中财章现金流量表

现金流量表第四节现金流量表的含义现金流量表的作用现金流量表的编制基础现金流量表的格式正表部分的填列方法附表部分的填列方法W.T.格兰特公司是美国最主要的零售商之一，是凯马特公司（Kmart）、塔吉特公司（Target）和其他折扣连锁店的重要对手。在公司接近破产之时，格兰特公司收益表报告的利润还在增长，这令商业界大为震惊。案例

19X819X7经营活动产生的现金流量：

1从顾客处收到的现金$1579320$13172182其他收入收到的现金1005789243对供应商和雇员的现金支付(1683760)(1336428)4利息的现金支付(21127)(16452)5税款的现金支付(8459)(8143)6其他，净额970479647经营活动产生的现金流入（流出）净额(114265)(26917)银广夏造假事件2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77156．70万元，其中：1998年虚增1776．10万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增17781．86万元，实际亏损5003．20万元；2000年虚增56704．74万元，实际亏损14940．10万元；2001年1－6月虚增894万元，实际亏损2557．10万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。银广夏造假事件1999年净利润1999年现金流量经营活动投资活动筹资活动净流量1.27亿元-5575052-372170118655814690278069520现金流量表——是指反映企业在一定期间现金流入和流出及投资与筹资活动信息的报表。一、现金流量表的性质和作用财务报表的时间关系20X8年12月31日（时点）截止20X9年12月31日的年度（时段）20X9年12月31日（时点）

资产负债表利润表

所有者权益变动表

现金流量表

资产负债表一、现金流量表的性质和作用作用预计未来的现金流量。在很多情况下，过去的现金收入和支出是将来现金收入和支出的很好的估计值。确定公司向股东支付股利和向债权人支付利息和本金的能力。股东关注从他们的投资中收到股利。债权人希望按时收到利息和本金。现金流量表帮助股东和债权人预计公司能否进行这类支付。一、现金流量表的性质和作用说明净利润和公司现金流量之间的联系。通常，现金和净收益一同变动。高的收益水平往往导致现金增加，反之亦然。但是，净收益很高时，一家公司的现金流量可能仍然短缺，反之亦然。会计年度内影响或不影响现金的投资与筹资活动。作用一、现金流量表的性质和作用——现金库存现金银行存款其他货币资金现金等价物：期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资，如3个月内到期的国债二、现金流量表的编制基础货币资金（资产负债表）现金流量——某一段时期内现金流入和流出的数量。经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量：长期资产购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。筹资活动产生的现金流量：导致企业资本及债务结构和规模发生变化的活动三、现金流量的分类经营活动投资活动筹资活动四、现金流量表的编制基础直接法间接法经营活动现金流量的编制方法1、直接法（1）含义：以营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。（2）优点：显示了经营活动现金流量的各项流入流出的内容；有助于预测未来经营活动产生的现金流量；更能揭示企业从经营活动中产生足够现金来偿付其债务、进行再投资和支付股利的能力。2、间接法（1）含义是在净利润的基础上调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。（2）优点有利于分析影响现金流量的原因以及从现金流量的角度分析企业净利润的质量。净收益经营活动产生的现金流量收入费用权责发生制现金收付制调整费用为现金支出调整收入为现金收入为编制现金流量表从权责发生制转变为现金收付制净利润同现金流量的差异权责发生制收付实现制会计报告显示公司本年实现净利润100万元会计师说公司的经营现金流量为负数原因：企业的产品发生积压由于客户财务困难，企业的应收账款增加不能利用商业信用延长付款期限现金的短缺要求公司必须尽快找到其他的融资渠道，来补充经营所需要的流动资金净利润企业健康发展企业面临关闭经营性现金流企业经营困难企业经营困难企业运营正常，自身能够产生经营现金流入，企业的实现长期发展所需的资源能够得到保障。企业没有经营现金流入，说明盈利质量不佳，需要外部融资来补充自身的现金不足。企业应加强内部管理，特别是对流动资金的管理，如存货管理、应收帐款管理，充分利用商业信用延迟付款期。企业虽然亏损，但仍有经营现金流入，能够确保生产销售的正常进行，应重点提高产品的盈利能力，如降低成本，提高产品价格，加大市场投入以提升销量。企业自身失去造血的机能，持续亏损，经营恶化，又得不到外部资金的补充，将面临破产清算的局面。止步思考察看W.T.格兰特公司的现金流量表，下面哪一项解释了W.T.格兰特公司经营活动导致的现金流出？给出原因。a.W.T.格兰特公司的现金枯竭是因为对新资产的过度投资。b.对供应商和雇员的支付超过从顾客处收到的现金。c.W.T.格兰特公司当年没有接到足够的资金为其经营活动融资。d.净收益太低了。1、经营活动现金流量的列报方法销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税费返还；收到其他与经营活动有关的现金；购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费；支付其他与经营活动有关的现金。正表部分的填列方法2、投资活动现金流量的列报方法收回投资收到的现金；取得投资收益收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；收到其他与投资活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；投资支付的现金；取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；支付其他与投资活动有关的现金。3、筹资活动现金流量的列报方法吸收投资收到的现金；取得借款收到的现金；收到其他与筹资活动有关的现金；偿还债务支付的现金；分配股利、利润或偿付利息支付的现金；支付其他与筹资活动有关的现金。1.1销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋“应交税费——增值税(销项)”－“应交税费——增值税(视同销售)”＋应收账款的减少（期初余额－期末余额）（账户余额）＋预收账款的增加（期末余额－期初余额）＋应收票据的减少（期初余额－期末余额）＋当期收回前期核销的坏账－当期核销的坏账－应收票据贴现的利息－以非货币性资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据1.1销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋“应交税费——增值税(销项)”－“应交税费——增值税(视同销售)”＋应收账款的减少（期初余额－期末余额）（报表金额）＋预收账款的增加（期末余额－期初余额）＋应收票据的减少（期初余额－期末余额）－当期计提的坏账准备－应收票据贴现的利息－以非货币性资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据【例1】某企业本期商品销售收入为300万元，产生的销项税51万元，应收票据期初余额为27万元，（应收票据贴现的利息1万元），期末余额为6万元，应收账款期初余额为100万元，期末余额为40万元，年度内核销的坏账损失为2万元。货款已通过银行转账支付。销售商品、提供劳务收到的现金=300＋51＋（27－6）＋（100－40）－2－1＝429（万元）与销售收现有关的主要会计分录借：现金（现销）应收账款（赊销）贷：主营业务收入应交税费－增（销）借：现金贷：应收账款（回收）借：现金贷：坏账准备（坏账收回）借：坏账准备贷：应收账款（注销坏账）对前述公式进行账户分解：借：销售商品、提供劳务收到的现金4290000财务费用（应收票据贴现利息）10000坏账准备（当期核销的坏账）20000固定资产（抵债而增加的非货币性资产）贷：营业收入（“利润表”中本期发生额）3000000应交税费－增值税－销项510000应收票据210000应收账款600000

