元））调整公式为为：若原材料发发出为计划划成本，则则必须将其其调整为实实际成本。。

原材料实际成本=

原材料计划成本±

原材料计划成本×材料成本差异率要求:按定定额耗用量量比例分配配计算甲、、乙产品所所耗材料的的实际成本本。某企业基本本生产车间间生产甲、、乙两种产产品，共同同耗用某种种材料的计划成本10500元，本月材料成成本差异率率为-2%，单件产品原原材料消耗耗定额：甲甲产品15千克，乙产产品12千克，本月月产品产量量：甲产品品100件，乙产品品50件。实例原材料实际成本=10500+10500××(-2%)=10290(元)材料费用分配率=10290100×15+50×12=4.9甲产品应分分配的材料料费=1500×4.9=7350(元)乙产品应分分配的材料料费=600××4.9=2940(元)123解答定额费用比比例分配法法（多种产品共共同耗用多多种材料））一般程序为为(1)计算算各种产品品原材料定定额费用(2)计计算单位位原材料料定额费费用应分分配原材材料实际际费用(3)计计算出各各种产品品应分配配的原材材料实际际费用定额费用用

比例例分配实例某企业生生产甲、、乙两种种产品，，共同领领用A、、B两种种主要材材料，共共计37620元。本本月投产产甲产品品150件，乙乙产品120件件。甲产产品材料料消耗定定额：A材料6千克，，B材料料8千克克；乙产产品材料料消耗定定额：A材料9千克，，B材料料5千克克。A材材料单价价10元元，B材材料单价价8元。。计算分分配如下下：（1）甲甲、乙产产品材料料定额费费用甲产品：：A材料定定额费用用＝150×6×10＝9000（（元）B材料定定额费用用＝150×8×8＝＝9600（元元）甲产品材材料定额额费用合合计18600（元））乙产品：：A材料定定额费用用＝120×9×10＝10800（元））B材料定定额费用用＝120×5×8＝＝4800（元元）乙产品材材料定额额费用合合计15600（元元）（2）材材料费用用分配率率材料费用分配配率＝37620/(18600+15600)＝1.1（3）甲、乙乙产品应分配配材料实际费费用甲产品：18600××1.1=20460(元)乙产品：15600××1.1＝17160（（元）（5）材料费费用分配表的的编制实际工作中，，各种产品应应负担的材料料费用的分配配是通过编制制材料费用分分配表进行的的。按车间、、部门和材料料类别，据归归类后的领料料凭证和其他他有关资料编编制的。（5）材料费费用汇总分配配表的编制及及账务处理表3-1材材料费用分配配汇总表分配对象材料项目原材料燃料辅料修理备件甲产品乙产品原材料原材料1575010450小计26200机修燃料辅料1500210锅炉燃料5000小计6500210基本生产一般耗用燃料辅料修理备件200360280行政部门燃料辅料100384小计2620068009542801、编编制记记账凭凭证借：基基本生生产成成本——甲产品15750—乙产品10450辅助生生产成成本——机修1710—锅炉5000制造费用840管理费费用484贷：原原材料料342342、登登记相相关的的账簿簿补充练练习1、某某企业业生产产Ａ、、Ｂ两两种产产品，，共消消耗某某材料料６４４０００元。。Ａ产产品材材料消消耗定定额为为２公公斤／／件，，Ｂ产产品材材料消消耗定定额为为１.５公公斤／／件。。Ａ产产品产产量为为５０００件件，ＢＢ产品品产量量为４４０００件。。要求求：：采采用用定定额额消消耗耗量量比比例例法法分分配配材材料料费费用用并并作作出出会会计计分分录录。。2、、假假定定甲甲、、乙乙产产品品领领用用A、、B两两种种材材料料共共计计66480元元，，本本月月投投产产甲甲产产品品200件件，，乙乙产产品品100件件。。甲甲产产品品消消耗耗定定额额为为：：A材材料料5kg，，B材材料料8kg；；乙乙产产品品消消耗耗定定额额为为：：A材材料料7kg,B材材料料9kg，，A、、B材材料料计计划划单单价价为为12元元和和14元元。。要求求：：采采用用定定额额费费用用比比例例法法分分配配材材料料费费用用。。解答答（（2题题））(1)甲产产品品：：200××5××12＋＋200××8××14＝＝34400（（元元））乙产产品品：：100××78××12＋＋100××9××14＝＝21000（（元元））(2)分配配率率=66480÷（34400+21000））=1.2(3)甲产品应应分配材材料费用用：34400×1.2=41280(元)乙产品应应分配材材料费用用：21000×1.2=25200(元)2、职工工薪酬的的核算（1）职工薪酬酬与工资资核算的的原始记记录职工薪酬酬主要包包括职工工工资、、奖金、、津贴和和补贴；；职工福福利费、、医疗保保险费、、住房公公积金、、工会经经费、职职工教育育经费、、非货币币性福利利等。这这些项目目都应该该通过““应付职职工薪酬酬”核算算。