企业固定资产管理讲义

第一节固定资产概述第二节固定资产的确认与初始计量第三节固定资产的后续计量第四节固定资产处置目录一、固定资产的含义及特征目前，关于固定资产的定义，国际和国内的表述并不完全相同。特征：（1）固定资产是有形资产。（2）可供企业长期使用。（3）不以投资和销售为目的。（4）具有可衡量的未来经济利益。第一节固定资产概述国际会计准则16号“不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资产：①企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而持有的；②预计使用寿命超过一个会计期间”我国的《企业会计准则第4号——固定资产》“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度”二、固定资产的分类除基本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类。如按固定资产的所有权、性能、来源渠道分类。在会计实务中，企业往往采用综合的标准对固定资产进行分类。企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录和分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限和折旧方法，为进行固定资产的实物管理和价值核算提供依据。按经济用途的分类经营用固定资产非经营用固定资产按使用情况的分类使用中固定资产未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产三、固定资产的计价标准固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。（一）原始价值（实际成本/历史成本）原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出。一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。固定资产的基本计价标准（二）重置完全价值重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中不具有可操作性。通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，以弥补原始价值计价的不足。此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。反映的是固定资产的现时价值（三）净值固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大致了解固定资产的新旧程度。企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新计划，适时进行固定资产的更新等。计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据一、固定资产的确认固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。确认条件：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。第二节固定资产的确认与初始计量二、固定资产的初始计量固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。（一）外购的固定资产企业取得固定资产的重要和主要的方式。成本包括实际支付的买价进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）企业外购固定资产增值税专用发票所列应交增值税税额不能计入固定资产价值，而是作为进项税额单独核算。（应交税费）最新规定采用一揽子购买方式进行购买的固定资产将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。需要安装的固定资产先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30000元，应交增值税5100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1200元。上述款项企业已用银行存款支付。其账务处理如下：借：固定资产 31200应交税费——应交增值税（进项税额） 5100贷：银行存款 36300例6—1华联实实业股股份有有限公公司一一揽子子购买买某工工厂的的汽车车、设设备和和厂房房，共共计支支付现现金390000元。。经评评估，，上述述三项项资产产的公公允价价值分分别为为150000元元、120000元和和130000元元。