指期初余额减期末余额，如果为负数，表示赊销款增加，现金流入量减少，调整分录记入“借：应收账款、应收票据”。①①①部分账户年初、年末余额和本年发生额如下：（金额单位：万元），资产类账户名称年初余额年末余额负债类账户名称年初余额年末余额应收账款12001600预收账款124224坏账准备1216损益类账户名称借方发生贷方发生损益类账户名称借方发生贷方发生财务费用40

主营业务收入

8400

课堂练习上述应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品的销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。计算销售商品、提供劳务收到的现金是多少？课堂练习9530万元1.2收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费——如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。【例2】某企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税18000元，收到的教育费附加返还款33000元，款存银行。收到的税费返还＝8500＋18000＋33000＝59500元1.3收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入——如：罚款收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入经营租赁收到的租金等。价值较大的，应单列项目反映。1.4购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋本期“应交增值税—进项税额”－存货的减少（期初余额－期末余额）＋应付票据的减少（期初余额－期末余额）＋应付账款的减少（期初余额－期末余额）＋预付账款的增加（期末余额－期初余额）

+其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等）-其他途径增加的存货（如接受捐赠收到的商品等）-当期实际发生的生产成本中的人工费用（“制造车间生产及管理人员的工资及福利费”本期发生额）-当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料费用）-当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据【例3】某公司当期主营业务成本75万元，本期购入原材料进项增值税为2.55万元。应付账款增加30万元，应付票据减少34万元（其中用固定资产8万元抵债）。存货本期增加12万元。则购买商品、接受劳务所支付的现金可计算如下：购买商品，接受劳务支付的现金=75+2.55+（34－8）－30+12=85.55（万元）1.4购买商品、接受劳务支付的现金与购货付现有关的主要会计分录借：存货应交税费－增（进）贷：现金（现购）应付账款（赊购）借：应付账款（偿还前欠款）贷：现金借：主营业务成本贷：存货（结转销售成本）对前述公式进行账户分解：借：主营业务成本[“利润表”中的本期发生额]750000应交税金—应交增值税—进项25500存货（期末余额减期初余额）120000应付票据（期初余额与期末余额之差）340000贷：经营活动现金流量――购买商品支付的现金（待计算）855500――付给职工的现金（指制造部门）应付职工薪酬(指制造部门)折旧（本期制造部门折旧费）应付账款（应付票据）300000固定资产（用以抵债的非货币性资产）80000

