财税法课件：1财税法总论

财税法总论整体概貌财税法之范畴论财税法之源流论财税法之平衡论财税法之价值论财税法之范畴论基本结构财政与税收初阶财税法的概念和调整对象财税法的地位和体系财税法的渊源财税法的解释与适用财政与税收初阶我国历年税收收入（1978-2000）我国历年税收收入（2001-2015）我国税收收入增长率（2001-2015）2016年上半年全国税务部门组织税收收入情况上半年，全国税务部门组织税收收入64979亿元（已扣减出口退税），同比增长9.4%。扣除卷烟消费税政策调整翘尾增收等特殊因素后，增长5.1%左右。上半年税收收入情况反映出经济发展四个方面的亮点。1.税收收入结构不断优化，产业结构调整持续见效。上半年，第三产业税收增长10.9%，税收占比为58.2%，较去年同期提高2.2个百分点。第三产业中，新兴服务业快速增长，软件和信息技术服务、租赁和商务服务业税收分别增长39%和27.7%，成为拉动第三产业税收较快增长的重要力量。2.高端制造业税收较快增长，创新驱动作用增强。上半年，创新程度较高的高端制造业普遍快速发展，税收增速较高。其中，航天设备制造业税收增长11.1%；医药制造和汽车制造业税收分别增长12.2%和7.2%，创新驱动的促进作用不断增强。2016年上半年全国税务部门组织税收收入情况3.东部地区税收收入增长较快，经济转型升级效应显现。上半年，东部地区税收收入增长12.2%，中部和西部地区税收收入分别增长4.9%和4.4%。近年来，发展较好的现代服务业和高端制造业多集中于东部地区，拉动东部地区税收增速持续快于中、西部，反映出我国经济转型升级的效应逐步显现。4.与消费相关的行业税收增速回升，消费升级有新进展。上半年，批发和零售业税收增长5.9%，显示居民消费状况进一步向好。教育、卫生以及文化体育和娱乐三个行业税收分别增长25.1%、32.2%和21.1%（其中影视制作税收增长27.2%），表明居民生存物质型消费得到满足，开始向追求教育培训质量、医疗卫生状况、视听娱乐等精神服务型消费转型升级。中国现正开征的税种［货物与劳务税］增值税（营业税）消费税车辆购置税烟叶税城建税关税［所得税］企业所得税个人所得税［财产与行为税］资源税（环境保护税）房产税、城镇土地使用税（房地产税）、土地增值税车船税、船舶吨税印花税契税耕地占用税全国一般公共预算收入分项比重

项目2015一、税收收入82.04%国内增值税24.9%国内消费税8.44%进口货物增值税、消费税10.03%出口货物退增值税、消费税-10.3%营业税15.46%企业所得税21.72%项目2015个人所得税6.9%资源税0.83%城市维护建设税3.11%房产税1.64%印花税2.75%证券交易印花税2.04%城镇土地使用税1.71%全国一般公共预算收入分项比重

项目2015土地增值税3.07%车船税0.49%船舶吨税0.04%车辆购置税2.24%关税2.05%耕地占用税1.68%契税3.12%项目2015烟叶税0.11%其他税收0.00%（0.41）全国一般公共预算收入分项比重

项目2015二、非税收入17.96%专项收入25.54%行政事业性收费17.82%罚没收入6.86%国有资本经营收入（部分金融机构和中央企业上缴利润）19.71%国有资本经营收入2.53%国有资源（资产）有偿使用收入19.98%其他收入7.56%各税种的税基1.国内增值税的税基大体相当于工业增加值和商业增加值。2.国内消费税的税基是烟、酒、汽车、成品油等14类特定商品的销售额或销售量。3.进口货物增值税、消费税的税基是一般贸易进口额。4.出口货物退增值税、消费税在账务上冲减税收总收入。5.营业税的税基是交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等9个行业取得的营业收入。6.企业所得税的税基是企业利润总额。7.个人所得税的税基是个人（主要是城镇居民）收入。各税种的税基8.房产税的税基是企业保有的自用房产原值总额和出租房屋的租金收入总额，它的增长速度是由纳税人房产的保有总量和房屋出租价格的增长速度决定的。9.证券交易印花税的税基是A股和B股的交易总金额。10.城镇土地使用税的税基是纳税人占用的土地面积。11.车辆购置税的税基是应税车辆（包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车）的销售总额。12.关税的税基是一般贸易进口额。13.契税的税基大体相当于土地和房产的交易总金额，土地的交易额与国土部门的用地规划密切相关，房产的交易额主要受新建住房、二手房的交易量和价格的影响。可能开征/已经废止的税种碳税社会保障税证券交易税遗产与赠与税物业税燃油税农业税、牧业税、农业特产税屠宰税、筵席税外商投资企业和外国企业所得税固定资产投资方向调节税车船使用税、车船使用牌照税城市房地产税域外税种[英国]卧室税[美国]风景税、离婚税[墨西哥]作品税[比利时]电视税、易名税[法国]版面税、乞丐税[英国伯明翰]棺材税[澳大利亚新南威尔士]犯罪税[印度尼西亚]灭鼠税[肯尼亚]铁路发展税[菲律宾]香烟印花税、货运税[卢旺达]博彩税[巴基斯坦]手机销售税、茶叶销售税[意大利/威尼斯]厕所使用税域外税种[荷兰]水税（污染税）[日本]地球温暖化对策税[越南]尼龙袋环保税[韩国]房地产购置税[西班牙]燃油税[德国／意大利]香烟税[法国]金融交易税[匈牙利]电话税[俄罗斯]交通税、石油出口税[俄罗斯]个人不动产税[比利时]机票税（[荷兰]机场乘客税）[巴基斯坦]财富税[欧盟/南非]碳税（二氧化碳排放税）[德国]危机税、年龄税[美国纽约]ipod税[意大利]电子烟制造税重要的法律问题谁有权决定（可以反对）开征新税种（政府/议会、中央/地方）如何选择税源、确立税目？对同一税源可以征收两种以上的税吗？征税是为了组织收入还是调控行为？