项目5.5 核算销售过程业务

基础会计项目五核算会计业务任务五核算销售过程业务1/11/20231任务五核算销售过程业务一、销售过程业务核算的内容销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。在这个阶段，制造企业要将生产过程中生产的产品销售出去，收回货币资金，以保证企业再生产活动的顺利进行。企业的销售过程，就是将已验收入库的合格产品，按照销售合同规定的条件送交订货单位或组织发运，并按照销售价格和结算制度规定，办理结算手续，及时收取货款、确认收入实现的过程。1/11/20232大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版一、销售过程业务核算的内容在销售过程中，企业一方面取得了销售产品的收入，另一方面还会发生一些销售费用，如销售产品的运输费、装卸费、包装费和广告费等。企业还应当根据国家有关税法的规定，计算缴纳企业销售活动应负担的税金及附加。企业销售产品取得的收入，扣除因销售产品而发生的实际成本、企业销售活动应负担的税金及附加，即为企业的主营业务利润，这是企业营业利润的主要构成部分。除此以外，企业还可能发生一些其他经济业务，取得其他业务收入和发生其他业务成本。1/11/20233大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版一、销售过程业务核算的内容因此，销售过程业务核算的内容，主要包括确定和记录产品销售收入，因为销售产品而发生的实际成本和销售费用，计算企业销售活动应负担的税金及附加，反映企业与购货单位所发生的货款结算情况，考核销售计划的执行情况，监督税金及附加的及时缴纳等。通过销售过程业务的核算，促使企业努力增加收入、节约费用，实现尽可能多的营业利润。1/11/20234大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版二、销售过程业务核算的账户设置

产品销售业务银行存款账户销售产品获得收入计算结转销售成本支付销售费用计算税金及附加结算货款核算

主营业务收入库存商品主营业务成本本年利润应交税费销售费用业务主营业务成本主营业务收入销售费用税金及附加应收账款应收票据预收账款其他业务收入其他业务成本税金及附加管理费用财务费用应收账款应收票据预收账款月末其他业务收入其他业务成本原材料…1/11/20235大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版二、销售过程业务核算的账户设置（一）“主营业务收入”账户“主营业务收入”账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的收入。本账户是损益类账户，贷方登记企业销售商品（包括产成品，自制半成品等）、提供劳务或让渡资产使用权所实现的收入；借方登记发生的销售退回或销售折让和期末转入“本年利润”账户的收入；期末将本账户的余额结转到本年利润账户后，本账户应无余额。“主营业务收入”账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“贷方多栏式”明细账。1/11/20236大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版（二）“主营业务成本”账户“主营业务成本”账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。本账户是损益类账户，借方登记本期（月）销售各种商品、提供各种劳务应结转的实际成本；本期（月）发生销售退回，如果已结转销售成本，应记在本账户的贷方；期末，将本账户的余额转入“本年利润”账户，本账户无余额。本账户应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“借方多栏式”明细账。1/11/20237大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版税金及附加”账户全面试行“营业税改征增值税”后，原来的“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目。“税金及附加”账户,用来核算企业在经营活动过程中所发生的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。本账户是损益类账户，借方登记按照规定计算的与经营活动相关的税费；贷方登记期末转入“本年利润”账户的税金及附加；期末结转后，本账户无余额。本账户明细账适合采用“三栏式”。1/11/20238大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版（四）“应收账款”账户“应收账款”账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本账户是资产类账户，借方登记因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的货款、增值税以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等款项；贷方登记实际收回的应收款项；月末余额通常是借方性质，表示应收而未收回的款项，如果出现贷方性质，表示企业预收的款项。本账户应按照债务人、购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“三栏式”明细账。1/11/20239大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版（五）“应收票据”账户“应收票据”账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本账户是资产类账户，借方登记企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票的票面金额；贷方登记商业汇票到期收到的金额；月末借方余额，表示企业持有的商业汇票的票面金额。本账户应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，适合采用“三栏式”明细账。1/11/202310大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【会计工作指导】企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。1/11/202311大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版（六）“预收账款”账户预收账款账户，用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。本账户是负债类，贷方登记企业向购货单位预收的款项；借方登记企业销售实现的收入和应交的增值税销项税额。购货单位补付的款项，贷记本账户；退回多付的款项，借记本账户。本账户期末余额如果是贷方性质，表示企业向购货单位预收的款项（尚未结算或结算后应退还部分）；如果是借方性质余额，表示应由购货单位补付的款项。本账户应按购货单位进行明细核算，适合采用“三栏式”明细账。1/11/202312大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【会计工作指导】预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方，结算时登记在“应收账款”账户的借方。1/11/202313大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版（七）“其他业务收入”账户“其他业务收入”账户，用来核算企业根据收入准则确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括:出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换或债务重组等实现的收入。本账户是损益类，贷方登记企业确认的其他业务收入；借方登记期末结转到“本年利润”账户的已实现的其他业务收入；期末结转以后，本账户无余额。本账户应按其他业务的收入种类设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“贷方多栏式”明细账。1/11/202314大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版（八）“其他业务成本”账户“其他业务成本”账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。本账户是损益类，借方登记企业发生的其他业务成本；贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额；期末结转以后，本账户无余额。本账户应按其他业务成本的种类设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“借方多栏式”明细账。1/11/202315大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版三、销售过程业务核算的会计处理【业务26】12月21日，企业向抚顺大商集团销售健身车50台，单价4000元，金额200000元，大众型健身车10台，单价2000元，金额20000元，增值税16％，税额35200元。销售科业务员与购货方签订购货协议后，购货方采购员将转账支票交到财务科，财务科开具增值税专用发票，当日，出纳李明填写进账单并送交银行。银行收下转账支票和进账单，经过审核后，将进账单第三联盖章后退还出纳李明。“增值税专用发票”、“进账单”如下。1/11/202316大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版1/11/202317大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版1/11/202318大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务解析】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产和收入及负债三个要素发生变动。一方面，使企业资产要素中的银行存款项目增加了255000元，应借记“银行存款”账户；另一方面，使企业收入要素中的主营业务收入项目增加了220000元，应贷记“主营业务收入”账户，同时，使负债要素中的应交税费—应交增值税（销项税额）项目增加了35000元，应贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户。1/11/202319大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务解析】因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：

