中山金税三期新时代加工制造业九大业务流程纳税处理

金税三期新时代加工制造业九大业务流程中的纳税处理方法

与筹划技巧边志广第一部分2017年税收改革动态分析1、什么是金税三期？什么是十二金？金税三期对企业的影响？2、营改增全面实施，政策不断完善税总发〔2017〕103号（进项税额抵扣的凭证），发票使用方法（备注栏、识别码等）。税率四变三，财税〔2017〕37号

所得税修正等。

财税201758号

失联票3、房地产税立法（不动产登记已经开始）4、新征管法的重大变化5、个人所得税改革等第二部分生产加工制造业九大业务流程的纳税处理技巧一、在企业筹建期的纳税处理技巧与操作实务1、什么是筹建期？？筹建期间：自投资方签订投资协议或合同之日起，至领取营业执照或有关部门批准登记之日止。开办费支出，是指企业在筹建期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、业务招待费、广告费和业务宣传费以及予以资本化的支出以外的支出。案例：

2015年1－8月份（筹建期）发生业务招待费30万元，广告费与业务宣传费230万元；9－12月份（9月办好了营业执照）发生业务招待费20万元，发生广告费与业务宣传费200万元。实现收入1000万元，企业的开办费选择一次性扣除。【要求解答】2015年，A企业可以税前扣除多少的业务招待费、广告费与业务宣传费？二、在筹资环节中的纳税处理技巧与操作实务1、公司法规定投资股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。

注意：注册资本登记制度改革方案工商总局决定自2014年3月1日起停止营业执照年检。⑵筹资环环节涉及及的税种种（接受受货币投投资与非非货币投投资）印花税：：“记载载资金的的账簿””的印花花税计税税依据改改为“实收收资本””与“资资本公积积”两项项的合计计金额。。思考题：：1、注册资本本与实收收资本相相同吗？？根据哪哪个缴纳纳印花税税？2、投资未到到位的借借款利息息能所得得税前扣扣除吗？2、公司筹资涉税问题题新设立公公司的投投资者投投资方式式根据《中华人民民共和国国公司法法》第二十七七条规定定，股东东可以用用货币出出资，也也可以用用实物、、知识产产权、土地使用用权等可以用用货币估估价并可可以依法法转让的的非货币币财产作作价出资资；但是是，法律律、行政政法规规规定不得得作为出出资的财财产除外外。1、以货币币出资2、投资者者以土地使用用权出资（二）土土地使用用权出资资的税务务处理⑴营营业税《财政部、、国家税税务总局局关于股股权转让让有关营营业税问问题的通通知》（财税〔2002〕191号）规定，以以无形资资产、不不动产投投资入股股，参与与接受投投资方利利润分配配，共同同承担投投资风险险的行为为，不征收营营业税。注意营改改增新政政策？？？营改增增后是否否延续？？⑵土地增增值税《财政部、、国家税税务总局局关于土土地增值值税一些些具体问问题规定定的通知知》（财税字〔1995〕48号）第一条条规定，，对于以以房地产产进行投投资、联联营的，，投资、、联营的的一方以以土地（（房地产产）作价价入股进进行投资资或作为为联营条条件，将将房地产产转让到到所投资资、联营营的企业业中时，，暂免征征收土地地增值税税、对投投资、联联营企业业将上述述房地产产再转让让的，应应征收土土地增值值税。《财政部、、国家税税务总局局关于土土地增值值税若干干问题的的通知》（财税〔2006〕21号）第五条条规定，，对于以以土地（（房地产产）作价价入股进进行投资资或联营营的，凡凡所投资资、联营营的企业业从事房房地产开开发的，，或者房房地产开开发企业业以其建建造的商商品房进进行投资资和联营营的，均均不适用用《财政部、、国家税税务总局局关于土土地增值值税一些些具体问问题规定定的通知知》（财税字〔1995〕48号）第一条条暂免征征收土地地增值税税的规定定。注意新政政策⑶企业所所得税《企业所得得税法实实施细则则》第十三条条规定，，企业所所得税法法第六条条所称企业业以非货货币形式式取得的的收入，应当按按照公允允价值确确定收入入额。