设备和和厂房房不需需要安安装和和改建建、扩扩建，，可以以直接接投入入使用用，会会计处处理如如下（（假定定不考考虑增增值税税问题题）：：支付成成本分分配比比例=390000÷÷（150000+120000+130000）=0.975汽车的的购买买成本本：150000×0.975=146250（元元）设备的的购买买成本本：120000×0.975=117000（元元）厂房的的购买买成本本：130000×0.975=126750（元元）390000元元借：固固定资资产———汽汽车146250——设设备117000——厂厂房126750贷：银银行存存款390000例6——2华联实实业股股份有有限公公司购购入一一台需需要安安装的的专用用设备备，发发票上上注明明设备备价款款50000元，，应交交增值值税8500元，，支付付运输输费、、装卸卸费等等合计计2100元元，支支付安安装成成本800元。。以上上款项项均通通过银银行支支付。。其账账务处处理如如下：：其账务务处理理如下下：（1））设备备运抵抵企业业，等等待安安装。。借：工工程物物资52100应交税税费———应应交增增值税税（进进项税税额））8500贷：银银行存存款60600（2））设备备投入入安装装，并并支付付安装装成本本。借：在在建工工程52900贷：工工程物物资52100银行存存款800（3））设备备安装装完毕毕，达达到预预定可可使用用状态态。借：固固定资资产52900贷：在在建工工程52900例6——3（二））自行行建造造的固固定资资产应按照照建造造该项项固定定资产产达到到预定定可使使用状状态前前所发发生的的全部部支出出，作作为入入账价价值。。为了便便于归归集和和计算算固定定资产产的实实际建建造成成本，，企业业应设设置“在建建工程程”科目。。在建工工程发发生减减值的的，可可以单单独设设置“在建建工程程减值值准备备”科目进进行核核算。。核算企企业基基建、、更新新改造造等在在建工工程发发生的的支出出所购建建固定定资产产达到到预定定可使使用状状态是是指，，资产产已经经达到到购买买方或或建造方方预定定的可可使用用状态态。具具体可可从以以下几几个方方面进进行判判断：：(1)固定定资产产的实实体建建造(包括括安装装)工工作已已经全全部完完成或或者实实质上上已经经完成成；(2)所购购建的的固定定资产产与设设计要要求或或合同同要求求相符符或基基本相相符，，即使使有极极个别别与设设计或或合同同要求求不相相符的的地方方，也也不影影响其其正常常使用用；(3)继续续发生生在所所购建建固定定资产产上的的支出出金额额很少少或几几乎不不再发发生。。达到预预定可可使用用状态态的判判断标标准？？价值是是否““公允允”的的判断断标准准是什什么？？资产公公允价价值的的确定定(判判断)：（1））首先先，买买卖双双方是是否存存在公公平交交易的的销售售协议议，如如果存存在，，则以以协议议中的的销售售价格格为公公允价价值；；（2））其次次，不不存在在销售售协议议，则则以活活跃市市场上上同类类资产产的报报价作作为公公允价价值；；（3））再次次，活活跃市市场的的报价价不存存在，，则以以同行行业类类似资资产的的最近近交易易价格格的最最佳估估计作作为资资产的的公允允价值值；（4））另外外，如如果仍仍然不不能取取得类类似资资产交交易价价格的的最佳佳估计计数，，则以以该资资产预预期的的未来来现金金净流流量的的现值值作为为公允允价值值。自行建建造的的固定定资产产按营营建方方式的的不同同，可可分为为自营营工程程和出出包工工程。。1.自自营工工程成本企业通通常只只将固定定资产产建造造工程程中所所发生生的直直接支支出计计入工工程成成本。一些间间接支支出，，如制制造费费用等等并不分配配计入入固定定资产产建造造工程程成本本。在确定定自营营工程程成本本时还还需要要注意意以下下八个个方面面的问问题：：具体内内容详详见教教材P170华联实实业股股份有有限公公司利利用剩剩余生生产能能力自自行制制造一一台设设备。。在建建造过过程中中主要要发生生下列列支出出：20××9年年1月月6日日用银银行存存款购购入工工程物物资93600元元，其其中价价款80000元元，应应交增增值税税13600元，，工程程物资资验收收入库库。20××9年年1月月20日工工程开开始，，当日日实际际领用用工程程物资资80000元；；领用用库存存材料料一批批，实实际成成本6000元；；领用用库存存产成成品若若干件件，实实际成成本8100元，，计税税价格格11000元，，计算算应交交的增增值税税销项项税额额1870元元；辅辅助生生产部部门为为工程程提供供水、、电等等劳务务支出出共计计5000元元，工工程应应负担担直接接人工工费10260元元。20××9年年4月月30日工工程完完工，，并达达到预预定可可使用用状态态。例6——4A其账务务处理理如下下：（1））20×9年1月6日，，购入入工程程物资资、验验收入入库。。