指期初余额减期末余额，如果为负数，表示赊销款增加，现金流入量减少，调整分录记入“借：应收账款、应收票据”。①①在一家上市公司的招聘现场，该公司财务主管摆出一份资料给应聘者：某企业报告期内有关资料为：利润表“营业成本”项目为60000元。资产负债表“存货”项目“年初数”为3000元，“期末数”为7000元；“应付账款”总账期初余额为4000元，期末余额为0；“预付账款”总账期初余额4000元，期末借方余额1000元（其中“预付账款—A公司”借方余额1600元，“预付账款—B公司”贷方余额600元）；“应收账款”项目“年初数”为79000元，“期末数”为90000元；本期将1000元存货用于股权投资，用2600元的固定资产抵偿3000元的应付账款，收到债务人单位用于抵偿应收账款4000元的一批存货。以前未曾计提坏账准备，期末按应收账款余额的10%计提坏账准备。假定没有其他业务。止步思考1、该企业报告期末资产负债表“应收账款”项目期末数的报告价值应该为多少？为什么？2、报告期内“购买商品、接受劳务支付的现金”金额为多少？为什么?（假定不考虑增值税）如果你是应聘者，如何做答？59000资产类账户名称年初余额年末余额负债类账户名称年初余额年末余额存货620900应付账款250600存货跌价准备2040

预付账款126210

损益类账户名称借方发生贷方发生

主营业务成本4600

课堂练习单位：万元材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料；年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元；年末库存产成品成本中，原材料为252万元；工资及福利费为315万元；制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用；本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为1840万元；工资及福利费为2300万元；制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用；其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元；购买商品、接受劳务支付的现金是多少？1772.14万元1.5支付给职工以及为职工支付的现金本项目——反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金。包括：本期实际支付给职工工资、奖金、各种津贴和补贴等；以及为职工支付的其他费用。不包括：支付的离退休人员的各项费用——在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映支付给在建工程人员的工资——在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。注意：为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金；支付给职工的住房困难补助；为职工交纳的商业保险金；支付给职工或为职工支付的其他福利费等——据职工工作性质和服务对象，分列“本项目”和“投资活动”相应项目。1.5支付给职工以及为职工支付的现金【例4】C公司2009年实际发生工资性支出850000元，其中生产人员工资428000元，管理人员工资150000元，在建工程人员工资188000元，离退休人员工资84000元。同时，C公司还为在职职工按工资的5.5%交纳医疗保险，为在职职工按工资的25.5%交纳养老保险，另外支付一线生产工人住房困难补助267000元。支付给职工以及为职工支付的现金=428000*（1+5.5%+25.5%）*（1+5.5%+25.5%）=1024180元1.6支付的各项税费反映企业按规定支付的各种与经营活动有关的税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的、税金。不包括：（1）计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税（2）因投资活动产生的增值税和营业税。【例5】企业期初未交所得税28万元；本期发生的所得税310万元已全部交纳；期末未交所得税12万元。另外企业当期还交纳了增值税50万元，其中含在建工程领用自产的产品应交的增值税4万元。支付的各项税费＝310+（28-12）+（50-4）=372（万元）1.7支付的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。价值较大的，应单列项目反映。

2.1收回投资所收到的现金反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括：（1）长期债权投资收回的利息;（2）收回的非现金资产。【例6】某企业某项权益性投资本金500万元，企业出售该投资，收回的全部投资金额480万元；某项债券性投资本金350万元，出售时收回全部投资金额410万元，其中60万元为债券利息。本期收回投资所收到的现金＝480＋（410－60）＝830万元2.2取得投资收益所收到的现金反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的：1、现金股利、利息；2、从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金；3、收到的属于现金等价物范围内的债券利息收入。不包括：股票股利；收到的买价中包含的已宣告分配但尚未领取的现金股利；收到的买价中包含的已到期尚未领取的利息。反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。包括：(1)因自然灾害造成长期资产损失而收到的保险赔偿收入；(2)固定资产报废、毁损的变卖收益。注意：其所收回的现金净额为负数——列在“支付的其他与投资活动有关的现金”中。【例8】某企业出售一设备，收到价款30万元，账面原价40万元，已提折旧15万元，支付拆卸费0.2万元，运输费0.08万元。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额＝30－（0.2＋0.08）＝29.72万元2.3处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