到底是什么因素决定了对象？为什么有些税种是普遍开征的？为什么有些税种有如此强的个性？全国2015年财政收入情况一般公共财政收入152269.23亿元，增长5.8%中央收入69267.19亿元，增长7.1%；地方本级收入83002.04亿元，增长4.8%税收收入124922.2亿元，同比增长4.8%2015年国内生产总值67.67万亿元，增长6.9%财政收入/GDP=22.5%中央收入/全国一般公共财政收入=45.49%税收收入/财政收入=82.04%数据的意义有多少降低宏观税负（大规模减税）的现实空间？中央财政有能力促进基本公共服务均等化？什么是税收国家？如何实现实质/形式税收法治？为什么基层财政如此困难？为什么省会城市比较富庶？全国2015年财政支出情况一般公共财政支出175877.77亿元，增长13.2%中央本级支出25542.15亿元，增长12.7%；地方支出150335.62亿元，增长13.3%中央对地方税收返还和转移支付55097.51亿元，一般性转移支付占51.64%2015年全国一般公共财政支出超过财政收入20608.54亿元中央本级支出/全国一般公共财政支出=14.52%中央对地方税收返还和转移支付/全国财政支出=31.33%地方支出增长高于中央；地方收入增长低于中央数据的意义财政收入不足以支撑财政支出怎么办？为什么会不够用？中央负责的事权/支出责任为什么远低于其控制的财政收入？中央为什么要进行税收返还？为什么要提高一般转移支付的比重？事权与支出责任相适应、财力与事权相匹配、财权与事权相匹配?国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要第一节确立合理有序的财力格局建立事权和支出责任相适应的制度，适度加强中央事权和支出责任。结合税制改革，考虑税种属性，进一步理顺中央和地方收入划分，完善增值税划分办法。完善中央对地方转移支付制度，规范一般性转移支付制度，完善资金分配办法，提高财政转移支付透明度。健全省以下财力分配机制。国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要第二节建立全面规范公开透明的预算制度建立健全预算编制、执行、监督相互制约、相互协调机制。完善政府预算体系，加大政府性基金预算、国有资本经营预算与一般公共预算的统筹力度，完善社会保险基金预算编制制度。实施跨年度预算平衡机制和中期财政规划管理，加强与经济社会发展规划计划的衔接。全面推进预算绩效管理。建立政府资产报告制度，深化政府债务管理制度改革，建立规范的政府债务管理及风险预警机制。建立权责发生制政府综合财务报告制度和财政库底目标余额管理制度。扩大预算公开范围，细化公开内容。国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要第三节改革和完善税费制度按照优化税制结构、稳定宏观税负、推进依法治税的要求全面落实税收法定原则，建立税种科学、结构优化、法律健全、规范公平、征管高效的现代税收制度，逐步提高直接税比重。／全面完成营业税改增值税改革，建立规范的消费型增值税制度。／完善消费税制度。／实施资源税从价计征改革，逐步扩大征税范围。／清理规范相关行政事业性收费和政府性基金。／开征环境保护税。完善地方税体系，推进房地产税立法。完善关税制度。／加快推进非税收入管理改革，建立科学规范、依法有据、公开透明的非税收入管理制度。／深化国税、地税征管体制改革，完善税收征管方式，提高税收征管效能。／推行电子发票。国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要第四节完善财政可持续发展机制优化财政支出结构，修正不可持续的支出政策，调整无效和低效支出，腾退重复和错位支出。建立库款管理与转移支付资金调度挂钩机制。创新财政支出方式，引导社会资本参与公共产品提供，使财政支出保持在合理水平，将财政赤字和政府债务控制在可承受范围内，确保财政的可持续性。财政的内涵财政主体国家（代表国家征税的政府）目的满足公共需要提供公共物品内容取得、使用、管理财政资金税收的定义税收租税赋税捐税税金税税收是国家或公共团体为实现其公共职能，而按照预订的标准，强制地、无偿地从私人部门向公共部门转移资源财政/税收的特征单方强制性不求赢利性永久连续性强制性固定性无偿性税收的依据公需说交换说保险说义务说新利益说经济调节说财政存在的必要性：市场失灵垄断公共物品信息偏在外部效应税收存在的必要性：市场失灵税收收费发行国债增发货币公共物品的特征和分类公共物品的特征：公共物品的消费具有非排他性和不可分割性。纯公共物品：满足社会欲望（国防、警察）准公共物品：满足价值欲望（教科文卫）财政的外延和构成中央财政地方各级财政财政收入/收钱财政支出/花钱财政管理/管钱财政体系的构成财政体系财政收支划分财政收入税收非税收入公债预算财政支出政府采购财政转移支付税收对经济的影响积极的鼓励和刺激消极的限制或压抑对生产的影响对消费的影响对分配的影响财政/税收的职能分配收入的职能对社会收入进行分配和再分配配置资源的职能缓解公共物品领域的市场失灵保障稳定的职能保障经济与社会的稳定发展经济层面：经济增长、物价、就业、国际收支；社会层面：社会公平、社会福利、保障基本人权、促进社会进步税种的分类标准：税收负担能否转嫁直接税：凡税收负担不能转嫁于他人，需由纳税人直接承担税收负担的税种间接税：凡税收负担可以转嫁于他人，纳税人只是间接承担税收负担的税种标准：税收计征标准不同从量税：凡以征税对象的数量、重量、容量等为标准从量计征的税种从价税：凡以征税对象的价格为标准从价计征的税种税种的分类标准：税收的侧重点不同对人税：凡主要着眼于人身因素而课征的税对物税：凡着眼于物的因素而课征的税标准：税收与价格的关系价内税：凡在征税对象的价格中含有税款的税价外税：凡税款独立于征