前款所称称公允价价值，是是指按照照市场价价格确定定的价值值。企业用非非货币性性资产对对外投资资纳税吗吗？（国家税税务总局局公告2015年第33号）⑷印花税《财政部、、国家税税务总局局关于印印花税若若干政策策的通知知》（财税〔2006〕162号）第三条条规定，，对土地地使用权权出让合合同、土土地使用用权转让让合同按按产权转转移书据据征收印印花税。。根据上述规定定，母公司投投资合同涉及及土地使用权权转让应按““产权转移书书据”贴花。。⑸契税对以国有土地地使用权投资资入股的行为为，要按规定定缴纳契税。。契税税率为为3-5％。《中华人民共和和国契税暂行行条例实施细细则》第八条：土地地、房屋权属属以下列方式式转移的，视视同土地使用用权转让、房房屋买卖或者者房屋赠与征征税：（一））以土地、房房屋权属作价价投资、入股股。思考题：个人人专有技术投投资入股是否否需缴纳营业业税（或增值值税）和个人人所得税？个人用非货币币性资产对外外投资纳税吗吗？（财税〔2015〕41号）三、在采购环环节中的处理理技巧与操作作实务（一）增值税税进项税额抵抵扣政策依据据1、政策规定纳税人购进货货物或者接受受应税劳务（（以下简称购购进货物或者者应税劳务））支付或者负负担的增值税税额，为进项项税额。下下列进项项税额准予从从销项税额中中抵扣：⑴⑴从销售售方取得的增增值税专用发发票上注明的的增值税额。。（认证期）（超期的）⑵从海关取得得的海关进口口增值税专用用缴款书上注注明的增值税税额。“先比对后抵抵扣”办法国家税务总局局海关总署署公告2013年第31号⑶购进农产品品，除取得增增值税专用发发票或者海关关进口增值税税专用缴款书书外，按照农农产品收购发发票或者销售售发票（财税[2012]75号）上注明的农农产品买价和和13%的扣除率计算算的进项税额额。进项税额额计算公式：：

进项项税额=买价×扣除率注意：关于在在部分行业试试行农产品增增值税进项税税额核定扣除除办法的通知知财税[2012]38号关于在部分行行业试行农产产品增值税进进项税额核定定扣除办法有有关问题的公公告公告2012年第35号⑷从境外单位位或者个人购购进服务、无无形资产或者者不动产，自自税务机关或或者扣缴义务务人取得的解解缴税款的完完税凭证上注注明的增值税税额。纳税人凭完税税凭证抵扣进进项税额的，，应当具备书书面合同、付付款证明和境境外单位的对对账单或者发发票。资料不不全的，其进进项税额不得得从销项税额额中抵扣。2、常见涉税风风险问题及应应对（1）购进工程物物资、不动产产等抵扣进项项税额的新政政策（2）非正常损失失未按规定转转出进项税额额（3）购入存货用用于免税项目目、集体福利利和个人消费费应转未转增增值税进项税税额。（4）应冲减增值值税进项税额额的返利、折折让，未作增增值税进项税税额转出。思考题：1、购进的不动动产、工程物物资有专用发发票能抵进项项吗？（举例说明））2、企业取得虚虚开发票的税税务处理？（（进项抵扣、、滞纳金、罚罚款等）①国税发〔2000〕〕187号②国税函（2007）1240号③国税发[2000]182号④国税发［1997］134号3、什么是虚开发发票？所得税税能税前扣除除吗？四、在生产加加工环节中的的处理技巧与与操作实务武汉长春/%E8%B4%A2%E4%BC%9A%5b2013%5d17%E5%8F%B7%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%88%B6%E5%BA%A6.docx2、税法关于计计入产品成本本的方法：3、材料费、人人工费等计入入成本的诊断断方法举例说明：生产加工环节节常见涉税风风险诊断（1）利用虚开发发票或人工费费等虚增成本本。（2）资本性支出出一次计入成成本。（3）将在建工工程、福利等等部门耗用的的料、工、费费直接计入生生产成本等以以及对外投资资发出的货物物，直接计入入成本、费用用等。（4）擅自改变变成本计价方方法，调节利利润。（5）收入和成本本、费用不配配比。