2.4处置子公司及其他营业单位收到的现金净额反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。价值较大的，应单列项目反映。2.5收到的其他与投资活动

有关的现金反映企业购买(含增值税)、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金.不包括：为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，融资租入固定资产支付的租赁费。（它们在“筹资活动产生的现金流量”中反映）注意：分期付款方式购建的固定资产，分情况列示：首次付款支付的现金——“本项目”反映； 以后各期支付的现金——列在“支付的其他与筹资活动有关的现金”。

2.6购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

【例9】某公司购入房屋一幢，价款1850万元，通过银行转账1800万元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为160万元（含增值税），价款已通过银行转账支付。支付在建工程利息2万元，在建工程人员的工资80万元购建固定资产支付的现金＝1800＋160＋80＝2040（万元）反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金。包括：企业取得的除现金等价物以外的短期股票（债券）投资、长期股权投资支付的现金；支付的佣金、手续费等附加费用；购买债券价款中含有债券利息以及溢价或折价购入的实付金额。注意：购买股票和债券的价款中包含应收股利和应收利息——反映在“支付的其他与投资活动有关的现金”收回购买股票和债券时支付的应收股利和应收利息——反映在“收到其他与投资活动有关的现金”。

2.7投资支付的现金【例10】企业购买某银行发行的金融债券，总面值200万元，票面利率8％，共支付价款208万元，其中含该债券已到期尚未领取的利息3万元。投资所支付的现金＝208－3＝205（万元）2.8取得子公司及其他营业单位支付的现金净额反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。2.9支付的其他与投资活动有关的现金

反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。注意：本企业直接支付——列在“支付的其他与筹资活动有关的现金”。金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等——从发行收入中扣除，以净额列示。

3.1吸收投资所收到的现金【例11】某企业为建设一新项目，批准发行2000万元的长期债券。该企业与一证券公司签署协议，委托该证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3.5％，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等0.58万元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用11.42万元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。发行债券所收到的现金＝2000－2000×3.5％-11.42＝1918.58（万元）其中：本企业支付的咨询费、公证费等：0.58万元——列在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。3.2借款所收到的现金反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。

3.3收到的其他与筹资活动有关的现金反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。价值较大的，应单列项目反映。

3.4偿还债务所支付的现金反映企业以现金偿还债务的本金。包括：偿还金融企业的借款本金偿还债券本金等。注意：企业偿还的借款利息、债券利息——在“分配股利、利润或 偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。3.5分配股利、利润或偿付利息所支付的现金反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。【例12】某企业期初应付现金股利21万元，本期宣告并发放现金股利50万元，期末应付现金股利12万元。分配股利、利润或偿付利息所支付的现金＝50＋（21－12）＝59（万元）3.6支付的其他与筹资活动有关的现金反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。价值较大的，应单列项目反映。4、汇率变动对现金及现金等价物的影响反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。止步思考A公司和B公司请你向你的客户推荐他们公司的股票。因为A公司和B公司赚得的净收益相同，财务状况也相似，所以你的决策依靠他们的现金流量表，如下所示：根据现金流量，那家公司看起来更好一些？给出你的原因。AB经营活动产生的现金流量$70000$30000投资活动产生的现金净流入（流出）：购置固定资产$(100000)$(20000)出售固定资产10000(90000)4000020000筹资活动产生的现金净流入（流出）：发行普通股

30000—偿付长期债务—(40000)现金净增加$10000$10000补充资料各项目内容及填列方法1、几点说明（1）净利润与经营活动现金流量的差异（2）调整方法——间接法（3）调整原则：一是将净利润由权责发生制调整为收付实现制；二是将净利润核算范围调节为经营活动的范围。差异净利润经营活动现金净流量确认原则权责发生制原则收付实现制核算范围大——包括：经营活动、投资活动和筹资活动产生的损益小——仅限经营活动营业收入现金收入非现金收入减：营业费用付现费用非付现费用加：投资收益减：财务费用净利润经营活动现金净流量补充资料各项目内容及填列方法（4）具体调整项目——分四大类：一是实际没有支付现金的费用；二是实际没有收到现金的收益；三是不属于经营活动的损益；四是经营性应收应付项目的增减变动。补充资料各项目内容及填列方法2、填列方法将净利润调节为经营活动的现金流量