借：工工程物物资80000应交税税费———应应交增增值税税（进进项税税额））13600贷：银银行存存款93600（2））20×9年1月20日日，领领用工工程物物资，，投入入自营营工程程。借：在在建工工程80000贷：工工程物物资80000（3））20×9年1月20日日，领领用库库存材材料。。借：在在建工工程6000贷：原原材料料6000（4））20×9年1月20日日，领领用库库存产产成品品。借：在在建工工程9970贷：库库存商商品8100应交税税费———应应交增增值税税（销销项税税额））1870例6——4B（4））20×9年1月20日日，领领用库库存产产成品品。借：在在建工工程9970贷：库库存商商品8100应交税税费———应应交增增值税税（销销项税税额））1870（5））结转转应由由工程程负担担的水水电费费。借：在在建工工程5000贷：生生产成成本5000（6））结转转应由由工程程负担担的直直接人人工费费。借：在在建工工程10260贷：应应付职职工薪薪酬10260（7））20×9年4月30日日，工工程完完工，，并达达到预预定可可使用用状态态时，，计算算并结结转工工程成成本。。设备制制造成成本=80000+6000+9970+5000+10260=111230（（元））借：固固定资资产111230贷：在在建工工程111230例6——4C2.出包工工程出包工工程是是指企企业委委托建建筑公公司等等其他他单位位进行行的固固定资资产建建造工工程。。企业以以出包包方式式建造造固定定资产产，其其成本本由建建造该该项固固定资资产达到预预定可可使用用状态态前所所发生生的必必要支支出构成，，主要要包括括以下下：建筑工工程支支出安装工工程支支出待摊支支出构成在在建工工程成成本的的重要要内容容，结结算的的工程程价款款计入入在建建工程程成本本注意：：工程的的具体体支出出，由由建造造承包包商核核算，，与发发包企企业没没有关关系在建设设期间间发生生的，，不能能直接接计入入某项项固定定资产产价值值，而而应由由所建建造固固定资资产共共同负负担的的相关关费用用如果建筑工工程、、建筑筑安装装工程程均采用用外包包方式式，固固定资资产的的原始始价值值就主主要根根据企企业按按合同同规定定，由由工程程的进进度预预付的的工程程款和和最终终结算算的工工程款款构成成。设备安安装工工程，全部部的设设备安安装业业务出出包给给外单单位，，由此此支付付的安安装费费计入入固定定资产产的原原始价价值。。对于整整体建建设项项目在在进行行过程程中发发生的的待摊支支出，需要要将待待摊支支出在在各单单项工工程之之间进进行分分配。。分配配方法法如下下：华联实实业股股份有有限公公司以以出包包方式式建造造一座座仓库库，合合同总总金额额1500000元元。按按照与与承包包单位位签订订承包包合同同的规规定，，公司司需事事前支支付工工程款款1000000元元，剩剩余工工程款款于工工程完完工结结算时时补付付。其账务务处理理如下下：（1））按合合同规规定时时间预预付工工程款款1000000元元。借：预预付账账款1000000贷：银银行存存款1000000（2））工程程完工工，办办理工工程价价款结结算，，补付付剩余余工程程款500000元。。借：在在建工工程1500000贷：银银行存存款500000预付账账款1000000（3））固定定资产产达到到预定定可使使用状状态，，计算算并结结转工工程成成本。。借：固固定资资产1500000贷：在在建工工程1500000例6——5（三））投资资转入入的固固定资资产企业因因接受受投资资者以以固定定资产产形式式对企企业进进行投投资而而增加加的固固定资资产为为投资资转入入的固固定资资产。。成本按投资资各方方签订订的合合同或或协议议约定定的价价值和和相关关税费费，作作为固固定资资产的的入账账价值值计价价入账账。合同或或协议议约定定的价价值不不公允允的除除外。。转入固固定资资产时时的会会计处处理实收资本××××××股本××××××固定资产××××××华联实实业股股份有有限公公司根根据投投资各各方达达成的的协议议，按按资产产评估估确认认的价价值作作为投投资各各方投投入资资本价价值确确认的的标准准。在在各方方的投投资中中A股股东以以一座座厂房房作为为投资资投入入该公公司，，该厂厂房经经评估估确认认价值值为1200000元元，按协协议可折折换成每每股面值值为1元元、数量量为1000000股股股票的股股权。B股东以以一台设设备作为为投资投投入该公公司，该该设备经经评估确确认价值值为200000元元，应交交增值税税34000元，按按协议可可折换成成每股面面值为1元、数数量为160000股股票票的股权权。此项项设备需需要安装装才能使使用，公公司支付付设备安安装成本本3000元元。其账务处处理如下下：（1）A股东投投入厂房房。借：固定定资产1200000贷：股本本——A股东1000000资本公积积200000例6—6