税对象的价格之外的税税种的分类标准：税收的征收期限和连续性经常税：凡为保证国家经常性的费用支出而依法长期、连续课征的税临时税：凡以实现某种特殊目的、或因国家处于非常时期而临时特别征收的税标准：征税对象的不同商品税所得税财产税标准：税收管理权和税收收入归属的不同中央税（国税）：凡由国家最高权力机关或经其授权的机关进行税收立法，且税收管理权和收入支配权归属于中央政府的税收地方税（地税）：凡由地方权力机关通过立法决定征收，且税收管理权和收入支配权归属于地方政府的税收税种的分类标准：税收收入形态不同实物税：凡以实物形式缴纳的税货币税：凡以货币形式缴纳的税标准：课税标准是否具有依附性独立税：凡不需依附于其他税种而仅依自己的课税标准独立课征的税附加税：凡需附加于其他税种之上课征的税税种的分类标准：课税目的不同财政税：凡侧重于以取得财政收入为目的而课征的税凡侧重于以实现经济和社会政策、加强宏观调控为目的而课征的税OECD标准：征税对象不同所得税社会保险税薪金及人员税财产税商品与劳务税其他税种税制模式税制模式的选择单一税制：仅由一个税种构成，或以一个税种为主复合税制：由各个不同税种构成、内在协调互补复合税制的结构所得税系货物和劳务税系财产税系中国的宏观税负到底重不重福布斯全球税收痛苦和改革指数（排名高）OECD/IMF宏观税负统计口径（排名低）财税法的概念和调整对象财税法的概念财政法：调整在国家为了满足公共需要、实现国家职能而取得、使用和管理财政资金的过程中所发生的社会关系（财政关系）的法律规范的总称税法：调整在税收活动中发生的社会关系（税收关系）的法律规范的总称财税法律关系财政法律关系财政收支管理关系财政活动程序关系财政管理权限关系税收法律关系税收体制关系税收征收关系财税法律关系财政法律关系的构成财政主体财政客体财政权利义务财政事实财政事件财政行为税收法律关系的性质权力关系说：税收法律关系是国民对国家的一种权力服从关系，国家是权力一直的主体，纳税义务需经过“查定处分”这一行政行为才能创设债务关系说：税收法律关系是国家请求纳税人履行税收债务的一种公法上的债务关系，纳税义务秩序满足税法规定的课税要素即可成立，而并非依行政机关的课税处分来创设财政法的特征与私法及其各部门法相比，财政法属于公法财政法的调整对象、法域和宗旨不同于与其他公法部门财政法的调整对象不同于经济法其他子部门法税法的特征税法的基本特征经济性：税法作用于市场经济、能反映客观规律、是对经济政策的法律化规制性：能够把积极的鼓励、保护与消极的限制、禁止相结合，灵活规制税法的引申特征成文性强制性技术性财税法的职能保障分配的职能：参与社会分配＋基于财政收入的再分配保障稳定的职能：财政保障稳定的职能通过法律加以保障保障调控的职能：财政收支平衡、经济总量平衡、调整经济结构财税法的效力时间效力：财税法在时间上的适用范围，即财税法效力的存续期间空间效力：财税法发生效力的地域范围，一般限于主权所及领域主体效力：财税法发生效力的主体范围，普遍采用属人兼属地原则财政主体的类型财政收入的权利主体和义务主体履行财政支出义务的主体和享有财政收益权利的主体拨付和接受财政性资金的主体财政主体的类型预算主体国债主体政府采购主体转移支付主体财政主体的能力汲取财政的能力财政支出的能力发债、偿债的能力转移支付的能力整体上的财政调控能力承担财政负担的能力获取财政支持的能力财政行为的分类依据行为主体的标准征收主体的财政行为和缴纳主体的财政行为支出主体的财政行为和收益主体的财政行为依据行为客体的标准财政权分配行为财政资金收支行为财政行为的有效条件及其评价财政行为的有效条件主体合格内容合法形式合法财政行为的结果评价评价标准：政治标准、经济标准、法律标准法律标准：对财政行为的合法性进行判断财政权财政权是国家获取财政收入、进行财政支出的权力和权利，分为财政收入权和财政支出权财政权是依法行使且不得放弃的。财政权与宪法密切相关，还体现在大量法律法规、规范性文件中财政主体的职责贯彻财政法定原则，依法从事财政行为，不滥用或超越财政权、不得弃权财政主体享有宪法、法律规定的基本职责《立法法》第8条下列事项只能制定法律：（六）税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度（九）财政的基本制度财税责任的分类违反财政收入法的责任和违反财政支出法的责任国家的财政责任和国民的财政责任预算法律责任、公债法律责任、政府采购法律责任、转移支付法律责任赔偿性责任和惩罚性责任经济性责任和非经济性责任财政责任的特殊性财政责任的经济性更为突出财政责任承担主体的特殊性财政责任的追究更强调对社会公益的保护财税法的地位和体系财政法／税法的地位是否有独立的法律地位：是否独立部门法在法律体系中属于二级抑或三级部门法财政法与税法、财税法与经济法的关系财政法与其他部门法的关系财政法与宪法的关系财政法与行政法的关系财政法与民法的关系财政法与社会法的关系财政法体系的构成财政管理体制法财政活动程序法财政收支管理法总体上的预算法侧重于调整财政收入管理关系的税法和公债法侧重于调整财政支出管理关系的政府采购法和转移支付法税法体系的构成税法规范税收征纳法税收征纳程序法税收征纳实体法货物和劳务税法所得税法财产税法税收体制法财税法的渊源财税法的渊源宪法法律行政法规部门规章地方性法规规范性文件财税立法的特点宪法第56条：中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。立法模式：一税一法《立法法》（2000/2015）第8条：下列事项只能制定法律：（六）税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度；（九）基本经济制度以及财政……的基本制度；财税法律预算法政府采购法税收征收管理法个人所得税法企业所得税法车船税法税收授权立法的依据：两次空白授权1984年9月18日，全国人大常委会《关于授权国务院改革工商税制发布有关税收条例草案试行的决定》，授权国务院在实施国营企业利改税和改革工商税制的过程中，拟定有关税收条例草案发布试行，再根据试行的经验加以修订，提请全国人大常委会审议。