职工薪酬酬考勤记录录产量和工工时记录录（１）工工作通知知单（２）工工序进程程单（３）个个人工作作台帐工资卡工资费用用核算的的原始记记录案例小王与小小李是刚刚参加工工作的大大学同班班同学，，他们虽虽不在同同一个单单位就职职，但生生活在同同一座城城市，并并且工资资水平完完全一样样：月薪薪3500元。。于是两两人常于于周末小小聚一番番，以贺贺新生活活的开始始。上周周有大学学同学自自外地来来，小王王与小李李各自向向单位请请事假两两天，分分别陪老老同学游游览了本本地的风风景名胜胜。到了月末末，小王王喜滋滋滋地领到到了本月月工资，，虽然上上周请了了两天事事假，但但仍领到到了3165元元的现金金，于是是，忙打打电话告告诉小李李，可一一通电话话，小王王傻了，，因为人人家小李李本月领领了3267元元的工作作，比自自己多了了102元，这这还了得得！一定定是会计计算错了了。放下下电话，，小王就就急急忙忙忙向会会计室走走去。小王能找找回比小小李少得得工资吗吗？（2）工资的计计算计时工资资适用于于不能采采取计件件的工人人、管理理人员和和服务人人员等工工资的计计算。在计时工资资制下，工工资计算又又有月薪制和日薪制两种方法。。（1）月薪薪制，不论各月日日历天数多多少，只要要职工每月月按规定出出全勤，就就可以获得得固定的月月标准工资资。若发生生病假、事事假和旷工工缺勤，则则将缺勤工工资从全勤勤工资中扣扣除。又称称“扣缺勤勤法”。计时工资的的计算关于缺勤应应扣工资的的有关规定定1、对旷工工和事假缺缺勤应按100%扣扣发缺勤日日的全部工工资；2、对因公公负伤、探探亲假、婚婚伤假、产产假等缺勤勤，不扣工工资3、对病假假缺勤，则则应按病假假期限和工工龄的长短短扣发一定定比例的工工资。扣发发标准如下下：6个月以内（%）工龄2年以下2—4年4—6年6—8年8年以上扣发比例403020100应发比例607080901006个月以上（%）工龄不满1年1—3年3年以上扣发比例605040应发比例405060月薪制的计计算公式应付工资=月标准工工资-缺缺勤扣款款缺勤扣款=事假天数数×日工资资标准（率率）+病假假天数×日工资资率×病病假扣款款率日工资标准准（率）=月标准工工资÷月工工作日数日工资率的的计算方法法A、按30天计算要点：双休日和法法定节假日日视为出勤勤，照付工工资，但连连续缺勤期期间的双休休日和节假假日也应按按缺勤处理理，扣发工工资。B、按20.83天天计算（365-104-11）/12（104为为全年双休休日，11为法定节节假日）要点：无论月大月月小，每月月应计工作作日数均固固定按20.83天天计算。双双休日、节节假日不付付工资，缺缺勤期间的的双休日和和节假日也也不扣工资资。月薪制的计计算【举例】职工刘红的的月标准工工资为400元，本本月请事假假5天（其其中有两天天为双休日日），病假假3天（其其中有一天天节日）、、工龄7年年，病假扣扣发工资比比例为10%。日工资率＝400÷÷30=13.33（元））应付计时工工资=400-5×13.33-3×13.33×10%=329.35（（元）1、按月30天计算算12/29/2022月薪制的计算算【举例】职工刘红的月月标准工资为为400元，，本月请假5天（其中有有两天为双休休日），病假假3天（其中中有一天节日日）、工龄7年，病假扣扣发工资比例例为10%。。2、按月20.83天计计算日工资=400÷20.83=19.2元应付计时工资资=400-3×19.2-2×19.2××10%=338..56（元）12/29/2022每月按职工月月实际出勤日日数和日工资资率计算职工工应得计时工工资。病事假假规定如前。。这种方法又又称为“出勤勤工资累计法法”。应付计时工资资=月出勤日数数×日工资率率+病假应发工资病假应发工资资=病假日数××日工资率××应发比例（2）日薪制制的有关规定定及计算公式式12/29/2022A、按30天天计算要点：双休日和法定定节假日视为为出勤，照付付工资，但缺缺勤期间的双双休日和节假假日也应按缺缺勤处理，按按比例发工资资。B、按20.83天计算算要点：无论月大月小小，每月应计计工作日数均均固定按20.83天计计算。双休日日、节假日不不付工资，缺缺勤期间的双双休日和节假假日也不付工工资。日工资的计算算方法12/29/2022【举例】依前例，职工工刘红的月标标准工资为400元，本本月请假5天天（其中有两两天为双休日日），病假3天（其中有有一天节日））、工龄7年年，病假扣发发工资比例为为10%。设本本月月日日历历天天数数31天天，，其其中中有有8天天双双休休日日和和1天天节节日日。。出出勤勤17天天=31-（（9+3+2））31-（（5+3））=23或或17+（（9-3））（（双双休休、、节节日日视视为为出出勤勤））日薪薪制制计计算算举举例例刘红红本本月月实实际际出出勤勤17天天。。