A（2）B股东投投入设备备，设设备运抵抵企业，，等待安安装。借：工程程物资200000应交税费费——应应交增值值税（进进项税额额）34000贷：股本本——B股东160000资本公积积74000（3）设设备投入入安装，，用银行行存款支支付安装装成本。。借：在建建工程203000贷：工程程物资200000银行存款款3000（4）设设备安装装完毕，，计算并并结转工工程成本本。借：固定定资产203000贷：在建建工程203000例6—6

B（四）租租入的固固定资产产租赁是出租人人在承租租人给以以一定报报酬的条条件下，，授予承承租人在在约定的的期限内内占有和和使用租租赁财产产（不动动产或动动产）权权利的一一种协议议。按照租赁赁资产上上的风险险和报酬酬是否从从出租人人转移给给承租人人，可以以将租赁赁分为经营性租租赁和融融资性租租赁两大类。。如果出租租人实质质上将与与租赁资资产所有有权有关关的风险险和报酬酬转移给给承租人人，那么么这种租租赁则为为融资性性租赁；；反之，，则为经经营性租租赁。经营性租租入的固固定资产产和融资资性租入入的固定定资产的的详细比比较经营性租入的固定资产融资性租入的固定资产定义采用经营性租赁的方式租入的固定资产采用融资性租赁的方式租入的固定资产用途为了满足企业生产经营中临时的需要，只为取得固定资产的使用权，而不谋求资产的所有权为了满足企业生产经营的长期需要而租入资产的一种方式特点具体内容详见教材P173具体内容详见教材P174会计处理不能作为固定资产的增加记入正式会计账簿，但应在备查簿中进行登记在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理与核算入账价值：按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者来确定最低租赁付款额作为长期应付款入账核算二者的差额作为未确认融资费用最低租赁付款额是指在租赁期内，承租企业应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租企业或与其有关的第三方担保的资产余值承租企业业在计算算最低租租赁付款款额的现现值时，，需要考考虑折现率问题。我我国会计计准则对对折现率率的使用用有明确确的规定定，即如果知悉悉出租人人的租赁赁内含利利率，应应以出租租人的租租赁内含含利率作作为折现现率；如果无法法知悉出出租人的的租赁内内含利率率，应以以租赁合合同规定定的利率率作为折折现率；；如果二者者均无法法知悉，，应以同同期银行行贷款利利率作为为折现率率。固定资产产的入账账价值与与最低租租赁付款款额之间间的差额额，按我国国会计准准则的规规定作为为未确认认融资费费用入账账，并在在租赁期期内按合合理的方方法分期期摊销，，计入各各期财务务费用。。在分摊未未确认的的融资费费用时，，承租人人应采用用一定的的方法加加以计算算。实际利率率法（分分摊未确确认融资资费用时时）直线法年数总和和法华联实业业股份有有限公司司行政管管理部门门因管理理需要而而临时租租入一台台办公设设备，租租赁合同同规定，，租赁期期1个月月，租金金2200元元，租赁赁开始时时一次付付清。租租赁期满满，及时时归还设设备。（1）租租入时，，将所租租办公设设备在备备查登记记簿中登登记。（2）支支付租金金2200元元。借：管理理费用2200贷：银行行存款2200（3）租租赁期满满归还办办公设备备时，将将其在备备查登记记簿中注注销。例6—7华联实业业股份有有限公司司采用融融资租赁赁方式租租入一台台公允价价值为1120000元元的设备备。租赁赁双方签签订的租租赁合同同主要条条款如下下：（1）租租赁期：：4年。。（2）租租赁费总总额：1200000元元。（3）支支付方式式：每年年年末等等额支付付，每年年支付300000元。（4）租租赁届满满，固定定资产所所有权无无偿转给给承租人人。（5）租租赁合同同利率：：6%。。（6）履履约成本本：由承承租人负负担。例6—8

A其会计处处理过程程如下：：（1）确确定租赁赁资产的的入账价价值，并并判断租租赁类型型。查年金现现值系数数表可知知，4期期、6％％的年金金现值系系数为3.4651。。最低租赁赁付款额额的现值值=300000××3.4651=1039530（（元）由于1039530＜1120000，，且1039530÷1120000××100%=92.82%＞＞90%，故该项租租赁为融融资租赁赁，租赁赁资产的的入账价价值为1039530元元。（2）未未确认融融资费用用。1200000-1039530=160470（元）（3）租租入固定定资产时时：借：固定定资产1039530未确认融融资费用用160470贷：长期期应付款款1200000例6—8