据此，国务院制定了产品税、增值税、盐税、营业税、资源税、国营企业所得税等6个税收条例草案试行。1985年4月10日，全国人大《关于授权国务院在经济体制改革和对外开放方面可以制定暂行的规定或者条例的决定》，授权国务院对于有关经济体制改革和对外开放方面的问题，必要时可以根据宪法，在同有关法律和全国人大常委会的有关决定的基本原则不相抵触的前提下，制定暂行的规定或者条例，颁布实施，并报全国人大常委会备案。经过实践检验，条件成熟时由全国人大或者全国人大常委会制定法律。税收授权立法的部分终结2009年6月27日，全国人大常委会决定废止了全国人大常委会1984年《关于授权国务院改革工商税制发布有关税收条例草案试行的决定》，但未涉及1985年的授权决定，其事实上覆盖了1984年的授权决定。据此，国务院制定了一系列税收暂行条例，这些行政法规可以说是我国税法领域最主要的法律渊源。《立法法》（2000）第8条：下列事项只能制定法律：基本经济制度以及财政、税收……的基本制度；第10条明确禁止转授权和空白授权。《车辆购置税暂行条例》（2000）《烟叶税暂行条例》（2006）《车船税暂行条例》（2006）《船舶吨税暂行条例》（2011）全国人大常委会立法规划第十届（2003）：1.争取在任期内提请审议的：制定国有资产法、企业所得税法，修改个人所得法、预算法；2.研究起草、条件成熟时安排审议的：制定税收基本法、财政转移支付法第十一届（2008）：1.争取在任期内提请审议的：制定企业国有资产法、增值税等若干单行税法，修改税收征收管理法、预算法；2.研究起草、条件成熟时安排审议的：制定行政收费管理法十二五全国人大常委会立法规划第一类项目：条件比较成熟、任期内拟提请审议的法律草案47.预算法（修改）已通过48.环境保护税法国务院49.增值税法

国务院50.资源税法

国务院51.房地产税法

预算工委、财政部52.关税法

国务院53.船舶吨税法

国务院54.耕地占用税法

国务院55.税收征收管理法（修改）

国务院第二类项目：需要抓紧工作、条件成熟时提请审议的法律草案第三类项目：立法条件尚不完全具备、需要继续研究论证的立法项目包括财政税收……方面的立法项目……等若干单行税法财税法的解释与适用财税法的解释有权解释行政解释司法解释学理解释文理解释论理解释行政解释的内容庞杂行政解释的形式混乱行政解释侵蚀立法权对行政解释的司法审查财税法之源流论财政政策与法律财政政策与货币政策经济政策：政府为了解决各种经济问题和增进社会福利而制定的行动方针和采取的各种措施。最重要的是财政政策和货币政策财政政策：政府为了实现一定的宏观经济目标或社会目标而在财政收支和财政管理方面确定的行动方针和采取的各种措施货币政策：政府或中央银行为影响经济活动所采取的措施，尤指控制货币供给以及调控利率的各种措施财政政策的目标之内容

资源有效配置目标，又称“效率”目标，即通过财政手段以配置资源收入分配均等目标，又称"公平"目标经济稳定增长目标，又称适度增长目标社会生活质量逐步提高目标财政政策的目标之构成

经济稳定目标：稳定物价、充分就业、国际收支平衡经济发展目标：提高经济增长率、防止经济周期波动、有效配置资源公平分配目标：国家通过财政政策及运用相应的财政手段，可以实现提高社会成员收入分配的平均程度的目的预算平衡目标：由传统的财政年度内的预算收支平衡，到现代的经济周期内的财政收支平衡财政政策的类型扩张性财政政策：通过财政分配活动来增加和刺激社会总需求的政策（减税或增加财政支出）紧缩性财政政策：通过财政分配活动来减少和抑制社会总需求的政策（增税或减少财政支出）中性财政政策：财政的分配活动对社会总需求的影响既不产生扩张效应，也不产生紧缩效应的政策，一般要求财政收支保持平衡财政政策的类型自动稳定政策：能够根据经济波动情况自动发生稳定作用，无须借助外力就可直接产生控制效果的政策相机抉择政策：本身没有自动稳定的作用，需要借助外力才能对经济产生调节作用的政策A.汲水政策：经济萧条时付出一定数据的公共投资B.补偿政策：有意识从当时经济状态的反方向调节财政政策的功能导向功能能够配合其他各类经济政策来共同调控经济运行，并提出明确的调节目标；明确了人们的行为模式，使人们能趋利避害，从而可以引导人们的行为。调控功能协调功能：对社会经济发展过程中的某些失衡状态的制约、调节功能；控制功能：通过财政政策对人们的经济行为和经济运行的制约与促进，来实现对整个经济发展的控制的功能。财政政策的功能稳定功能通过财政政策来调整总支出水平，以保障总需求与总供给的平衡，实现国民经济的稳定发展的功能，其主要特征是反周期性和补充性。财政政策的工具预算政策购买支出政策转移支付政策税收政策公债政策财政政策的工具预算政策作为一种财政政策工具，主要是通过年度预算的预先制定和预算执行中的收支增减变动，来实现其调控功能，并且，其调控功能主要体现在财政收支规模和收支差额方面赤字预算：扩张性财政政策盈余预算：紧缩性财政政策平衡预算：中性财政政策财政政策的工具购买支出政策国家可以通过购买支出规模的变动来调节社会总需求及总量的平衡，从而使购买支出政策成为反经济周期、合理配置资源、稳定物价的工具。转移支付政策政府间财政资金转移，使财政收入最终用于社会保障和财政补贴等费用支付，可以解决财政失衡问题，给企业和家庭提供购买力。财政政策的工具税收政策税收政策的有效运用有助于实现经济稳定、资源合理配置和收入公平分配。公债政策公债政策是实现财政政策的经济稳定目标的重要工具，其经济杠杆作用主要体现为：。财政政策与财政立法财政政策：财政立法的前提和源泉。财政立法：财政政策的法律化、财政政策有效实施的法律保障。