借：银行存款255000

贷：主营业务收入——豪华型健身车200000

主营业务收入——大众型健身车20000

应交税费—应交增值税（销项税额）35000根据上述分析结果，财会人员应根据“增值税专用发票”记账联、“中国工商银行进账单”收账通知为依据，填制记账凭证。1/11/202320大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务27】12月21日，企业向抚顺罕王商场销售20台大众型健身车，单价2000元，金额40000元，增值税16％，税额6400元，款未收。销售科业务员与购货方签订购货协议，约定本月24日收款，财务科开具增值税专用发票，并办理委托收款手续，银行受理。“增值税专用发票”样式同前，“托收凭证”第一联受理回单。1/11/202321大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版1/11/202322大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务解析】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产和收入及负债三个要素发生变动。一方面，使企业资产要素中的应收账款项目增加了468400元，应借记“应收账款”账户；另一方面，使企业收入要素中的主营业务收入项目增加了40000元，应贷记“主营业务收入”账户，同时，使负债要素中的应交税费—应交增值税（销项税额）项目增加了6400元，应贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户。1/11/202323大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务解析】因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：借：应收账款——抚顺罕王商场46400

贷：主营业务收入——大众型健身车40000

应交税费—应交增值税（销项税额）6400根据上述分析结果，财会人员应根据“增值税专用发票”记账联、“托收凭证”受理回单联为依据，填制记账凭证。1/11/202324大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务28】12月21日，企业预收沈阳商业城购买健身车定金10000元。销售科业务员与购货方签订购货协议，约定本月23发货，财务科开具“收款收据”。“进账单”和“收款收据”格式与前同，此处省略。1/11/202325大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务解析】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产和负债两个要素发生变动。一方面，使企业资产要素中的银行存款项目增加了10000元，应借记“银行存款”账户；另一方面，使企业负债要素中的预收账款项目增加了10000元，应贷记“预收账款”账户。因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：

借：银行存款10000

贷：预收账款——沈阳商业城10000根据上述分析结果，财会人员应根据“进账单”和“收款收据”为依据，填制记账凭证。1/11/202326大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务29】12月22日，企业向铁岭兴隆百货销售豪华型健身车30台，单价4000元，金额120000元，销售大众型健身车50台，单价2000元，金额100000元，增值税16％，税额35200元，收到对方签发并承兑的银行承兑汇票一张，约定次年3月22日收款，票面金额为255200元，

财务科开具增值税专用发票。增值税专用发票记账联与前相同，此处省略。“银行承兑汇票”如下。1/11/202327大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版1/11/202328大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务解析】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产和负债两个要素发生变动。一方面，使企业资产要素中的应收票据项目增加了255200元，应借记“应收票据”账户；另一方面，使企业收入要素中的主营业务收入项目增加了220000元，应贷记“主营业务收入”账户，同时，使负债要素中的应交税费—应交增值税（销项税额）项目增加了35200元，应贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户。1/11/202329大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务解析】因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：