按30天天计计算算：：日工工资资=400÷30=13.33元应付计时时工资=（31-5-3）××13.33+3××13.33××90%=342.58（元））按20.83天天计算：：日工资=400÷20.83=19.2元元应付计时时工资=17××19.2+2×19.2××90%=360.96（元））12/29/2022习题兴华工厂厂工人李李冰，月月标准工工资300元，，2002年3月有9个双休休日，李李冰病假假四天（（含2个个休息日日，李冰冰的病假假扣款率率为20%），，事假3天，李李冰当月月应得奖奖金200元，，夜班津津贴120元，，其他各各种津贴贴80元元，代扣扣款项80元。。要求：1.采采用“月月薪制””按每月月工作日日30天天和20.83天计计算应付付工资。。2.采采用“日日薪制””按每月月工作日日30天天和20.83天计计算应付付工资。。解答月薪制1.按30天算算日日标标准工资资：300/10=10元/天（300-3××10-4×10×20%））+400-80=582元元2.按按20.83天天算日日标标准工资资：300/20.83=14.4元/天天（300-3××14.4-2×14.4××20%）+400-80=571.04元日薪制1.按30天算算（17+7））×10+4××10××80%+400-80=5922.按20.83天算算17×14.4+2××14.4××80%+400-80=587.84计件工资资按结算算对象不不同分为为个人计计件工资资和集体体计件工工资。（1）个个人计件件工资的的计算个人计件件工资是根据产产量和工工时记录录中登记记的每一一生产工工人完成成的工作作量乘以以计件单单价计算算，并与与生产工工人结算算的工资资。*废品若若是由于于料废，，应按计计件单价价照付工工资；若若是由于于工废造造成的，，均不付付工资。。某工人应应得计件件工资=∑（合合格品数数量×计计件单价价+料废废品数量量×计件件单价））计件工资资的计算算产品的计计件单价价是根据工工人生产产单位产产品所需需的工时时定额和和该等级级工人每每小时的的工资率率计算求求得的。。如：A、B两种产产品由丙丙工人加加工。A产品的的工时定定额为30分钟钟；B产产品的工工时定额额为18分钟。。该工人人的小时时工资率率为5元元。则两两种产品品的计件件工资单单价计算算如下：：A产品计件件单价=（5×30））/60=2.5（元元）B产品品计件单单价=（5××18）/60=1.5（（元）例：某工人本本月加工工A、、B两种种产品，，A产品品210件，B产品130件件。验收收时发现现A产品品料废6个，工工废4个个；B产产品料废废3个。。该工人人月标准准工资为为720元，制制造A产产品定额额工时为为30分分钟，B产品定定额工时时为1小小时。试试计算该该工人本本月应得得计件工工资。该工人小时时工资率=720/30/8=3（元/小时时）A产品计件单单价=（30×3）/60=1.5（元）B产品计件单单价=1×3=3（元）应付计件工工资=（210-4）×1.5+130××3=699（（元）如果工人在在月份内生生产多种计计件单价不不同的产品品，为简化化核算手续续，也可将将各种产品品的产量折折合为定额额工时，再再乘以小时时工资率计计算。应付计件工工资=各种种产品定额额工时总额额×小时工资率率上例各产品品定额工时时总额=（（210-4）×30/60+130×1=233（小时））应付计件工工资=233××3=699（元元）(2)集体体计件工资资的计算集体计件工工资是根据某一一集体完成成工作量的的多少和计计件单价计计算，并与与集体进行行结算的工工资。集体计件工工资一般以班组组为单位计计算。可先先按班组产产量和计件件单价计算算出班组计计件工资总总额，然后后再根据班班组成员的的工资标准准和实际工工时比例进进行分配，，计算班组组各成员的的计件。计计算公式为为：计件工资分分配率=集体实得计计件工资总总额集体职工应应付计时工工资之和例题：集体体计件工资资的核算某班组共得计计件工资5130.12元。工人 级别别小小时工资率率实实际工时甲14.3（元/小时））250小时乙46.5260丙36230丁25240工人应应付计计时工资分分配率率计计件工资甲4.3××250=1075元元0.961032元乙6.5××260=16901622.4丙6×230=13801324.8丁5×240=120011525345元5131.2元分配率：5131.2/5345=0.96（3）工资费费用的分配分配程序和对对象工资费用应按按发生的车间间、部门和用途进进行归集与分分配。