各国把反映经济规律的、行之有效的财政政策以立法的形式确定下来，以增强其规范性和可执行性，从而更好地实现财政政策的预期目标，而这些财政政策的法律化，就是各国财政法。财政体制改革新中国税收制度史税收制度的建立和巩固1949-1957税制建设经历的曲折1958-1978税制改革的酝酿和起步1978-1982国营企业利改税和工商税制改革1983-19931994年税制改革21世纪初的税制改革税制改革之演进脉络分税制财政体制改革所得税收入分享改革出口退税负担机制改革省直管县预算级次改革营业税改征增值税改革税政管理权下放改革分税制财政体制改革的初衷1978年后，财政收入占GDP和中央财政收入占全国财政收入的比重严重下降：弱政府、弱中央到了20世纪90年代初，两个比重已经降低到接近财政分权的底线：中央财政难以为继、捉襟见肘分税制的设计及其改进分税制改革确立了税权集中在中央的基本原则：按税种划分中央和地方预算收入。分税制基本结束了此前财政体制频繁变动的状态，而且，它始终很有效率分税制决定采取划分税种的税收分成思路来调动中央和地方的积极性。税收分成模式逐渐演变成：按税种按比例分成。税收体制及税权的构成税收立法体制税收征管体制税收立法权税收征管权税收收益权税收立法权的分配横向分配：分享模式立法机关国务院财政部、国家税务总局纵向分配：集权模式中央中央税共享税地方税税收立法权集中在中央各地区、各部门都要依法治税，不得超越权限擅自制定、解释税收政策。民族自治区域内的税收政策亦要与中央保持一致除了曾经有屠宰税、筵席税和牧业税的开征权下放给地方外。其他地方税的立法权，地方基本上均不享有全国人大常委会立法规划第十届（2003-2007）制定国有资产法、企业所得税法，修改个人所得法、预算法制定税收基本法、财政转移支付法第十一届（2008-2012）制定企业国有资产法、增值税等若干单行税法，修改税收征收管理法、预算法制定行政收费管理法我国的税收征管体制税收征管机关负责的税种税务机关负责工商税收的征管海关负责关税、进口环节增值税、消费税的征管税务机关的分工规则中央税和共享税由中央税务机构即国家税务局负责征收地方税由地方税务机构即地方税务局负责征收我国的税收收益分配中央税收入和地方税收入分别由其征管机关纳入中央和地方金库共享税收入中属中央收入的部分划入中央金库属地方分享的部分，由中央税务机构直接划入地方金库财税法之平衡论财政收支之划分财政管理体制的概念财政管理体制：正确处理国家在财政资金分配上的集权与分权问题国家的各项职能由各级政府共同承担，为保证各级政府完成一定的政治经济任务，就必须在中央与地方政府、地方政府相互之间，明确划分各自的财政收支范围、财政资金支配权和财政管理权各级政府有什么样的事权，就应当有相应的财权，以便从财力上保证各级政府实现其职能财政管理体制的演变我国财政管理体制总体趋势是根据统一领导、分级管理的原则，由高度集中的管理体制过渡到实行各种形式的在中央统一领导下的分级管理的体制1.20世纪50年代：统收统支财政管理体制；2.80年代：划分收支、分级包干财政管理体制；3.1994年1月1日：分税制财政管理体制《关于实行分税制财政管理体制的决定》（国发[1993]85号）财税体制改革《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》（2003年）1.分步实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革。改革出口退税制度。统一各类企业税收制度。增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围。完善消费税，适当扩大税基。改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制。实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费。在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权。创造条件逐步实现城乡税制统一。财税体制改革2.推进财政管理体制改革。健全公共财政体制，明确各级政府的财政支出责任。进一步完善转移支付制度，加大对中西部地区和民族地区的财政支持深化部门预算、国库集中收付、政府采购和收支两条线管理改革。清理和规范行政事业性收费，凡能纳入预算的都要纳入预算管理。改革预算编制制度，完善预算编制、执行的制衡机制，加强审计监督。建立预算绩效评价体系。实行全口径预算管理和对或有负债的有效监控。加强各级人民代表大会对本级政府预算的审查和监督。中央与地方事权的划分中央财政主要承担国家安全、外交和中央国家机关运转所需经费，调整国民经济结构、协调地区发展、实施宏观调控所必需的支出以及由中央直接管理的事业发展支出地方财政主要承担本地区政权机关运转所需支出以及本地区经济、事业发展所需支出中央与地方支出责任国防费，武警经费，外交和援外支出，中央级行政管理费，中央统管的基本建设投资，中央直属企业的技术改造和新产品试制费，地质勘探费，由中央财政安排的支农支出，由中央负担的国内外债务的还本付息支出，以及中央本级负担的公检法支出和文化、教育、卫生、科学等各项事业费支出地方行政管理费，公检法支出，部分武警经费，民兵事业费，地方统筹的基本建设投资，地方企业的技术改造和新产品试制经费，支农支出，城市维护和建设经费，地方文化、教育、卫生等各项事业费，价格补贴支出以及其他中央与地方收入的划分将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税将适合地方征管的税种划分为地方税，并充实地方税税种，增加地方税收入将同经济发展直接相关的主要税种划分为中央与地方共享税，由中央和地方共同管理和使用中央与地方共享税分税制最初确定的共享税有：增值税、资源税、证券交易税1.