（6）原材料计量量、收入、发发出和结存不不正确。（7）周转材料不不按规定的摊摊销方法核算算摊销额，多多计生产成本本费用。（8）成本分配不不正确。五、在销售和和利润计算环环节中的处理理技巧与风险险管控（一）所得税税应税收入与与非应税收入入的诊断要点点（1）收入总额的的构成所得税法第五五条企业每每一纳税年度度的收入总额额，减除不征征税收入、免免税收入、各各项扣除以及及允许弥补的的以前年度亏亏损后的余额额，为应纳税税所得额。所得税法第六六条企业以以货币形式和和非货币形式式从各种来源源取得的收入入，为收入总总额。具体内容包括括：①销售货物收收入；②提供劳务收收入；③转让财产收收入；（举例例说明固定资资产转让的处处理方法，股权转让案例例）④股息、红利利等权益性投投资收益；（（具备条件的的免税收益））可以享受免税税优惠的居民民企业之间的的股息、红利利等权益性投投资收益，需需要具备两个个条件：第一，仅限于于居民企业直直接投资于其其它居民企业业取得的投资资收益。直接投资的主主要形式包括括：（1）投资者开办办独资企业，，并独资经营营；（2）与其他企业业合作开办合合资企业或合合作企业，从从而取得各种种直接经营企企业的权力，，并派人员进进行管理或参参与管理；（3）投资者投入入资本，不参参与经营，必必要时可派人人员任顾问或或指导；（4）投资者在股股票市场上买买入现有企业业一定数量的的股票，通过过股权获得全全部或相当部部分的经营权权，从而达到到收购该企业业的目的。第二、不包括括连续持有居居民企业公开开发行并上市市流通的股票票不足十二个个月而取得的的权益性投资资收益。因为为这些具有较较大的投机成成分，因而不不在优惠范围围之内。⑤利息收入；无偿让渡资金金给他人使用用利息收入问问题思考题：1、关联企业之间间的借款不收收利息纳所得得税吗？？（营改增新政政策）2、购买银行理理财产品纳税税吗？3、银行存款利利息纳税吗？？⑥租金收入；注意营改增增新政策⑦特许权使用用费收入；⑧接受捐赠收收入；⑨其他收入。。（包括企业业资产溢余收收入、逾期未未退包装物押押金收入、确确实无法偿付付的应付款项项、已作坏账账损失处理后后又收回的应应收款项、债债务重组收入入、补贴收入入、违约金收收入、汇兑收收益等。））（2）企业所得税法法实施条例第第二十五条企业发生非货货币性资产交交换，以及将将货物、财产产、劳务用于于捐赠、偿债债、赞助、集集资、广告、、样品、职工工福利或者利利润分配等用用途的，应当当视同销售货货物、转让财财产或者提供供劳务，但国国务院财政、、税务主管部部门另有规定定的除外。增值税条例视视同销售？增值税条例实实施细则第四四条

单位或或者个体工商商户的下列行行为，视同销销售货物:①①将货物交付其其他单位或者者个人代销；；②②销售代代销货物；③③设有两个个以上机构并并实行统一核核算的纳税人人，将货物从从一个机构移移送其他机构构用于销售，，但相关机构构设在同一县县（市）的除除外；④将自产或者者委托加工的的货物用于非非增值税应税税项目；非增值税应税税项目，是指提供非增值税应税税劳务、转让无形资资产、销售不不动产和不动动产在建工程程。（营改增新政政策）非增值税应税税劳务，是指属于应缴缴营业税的建建筑业、金融融保险业、文文化体育业、、娱乐业、服服务业税目征征收范围的劳劳务。不动产是指不不能移动或者者移动后会引引起性质、形形状改变的财财产，包括建建筑物、构筑筑物和其他土土地附着物。。纳纳税人新建、、改建、扩建建、修缮、装装饰不动产，，均属于不动动产在建工程程。”营改增新政策策⑤将自产、委托托加工的货物物用于集体福福利或者个人人消费；⑥⑥将自自产、委托加加工或者购进进的货物作为为投资，提供供给其他单位位或者个体工工商户；⑦⑦将自自产、委托加加工或者购进进的货物分配配给股东或者者投资者；⑧将自产、委委托加工或者者购进的货物物无偿赠送其其他单位或者者个人。（买买一赠一不是是赠送，理解解成捆绑销售售）思考题：1、买一赠一的的财税处理？？（国税函【2008】】第875号）2、房地产业卖卖方送家电如如何纳税？