基本生产车间间工资及及提取的其其他职职工薪薪酬“基本本生产产成本本”“直接接人工工”成本项项目生产工工人辅助生生产车车间生产工工人工资及及提取的其其他职职工薪薪酬“辅助助生产产成本本”“直接接人工工”成本项项目生产车车间、、部门门的管管理人员员及辅辅助工工人工资及及提取取的其其他职职工薪薪酬“制造造费用用”科科目专设销销售机机构人人员的的工资资及其他他职工工薪酬酬行政管管理部部门人人员的的工资资及其他他职工工薪酬酬医务福福利人人员的的工资资及其他他职工工薪酬酬销售费费用管理费费用应付职职工薪薪酬目的是是增加加应付付福利利的来来源提取的的福利利费管理费费用注意工资费费用的的分配配方法法在计时时工资制下下基本生生产车车间直接计计入““基基本生生产成成本””明细帐帐的““直接接人工工”成成本项项目只生产产一种种产品品产品生生产工工人工工资为为直接接计入入费用用基本生生产车车间生产两两种或或两种种以上上的产产品产品生生产工工人的的工资资为间间接计计入费费用分配计计入各各产品品成本本明细细帐的的“直直接人人工””成本本项目目。应按各各产品品实际生生产工工时或定额工工时的比例例【举例例】某企业业生产产甲、、乙两两种产产品，，本月月生产产工人人工资资为40000元，，其中中甲产产品本本月耗耗用工工时22500小时时，乙乙产品品耗用用工时时27500小小时，，按实实际工工时比比例法法进行行分配配。分配率率=40000/（22500+27500）=0.8元元/小小时甲产品品应分分配工工资费费用：：22500××0.8=18000（（元））乙产品品应分分配工工资费费用：：27500××0.8=22000（（元））在计件件工资资制下下产品生生产工工人工工资=合格品品数量量×计件单单价由于计计件工工资与与产品品产量量直接接关系系，所所以属属于直直接计计入费费用，，可直直接计计入各各有关关产品品成本本明细细帐的的“直直接人人工““成本本项目目可见例见教教材P80（4））工资资费用用分配配表的的编制制及账账务处处理表3-2工工资费费用分分配表表分配对象生产工人工资辅助生产人员工资车间管理人员行政人员工资合计工时分配率费用甲产品乙产品1600024000小计400003200032000机修车间锅炉车间2620169026201690小计43104310制造费用管理费用3565301335653013合计32000431035653013428880.812800192001280019200编记账账凭证证借：基基本生生产成成本——甲产品12800—乙产品19200辅助生生产成成本——机修2620—锅炉1690制造费用3565管理费费用3013贷：应应付职职工薪薪酬42888登记相相关的的账簿簿其他职职工薪薪酬的的核算算其他职职工薪薪酬包括的的内容容较多多,主主要讲讲述职职工福福利费费、各各种保保险费费、住住房公公积金金、工工会经经费、、职工工教育育经费费的分分配。。上述职职工薪薪酬，，应按按工资资总额额的一一定比比例提提取，，并据据受益益对象象计入入相关关资产产的成成本或或当期期费用用帐户户的借借方，，贷记记“应应付职职工薪薪酬””帐户户。注意职工福福利费费用在在实际际工作作中不不采用用事先先计提提，而而是实实际核核销，，但实实行总总额控控制。。控制制标准准还是是应在在工资资总额额的14%范围围内。。另应据据地方方政府府规定定，按按工资资总额额的10%、12%、2%和和10.5%计计提医医疗保保险、、养老老保险险、失失业保保险和和住房房公积积金。。企业业分别别按工工资总总额的的2%和1.5%计计提工工会经经费和和职工工教育育经费费。根据上上年实实际发发生的的职工工福利利费情情况，，企业业可按按职工工工资资总额额的一一定比比例预预计本本年应应承担担的职职工福福利费费义务务金额额。P82例3-11（1）计计提其他他职工薪薪酬表3-3其其他他职工薪薪酬计算算表计算对象工资总额其他职工薪酬基本生产甲产品12800乙产品19200小计32000辅助生产机修2620锅炉1690小计4310生产车间管理人员3565行政管理人员3013合计42888（2）编编制凭证证借：基本本生产成成本—甲产品—乙产品辅助生产产成本——机修—锅炉制造费用管理费用用贷：应付付职工薪薪酬（3）登登记相关关的账簿簿3、外购购动力费费的分配配P73（1）核核算程序序原始凭证电费通知单动力分配表记账凭证相关账簿（2）外外购动力力费的分分配①分配对象象基本生产产车间和和辅助生生产车间间直接用于于产品生生产的动动力费用用直接计入入“基本生产产成本”总帐及所所属明细细帐的“燃料及动动力”成本项目目1车间一般般消耗动动力费2计入“制制造费用用”总帐帐及所属明细帐帐的水电电费项目目3销售部门门、厂部部行政管管理部门门耗用的的动力费费用分别计入入“销售售费用””、“管管理费用用”总帐及明明细帐的的借方②分配方方法工时比例例法外购动力力费分配配率=耗用外购购动力费费总额各种产品品耗用生生产工时时总数某种产品品应分配配的外购动动力费=该种产品耗用用的生产工时数数×外购动力分配率例题见书P74根据供电局电电费收费单，，本月耗用电电42000度，每度电电单价0.4元，应付电电费16800元，各种种部门耗用情情况如下：基本生产30000度辅助生产5000度行政部门7000度产品：26000照明：4000机修：1000锅炉：4000例如两种情况：第一种情况：：若动力所占占比重较大，，可单设“燃料及动力力”成本项目目表3-4外外购动