增值税（国内环节）：中央与地方各分享50%2.资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余部分归地方3.证券交易税，中央与地方各分享50%（未开征）4.证券交易印花税收入全部归中央，其他印花税收入归地方中央与地方共享税5.储蓄存款利息所得的个人所得税归中央，其余部分中央与地方按60%与40%的比例分享6.各银行总行及海洋石油企业缴纳的企业所得税归中央，其余部分中央与地方按60%与40%的比例分享7.营业税：各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央，其余部分归地方8.城市维护建设税：铁路运输、人民银行、四大商业银行总行和保险总公司等单位，城市维护建设税归中央，其余部分归地方中央与地方共享税铁道部集中缴纳的铁路运输企业营业税（不含铁路建设基金营业税）、城市维护建设税、教育费附加由中央收入调整为地方收入，铁道部集中缴纳的铁路建设基金营业税仍作为中央收入。国务院《关于印发所得税收入分享改革方案的通知》（国发[2001]37号）国务院《关于调整证券交易印花税中央与地方分享比例的通知》财政部、国家税务总局、中国人民银行《关于调整铁路运输企业税收收入划分办法的通知》（财预[2012]383号）中央财政对地方税收返还数额的确定为了保持地方既得利益格局，逐步达到改革的目的，中央财政对地方税收返还数额以1993年为基数年核定，按照1993年地方实际收入以及税制改革和中央与地方收入划分情况，核定1993年中央从地方净上划的收入数额。1993年中央净上划收入，全部返还地方，保证现有地方既得财力，并以此作为以后中央对地方税收返还基数。1994年以后，税收返还额在1993年基数上逐年递增。原体制中央补助地方上解以及有关结算事项的处理。为顺利推行分税制改革，1994年实行分税制后，原体制的分配格局暂时不变，过渡一段时间再逐步规范化。原体制中央对地方的补助继续按规定补助。原体制地方上解仍按不同体制类型执行。原来中央拨给地方的各项专款，该下拨的继续下拨。配套改革和其他政策措施为了使分税制能够顺利推行，采取了一些配套改革和其他政策措施：改革国有企业利润分配制度；同步进行税收管理体制改革；改进预算编制办法，硬化预算约束；建立适应分税制需要的国库体系和税收返还制度；建立并规范国债市场；妥善处理原由省级政府批准的减免税政策问题；各地区进行分税制配套改革。分税制对于增强政府尤其是中央政府在市场经济中的宏观调控能力，起到了积极作用（两个比重）。分税制通过大量的中央对地方的税收返还，强化了中央在上下级财政分配中的主导地位，通过对收入增量的调整，形成了有利于中央财政收入适度增长的运行机制，增强了中央财政的经济实力，使中央财政建立和完善转移支付制度，实施有效的横向和纵向经济调节成为可能。提高财政收入的两个比重1994年税制改革的重点是建立新税制，理顺中央与地方的分配关系，目的是提高“两个比重”，即提高财政收入占国内生产总值（GDP）的比重和中央财政收入占财政总收入的比重，增强中央的宏观调控能力改革后，财政收入占GDP的比重呈现上升势头。近几年，财政收入增长速度快于经济增长速度和城乡居民个人收入增长速度，引起广泛关注财政管理体制的进一步改革各级政府事权的划分地方财政还不是独立的收入和支出基数的确定税种的划分企业利润的划分《国务院关于完善中央与地方出口退税负担机制的通知》（国发[2005]25号）财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号）收入分配的财税法调整合理调整收入分配关系，努力提高居民收入在国民收入分配中的比重，提高劳动报酬在初次分配中的比重。这是深化收入分配体制改革、形成合理有序的收入分配格局的重大举措，其重要意义体现在以下方面：1.有助于加快转变经济发展方式；2.不仅可以改变目前生产要素在按贡献参与分配中的价格机制扭曲，而且也能够让社会财富的创造者分享到更多的经济发展成果；3.有利于为经济持续发展营造和谐社会环境；4.有利于正确理顺政府、企业、居民三者的分配关系。收入分配的财税法调整调整收入分配关系涉及国民收入初次分配中居民收入、企业收入、政府收入三者的关系，合理调整这三者在国民收入中的分配比重关系，是社会主义市场经济条件下宏观经济管理的一项重要任务。合理调整收入分配关系，努力提高“两个比重”，有利于理顺政府、企业、居民三者的分配关系；有利于增加广大劳动者收入，维护劳动者权益；也有利于合理调整投资与消费关系，促进经济协调健康发展。事权与支出责任相适应国务院关于推进中央与地方财政事权和支出责任划分改革的指导意见（国发[2016]49号）划分原则如下：1.体现基本公共服务受益范围。体现国家主权、维护统一市场以及受益范围覆盖全国的基本公共服务由中央负责，地区性基本公共服务由地方负责，跨省（区、市）的基本公共服务由中央与地方共同负责。2.兼顾政府职能和行政效率。结合我国现有中央与地方政府职能配置和机构设置，更多、更好发挥地方政府尤其是县级政府组织能力强、贴近基层、获取信息便利的优势，将所需信息量大、信息复杂且获取困难的基本公共服务优先作为地方的财政事权，提高行政效率，降低行政成本。信息比较容易获取和甄别的全国性基本公共服务宜作为中央的财政事权。推进中央与地方财政事权和支出责任划分改革3.实现权、责、利相统一。在中央统一领导下，适宜由中央承担的财政事权执行权要上划，加强中央的财政事权执行能力；适宜由地方承担的财政事权决策权要下放，减少中央部门代地方决策事项，保证地方有效管理区域内事务。要明确共同财政事权中央与地方各自承担的职责，将财政事权履行涉及的战略规划、政策决定、执行实施、监督评价等各环节在中央与地方间作出合理安排，做到财政事权履行权责明确和全过程覆盖。