B（4）第第1年年年末支付付租赁费费300000元。。借：长期期应付款款300000贷：银行行存款300000应摊销的的未确认认融资费费用=1039530××6%=62372（元））借：财务务费用62372贷：未确确认融资资费用62372（5）第第2年年年末支付付租赁费费300000元。。借：长期期应付款款300000贷：银行行存款300000应摊销的的未确认认融资费费用=（（1039530-300000+62372）×6%=48114（（元）借：财务务费用48114贷：未确确认融资资费用48114例6—8

C（6）第第3年年年末支付付租赁费费300000元。。借：长期期应付款款300000贷：银行行存款300000应摊销的的未确认认融资费费用=（1039530-600000+62372+48114）××6%=33001（元））借：财务务费用33001贷：未确确认融资资费用33001（7）第第4年年年末支付付租赁费费300000元。。借：长期期应付款款300000贷：银行行存款300000应摊销的的未确认认融资费费用=160470-（62372+48114+33001）=16983（元））借：财务务费用16983贷：未确确认融资资费用16983例6—8

D（五）债债务重组组取得的的固定资资产（六）非非货币性性资产交交换取得得的固定定资产这两部分分内容合合并在资资产章节节后讲解解（七）接接受捐赠赠的固定定资产接受捐赠有有关凭证凭据上标明的金额+应支付的相关税费无有关凭证同类或类似固定资产存在活跃市场的同类或类似固定资产的市场价格估计的金额+应支付的相关税费同类或类似固定资产不存在活跃市场的该接受捐赠的固定资产预计未来现金流量的现值+应支付的相关税费计入营业外收入确定账面价值华联实业业股份有有限公司司接受一一台全新新专用设设备的捐捐赠，捐捐赠者提提供的有有关价值值凭证上上标明的的价格为为117000元，，应交增增值税19890元元，办理理产权过过户手续续时支付付相关税税费2900元。借：固定定资产119900应交税费费——应应交增值值税（进进项税额额）19890贷：营业业外收入入——捐捐赠利得得136890银行存款款2900例6—14（八）盘盘盈的固固定资产产盘盈的固固定资产产应通过过“待处理理财产损损溢———待处理理固定资资产损溢溢”科目进行行核算。。对于发现现盘盈的的固定资资产，在在未报经经批准处处理前，，如果同类类或类似似固定资资产存在在活跃市市场的，，应按同同类或类类似固定定资产的的市场价价格，减减去按该该项固定定资产新新旧程度度估计价价值损耗耗后的余余额，作作为入账账价值；；如果同类类或类似似固定资资产不存存在活跃跃市场的的，应按按盘盈固固定资产产的预计计未来现现金流量量的现值值计价入入账。盘盈的固固定资产产待报经经批准处处理后，，应作为为企业以以前年度度的差错错，记入入“以前年年度损益益调整””科目。华联实业业股份有有限公司司在固定定资产清清查中，，发现一一台仪器器没有在在账簿中中记录。。该仪器器当前市市场价格格8000元元，根据据其新旧旧程度估估计价值值损耗2000元，，则：（1）盘盘盈的仪仪器入账账价值为为6000元元，登记记入账。。借：固定定资产6000贷：待处处理财产产损溢———待处处理固定定资产损损溢6000（2）报报经批准准处理后后，盘盈盈仪器记记入“以以前年度度损益调调整”科科目。借：待处处理财产产损溢———待处处理固定定资产损损溢6000贷：以前前年度损损益调整整6000例6—15固定资产产的后续续计量是是指固定定资产在在其后期期存续过过程中变变化的价价值金额额以及最最终价值值额的确确定。第三节固固定定资产的的后续计计量在资产减值问题中单独阐述一、固定定资产折折旧（一））固定定资产产折旧旧及其其性质质定义：：固定资资产折折旧是是指在在固定定资产产使用用寿命命内，，按照照确定定的方方法对对应计计折旧旧额进进行系系统分分摊。。——我我国《《企业业会计计准则则第4号———固固定资资产》》性质固定资资产折折旧的的过程程，实实际上上是一一个持持续的的成本本分配配过程程，并并不是是为了了计算算固定定资产产的净净值。。（二））影响响固定定资产产折旧旧计算算的因因素及及折旧旧范围围1.