力力费用分配表表分配对象耗用量分配率分配金额基本生产产品照明辅助生产机修锅炉行政部门合计26000400010004000700042000104001600400160028000.416800表3-5外外购动力费费用分配表分配对象机器工时分配率分配金额合计520003200020000640040000.210400甲产品乙产品动力费分配率率=10400/52000第二种情况：：不单设“燃燃料及动力””成本项目，，与其他项目目一起并入制制造费用表3-6外外购动力费费用分配表分配对象耗用量分配率分配金额基本生产车间（制造费用）机修车间锅炉车间行政部门合计300001000400070004200012000400160028000.41680030000=26000+4000实际工作中中，供应单单位定期抄抄录耗用数数量，开列列帐单向使使用单位收收取所供动动力费用。。由于开列列帐单的起起讫日期与与会计期间间不一致，，企业可将将实付动力力费用作为为暂付款处处理，月底底据仪表显显示的全月月动力消耗耗量和单价价计算实际际发生额，，作为本月月的动力费费用。帐务处理如如下支付动力费费时借：应付帐帐款贷：银行存存款月底，按发生地地点和用途途分配计入入不同帐户户借：基本生生产成本（（制造费用用、管理费费用等）贷：应付帐帐款平时各月应应付帐款帐帐户可能会会有余额.编制记账凭凭证及登账账1、编制记记账凭证（（表3-6）不单设设成本项目目借：制造费用12000辅助生产成成本—机修400—锅炉1600管理费用2800贷：应付帐帐款168002、登账4.折旧费的核核算P84⑴核算程程序折旧费用不不单独设成成本项目按照固定资资产的使用用部门归集集有关费用而是计入（2）应计计折旧额的的计算本月应提折旧额=上月已提折旧额+上月增加折旧额-上月减少折旧额月初固定资资产原值或=×规定的折旧旧率即月份内开开始使用的的固定资产产，当月不不计算折旧旧，从下月月起计算折折旧；月份份内减少或或停用的固固定资产，，当月仍计计算折旧，，从下月起起停止计算算折旧。表3-7折折旧费用分分配表分配对象分配金额130001200800行政部门500合计15500基本生产车车间辅助生产车车间机修车间锅炉车间编制凭证借：制造费用13000辅助生产成成本—机修1200—锅炉800管理费用500贷：累计折折旧15500登记账簿预付或应付付的办法分分月计入成成本费用5、固定资资产修理费费的核算⑴对于中小小修理费用用一般直接计入当当月有关的的成本、费费用⑵对大修理费用应采用若各月发生生的中小修修理费用极极不均衡，，如季节性性固定资产产的修理费费用，也可可以采用预预付或应付付方法的进进行核算6.利息息费用、税税金和其他费用用的核算季末支付时时冲减应付付利息利息费用是是财务费用用项目（1）利息的核算它一般按季季结算支付付季内各月应应付的利息息，应分月月进行计提提每月计提应应付利息费费用时：借：财财务费用贷：应付利利息季末实际支支付全季利利息费用时时：借：应付利利息贷：：银银行行存存款款（2））税税金金的的核核算算税金金是是管管理理费费用用的的组组成成部部分分。。包括括房产产税税车船使用用税土地使用用税和印花税需要预先先计算应应交金额额，然后后交纳，，应通过过“应交税税金”帐户核算算。用银行存存款等货货币资金金直接交交纳。如如果印花花税票是是一次购购买，分分月使用用，而且且金额较较大，也也可作为为预付费费用处理理.（7）其其他费用用的核算算其他费用用是指办公公费、差差旅费、、邮电费费等，这些些费用按按其发生生地点和和部门进进行归集与分分配表3-8其其他他费用分分配表分配对象项目分配金额基本生产车间办公费49机修车间差旅费2032.4锅炉车间差旅费1432.4行政部门办公费1656.6合计

5161.4借：制造费用49辅助生产产成本——机修2032.4—锅炉1432.4管理费用用1656.6贷：银行行存款5161.4编制记账账凭证登记相关关账簿第二节辅辅助助生产费费用的归归集与分分配一、辅助助生产及及其特点点辅助生产产辅助生产产车间向向基本生生产车间间和管理理部门提提供产品品或劳务务的供应应1、不直直接加工工、制造造产品，，但有助助于产品品形成2、主要要任务是是为本企企业基本本生产和和管理部部门服务务3、其服服务方式式多样化化（1））只生产产一种产产品或提提供一种种劳务的的车间。。如供水水、供电电、供汽汽等车间间。（2）生产产多种产产品或提提供多种种劳务的的车间。。如工具具、修理理等车间间。（3）辅助助生产车车间彼此此间相互互提供劳劳务辅助生产产的特点点制造费用辅助生产成本辅助生产产成本二、辅助助生产费费用的归归集可概括为为以下两种程程序辅助生产产车间的“制造造费用””（1）（2）一般情况况下，采采用第一一种核算算程序。。