（3）企业所得税税法第六条所所称企业取得得收入的货币币形式，包括括现金、存款款、应收账款款、应收票据据、准备持有有至到期的债债券投资以及及债务的豁免免等。企业所所得税法第六六条所称企业业取得收入的的非货币形式式，包括固定定资产、生物物资产、无形形资产、股权权投资、存货货、不准备持持有至到期的的债券投资、、劳务以及有有关权益。（4）采取以非货货币形式取得得的收入，应应当按照公允允价值确定收收入额。所称称公允价值，，是指按照市市场价格确定定的价值。（5）采取产品分分成方式取得得收入的，按按照企业分得得产品的日期期确认收入的的实现，其收收入额按照产产品的公允价价值确定。（6）企业与其关关联方之间的的业务往来，，不符合独立立交易原则而而减少企业或或者其关联方方应纳税收入入或者所得额额的，税务机机关有权按照照合理方法调调整。特别注意：企企业将资金无无偿借给他人人使用不收利利息？（二）增值税税销售收入的的确认（纳税税义务时间参参照财财税2016.36）1、增值税暂行行条例实施细细则第三十八八条

按销售售结算方式的的不同，具体体为:⑴采取直接收款款方式销售货货物，不论货货物是否发出出，均为收到到销售款或者者取得索取销销售款凭据的的当天；⑵采取托收承承付和委托银银行收款方式式销售货物，，为发出货物物并办妥托收收手续的当天天；⑶⑶采采取赊销和分分期收款方式式销售货物，，为书面合同同约定的收款款日期的当天天，无书面合合同的或者书书面合同没有有约定收款日日期的，为货货物发出的当当天；（4）采取预收货货款方式销售售货物，为货货物发出的当当天，但生产产销售生产工工期超过12个月的大型机机械设备、船船舶、飞机等等货物，为收收到预收款或或者书面合同同约定的收款款日期的当天天；（（5）委托其他纳纳税人代销货货物，为收到到代销单位的的代销清单或或者收到全部部或者部分货货款的当天。。未收到代销销清单及货款款的，为发出出代销货物满满180天的当天；（（6）销售应税劳劳务，为提供供劳务同时收收讫销售款或或者取得索取取销售款的凭凭据的当天；；2、销售额的确确认销售额为纳税税人销售货物物或者应税劳劳务向购买方方收取的全部部价款和价外外费用，但是是不包括收取取的销项税额额。价外费用，包包括价外向购购买方收取的的手续费、补补贴、基金、、集资费、返返还利润、奖奖励费、违约约金、滞纳金金、延期付款款利息、赔偿偿金、代收款款项、代垫款款项、包装费费、包装物租租金、储备费费、优质费、、运输装卸费费以及其他各各种性质的价价外收费。但但下列项目不不包括在内:（一）受托加加工应征消费费税的消费品品所代收代缴缴的消费税；；（二）同时符符合以下条件件的代垫运输输费用:1.承运部门的运运输费用发票票开具给购买买方的；2.纳税人将该项项发票转交给给购买方的。。（三）同时符符合以下条件件代为收取的的政府性基金金或者行政事事业性收费：：１.由国务院或者者财政部批准准设立的政府府性基金，由由国务院或者者省级人民政政府及其财政政、价格主管管部门批准设设立的行政事事业性收费；；２.收取时开具省省级以上财政政部门印制的的财政票据；；３.所收款项全额额上缴财政。。（四）销售货货物的同时代代办保险等而而向购买方收收取的保险费费，以及向购购买方收取的的代购买方缴缴纳的车辆购购置税、车辆辆牌照费。思考题：武汉长春/151%20%2070%20%20%20%202014%E5%B9%B4%E7%AC%AC29%E5%8F%B7%E8%B4%A2%E6%94%BF%E9%83%A8%20%E5%9B%BD%E5%AE%B6%E7%A8%8E%E5%8A%A1%E6%80%BB%E5%B1%80%E5%85%B3%E4%BA%8E%E8%B4%A2%E6%94%BF%E6%80%A7%E8%B5%84%E9%87%912008%20%20151%20%20%202011%20%2070.docx2、企业收到的的违约金纳纳税吗？违违约金开票票吗？3、代扣代缴缴个人所得得税的手续续费是否交交纳增值税税？（二）成本本费用项目目涉税诊断断1、基本原则则⑴真实性原则则。