影影响固固定资资产折折旧计计算的的因素素下面将将影响响固定定资产产折旧旧计算算的因因素及及其与与折旧旧的关关系分分述如如下：：如果有有确凿凿的证证据表表明固固定资资产受受到其其所处处的经经济、、技术术等环环境的的较大大影响响，企企业至至少应应当于于每年年年度度终了了进行行重新新复核核应计折旧总额=原始价值－预计净残值预计残残值收收入－－预计计清理理支出出“固定定资产产”账账户账账面价价值（1））原始始价值值以原始始价值值作为为计算算折旧旧的基基数，，可以以使折折旧的的计算算建立立在客客观的的基础础上，，不容容易受受会计计人员员主观观因素素的影影响。。（2））预计计净残残值我国企企业所所得税税法规规定了了固定定资产产净残残值比比例标标准，，即固固定资资产净净残值值比例例应在在其原原价的的5%以内内，具具体比比例由由企业业自行行确定定。（3））预计计使用用年限限固定资资产的的使用用年限限取决决于固固定资资产的的使用用寿命命。企业在在确定定固定定资产产的使使用寿寿命时时，主主要应应当考考虑下下列因因素：：具体内内容详详见教教材P1822.固定资资产折折旧范范围我国现现行会会计准准则规规定：：除以以下情情况外外，企企业应应对所所有固固定资资产计计提折折旧：：(1)已提提足折折旧仍仍继续续使用用的固固定资资产；；(2)按规规定单单独估估价作作为固固定资资产入入账的的土地地。(三)固固定资资产折折旧方方法固定资资产折折旧方方法是是将应应提折折旧总总额在在固定定资产产各使使用期期间进进行分分配时时所采采用的的具体体计算算方法法。折旧方方法的的选用用将直直接影影响应应提折折旧总总额在在固定定资产产各使使用年年限之之间的的分配配结果果，从从而影影响各各年的的净收收益和和所得得税。。固定资资产折折旧方方法一一经确确定，，不得得随意意变更更，如如需变变更，，应按按规定定的程程序报报经批批准后后备案案，并并在会会计报报表附附注中中予以以说明明。固定资资产折折旧方方法的的变更更应在在年终终通过过对影影响折折旧计计算因因素进进行的的复核核的基基础上上进行行。1.年限平平均法法也称直直线法法，或或固定定费用用法，，它是是以固固定资资产预预计使使用年年限为为分摊摊标准准，将将固定定资产产的应应提折折旧总总额平平均分分摊到到使用用各年年的一一种折折旧方方法。。在实务务中，，固定定资产产折旧旧额是是根据据折旧旧率计计算的的。华联实实业股股份有有限公公司一一台机机器设设备原原始价价值为为92000元，，预计计净残残值率率为4％，，预计计使用用5年年，采采用年年限平平均法法计提提折旧旧。年折旧旧率=（1-4%））÷5×100%=19.2%月折旧旧率=19.2%÷÷12=1.6%年折旧旧额=92000×19.2%=17664（（元））月折旧旧额=17664÷12=1472（（元））（或或者：：92000×1.6%））采用年年限平平均法法计算算的各各年折折旧额额见表表6——1。。表6——1使使用用年限限法各各年折折旧计计算表表例6——16使用年次年折旧额累计折旧额账面净值购置时12345

1766417664176641766417664

176643532852992706568832092000743365667239008213443680合计88320

从上面面的计计算过过程可可以看看出年年限平平均法法的优优缺点点。2.工作量量法也称为为变动动费用用法，，是以以固定定资产产预计计可完完成的的工作作总量量为分分摊标标准，，根据据各年年实际际完成成的工工作量量计算算折旧旧的一一种方方法。。工作量量法也也被归归类为为直线线法。。工作量量法计计算折折旧的的过程程是分分两个个步骤骤来完完成的的华联实实业股股份有有限公公司的的一台台施工工机械械按工工作量量法计计提折折旧。。原始始价值值150000元元，预预计净净残值值率3%，，预计计可工工作20000个个台班班时数数。该该设备备投入入使用用后，，各年年的实实际工工作台台班时时数假假定为为：第第1年年7200小小时，，第2年6800小时时，第第3年年4500小小时，，第4年1500小时时。单位台台班小小时折折旧额额=[150000××（1-3%））]÷÷20000=7.275（元元）各年折折旧额额的计计算结结果见见表6—2。表6——2工工作量量法各各年折折旧计计算表表例6——17使用年次各年折旧额累计折旧额账面净值购置时1234