只有在在车间规规模小、、费用少少，又不不对外提提供产品品或劳务务的情况况下核算程序序图（设设制造费费用）应付职工工薪酬辅辅助生产产成本直接材料料原材料制制造造费用直接人工工间接费用用银行存款款等1、发生生直接材材料、直直接人工工费用；；2、发发生间接接材料、、间接人人工；3、结转转辅助车车间的制制造费用用核算程程序图图（不不设制制造费费用））原材料料辅辅助助生产产成本本应付职职工薪薪酬直接材材料银行存存款等等直接人人工间接制制造费费用三、辅辅助生生产费费用的的分配配（一））辅助助生产产费用用分配配的一一般原原理1、分分配原原则---受益益原则则，谁谁受益益谁承承担费费用2、步步骤（1））计算算各车车间劳劳务的的单位位成本本（分分配率率）（2）将生生产成本分分配到各受受益部门（3）作出出相应的帐帐务处理（二）辅助助生产费用用的分配方方法产品性生产产劳务性生产产1、分配程程序如提供自制制材料、工工具、备件件等产品。。其帐务处处理同基本本生产车间间生产产品品一样。如供水、供供电、运输输、机修等等。其发生生的费用，，应于月末末时，按受受益的原则则，在各受受益单位之之间进行分分配。根据机修车间和锅炉车间明细账归集集出机修车间发发生的费用用：8329.2元10759元锅炉车间发发生的费用用：实例分析:2、相互提提供劳务辅辅助生产成成本的分配配辅助生产车车间劳务供供应量受益单位接受修理（小时）用蒸汽量（吨）辅助生产车间机修

蒸汽

基本生产车间一般耗用

行政管理部门耗用

合计

4001500500240030050220002802机修车间8329.2锅炉车间10759基本生产车间行政部门基本生产车间行政部门40015005002000502300图示方法直接分配法法一次交互分分配法计划成本分分配法代数分配法法顺序分配法法直接分配法法是指不考虑虑辅助生产产车间之间间相互提供供产品或劳劳务的情况况，而是将将各种辅助助生产费用用直接分配配给辅助生产车车间以外的的受益单位位的一种辅助生生产费用分配配方法。基本生产车间间和管理部门门机修车间8329.2元锅炉车间10759元基本生产车间行政部门基本生产车间行政部门40015005002000502300图示机修车间本月月发生费用为8329.20元.则修理分配率=8329.22400-400=4.1616基本生产车间间分配修理费费=1500××4.1616=6246.9行政部门分配配修理费=500×4.1616=2082.3锅炉车间本月月发生费用为10759元元.则蒸汽分配率=10759=4.32802-300基本本生生产产车车间间分分配配蒸蒸汽汽费费=2000×4.3=8600行政部部门分分配蒸蒸汽费费=10759-8600=2159借：制制造费费用14846.9管理费费用4241.3贷：辅辅助生生产成成本19088.2编制记记账凭凭证登记账账簿将辅助助生产产车间间的费费用分分配分分为对内、对外两次进进行。。第一一次分分配只只在有有交互互关系系的各各辅助生产车车间之间进行一次交交互分配；；第二次分分配是将各各辅助生产产车间交互互分配后的的实际费用用（交互分分配前的费费用加上交交互分配转转入的费用用，减去交交互分配转转出的费用用），对辅助生产车车间以外的各受益单单位进行分分配。一次交互分分配法计算原理对内分配率率=各车间间待分配费费用/该车车间提供的劳务总量对外分配率率=各车间间交互分配配后的实际际费用／该该车间对外提供的的劳务总量量其中：各车间交互互分配后的的实际费用用＝各车间间待分配费费用＋其他他车间分进进的费用－－分给其他他车间的费费用供电车间8000元修理车间3600元基本生产车间行政部门基本生产车间行政部门4000320004000760240200资料（基本本生产一车车间用电20000，二车间间为12000；一一车间用修修理440，二车间间320））具体步骤如如下第一、交互互分配（对对内）①交互分配配前的单位位成本供电800040000=0.2修理36001200=3=4000××0.2=800进行交互分分配第二、对外分配=200×3=600供电车间耗耗用修理费费修理车间耗耗用电费辅助生产车车间以外各各受益单位位之间进行行分配3600+800-600=3800（元）交互分配后后的实际费费用用交互分配前前的费用用+交互分配转转入的费用用-交互分配转转出的费用用供电修理8000+600-800=7800（元）=1需按以下三三步骤进行行=3.8供电=40000-4000=0.2167修理=1200-200交互分配后后的单位成成本2修理车间用用电供电车间耗耗用78003800二车间用电电=12000×0.2167=2600厂部管理部部门用电=7800-4334-2600一车间耗用用修理=440×3.8=1672二车间耗用用修理=320×3.8=1216厂部管理部部门用水=3800-1672-1216对外分配=20000×0.2167=43343一车间用电电按各辅助生生产车间提提供产品或或劳务的计计划单位成成本和受益益单位实际际耗用劳务务数量分配配辅助生产产费用的方方法。