⑵权责发生制制原则。⑶相关性原则则。⑷确定性原则则。⑸合理性原则则。⑹配比原则。。⑺收益性支出出与资本性性支出划分分原则。2、成本的诊诊断（1）企业所得得税法第八八条所称成成本，是指指企业在生生产经营活活动中发生生的销售成成本、销货货成本、业业务支出以以及其他耗耗费。（2）企业使用用或者销售售存货，按按照规定计计算的存货货成本，准准予在计算算应纳税所所得额时扣扣除。3、费用的诊诊断（1）政策依据据企业所得税税法第八条条所称费用，，是指企业业在生产经经营活动中中发生的销销售费用、、管理费用用和财务费费用，已经经计入成本本的有关费费用除外。。①工资及福福利费：企业所得税税法实施条条例第三十十四条企业发生的的合理的工工资薪金支支出，准予予扣除。前款所称工工资薪金，，是指企业业每一纳税税年度支付付给在本企企业任职或或者受雇的的员工的所所有现金形形式或者非非现金形式式的劳动报报酬，包括括基本工资资、奖金、、津贴、补补贴、年终终加薪、加加班工资，，以及与员员工任职或或者受雇有有关的其他他支出。企业发生的的职工福利利费支出，，不超过工工资薪金总总额14%的部分，准准予扣除。。国家税务总总局《关于企业工工资薪金及及职工福利利费扣除除问题的通通知》国税函【2009】第003号201534号公告思考题（参考新扣扣除办法第第二讲）1、季节工、、临时工、、实习生、、返聘离退退休人员等等工资薪金金如何扣除除？有何限制？？2、离退休休人员等工工资薪金交个税吗？中华人民共共和国个人人所得税法法第四条下下列各项个个人所得，，免纳个人人所得税：：七、按照国国家统一规规定发给干干部、职工工的安家费费、退职费费、退休工工资、离休休工资、离离休生活补补助费；②企业拨缴的的工会经费费，不超过过工资薪金金总额2%的部分，准准予扣除。。《国家税务总总局关于工工会经费企企业所得税税税前扣除除凭据问题题的公告2010年第24号》自2010年7月1日起，企业业拨缴的职职工工会经经费，不超超过工资薪薪金总额2%的部分，凭凭工会组织织开具的《工会经费收收入专用收收据》在企业所得得税税前扣扣除。《国家税务总总局关于税税务机关代代收工会经经费企业所所得税税前前扣除凭据据问题的公公告2011年第30号》为进一步加加强对工会会经费企业业所得税税税前扣除的的管理，现现就税务机机关代收工工会经费税税前扣除凭凭据问题公公告如下：：自2010年1月1日起，在委委托税务机机关代收工工会经费的的地区，企企业拨缴的的工会经费费，也可凭凭合法、有有效的工会会经费代收收凭据依法法在税前扣扣除。③除国务院财财政、税务务主管部门门另有规定定外，企业业发生的职职工教育经经费支出，，不超过工工资薪金总总额2.5%的部分，准准予扣除；；超过部分，，准予在以以后纳税年年度结转扣扣除。④企业发生的的与生产经经营活动有有关的业务务招待费支支出，按照照发生额的的60%扣除，但最最高不得超超过当年销销售（营业业）收入的的5‰。⑤企业发生的的符合条件件的广告费费和业务宣宣传费支出出，除国务务院财政、、税务主管管部门另有有规定外，，不超过当当年销售（（营业）收收入15%的部分，准准予扣除；；超过过部部分分，，准准予予在在以以后后纳纳税税年年度度结结转转扣扣除除。。财政政部部、、国国家家税税务务总总局局关关于于广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费支支出出税税前前扣扣除除政政策策的的通通知知财财税税[2012]48号对化化妆妆品品制制造造与与销销售售、、医医药药制制造造和和饮饮料料制制造造（（不不含含酒酒类类制制造造，，下下同同））企企业业发发生生的的广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费支支出出，，不不超超过过当当年年销销售售（（营营业业））收收入入30%的部部分分，，准准予予扣扣除除；；超超过过部部分分，，准准予予在在以以后后纳纳税税年年度度结结转转扣扣除除。。本通通知知自自2011年1月1日起起至至2015年12月31日止止执执行行。。