推进中央与地方财政事权和支出责任划分改革4.激励地方政府主动作为。通过有效授权，合理确定地方财政事权，使基本公共服务受益范围与政府管辖区域保持一致，激励地方各级政府尽力做好辖区范围内的基本公共服务提供和保障，避免出现地方政府不作为或因追求局部利益而损害其他地区利益或整体利益的行为。5.做到支出责任与财政事权相适应。按照“谁的财政事权谁承担支出责任”的原则，确定各级政府支出责任。对属于中央并由中央组织实施的财政事权，原则上由中央承担支出责任；对属于地方并由地方组织实施的财政事权，原则上由地方承担支出责任；对属于中央与地方共同财政事权，根据基本公共服务的受益范围、影响程度，区分情况确定中央和地方的支出责任以及承担方式。推进中央与地方财政事权和支出责任划分改革4.激励地方政府主动作为。通过有效授权，合理确定地方财政事权，使基本公共服务受益范围与政府管辖区域保持一致，激励地方各级政府尽力做好辖区范围内的基本公共服务提供和保障，避免出现地方政府不作为或因追求局部利益而损害其他地区利益或整体利益的行为。5.做到支出责任与财政事权相适应。按照“谁的财政事权谁承担支出责任”的原则，确定各级政府支出责任。对属于中央并由中央组织实施的财政事权，原则上由中央承担支出责任；对属于地方并由地方组织实施的财政事权，原则上由地方承担支出责任；对属于中央与地方共同财政事权，根据基本公共服务的受益范围、影响程度，区分情况确定中央和地方的支出责任以及承担方式。推进中央与地方财政事权划分1.适度加强中央的财政事权。坚持基本公共服务的普惠性、保基本、均等化方向，加强中央在保障国家安全、维护全国统一市场、体现社会公平正义、推动区域协调发展等方面的财政事权。强化中央的财政事权履行责任，中央的财政事权原则上由中央直接行使。中央的财政事权确需委托地方行使的，报经党中央、国务院批准后，由有关职能部门委托地方行使，并制定相应的法律法规予以明确。对中央委托地方行使的财政事权，受委托地方在委托范围内，以委托单位的名义行使职权，承担相应的法律责任，并接受委托单位的监督。要逐步将国防、外交、国家安全、出入境管理、国防公路、国界河湖治理、全国性重大传染病防治、全国性大通道、全国性战略性自然资源使用和保护等基本公共服务确定或上划为中央的财政事权。推进中央与地方财政事权划分2.保障地方履行财政事权。加强地方政府公共服务、社会管理等职责。将直接面向基层、量大面广、与当地居民密切相关、由地方提供更方便有效的基本公共服务确定为地方的财政事权，赋予地方政府充分自主权，依法保障地方的财政事权履行，更好地满足地方基本公共服务需求。地方的财政事权由地方行使，中央对地方的财政事权履行提出规范性要求，并通过法律法规的形式予以明确。要逐步将社会治安、市政交通、农村公路、城乡社区事务等受益范围地域性强、信息较为复杂且主要与当地居民密切相关的基本公共服务确定为地方的财政事权。推进中央与地方财政事权划分3.减少并规范中央与地方共同财政事权。考虑到我国人口和民族众多、幅员辽阔、发展不平衡的国情和经济社会发展的阶段性要求，需要更多发挥中央在保障公民基本权利、提供基本公共服务方面的作用，因此应保有比成熟市场经济国家相对多一些的中央与地方共同财政事权。但在现阶段，针对中央与地方共同财政事权过多且不规范的情况，必须逐步减少并规范中央与地方共同财政事权，并根据基本公共服务的受益范围、影响程度，按事权构成要素、实施环节，分解细化各级政府承担的职责，避免由于职责不清造成互相推诿。要逐步将义务教育、高等教育、科技研发、公共文化、基本养老保险、基本医疗和公共卫生、城乡居民基本医疗保险、就业、粮食安全、跨省推进中央与地方财政事权划分（区、市）重大基础设施项目建设和环境保护与治理等体现中央战略意图、跨省（区、市）且具有地域管理信息优势的基本公共服务确定为中央与地方共同财政事权，并明确各承担主体的职责。4.建立财政事权划分动态调整机制。财政事权划分要根据客观条件变化进行动态调整。在条件成熟时，将全国范围内环境质量监测和对全国生态具有基础性、战略性作用的生态环境保护等基本公共服务，逐步上划为中央的财政事权。对新增及尚未明确划分的基本公共服务，要根据社会主义市场经济体制改革进展、经济社会发展需求以及各级政府财力增长情况，将应由市场或社会承担的事务交由市场主体或社会力量承担，将应由政府提供的基本公共服务统筹研究划分为中央财政事权、地方财政事权或中央与地方共同财政事权。完善中央与地方支出责任划分1.中央的财政事权由中央承担支出责任。属于中央的财政事权，应当由中央财政安排经费，中央各职能部门和直属机构不得要求地方安排配套资金。中央的财政事权如委托地方行使，要通过中央专项转移支付安排相应经费。2.地方的财政事权由地方承担支出责任。属于地方的财政事权原则上由地方通过自有财力安排。对地方政府履行财政事权、落实支出责任存在的收支缺口，除部分资本性支出通过依法发行政府性债券等方式安排外，主要通过上级政府给予的一般性转移支付弥补。地方的财政事权如委托中央机构行使，地方政府应负担相应经费。完善中央与地方支出责任划分3.中央与地方共同财政事权区分情况划分支出责任。根据基本公共服务的属性，体现国民待遇和公民权利、涉及全国统一市场和要素自由流动的财政事权，如基本养老保险、基本公共卫生服务、义务教育等，可以研究制定全国统一标准，并由中央与地方按比例或以中央为主承担支出责任；对受益范围较广、信息相对复杂的财政事权，如跨省（区、市）重大基础设施项目建设、环境保护与治理、公共文化等，根据财政事权外溢程度，由中央和地方按比例或中央给予适当补助方式承担支出责任；对中央和地方有各自机构承担相应职责的财政事权，如科技研发、高等教育等，中央和地方各自承担相应支出责任；对中央承担监督管理、出台规划、制定标准等职责，地方承担具体执行等职责的财政事权，中央与地方各自承担相应支出责任。加快省以下财政事权和支出责任划分。