计划成本分分配法计算原理某车间（部部门）应分分配的费用用＝该车间（（部门）实实际耗用劳劳务数量×提供劳务务的计划单单位成本计划总成本本=总劳务量量×计划单单价包括辅助生生产内部和和外部各单单位具体步骤如如下第一一按预先规定定的各种劳劳务的计划划成本在各受益单位位分配辅助生生产费用辅助生产实实际成本辅助生产实实际成本按计划成本本分配转出合计计辅助生产成成本差异确定辅助生生产成本差差异第二计算辅助生生产实际成成本按计划成本本从其他辅辅助车间分分配转入费费用该辅助生产产直接发生生费用=+第三=-为了简化核核算,辅助助生产的成成本差异一一般不在各各受益对象象之间作追追加分配,而是将其其全部转入入“管理费费用”的借借方.超支支差异用蓝蓝字计入,节约差异异用红字计计入.假定企业确确定产品的的计划单位位成本为：：每度电0.22元，每小时修修理3.5元。承前例供电车间按计计划成本分配配转出的合计计金额8800元修理车间用电电=4000××0.22=880元一车间耗用=20000×0.22=4400元二车间耗用=12000×0.22=2640厂部行政管理理部门耗用=4000××0.22=880元1修理车间按计计划成本分配配转出的合计计金额4200元供电车间耗用用=200×3.5=700（元）一车间耗用=440×3.5=1540（元）二车间耗用=320×3.5=1120（元）行政管理部门门耗用=240×3.5=840（元）2=3600+880=4480（元元）辅助生产实际际成本供电车间=8000+700=8700（元元）修理车间3辅助生产的成成本差异供电车间=8700-8800=-100（（元）修理车间=4480-4200=+280（（元）会计分录代数分配法是先根据解联联立方程的原原理，计算辅辅助生产产品品或劳务的单单位成本，然然后根据各受受益单位耗用用的数量和单单位成本分配配辅助生产费费用的一种方方法。采用该方法分分配辅助生产产费用，分配配的结果最准准确联立方程的衡衡等原理某车间待分配配费用＋其他他车间分配转转入的费用＝某车间应该该分配转出的的费用其他车间分配配转入的费用用=本车间消耗耗其他车间劳劳务量×其他车间劳务务单位成本某车间应该分分配转出的费费用=本车间提供供的劳务总量量×该劳务单位位成本设发电车间实实际劳务单位位成本为X，，修理车间实际单位成本本为Y8000+200Y=40000X(1)3600+4000X=1200Y(2)X=0.2186Y=3.7288顺序分配法各辅助生产部部门之间的成成本分配按照照辅助生产车车间受益价值值量多少的顺顺序排列，受受益少的排列在前，先将成本分分配出去，受受益多的排列在后，后将成本分分配出去。采用该方法要要求辅助生产产车间之间有有明显受益差差别该方法的基本本思路1、将第一顺顺序的辅助费费用向后分配配2、将第二顺顺序的辅助费费用+第一顺顺序转入的辅助费费用向后分配配3、依次类推推，直至将辅辅助费用全部部分配到外部部门门顺序分配法图图示辅助生产车间其他受益部门ABCDEFG供电车间8000元修理车间3600元基本生产车间行政部门基本生产车间行政部门4000320004000760240200实例资料（两两个基本生产产车间）计算如下1、按受益价价值量大小排排序供电单位成本本=8000/40000=0.2修理单位成本本=3600/1200=3供电车间受益益=200×3=600（元）修理车间受益益=4000×0.2=800（（元）由小到大排序序为供电车间——修理车间供电车间应向向排在其后的的修理车间和和其他部门分分配电费；而而修理车间只只需向其他部部门分配修理理费，不必向向排在其前面面的供电车间间分配费用了了。修理车间单位位成本=（3600+800）/（1200-200）=4.4辅助生产费用用分配方法的的比较分配方法特点交互分配核算量精确适用性直接分分配法法不进行行简单不够辅助部部门之之间提提供劳务量量小交互分分配法法进行复杂比较适用面面较广广计划分分配法法进行简单较计划成成本资资料健健全代数分分配法法进行复杂最实现电电算化化顺序分分配法法进行复杂比较受益有有明显显差别别辅助生生产成成本的的分配配方法法实务务调查查分配法澳大利亚日本英国直接法43%58%64%顺序法3%27%6%代数法5%10%14%其他方法15%1%8%不分配34%4%8%合计100%100%100%补充练练习某企业业有供供电、、供气气两个个辅助助生产产车间间，供电车间待待分配配的费费用为为4000元，，供气车间为为1600元。。供电车间为为以下下单位位提供供电力力服务务的劳劳务数数量为为：供供气车车间4000度度，基基本生生产车车间产产品生生产12000度，，车间间一般般消耗耗2000度，，企业业管理理部门门2000度。。供气车间为为以下下单位位提供供气的的服务务劳务务量为为：供供电车车间80吨吨，基基本生生产车车间一一般消消耗300吨，，企业业管理理部门门20吨。。要求：：用交互互分配配法分分配辅辅助生生产费费用，，并作作出帐帐务处处理。。