借：应收票据——铁岭兴隆百货255200

贷：主营业务收入——豪华型健身车120000

主营业务收入——大众型健身车100000

应交税费—应交增值税（销项税额）35200根据上述分析结果，财会人员应根据“增值税专用发票”记账联、“银行承兑汇票”为依据，填制记账凭证。1/11/202330大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务30】12月22日，财务科开出转账支票550元，支付由本企业承担的销售给铁岭兴隆百货的运费500元及增值税50元,“转账支票存根”和“增值税专用发票”样式同前,此处省略。1/11/202331大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务解析】该项经济业务发生后,引起费用、负债和资产要素发生变动。一方面,根据销售合同,由本企业承担销售商品的运费500元,应借记“销售费用”账户，支付的50元增值税，应借记“应交税费”账户；另一方面,付款使企业资产要素中的银行存款减少了550元，应贷记“银行存款”账户。因此,该笔经济业务应编制会计分录如下:

借：销售费用——运杂费500

应交税费——应交增值税（进项税额）50

贷：银行存款5501/11/202332大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【会计工作指导】上述分录是由卖方负担运杂费的处理方法。如果是由买方支运杂费，卖方只是代替购买单位垫付，需要将运杂费发票原件交给买方，本企业留复印件，作为付款的依据，会计分录也会有所不同：

借：应收账款——铁岭兴隆百货550

贷：银行存款550根据上述分析结果，财会人员应根据“运杂费收据”、“转账支票存根”为依据，填制记账凭证。1/11/202333大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务31】12月23日，企业向沈阳商业城销售豪华型健身车180台，单价4000元，金额1120000元，大众型健身车120台，单价2000元，240000元，增值税16％，税额217600元，已预收定金10000元，双方协议约定其余货款于次日结清。财务科开出开具增值税专用发票，开具“托收凭证”，办理收款手续。原始凭证“增值税专用发票”和“托收凭证”样式同前，此处省略。1/11/202334大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务解析】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起收入和负债两个要素发生变动。一方面，发出购货方预定的货物，使企业负债要素中的预收账款项目处于结算状态，应该将全部金额1577600元记在“预收账款”账户的借方；另一方面，使企业收入要素中的主营业务收入项目增加了1360000元，应贷记“主营业务收入”账户，同时使负债要素中的应交税费—应交增值税（销项税额）项目增加了217600元，应贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户。1/11/202335大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务解析】因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：

借：预收账款——沈阳商业城1577600

贷：主营业务收入——豪华型健身车1120000

主营业务收入——大众型健身车240000

应交税费——应交增值税（销项税额）217600

1/11/202336大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【会计工作指导】预收账款是双重性质账户，当企业收到预付账款时，负债增加，记在“预收账款”账户的贷方，结算时，无论预收金额的多少，一律记在借方。结算后，如果借方余额，表示应该补收的差额，为“债权”，即“应收账款”的性质；如果为贷方余额，则表示应退给卖方的差额，为“债务”，即“应付账款”的性质。在编制资产负债表时，应该格外注意“应收账款”与“预收账款”，“应付账款”与“预付账款”等账户明细账的余额方向及其含义。根据上述分析结果，财会人员应根据“增值税专用发票”记账联、“托收凭证”为依据，填制记账凭证。1/11/202337大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务32】12月24日，企业收到银行转来的“托收凭证”（收账通知），抚顺罕王商场支付前欠货款46400元，“托收凭证”第四联——收账通知如下。1/11/202338大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版1/11/202339大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务解析】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产要素两个账户发生变动。一方面，使企业资产要素中的银行存款增加46400元，应该记在银行存款账户的借方；另一方面，使企业资产要素中的应收账款账户减少了46400元，应贷记“应收账款”账户。因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：

借：银行存款46400

贷：应收账款——抚顺罕王商场46400根据上述分析结果，财会人员应根据“托收凭证”收账通知联，填制记账凭证。1/11/202340大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务33】12月25日，企业应收大连大商集团银行承兑汇票到期，办理收款手续，收到款项234000元。“银行承兑汇票”和“托收凭证”收账通知联，与前相同，此处略。1/11/202341大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务解析】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产要素两个账户发生变动。一方面，使企业资产要素中的银行存款增加234000元，应该记在银行存款账户的借方；另一方面，使企业资产要素中的应收票据账户减少了234000元，应贷记“应收票据”账户。因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：借：银行存款234000

贷：应收票据——大连大商集团234000根据上述分析结果，财会人员应根据“托收凭证”记账联，填制记账凭证。1/11/202342大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务34】12月25日，企业收到沈阳商业城预付不足款1567600元，“托收凭证”第四联收账通知单样式与前相同，此处略。1/11/202343大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务解析】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产要素两个账户发生变动。一方面，补收货款，使企业资产要素中的银行存款增加1567600元，应该记在银行存款账户的借方；另一方面，补收货款1567600元，应记在“预收账款”账户的贷方。因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：