省级政府要参照中央做法，结合当地实际，按照财政事权划分原则合理确定省以下政府间财政事权。将部分适宜由更高一级政府承担的基本公共服务职能上移，明确省级政府在保持区域内经济社会稳定、促进经济协调发展、推进区域内基本公共服务均等化等方面的职责。将有关居民生活、社会治安、城乡建设、公共设施管理等适宜由基层政府发挥信息、管理优势的基本公共服务职能下移，强化基层政府贯彻执行国家政策和上级政府政策的责任。省级政府要根据省以下财政事权划分、财政体制及基层政府财力状况，合理确定省以下各级政府的支出责任，避免将过多支出责任交给基层政府承担。财政一般性转移支付《预算法》第16条第1、2款国家实行财政转移支付制度。财政转移支付应当规范、公平、公开，以推进地区间基本公共服务均等化为主要目标。财政转移支付包括中央对地方的转移支付和地方上级政府对下级政府的转移支付，以为均衡地区间基本财力、由下级政府统筹安排使用的一般性转移支付为主体。转移支付的概念政府通过一定的形式和途径，把一部分财政资金无偿转移给相关主体所发生的支出，政府通过转移支付并不能在经济上直接获得补偿。广义的转移支付是指中央政府或地方政府将部分财政收入无偿让渡给其他各种级次地政府、企业和居民时所发生的财政支出。转移支付的概念规制性能够配合其他财政政策、货币政策等经济政策，运用激励机制，实现鼓励或者限制主体行为或地域发展的目标。无偿性通常表现为资金无偿的、单方面的转移，支出者得不到直接的经济补偿。多层次广义上包括中央和地方政府之间、相同或不同级次的地方政府之间，以及各级政府对企业和居民个人的转移支付。转移支付的分类依据转移支付的主体不同政府间转移支付政府对国民的转移支付依据最终的支付用途不同补助支出捐赠支出债务利息支出转移支付法产生的经济基础依据经济效率的要求，应该由中央和地方各级政府根据居民的偏好，并以尽可能低的资源耗费，来分别提供不同层次的公共物品。中央政府及地方政府提供公共物品，均需要相应的财力支持。纵向失衡：上下级政府间的财政收支不平衡横向失衡：同级政府之间的财政收支不平衡财政失衡/财政转移支付法过度的财政失衡是有害的，它不仅是严重的经济问题，而且会引发严重的社会问题乃至政治问题，会严重地影响经济与社会的良性运行和协调发展，并进而影响到国家与社会的安全与安定，为此，必须通过财政转移支付制度来解决财政失衡问题，以便使公共物品的提供方面要大略实现均等化。转移支付法的作用强化财政职能的重要手段规范政府间财政分配关系的重要准则有利于维护国家统一和社会安定有利于保障其他财政法律的实施财政转移支付规章、规范性文件国务院《关于改革和完善中央对地方转移支付制度的意见》（国发[2014]71号）；财政部《中央对地方专项转移支付管理办法》（财预[2015]230号）；财政部《中央对地方专项转移支付绩效目标管理暂行办法》（财预[2015]163号）；财政部《革命老区转移支付资金管理办法》（财预[2015]121号）；财政部《边境地区转移支付资金管理办法》（财预[2015]122号）。关于规范财政转移支付情况的报告（2007）财政转移支付制度是落实科学发展观、优化经济社会结构、促进基本公共服务均等化和区域协调发展的重要制度安排。1994年实施分税制财政管理体制改革后，实施税收返还，将中央通过调整收入分享办法集中的地方收入存量部分返还地方，保证地方既得利益。目前中央对地方税收返还包括增值税、消费税两税返还和所得税基数返还。其中，增值税、消费税两税返还按1：0.3增长比率计算，所得税基数返还为固定数额。中央财政并不拥有税收返还的分配权、使用权，这部分收入实际上是地方财政可自主安排使用的收入，在预算执行中通过资金划解直接留给地方。2006年中央财政对地方税收返还3930.22亿元。这部分收入作为中央财政收入计算，2006年中央财政收入占全国财政收入的比重为52.8％；如果将其视同地方财政收入，则2006年中央财政收入占全国财政收入的比重为42.6％。关于规范财政转移支付情况的报告（2007）财力性转移支付。是指为弥补财政实力薄弱地区的财力缺口，均衡地区间财力差距，实现地区间基本公共服务能力的均等化，中央财政安排给地方财政的补助支出。财力性转移支付资金由地方统筹安排，不需地方财政配套。目前财力性转移支付包括一般性转移支付、民族地区转移支付、县乡财政奖补资金、调整工资转移支付、农村税费改革转移支付等。专项转移支付。是指中央财政为实现特定的宏观政策及事业发展战略目标，以及对委托地方政府代理的一些事务进行补偿而设立的补助资金。地方财政需按规定用途使用资金。专项转移支付重点用于教育、医疗卫生、社会保障、支农等公共服务领域。财力性转移支付的确立和完善，增强了财政管理体制的系统性、合理性，减少了中央对地方补助数额确定过程中的随意性。进一步规范财政转移支付工作的思路和措施1.加快建立财力与事权相匹配的财政管理体制。2.进一步优化转移支付结构。3.清理整合专项转移支付项目设置。4.提高专项转移支付管理透明度。5.研究规范专项转移支付的配套政策。6.积极研究创新专项转移支付管理方式。7.研究建立财政转移支付的法律法规体系。8.推进省以下财政体制改革，规范省对下转移支付。国务院关于改革和完善中央对地方转移支付制度的意见（国发[2014]71号）加强顶层设计，做好分步实施。坚持问题导向，借鉴国际经验，注重顶层设计，使转移支付制度与事权和支出责任划分相衔接，增强改革的整体性和系统性；同时充分考虑实际情况，逐步推进转移支付制度改革，先行解决紧迫问题和有关方面认识比较一致的问题。合理划分事权，明确支出责任。合理划分中央事权、中央地方共同事权和地方事权，强化中央在国防、外交、国家安全、全国统一市场等领域的职责，强化省级政府统筹推进区域内基本公共服务均等化的职责，建立事权与支出责任相适应的制度。清理整合规范，增强统筹能力。在完善一般性转移支付制度的同时，着力清理、整合、规范专项转移支付，严格