答案案1、、对对内内分分配配供电电单单位位成成本本=4000/20000=0.2（（元元/度度））供气气车车间间应应负负担担电电费费=4000××0.2=800（（元元））供气气单单位位成成本本=1600/400=4（（元元/吨吨））供电电车车间间应应负负担担气气费费=80××4=320（（元元））2、、对对外外分分配配供电电单单位位成成本本=（（4000+320-800））/（（20000-4000））=0.22（元元/度））供气单位位成本=（1600+800-320）/（400-80）=6.5（元/吨）第三节制制造费费用的归归集和分分配案例分析析强和同事事明、阳阳同住一一套宿舍舍，每人人一间，，但房间间大小不不一，强强的房间间最大，，阳的房房间面积积最小，，仅有强强的一半半。由于于三人整整日很忙忙，无暇暇整理房房间，宿宿舍内整整日“百百味齐放放”，不不得已，，三人协协商共聘聘一钟点点工打扫扫卫生。。但在工工人工资资费用分分配问题题上三人人出现了了分歧。。强的观点点：工人人为三人人都提供供了服务务，因此此，三人人应平均均分摊费费用；明明的观点点：既然然工人的的工资是是按工作作时间支支付，因因此，费费用应按按工人打打扫每人人房间的的时间进进行分配配；阳的的观点：：按各人人居住房房间的面面积分摊摊费用才才最为合合理。你的观点点呢？1、生产产部门管管理人员员及其他他间接人人工的工工资和福福利费；；2、折折旧费；；3、修修理费；；4、办办公费；；5、水水电费；；6、机机物料消消耗；7、劳动动保护费费；8租租赁费；；9、季季节性和和修理期期间的停停工损失失等一、概述述（一）概概念及内内容是指企业业的各生生产单位位（车间间、分厂厂、生产产线）为为生产产产品或提提供劳务务而发生生的各项项间接费费用，以以及为组组织和管管理生产产所发生生的各项项成本。。（二）制制造费用用的分类类制造费用用内容复复杂，可可以分为为三类：：１、直接接用于产产品生产产，但管管理上不不需要或或核算上上不便于于单独核核算，因因而未专专设成本本项目的的费用。。如：机机器设备备折旧费费、租赁赁费、修修理费、、机物料料消耗、、生产用用低值易易耗品摊摊销费等等。２、间接接用于产产品生产产的费用用：生产产单位房房屋建筑筑物的折折旧费、、修理费费，车间间用的照照明、取取暖费，，劳动保保护费、、季节性性修理期期间停工工损失。。３、为管管理和组组织生产产发生的的费用：：车间管管理人员员工资、、职工福福利费，，车间水水电费、、办公费费、差旅旅费等。。（三）制制造费用用的核算算程序及及明细分分类账的的格式原材料应付职工工薪酬银行存款款等制造费用用基本生产产成本间接材料料间接人工工其他间接接费用归集分配分配结转转制造费用明细分类账车间名称：年凭证摘要费用项目月日字号工资福利费物料消耗折旧合计二、制造造费用的的分配方方法注意事项项：在同一一企业业或者者生产产车间间只生生产一一种产产品时时，所所有的的费用用都是是直接接费用用，不不需要要在各各产品品间进进行分分配。。但在同同一基基本车车间生生产多多种产产品的的情况况下，，各基基本车车间所所汇集集的制制造费费用应应分配配进入入各产产品生生产成成本之之中。。制造费费用的归集集经济业业务发生经济业业务发生制造费费用的分配配制造费费用归归集及及分配配程序序当车间间或分分厂只只生产产一种种产品品时，，制造造费用用直接接计入入该产产品的的成本本。※当生产产多种种产品品时，，制造造费用用为间间接计计入费费用，，应采采用适适当的的分配配方法法分配配计入入各产产品成成本。。制造费费用的的分配配方法法主要有生产工工人工工时比比例法法；生生产工工人工工资比比例法法；机机器工工时比比例法法；按按年度度计划划分配配率分分配法法。分配标标准的的选择择1、分分配标标准应应具有有“共共有性性”2、分分配标标准应应能体体现““比例例性””3、分分配标标准具具有易易得和和可计计量性性生产工工人工工时比比例法法是较为为常用用的一一种分分配方方法，，能将将劳动动生产产率的的高低低与产产品负负担费费用的的多少少联系系起来来，分分配结结果比比较合合理。。必须须正确确组织织好产产品生生产工工时的的记录录和核核算等等基础础工作作，以以保证证生产产工时时的正正确、、可靠靠。机器工时比比例法该方法适应应于机械化程度度较高的车间。如如果同一一车间中几几既有手工工操作又有有机械生产产应将制造造费用分为为两部分：：一部分与与机器有关关的费用（（折旧费、、修理费、、消耗材料料等）按机机器工时比比例分配；；一部分与与机器无关关的费用（（工资、福福利、办公公费等）按按生产工时时比例分配配。生产人员工工资比例法法该方法适用用于生产人人员工资可可以直接计计入产品成成本，且各种产品机机械化程度度大致相同同，而工资的的大小又大大体与制造造费用的发发生有联系系的企业。。例：通过制造费用明细账可知本月制造费费用总额为为44800元表3-13制制造造