⑥企业业依依照照法法律律、、行行政政法法规规有有关关规规定定提提取取的的用用于于环环境境保保护护、、生生态态恢恢复复等等方方面面的的专专项项资资金金，，准准予予扣扣除除。。上上述述专专项项资资金金提提取取后后改改变变用用途途的的，，不不得得扣扣除除。。⑦企企业业根根据据生生产产经经营营活活动动的的需需要要租租入入固固定定资资产产支支付付的的租租赁赁费费，，按按照照以以下下方方法法扣扣除除：：以以经经营营租租赁赁方方式式租租入入固固定定资资产产发发生生的的租租赁赁费费支支出出，，按按照照租租赁赁期期限限均均匀匀扣扣除除。。⑧企业业之之间间支支付付的的管管理理费费、、企企业业内内营营业业机机构构之之间间支支付付的的租租金金和和特特许许权权使使用用费费，，以以及及非非银银行行企企业业内内营营业业机机构构之之间间支支付付的的利利息息，，不不得得扣扣除除。。⑨非非居居民民企企业业在在中中国国境境内内设设立立的的机机构构、、场场所所，，就就其其中中国国境境外外总总机机构构发发生生的的与与该该机机构构、、场场所所生生产产经经营营有有关关的的费费用用，，能能够够提提供供总总机机构构出出具具的的费费用用汇汇集集范范围围、、定定额额、、分分配配依依据据和和方方法法等等证证明明文文件件，，并并合合理理分分摊摊的的，，准准予予扣扣除除。。⑩企企业业在在生生产产经经营营活活动动中中发发生生的的合合理理的的不不需需要要资资本本化化的的借借款款费费用用，，准准予予扣扣除除。。⑪企业业在在生生产产经经营营活活动动中中发发生生的的下下列列利利息息支支出出，，准准予予扣扣除除：：（（一一））非非金金融融企企业业向向金金融融企企业业借借款款的的利利息息支支出出、、金金融融企企业业的的各各项项存存款款利利息息支支出出和和同同业业拆拆借借利利息息支支出出、、企企业业经经批批准准发发行行债债券券的的利利息息支支出出；；（（二二））非非金金融融企企业业向向非非金金融融企企业业借借款款的的利利息息支支出出，，不不超超过过按按照照金融企业业同期同同类贷款款利率计算的数数额的部部分。思考题：：金融企业业同期同同类贷款款利率的的确定方方法？？？（国家税务务总局关关于企业业所得税税若干问问题的公公告2011年第34号）⑫企业从其其关联方方接受的的债权性性投资与与权益性性投资的的比例超超过规定定标准而而发生的的利息支支出，不不得在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除财政部国国家税税务总局局关于企企业关联联方利息息支出税税前扣除除标准有有关税收收政策问问题的通通知财税【2008】第121号举例？国家税务务总局关关于于企业向向自然人人借款的的利息支支出企业业所得税税税前扣扣除问题题的通知知国税函[2009]777号思考题：：资金池的的问题注意：营营改增增新政策策的统借借统还⑬差旅费、、会议费费的税前前扣除（（营改增增）纳税人支支付的差差旅费补补贴，同同时符合合下列条条件的，，准予扣扣除。（一）有有严格的的内部财财务管理理制度；；（二）有有明确的的差旅费费补贴标标准；（三）有有合法有有效凭证证（包括括企业内内部票据据）。对纳税人人年度内内发生的的会议费费，同时时具备以以下条件件的，在在计征企企业所得得税时准准予扣除除。（一）会会议名称称、时间间、地点点、目的的及参加加会议人人员花名名册；（二）会会议材料料（会议议议程、、讨论专专件、领领导讲话话）；（三）会会议召开开地酒店店（饭店店、招待待处）出出具的服服务业专专用发票票。⒁企业依依照国务务院有关关主管部部门或者者省级人人民政府府规定的的范围和和标准为为职工缴缴纳的基基本养老老保险费费、基本本医疗保保险费、、失业保保险费、、工伤保保险费、、生育保保险费等等基本社社会保险险费和住住房公积积金，准准予扣除除。企业为投投资者或或者职工工支付的的补充养老老保险费费、补充充医疗保保险费，在国务务院财政政、税务务主管部部门规定定的范围围和标准准内，准准予扣除除。