《中国商贸文化》047第四讲自制和委托加工物资

第四章存货一、自制半成品二、委托加工物资第四节自制和委托加工物资

1.自制半成品是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成为商品产品，仍需继续加工的中间产品。

一、自制半成品生产一车间仓库一车间二车间生产二车间半成品仓库2.账户设置：一、自制半成品自制半成品入库自制半成品的实际成本领用、发出和对外销售的自制半成品的实际成本余额：库存自制半成品的实际成本3.自制半成品的账务处理例4-28本月由铸工车间加工完成并检验合格入库铸件一批，实际成本15000元。

借：自制半成品——铸件15000贷：生产成本——基本生产成本（铸工车间）15000例4-29加工车间领用一批铸件，用于继续加工，其实际成本12000元。

借：生产成本——基本生产成本（加工车间）12000贷：自制半成品——铸件12000

一、自制半成品三、委托加工物资（一）委托加工物资概述委托加工物资是企业向受托加工企业提供原材料，并向受托加工企业支付一定的加工费用，待加工完成后由企业收回的制成品。委托加工物资应按实际成本计价核算。钢材加工成铸件委托单位受托单位拨出材料支付加工费往返运杂费退回余料加工完成收回三、委托加工物资三、委托加工物资账户设置

委托加工物资原料成本加工费往返运杂费相关税金合理损耗加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本余额：尚未完工的委托加工物资的实际成本和剩余物资的实际成本（二）委托加工物资核算原料成本加工费往返运杂费相关税金余料成本完工成本委托加工物资余额：尚未完工的委托加工物资的实际成本和剩余物资的实际成本原材料银行存款原材料应交税费三、委托加工物资（二）委托加工物资核算（二）支付加工费用借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（一）发出委托加工物资发出委托加工材料时：借：委托加工物资贷：原材料采用计划成本？三、委托加工物资（三）交纳的消费税

受托方代收代缴的消费税1.收回后直接用于销售的，计入成本。2.收回后用于连续生产应税消费品而不是直接对外销售的，则已纳消费税款按规定准予抵扣以后销售环节应交纳的消费税。借：委托加工物资贷：银行存款/应付账款借：应交税费——应交消费税贷：银行存款三、委托加工物资（四）加工完成回收加工物资加工完成验收入库的材料及剩余的材料，应按加工收回材料的实际成本及剩余材料的实际成本。借：原材料贷：委托加工物资三、委托加工物资三、委托加工物资例4-30齐鲁公司发出A材料一批，委托红星公司加工成铸件。9月5日，发出Ａ材料2000千克，每千克实际成本62元，以银行存款支付运杂费286元（其中增值税税额26元）。9月30日，加工完毕的铸件500件运回验收入库，加工费每件30元，共15000元，应交增值税2400元，运杂费462元（其中增值税税额42元），铸件收回后直接对外销售。

三、委托加工物资1.9月5日，发出Ａ材料时

借：委托加工物资—红星公司124000贷：原材料—Ａ材料1240002.支付运杂费

借：委托加工物资—红星公司260应交税费——应交增值税（进）26贷：银行存款2863.9.30日，支付加工费、增值税及收回时的运杂费

借：委托加工物资—红星公司15420应交税费——应交增值税（进）2442贷：银行存款178624.收回铸件入库时

借：原材料——铸件139680

贷：委托加工物资—红星公司139680三、委托加工物资例齐鲁公司委托乙企业加工材料铸件一批（属于应税消费品）。拨出B材料成本为40000元，支付加工费14000元，消费税税率为10%。加工完成并已验收入库，双方适用的增值税税率为16%。企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：

（1）齐鲁公司发出委托加工材料

借：委托加工物资——乙企业40000

贷：原材料——B材料40000

三、委托加工物资（2）齐鲁公司支付加工费用和税金

组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）＝（40000＋14000）÷（1－10%）＝60000（元）受托方代收代交的消费税税额＝60000×10%＝6000（元）

应交增值税税额＝14000×16%＝2240（元）

三、委托加工物资

（2）齐鲁公司支付加工费用和税金

①齐鲁公司收回加工后的材料直接用于销售的

借：委托加工物资——乙企业20000（14000＋6000）

应交税费——应交增值税（进项税额）2240

贷：银行存款22240

②齐鲁公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借：委托加工物资14000

应交税费——应交增值税（进项税额）2240

——应交消费税6000

贷：银行存款22240三、委托加工物资①齐鲁公司收回加工后的材料直接用于销售的。

借：库存商品——铸件60000（40000＋60000）

贷：委托加工物资——乙企业60000

②齐鲁公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的。

借：原材料——铸件54000（40000＋14000）

贷：委托加工物资——乙企业54000

三、委托加工物资

【例题·单选题】某企业收回委托加工应税消费品的材料一批，原材料的成本210万元，该材料增值税33.6万元，加工费10万元，增值税1.6万元，消费税1.7万元，收回的材料要连续生产应税消费品，这批材料的入账价值为（）万元。

A.220B.221.6C.223.3D.256.9练一练

[答案解析]收回后继续用于加工的，委托加工环节的消费税应记入“应交税费——应交消费税”的借方，所以材料的入账价值＝210＋10＝220（万元）。

『正确答案』A

【例题·单选题】2017年6月5日，甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为80000元，材料成本差异率为5%，以银行存款支付运杂费2000元，6月25日以银行存款支付上述量具的加工费用20000元，6月30日收回委托加工的量具，并以银行存款支付运杂费3000元，假定不考虑其他因素，甲公司收回该批量具的实际成本是（）元。

A.102000B.105000C.103000D.109000练一练

[答案解析]实际成本＝80000＋80000×5%＋2000＋20000＋3000＝109000（元）。

『正确答案』D【例题·多选题】某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（）。

A.发出材料的实际成本B.支付给受托人的加工费

C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税

[答案解析]选项C支付给受托方的增值税可以抵扣，不需要计入到委托加工物资成本。选项D收回后用于继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税要记入到“应交税费—应交消费税”科目，不计入到成本。故答案选AB。练一练『正确答案』AB自制半成品

委托加工物资

本节小结

委托加工物资核算小结

经济业务账务处理拨出材料发出委托加工材料借：委托加工物资贷：原材料支付加工费用支付加工费用借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款交纳的消费税

收回后直接用于销售的，计入成本借