专题一：应交增值税

专题一：应交增值税一、增值税的有关问题（一）有关法规（1）《中华人民共和国增值税暂行条例》（2008修订版）（2）《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（2008修订版）

（3）《增值税小规模纳税人征收管理办法》（4）《关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》（5）《关于进口货物征收增值税、消费税有关问题的通知》（6）关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（2006年）（7）关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知（2007年）（8）关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（2008）（二）增值税的计征对象在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳增值税。（1）货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。（2）销售货物，是指有偿转让货物的所有权。（3）加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。（4）有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。（三）增值税税率纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为１７％。纳税人销售或者进口下列货物，税率为１３％：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务），税率为１７％。

税率的调整，由国务院决定。（四）一般纳税人应交增值税的计算纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。应纳税额当期销项税额当期进项税额＝－1、当期销项税额纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：

（1）销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

销售额以人民币计算。纳税人以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。销项税额税率销售额＝×注意！向购买方收取的款项总额！价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。（2）

一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：

（3）根据条例第六条的规定，纳税人按外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月１日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。销售额含税销售额1+

税率=（4）

纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格＝成本×（１＋成本利润率）

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。2、当期进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务），所支付或者负担的增值税额为进项税额。

（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额除本条第三款规定情形外，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。注意！向销货方付出的款项总额！购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=运输费用金额×扣除率准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。

进项税额＝买价×扣除率（2）不予扣除的进项税额纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；有关项目的解释根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部令2008年第50号）规定：条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。”

条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。关于购进固定资产的增值税根据《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（2008）：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。注意固定资产进项税额的抵扣企业购入的机器设备等生产经营用固定资产（不包括办公楼等房屋建筑物——不动产）所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除，不再计入固定资产成本购入的用于集体福利或者个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能从销项税额中扣除，仍应计入固定资产成本。（五）小规模纳税人应交增值税的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算应纳税额。小规模纳税人的标准由财政部规定。小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为3％。征收率的调整，由国务院决定。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第十二条规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

销售额比照本条例一般纳税人的规定确定。应纳税额销售额征收率＝×（六）进口货物应交增值税的计算增值税组成计税价格应纳增值税税额增值税组成计税价格增值税税率关税完税价格应纳关税应纳消费税＝＋＋＝×关税完税价格＝原币金额×外币折合率应纳关税＝关税完税价格关税税率×消费税组成计税价格＝关税完税价格+应纳关税1-消费税税率应纳消费税＝消费税组成计税价格×消费税税率是否需要价税分离？纳税人类型经营过程发票类型处理是否需要价税分离一般纳税人销售过程增值税专用发票价款价款作为销售额发票已经分开列示增值税增值税为销项税额普通发票含税销售额销项税额=[含税销售额/（1+增值税税率）]×增值税税率需要分离销售额=含税销售额-销项税额是否需要价税分离？纳税人类型经营过程发票类型处理是否需要价税分离一般纳税人购货过程增值税专用发票价款价款作为所购物品的成本发票已经分开列示增值税增值税为进项税额，可以抵扣一般普通发票（不能抵扣）含税购货额含税购货额全部计入所购物品的成本，其中包含的增值税不能作为进项税额抵扣不需要特殊普通发票（可以抵扣）免税农产品和运输费用进项税额=含税购货额×增值税扣除率；农产品等的成本=含税购货额-进项税额含税购货额需要分离是否需要价税分离？纳税人类型经营过程发票类型处理是否需要价税分离小规模纳税人销售过程不能开具增值税专用发票不需要普通发票含税销售额销项税额=[含税销售额/（1+征收率）]×征收率需要分离销售额=含税销售额-销项税额购货过程增值税专用发票价款增值税专用发票上的增值税不能作为进项税额抵扣，价和税全部计入所购物品的成本不需要增值税普通发票含税销售额含税销售额全部计入所购物品的成本不需要（七）增值税纳税义务发生时间销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。二、增值税的会计处理一般纳税企业销货阶段购进阶段收到企业开出的增值税专用发票上注明的价款企业开出的增值税专用发票上注明的增值税购入货物的成本销项税额支付销货方开出的增值税专用发票上注明的增值税销货方开出的增值税专用发票上注明的价款进项税额应纳税额销售货物的收入－＝（一）账户及专栏设置一级科目的微调应交税金应交税费√明细账的设置：应交税费——应交增值税——进项税额应交税费——应交增值税——销项税额应交税费——应交增值税——已交税金应交税费——应交增值税——出口退税应交税费——应交增值税——减免税款应交税费——应交增值税——进项税额转出应交税费——应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额应交税费——应交增值税——转出多交增值税应交税费——应交增值税——转出未交增值税应交税费——未交增值税（二）一般规模纳税人基本的会计处理1、销项税额的会计处理（1）一般规模纳税人销售时在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额会计分录为：借：银行存款等销售额＋税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