六、在研研发环节节中的处处理技巧巧与风险险管控（一）研研发费加加计扣除除的诊断断1、财税〔2013〕70号2、国税发[2008]116号3、财政部部、国家家税务总总局、科科技部于于2015年11月2日联合发发布《关于完善善研究开开发费用用税前加加计扣除除政策的的通知》（财税〔2015〕119号），并并自2016年1月1日起实施施。（国税发发〔2008〕116号）和（（财税〔2013〕70号）同时时废止。。⑶亏损企业业加计扣扣除⑷费用用化支出出与资本本化支出出的处理理七、资产产在损失失后的处处理技巧巧与风险险管控政策依据据企业所得得税法第第八条所所称损失失，是指指企业在在生产经经营活动动中发生生的固定定资产和和存货的的盘亏、、毁损、、报废损损失，转转让财产产损失，，呆账损损失，坏坏账损失失，自然然灾害等等不可抗抗力因素素造成的损损失以及及其他损损失。企业发生生的损失失，减除除责任人人赔偿和和保险赔赔款后的的余额，，依照国国务院财财政、税税务主管管部门的的规定扣扣除。企业已经经作为损损失处理理的资产产，在以以后纳税税年度又又全部收收回或者者部分收收回时，，应当计计入当期期收入。。2、常见涉涉税诊断断问题（1）虚列财财产损失失。（2）已作损损失处理理的资产产，又部部分或全全部收回回的，未未作纳税税调整。。（3）发生的的损失应应申报的的不申报报，自作作账务处处理。参考文件件：1、财税[2009]57号文件2、国家税税务总局局关于发发布《企业资产产损失所所得税税税前扣除除管理办办法》的公告2011年第25号3、国家税务务总局关关于商业业零售企企业存货货损失税税前扣除除问题的的公告国家税务务总局公公告2014年第3号思考题：1、企业固固定资产产投入使使用后，，由于工工程款项项尚未结结清未取取得全额额发票如如何确认认计税基基础？2、亏损企业业能否享享受加计计扣除优优惠3、旧固定定资产出出售的具具体财税税处理？？举例说说明？？？4、举例说说明销售售折扣、、折让与与折扣销销售、平平销返利利的财税税处理。。（对于于商业企企业向供供货方收收取的返返还收入入，商业业企业不不出具发发票，应应由供货货方出具具红字专专用发票票，收取取方凭此此红字发发票冲减减当期增增值税进进项税金金，同时时冲抵当当期已销销成本。。）八、在利利润分配配环节中中的处理理技巧与与操作实实务业务务1、利润分分配的程程序2、年终分分红代扣扣个税稽稽查《国家税务务总局关关于利息息、股息息、红利利所得征征税问题题的通知知》（国税函函〔1997〕656号）规定定，扣缴缴义务人人将属于于纳税义义务人应应得的利利息、股股息、红红利收入入，通过过扣缴义义务人的的往来会会计科目目分配到到个人名名下，收收入所有有人有权权随时提提取，这这种情况况下，扣扣缴义务务人将利利息、股股息、红红利所得得分配到到个人名名下时，，即应认认为所得得的支付付，按税税收法规规规定及及时代扣扣代缴个个人应缴缴纳的个个人所得得税。九、在企企业投资资环节中中的处理理技巧与与操作实实务⑴投资资收益的的会计处处理⑵投资资收益的的纳税处处理（3）投资损损失与经经营亏损损的处理理第三部分分个人所得得税中的的节税设设计与风风险管控控1、为职工工发的福福利缴纳纳个人所所得税纳纳税评估估与稽查查《中华人民民共和国国个人所所得税法法》第四条下列各项项个人所所得，免免纳个人人所得税税：四、福利费、抚恤金、、救济金金；税法第四四条第四四项所说说的福利利费，是是指根据据国家有有关规定定，从企企业、事事业单位位、国家家机关、、社会团团体提留留的福利利费或者者工会经经费中支支付给个个人的生生活补助助费；所所说的救救济金，，是指各各级人民民政府民民政部门门支付给给个人的的生活困困难补助助费。一、上上述所所称生生活补补助费费，是是指由由于某某些特特定事事件或或原因因而给给纳税税人或或其家家庭的的正常常生活活造成成一定定困难难，其其任职职单位位按国国家规规定从从提留留的福福利费费或者者工会会经费费中向向其支支付的的临时时性生生活困困难补补助。。