523804947032737.510912.5

52380101850134587.5145500150000976204815015412.54500合计145500

从上面面的计计算过过程可可以看看出工工作量量法的的优缺缺点。。适用于于使用用情况况很不不均衡衡，使使用的的季节节性较较为明明显的的大型型机器器设备备、大大型施施工机机械以以及运运输单单位或或其他他企业业专业业车队队的客客、货货运汽汽车3.加速折折旧法法加速折折旧法法又称称递减减折旧旧费用用法，，是指指固定定资产产折旧旧费用用在使使用早早期提提得较较多，，在使使用后后期提提得较较少，，以使使固定定资产产的大大部分分成本本在使使用早早期尽尽快得得到补补偿，，从而而相对对加快快折旧旧速度度的一一种计计算折折旧的的方法法。具体方方法有有余额递递减法法双倍余余额递递减法法年数总总和法法递减折折旧率率法我国会计准则规定企业可以采用加速折折旧法法有如如下特特点：：①可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同。②可以使收入和费用合理配比。③能使固定资产账面净值比较接近于市价。④可降低无形损耗的风险。(2)双倍余余额递递减法法双倍余余额递递减法法是以以双倍倍的直直线折折旧率率作为为加速速折旧旧率，，乘以以各年年年初初固定定资产产账面面净值值计算算各年年折旧旧额的的一种种方法法。折旧额额的计计算用用公式式表示示如下下：在采用用双倍倍余额额递减减法最最初计计算折折旧时时并没没有考考虑固固定资资产净净残值值，但但在固固定资资产最最后处处置时时，其其账面面净值值按要要求仍仍不得低低于固固定资资产净净残值值，要做做到这这一点点，就就必须须对固固定资资产使使用到到期前前的剩剩余几几年的的折旧旧额进进行调调整。。在会计计实务务中，，现行行会计计准则则规定定，为为简化化折旧旧的计计算，，在固固定资资产预预计使使用年年限到期前前两年年，就要要进行行方法法的转转换，，将未未提足足的折折旧平平均提提取。。按照现现行会会计准准则的的规定定，折折旧计计算的的加速速要求求应当当按“月月”予以体体现。。华联实实业股股份有有限公公司一一台A设备备采用用余额额递减减法计计提折折旧。。该设设备原原始价价值为为100000元元，预预计使使用5年，，预计计净残残值3100元。。年折旧旧率=1/5××2××100%=40%A设备备采用用双倍倍余额额递减减法计计算的的各年年折旧旧额见见表6—4。表6——4双双倍倍余额额递减减法各各年折折旧计计算表表例6——19使用年次折旧率年折旧额累计折旧额账面净值购置时12345

40%40%40%——

40000240001440092509250

4000064000784008765096900100000600003600021600123503100

96900

（3））年数数总和和法年数总总和法法也叫叫年限限积数数法，，是以以计算算折旧旧当年年年初初固定定资产产尚可可使用用年数数作分分子，，以各各年年年初固固定资资产尚尚可使使用年年数的的总和和作分分母，，分别别确定定各年年折旧旧率，，然后后用各各年折折旧率率乘以以应提提折旧旧总额额计算算每年年折旧旧额的的一种种方法法。假如固固定资资产的的使用用年限限为n年，，计提提折旧旧那一一年以以t表表示，，可用用公式式表示示如下下：年数总和从计提折旧那一年开始尚可使用的年限应计折旧总额=原始价值-预计净残值（四））固定定资产产折旧旧的核核算在会计计实务务中，，企业业一般般都是是按月月计提提固定定资产产折旧旧的。。月份内内开始始使用用的固固定资资产，，当月月不计计提折折旧，，从下下月起起计提提折旧旧；月份内内减少少或停停用的的固定定资产产，当当月仍仍计提提折旧旧，从从下月月起停停止计计提折折旧。。用公式式表示示如下下：管理费用制造费用销售费用其他业务