借：银行存款1567600

贷：预收账款——沈阳商业城1567600根据上述分析结果，财会人员应根据“托收凭证”记账联，填制记账凭证。1/11/202344大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务35】12月25日，开出20357.30元转账支票一张，支付电视台广告费19205元和增值税1152.30元(现代服务业增值税税率为6%)。“增值税专用发票”和“转账支票存根”样式与前相同，此处省略。根据上述原始凭证分析，该项经济业务发生后，引起企业费用要素、负债要素和资产要素发生变化。一方面，引起企业费用要素中的销售费用增加了19205元，应借记“销售费用”账户；同时,支付增值税1152.30元，负债减少，应借记“应交税费”账户。另一方面，引起企业资产要素中的银行存款项目减少了20357.30元，应贷记“银行存款”账户。1/11/202345大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务解析】因此，该笔经济业务作如下会计分录：借：销售费用——广告费19205.00

应交税费——应交增值税（进项税额）1152.30

贷：银行存款20357.30根据上述分析结果，财会人员应根据“增值税专用发票”和“转账支票存根”，填制银行记账凭证。1/11/202346大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务36】12月25日，出售钢管1吨，售价15000元，增值税16%，税额2400元，开出增值税专用发票一张，收到转账支票一张，填写进账单，银行受理入账。原始凭证“增值税专用发票”和“进账单”样式同前，此处省略。1/11/202347大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务解析】根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，引起了企业资产、收入和负债要素发生变化。使资产要素中的银行存款增加了17400元，应借记“银行存款”账户；使企业收入要素中的其他业务收入增加了15000元，负债要素中的“应交税费—应交增值税（销项税额）”项目增加了2400元，应贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户。因此，该经济业务应作如下会计分录:

借：银行存款17400

贷：其他业务收入——销售材料15000

应交税费—应交增值税（销项税额）24001/11/202348大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务37】12月31日,将“应交税费———应交增值税”明细账余额结转到“应交税费———未交增值税”明细账中。打开“应交税费—应交增值税”明细账，经过计算，本月销项税合计315350.00元，进项税合计214094.80元，贷方性质余额101255.20元。财会人员据此编制未交增值税结转表，见表542。1/11/202349大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版1/11/202350大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版1/11/202351大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务解析】该项业务发生后,因为“应交税费———应交增值税”明细账贷方余额为94537.70元,需要结清为零，故从借方转出,表示负债减少;转出来的金额记在“应交税费———未交增值税”明细账的贷方,表示负债增加。因此,该笔业务应编制会计分录如下:借：应交税费——应交增值税94537.70

贷：应交税费———未交增值税94537.70

根据上述分析,财会人员编制记账凭证。1/11/202352大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版1/11/202353大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版1/11/202354大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务38】12月31日，计算税金及附加。财会人员根据“应交税费”所属明细账“未交增值税”“应交消费税”贷方余额，按照税法等有关规定,分别计算城市维护建设税(简称城建税)、教育费附加和地方教育附加。“未交增值税”贷方余额94537.70元，其余明细账余额为零，城建税、教育费附加和地方教育附加分别按照未交增值税的7%、3%和2%计算，编制原始凭证如表5-43所示。1/11/202355大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版1/11/202356大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务解析】12月31日，根据本月未交增值税计算税金及附加11344.52元，其中，应交城市维护建设税6617.64元，教育费附加2836.13元，地方教育费附加1890.75元。该项经济业务发生后,引起企业费用要素和负债要素发生变化。一方面,引起企业费用要素中的税金及附加项目增加了11344.52元,应借记“税金及附加”账户;另一方面,引起企业负债要素中应交税费项目中的城建税、教育费附加和地方教育附加分别增加6617.64元、2836.13元和1890.75元,应贷记“应交税费”账户。1/11/202357大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务解析】因此，该笔经济业务应作如下会计分录：借：税金及附加11344.52

贷：应交税费——城市维护建设税6617.64

应交税费——教育费附加2836.13

应交税费——地方教育附加1890.75根据上述分析结果，财会人员应根据“城市维护建设税和教育费附加计算表”，填制记账凭证。1/11/202358大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务39】12月31日，结转本月销售产品的销售成本。根据“库存商品明细账”的记录和有关“库存商品出库单”，编制“主营业务成本计算单”如下。1/11/202359大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版1/11/202360大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版1/11/202361大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作《基础会计》第8版【业务解析】根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后引起费用和资产两个要素发生变化。一