二、下下列收收入不不属于于免税税的福福利费费范围围，应应当并并入纳纳税人人的工工资、、薪金金收入入计征征个人人所得得税：：（一））从超超出国国家规规定的的比例例或基基数计计提的的福利利费、、工会会经费费中支支付给给个人人的各各种补补贴、、补助助；（二））从福福利费费和工工会经经费中中支付付给单单位职职工的的人人人有份份的补补贴、、补助助；（三））单位位为个个人购购买汽汽车、、住房房、电电子计计算机机等不不属于于临时时性生生活困困难补补助性性质的的支出出。2、单位位为个个人缴缴付和和个人人缴付付的基本养养老保保险费费、基基本医医疗保保险费费、失失业保保险费费、生生育保保险、、工伤伤保险险、住住房公公积金金，从纳税税义务务人的的应纳纳税所所得额额中扣扣除纳纳税评评估与与稽查查。3、出差差补贴贴个人人所得得税纳纳税处处理公司（（非行行政事事业单单位））出差差，交交通费费、住住宿等等凭发发票报报销，，另外外根据据出差差地点点的不不同，，给与与一定定的补补贴（（按天天计算算），，请问问，现现金发发放的的补贴贴是否否并入入工资资、薪薪金缴缴纳个个人所所得税税？根据国国家税税务总总局关关于印印发《征收个个人所所得税税若干干问题题的规规定》的通知知(国税发发[1994]89号)规定：：“（二））下列列不属属于工工资、、薪金金性质质的补补贴、、津贴贴或者者不属属于纳纳税人人本人人工资资、薪薪金所所得项项目的的收入入，不不征税税：1.独生子子女补补贴；；2.执行公公务员员工资资制度度未纳纳入基基本工工资总总额的的补贴贴、津津贴差差额和和家属属成员员的副副食品品补贴贴；3.托儿补补助费费；4.差旅费费津贴贴、误餐补补助。《财政部部、国国家税税务总总局关关于误误餐补补助范范围确确定问问题的的通知知》(财税字字[1995]82号)规定，，不征征个人人所得得税的的误餐餐补助助，是是指按按照财财政部部门规规定，，个人人因公公在城城区、、郊区区工作作，不不能在在工作作单位位或返返回就就餐，，确实实需要要在外外就餐餐的，，根据据实际际误餐餐顿数数，按按规定定标准准领取取的误误餐费费。因此，，企业业借“误餐补补助”名义发发给职职工的的津贴贴，不不属于于个人人所得得税规规定予予以免免税的的误餐餐补助助范围围，应应该并并入职职工工工资所所得计计算缴缴纳个个人所所得税税。4、企业业促销销展业业赠送送礼品品有关关个人人所得得税稽稽查财政部部国国家税税务总总局关于企企业促促销展展业赠赠送礼礼品有有关个个人所所得税税问题题的通通知财税[2011]50号5、关于于全年年一次次性奖奖金的的纳税税的稽稽查全年一一次性性奖金金是指指行政政机关关、企企事业业单位位等扣扣缴义义务人人根据据其全全年经经济效效益和和对雇雇员全全年工工作业业绩的的综合合考核核情况况，向向雇员员发放放的一一次性性奖金金。上上述述一次次性奖奖金也也包括括年终终加薪薪、实实行年年薪制制和绩绩效工工资办办法的的单位位根据据考核核情况况兑现现的年年薪和和绩效效工资资。纳税人人取得得全年年一次次性奖奖金，，单独独作为为一个个月工工资、、薪金金所得得计算算纳税税，并并按以以下计计税办办法，，由扣扣缴义义务人人发放放时代代扣代代缴：：（一））先将将雇员员当月月内取取得的的全年年一次次性奖奖金，，除以以12个月，，按其其商数数确定定适用用税率率和速速算扣扣除数数。如如果果在发发放年年终一一次性性奖金金的当当月，，雇员员当月月工资资薪金金所得得低于于税法法规定定的费费用扣扣除额额，应应将全全年一一次性性奖金金减除除“雇员当当月工工资薪薪金所所得与与费用用扣除除额的的差额额”后的余余额，，按上上述办办法确确定全全年一一次性性奖金金的适适用税税率和和速算算扣除除数。。(二)将雇员员个人人当月月内取取得的的全年年一次次性奖奖金，，按本本条第第(一)项确定定的适适用税税率和和速算算扣除除数计计算征征税，，计算算公式式如下下：1．如果果雇员员当月月工资资薪金金所得得高于于(或等于于)税法规规定的的费用用扣除除额的的，适适用公公式为为：应纳税税额＝＝雇员员当月月取得得全年年一次次性奖奖金×适用税税率一一速算算