成本在建工程

成本固定资资产的的折旧旧费用用，应应根据据固定定资产产的受受益对对象分分配计计入有有关的的成本本或费费用中中。二、固固定资资产后后续支支出（一））固定定资产产后续续支出出的含含义及及分类类含义固定资资产后后续支支出是是指固固定资资产在在投入入使用用以后后期间间发生生的与与固定定资产产使用用效能能直接接相关关的各各种支支出，，如固定定资产产的增增置、、改良良与改改善、、换新新、修修理、、重新新安装装等业业务发发生的的支出出。分类从支出出的目目的来来看从支出出的情情况来来看从支出出的性性质来来看（二））固定定资产产后续续支出出的核核算1.增增置增置是是指固固定资资产总总体数数量的的增加加，包包括添添置全全新的的资产产项目目和对对原有有资产产项目目进行行改建建、扩扩建、、延伸伸、添添加、、补充充等。。主要表表现在在对原原有固固定资资产进进行实实物的的添加加。由于增增置需需要追追加固固定资资产投投资，，因此此，在在会计计概念念上就就将这这项追追加的的投资资看做做是固定资资产使使用中中增加加的一一项资资本性性支出出。增置和重置置的比较新增固定资资产在会计处理理上和重置置固定资产产并无区别别，因而不不构成新的的会计问题题。扩建固定资资产则存在扩建建后的固定定资产如何何计价的问问题。在会计实务务中采取了了一种变通通的做法，，即将拆除除部分残料料的实际变变价收入视视同为拆除除部分的账账面价值，，从固定资资产价值中中减除。扩建过程中发生的变价收入由于扩建而发生的支出原有固定资产账面价值扩建后固定资产的价值扩建固定资资产的会计计处理开始时将固定资产的账面价值转入在建工程注销固定资产的原价、累计折旧和减值准备停止计提折旧完成时将“在建工程”科目的余额转入“固定资产”科目（原已提折旧不再转入）扩建后重新确定固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法按照确定的折旧方法计提该固定资产的折旧华联实业股股份有限公公司因生产产产品的需需要，将一一栋厂房交交付扩建，，以增加实实用面积。。该厂房原原价235000元，累计计折旧85000元。在扩扩建过程中中，共发生生扩建支出出43000元，，均通过银银行支付，，厂房拆除除部分的残残料作价2000元。其账务处理理如下：（1）厂房房转入扩建建，注销固固定资产原原价、累计计折旧。借：在建工工程150000累计折旧85000贷：固定资资产235000（2）支付付扩建支出出，增加扩扩建工程成成本。借：在建工工程43000贷：银行存存款43000例6—23

A（3）残料料作价入库库，冲减扩扩建工程成成本。借：原材料料2000贷：在建工工程2000（4）扩建建工程完工工，固定资资产已达到到使用状态态。借：固定资资产191000贷：在建工工程191000通过上面的的例子，我我们可以看看出，厂房房经过扩建建后，由于于对扩建净净支出的资资本化，使使得厂房的的原始价值值发生了变变化，达到到191000元元。扩建后达到到预定可使使用状态的的固定资产产，其影响响折旧计算算的因素需需重新确定定。假定该该固定资产产扩建后预预计使用寿寿命是10年，预计计净残值率率是重新确确定的原价价的4%，，折旧方法法仍然采用用年限平均均法，则固固定资产的的年折旧率率是9.6%（1-4%10×100%），月月折旧率是是0.8%（9.6%÷12），年折折旧额是18336元（191000×9.6%）），月折旧旧额是1528元元（191000×0.8%）。例6—23

B2.改良与改善善改良与改善善是对现有有固定资产产质量的改改进，目的的是提高固固定资产的的适用性或或使用效能能。例如，零售售商店为吸吸引客户而而重新装修修门面，工工厂为提高高资产的