财政学 王国清课件12

PublicFinance财政学（第十二章）第十二章国际税收

国际税收的内涵和特点国际重复征税及其免除国际避税、逃税与防范本章主要讲授内容

第一节国际税收的内涵和特点

一、国际税收的含义国际税收是指两个或两个以上的国家，在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。

第一节国际税收的内涵和特点（一）国际税收与国家税收的关系

1.国家税收是国际税收的基础

2.国家税收是某一国家与其管辖下的纳税人之间发生的征纳关系，有独立的税种、纳税人和征税对象

3.国家税收要依靠某一主权国家制定的法律来确定该国与纳税人之间的征纳关系第一节国际税收的内涵和特点（二）国际税收与涉外税收的关系

1.区别

2.联系第一节国际税收的内涵和特点二、税收管辖权与国际税收（一）税收管辖权1.地域管辖权。一般对来源于本国的所得行使税收管辖权，予以征税，而不论纳税人是何国公民或居民，对来源于国外的所得，则不征税。第一节国际税收的内涵和特点2．居民管辖权。居民管辖权即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权，对本国居民来源于国内外的全部所得行使税收管辖权，予以征税。大多数国家为维护本国权益，一般都同时行使两种税收管辖权。第一节国际税收的内涵和特点资料来源:国家税务总局教材：《国际税收实务》中国财政经济出版社，2004年版，第13页第一节国际税收的内涵和特点（1）在判定法人居民方面，国际上通行的标准有两种：一是法律标准，即注册登记地标准二是户籍标准，即管理机构所在地标准和总机构所在地标准（2）在判定自然人居民方面，国际上通行的标准也有两种：一是法律标准二是住所标准和居所标准（也称时间标准）第一节国际税收的内涵和特点（二）国际税收的纳税人与征税对象

1.国际税收涉及的纳税人国际税收涉及的纳税人也包括法人和自然人，而且是跨国的法人和自然人。

2.国际税收涉及的征税对象国际税收涉及的征税对象是对跨国纳税人征税的目的物。包括跨国所得和一般财产价值。大致可以分为四类:（1）跨国经营所得:（2）跨国劳务所得:（3）跨国投资所得:（4）其他跨国所得。第一节国际税收的内涵和特点3.国际上对所得来源的确定确定所得来源地，正确划分其境内，境外收入以及来自不同外国的收入，是对该非居民行使所得来源地管辖权的前提。当今，世界各国确定上述的各类所得来源地的标准不尽相同，这给合理地行使税收管辖权带来一些矛盾和问题。第一节国际税收的内涵和特点（三）跨国关联企业征税

1.关联企业的认定。如果一国税务机关认为两个或者两个以上企业在经营，购销或资本等方面存在直接或间接的拥有或者控制关系，税务机关通常会将他们视为关联企业。第一节国际税收的内涵和特点2.转让定价的概念关联企业在销售商品，转让技术，提供服务或资金等交易中的定价行为或安排则被称为转让定价。转让定价往往成为跨国公司为达到某种目的而经常采取的手段。第一节国际税收的内涵和特点（四）跨国企业收入和费用分配的原则

1.独立核算原则

2.总利润原则

3.合理原则第一节国际税收的内涵和特点

三、国际税收的特点

1.涉外性

2.国际协调性

3.法制性

4.符合国际惯例

5.优惠性

第二节国际重复征税及其免除

一、国际重复征税的含义国际重复征税，是指两个或两个以上的国家，在同一时期对同一跨国纳税人的同一征税对象或对不同跨国纳税人的同一税源，征收同类税收所造成的双重或多重征税。

第二节国际重复征税及其免除

二、国际重复征税产生的原因（一）各国税收管辖权的交叉与重叠（二）所得税制在各国的普及化（三）跨国纳税人的出现和所得的国际化

第二节国际重复征税及其免除

三、国际重复征税的消除

（一）扣税法和低税法

扣税法是指居住国政府在实行居民(或公民)税收管辖权时，允许跨国纳税人用已缴非居住国政府的所得税作为向本国政府汇总申报应税所得的一个扣除项目，就扣除后的余额计征所得税，以解决国际重复征税的一种方法。第二节国际重复征税及其免除低税法指居住国政府对居民(或公民)来源于国外的所得，单独制定较低税率，借以减轻国际重复征税的方法。（二）免税法免税法是指居住国政府对本国居民(或公民)来源于国外的跨国所得，单方面免予征税，借以消除国际重复征税的一种方法。

第二节国际重复征税及其免除

（三）抵免法

抵免法是指居住国在本国税法规定的限度内，允许本国居民(或公民)用在国外已缴纳的所得税额，来冲抵应缴本国所得税税额的一种免除国际重复征税的方法。抵免法又可分为直接抵免和间接抵免第二节国际重复征税及其免除1.直接抵免居住国应纳所得税额=居民的国内外总所得×居住国税率－国外已征全部税额。2.间接抵免3.税收饶让

一、国际逃税与国际避税（一）国际逃税与国际避税的差异（二）国际避税地国际避税地，亦称“避税港”，是指为跨国投资者取得所得或财产提供免税或低税待遇的国家和地区。二、反国际避税、逃税的措施第二节国际重复征税及其免除

本章小结

1.国际税收关系是国际经济关系中一个重要的组成部分，随着国际经济交往的不断发展，资本的国际性流动、劳务的提供及科学技术和交流等，都引起了各种投资所得和营业所得的实现超越国家的范围。由于国家之间税收关系的存在，而且超越了原来意义的税收分配范围，所以引起了许多国家之间的税收权益的协调问题。而各个国家所选择的税收管辖权不

本章小结

不尽相同，又导致这种关系更为复杂，并因此引起国际重复课税。这种现象不仅对纳税人不利，而且对国际间的资本和技术的流动不利，所以世界各国都在寻找解决国际重复课的方法。目前在国际税收实践中，一般是通过两个政府之间订立双边税收协定，或者通过一国政府在税法上单方面给予优惠的办法来解决。其具体方法主要有免税法和抵免法，也有少数国家采取扣除法和其他方法。

本章小结

2.由于各国管辖权和税收制度的差异和税收利益等原因的驱使，国际避税大量产生，不但影响有关国家的税收权益，而且对国际经济往来与发展，对跨国纳税人之间和国家之间的税收公平都产生了影响，因此各个国家的反避税工作也逐渐开展和深入，各种技术方法不断成熟。国际税收协定就是在这样的国际经济环境下得到了迅速的发展。

关键词

国际税收税收管辖权国际重复征税免税法抵免法税收饶让国际税收协定国