顺序调整项目计入的损益账户调整原因注意事项1计提的资产损失准备资产减值损失计提准备计入资产减值损失等，使企业净利润减少，但不影响现金流出，调整时需加回。转回时——调减转回“坏账准备”的应收账款时，净流量增加2计提折旧管理费用制造费用列入管理费用——直接减少净利润；记入制造费用——变现部分通过销售成本减少净利润；非变现部分，在调节存货时也已经扣除。均无现金流出。属未付现的费用——应增加净流量3无形资产、长期待摊费用摊销无：管费、制费长待：管费、销费、制费均使企业本期的净利润减少而没有引起现金的流出——应加上调节原理同上4处置固资、无资和其他长资净损失(减：净收益)营业外收入营业外支出处置净损益，会使净利润减少或增加，但不属于经营活动，经营活动净流量必须剔除。净损失，需加上；净收益，须减去5固定资产报废损失营业外收入营业外支出报废净收益的影响同（6）。同上6财务费用投资或筹资活动引起其财务费用的增加，会使企业的净利润减少，但不属于经营活动借方发生额，增加；贷方，减少；非由经营活动产生7投资净损失或净收益投资收益投资净损失或净收益，会使企业本期的净利润减少或增加，但不属于经营活动，净损失(借方)，加上；净收益(贷方余额)，应减去续上表8递延所得税负债（减：递延所得税资产）所得税(＋)或应交税金(＋)递延所得税负债的增加会使本期净利润减少，但没有现金流出；递延所得税资产的增加，不影响本期净利润，会引起现金流出。递延所得税负债期末＞期初之差，加上；反之，用“－”(减)。递延所得税资产与之相反。9存货主营业务成本存货净减少，动用上期存货，本期销售成本＞现金流出；反之，结存本期存货，本期销售成本＜现金流出期初＞期末之差，加上；反之，“－”(减)。不含：投资/筹资/抵债/非货币性交易引起的存货增减。10经营性应收项目应收账款应收票据等期初＞期末之差(其减少)，加上；反之，“－”(减)。注意：含销项税额；续上表11经营性应付项目应付账款应付职工薪酬应交税费其他应付款期末＞期初之差(其增加)，加上；反之，“－”(减)。注意：含进项税额；剔除非经营活动部分，如：工程人员福利费投资或筹资活动产生的税金，如耕地占用税、自产产品对外投资或用于在建工程产生的销项税、营业税等。“其他应付款”——核算内容比较复杂，可归纳：其一可能是与经营活动有关，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入的各种押金等——列入收到的其他与经营活动有关的现金；其二可能是类似于借款性质的款项——列入“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目中。【例14】某企业未交税费期初余额为60000元，期末余额为35000元，其中，在建工程领用自产产品，应交销项税17000元，转让无形资产应交营业税3000元。经营性应付项目金额＝（35000－17000－3000）－60000＝－45000元。续上表直接法间接法经营活动现金流入净利润

减加/减

经营活动现金流出非现金收入和费用的调整

加/减等于应收、应付、存货的调整经营活动现金净流量经营活动现金净流量加/减投资活动现金流量加/减筹资活动现金流量等于

现金及现金等价物净变动额补充资料各项目内容及填列方法3、不涉及现金收支的投资和筹资活动填列原因——虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。如融资租入设备，记入“长期应付款”总账，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定时期内形成了一项固定的现金支出。填列方法：债务转为资本——反映企业本期转为资本的债务金额。一年内到期的可转换公司债券——反映其本息。融资租入固定资产——反映企业本期融资租入固定资产计 入“长期应付款”总账的金额。4、补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”的金额相等。所有者权益变动表第五节所有者权益变动表的内容及结构所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。

所有者权益变动表的内容及结构在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：(1)净利润；(2)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；(3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额；(4)所有者投入资本和向所有者分配利润等；(5)提取的盈余公积等。项目本年金额上年金额实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“-”填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失1.可供出售金融资产公允价值变动净额2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响4.其他