电子课件：项目二 消费税.中职课件电子教案

项目二消费税税费计算与申报项目目录03模块三消费税的申报缴纳01

模块一消费税的征税税目、纳税人和税率02模块二消费税应纳税额的计算01模块一消费税的征税税目、纳税人和税率消费税（ConsumerTax）是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品（特殊消费品）的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。一、消费税的征税范围我国现行消费税的税目共有15个，主要包括：烟，酒，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，摩托车，小汽车，电池，涂料等税目。模块一消费税的征税税目、纳税人和税率一、消费税的征税范围（一）烟：包括卷烟（甲类、乙类）、雪茄烟和烟丝。（二）酒（删去酒精)酒包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒。对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。调味料酒不征收消费税。（三）高档化妆品包括高档美容、修饰类化妆品，高档护肤类化妆品和成套化妆品高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品的界定：销售（完税）价格不含税在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。（四）贵重首饰及珠宝玉石指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。（五）鞭炮、焰火不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。（六）成品油汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。（七）摩托车最大设计车速不超过50km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。

（八）小汽车含9座内乘用车、10～23座内中型商用客车、超豪华小汽车。对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装生产的汽车，征收消费税。电动汽车不属于本税目征收范围。

（九）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。（十）高档手表（不含VAT单价一万元以上）（十一）游艇（十二）木质一次性筷子（十三）实木地板（十四）电池包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。（十五）涂料对施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。二、消费税的纳税人消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人。结合消费税的纳税环节，纳税人具体包括：（1）生产、销售除金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰以外的应税消费品的单位和个人。（2）零售金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的单位和个人。（3）委托加工应税消费品的单位和个人。（4）进口应税消费品的单位和个人。（5）批发卷烟的单位和个人。（6）零售超豪华小汽车的单位和个人。三、消费税的税率消费税实行从价定率的比例税率，从量定额的定额税率和从价定率与从量定额相结合的复合计税三种形式。从量定额税率：啤酒、黄酒和成品油从价定率和从量定额的复合计税：卷烟（含批发环节）和白酒从价定率：其他应税消费税02模块二消费税应纳税额的计算一、从价计征法下应纳税额的计算

大多数的应税消费品实行从价计征，适用比例税率，计税依据为应税消费品的销售额，其计税公式为：应纳税额=销售额×比例税率模块二消费税应纳税额的计算（一）销售额的确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（二）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）在使用换算公式时，应根据纳税人的具体情况分别使用增值税税率或征收率。如果消费税的纳税人同时是增值税一般纳税人的，应适用13%的增值税税率；如果消费税的纳税人是增值税小规模纳税人的，应适用3%的征收率。二、从量计征法下应纳税额的计算啤酒、黄酒和成品油三种消费品实行从量计征法，适用定额税率，计税依据为应税消费品的销售数量，其计税公式为：应纳税额=销售数量×定额税率销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。三、从价定率和从量定额复合计税法下应纳税额的计算卷烟和白酒两种消费品采用从价定率和从量定额复合计征方法。计税依据包括应税消费品的销售额及其销售数量，计算公式为：应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率说明：生产、销售卷烟、白酒从量定额计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。四、特殊情况情形下应纳税额的计算1.实行从价计征法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（酒类产品除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，缴纳消费税。2.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。3.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。四、特殊情况情形下应纳税额的计算五、已纳消费税的扣除为了避免重复征税，现行消费税法规定，将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品销售的，可以将外购和委托加工环节已缴纳的消费税予以扣除。（一）消费税扣除范围根据税法规定，下列连续生产的应税消费品计算征税时，准予从当期应纳消费税税额中按照当期生产领用数量计算扣除外购或委托加工已纳消费税税款：1.以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；2.以外购或委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品；3.以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；4.以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；5.以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；6.以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；7.以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；8.以外购或委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油；9.以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。五、已纳消费税的扣除（二）已纳消费税扣除的计算1、外购应税消费品已纳税款扣除的计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价2、委托加工应税消费品已纳税款扣除的计算当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款五、已纳消费税的扣除六、自产自用、委托加工和进口环节应纳消费税的计算自产自用委托加工进口（二）自产自用应纳税额的计算1.纳税人自产自用应税消费品，销售额按照纳税人当月销售同类消费品的销售价格纳税，如果当月同类消费品当期销售价格高低不同，按销售数量加权平均计算。自产自用，是指纳税人生产的应税消费品，不是直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或者用于其他方面。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。一、自产自用应纳消费税的计算（一）自产自用应税消费品的确定六、自产自用、委托加工和进口环节应纳消费税的计算2.如果没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算（1）实行从价定率办法计征消费税的，计算公式为：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率（2）实行复合计税办法计征消费税的，计算公式为：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率（3）实行从量定额办法计征消费税的，计算公式为：应纳税额=自产自用数量×定额税率六、自产自用、委托加工和进口环节应纳消费税的计算

委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只代垫部分辅助材料，按照委托方的要求加工货物并收取加工费的经营活动。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。受托方为个人的，由委托方收回后缴纳消费税。委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予抵扣已纳税款。二、委托加工应纳消费税的计算（一）委托加工应税消费品的确定六、自产自用、委托加工和进口环节应纳消费税的计算

委托加工的应税消费品，销售额按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。1.实行从价定率办法计征消费税的，计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率2.实行复合计税办法计征消费税的，计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率

二、委托加工应纳消费税的计算（二）自产自用应纳税额的计算六、自产自用、委托加工和进口环节应纳消费税的计算

说明：上述公式中材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或以其他方式提供）材料成本；凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。加工费是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），不包括增值税税款。3.实行从量定额办法计征消费税的，计算公式为：应纳税额=委托加工数量×定额税率六、自产自用、委托加工和进口环节应纳消费税的计算

1.实行从价定率办法计征消费税的，计算公式为：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率上述公式中的关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。2.实行复合计税办法计征消费税的，计算公式为：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率+进口数量×定额税率3.实行从量定额办法计征消费税的，计算公式如下：应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额三、进口环节应纳消费税的计算纳税人进口应税消费品，销售额按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。六、自产自用、委托加工和进口环节应纳消费税的计算

03模块三消费税的申报缴纳模块三消费税的申报缴纳一、消费税纳税义务发生时间1.销售货物（4项规定）2.自产自用——移送使用当天3.委托加工——纳税人提货当天4.进口——报关进口当天模块三消费税的申报缴纳二、消费税的纳