税额主营业务收入销售额（2）视同销售的会计处理按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，对于企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，视同销售货物，需要交纳增值税。对于税法上规定的某些视同销售货物的行为，如以自产产品对外投资，从会计角度看属于非货币性资产交换，因此，会计核算遵循非货币性资产交换准则进行会计处理。他用1——将自产、委托加工或购买的货物作为投资会计分录为：借：长期股权投资贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本等存货跌价准备贷：库存商品等他用2——将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者会计分录为：借：利润分配——未分配利润

贷：应付股利借：应付股利贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本等存货跌价准备贷：库存商品等公告日宣布分配财产股利时付息日实际支付财产股利时他用3——将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人会计分录为：借：营业外支出贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本等存货跌价准备贷：库存商品等自用——将自产、委托加工用于集体福利或个人消费？会计分录为：借：在建工程等存货跌价准备

贷：库存商品等应交税费——应交增值税（销项税额）

以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的根据《企业会计准则讲解2006》：“非货币性资产交换准则不涉及如下交易和事项：一是与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。”实务中，与所有者的非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东等，属于资本性交易，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》：企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。借：生产成本等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）2、进项税额的会计处理（1）在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税税额部分，计入进项税额采购时借：原材料（或者材料采购）买价等应交税费——应交增值税（进项税额）税额贷：银行存款等价税合计接受应税劳务的：借：制造费用（或者管理费用等）成本应交税费——应交增值税（进项税额）税额贷：银行存款等价税合计对于购入固定资产（生产经营用的动产）的进项税额：借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）一般纳税人购入免税农产品的会计处理企业购进免税产品，一般情况下不能扣税，但按税法规定，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。购入的免税农业产品的买价是指企业购进免税农业产品支付给农业生产者的价款。会计核算中注意的问题按购进免税农业产品有关凭证上确定的金额（或收购废旧物资）的成本扣除一定比例的进项税额，待以后用销项税额抵扣例题：某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。（假设扣除率为13%）。企业进项税额=200×13%=26万元借：材料采购1,740,000

应交税金——应交增值税（进项税额）260,000

贷：银行存款2,000,0003、进项税额转出的会计处理按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等第一种情况：如果可以认定不予抵扣的项目，那么增值税额直接计入购入货物或者接受劳务的成本；第二种情况：如果不能认定进项税额是否可以抵扣，那么先进行抵扣的会计处理，在以后用于按规定不得抵扣的进项税额项目时，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担。其会计处理为：用于非增值税应税项目、免征增值税项目借：在建工程贷：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额转出）材料成本差异等用于集体福利或者个人消费借：应付职工薪酬贷：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额转出）材料成本差异等非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额转出）材料成本差异等4、出口退税的会计处理（按理论计算退税额）（1）出口退税的会计处理Ⅰ（出口占较大比重）购货时：借：原材料（或者材料采购）买价等应交税费——应交增值税（进项税额）税额贷：银行存款等价税合计货物出口销售后，结转商品销售成本时，借：主营业务成本贷：库存商品借：其他应收款贷：应交税费－－应交增值税（出口退税）

借：主营业务成本贷：应交税费－－应交增值税（进项税额转出）收到出口退税时，借：银行存款贷：其他应收款退税的部分自己承担的部分（2）出口退税的会计处理Ⅱ（内销占较大比重）一律免征本环节的增值税，并按规定的退税率计算出口货物的进项税额，抵减内销产品的应纳税额。购货时：借：原材料（或者材料采购）买价等应交税费——应交增值税（进项税额）税额贷：银行存款等价税合计货物出口销售后，结转商品销售成本时，借：主营业务成本贷：库存商品退税的部分：借：主营业务成本贷：应交税费－－应交增值税（进项税额转出）自己承担的部分：借：应交税费－－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费－－应交增值税（出口退税）对确因出口比重过大，在规定期限内不足抵减的，不足部分可按有关规定给予退税，借：银行存款贷：应交税费－－应交增值税（出口退税）借：主营业务成本贷：应交税费－－应交增值税（进项税额转出）实务中生产企业出口货物增值税“免、抵、退”税额的计税依据及计算方法1、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）。2、免抵退税额的计算免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税3、当期应退税额和当期免抵税额的计算（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额（2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。免抵税额就是出口应退税额抵顶内销税额的部分，这部分是不退税的。反映的是“免抵退税”企业当期从内销应纳增值税税额中抵减的那部分出口免抵退税额总结当期免抵退税不得免征和抵扣税额——计入“主营业务成本”和“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”的部分当期应退税额——税务局核定的退给企业的增值税，计入“应交税费——应交增值税（出口退税）”的部分当期免抵税额——企业当期从内销应纳增值税税额中抵减的那部分出口免抵退税额，即计入“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”总结（续）当期免抵退税额=当期免抵税额（抵）+当期应退税额（退）当期期末留抵税额——为“应交税费——应交增值税”账户在计算“出口退税”之前的期末借方余额企业免、抵、退税计算实例某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为15%。2015年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额120万元，收款140.4万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币190万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)=100×(17%-15%)=2(万元)(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=190×(17%-15%)-2=1.8(万元)(3)当期应纳税额=120×17%-(34-1.8)-5=-16.8(万元)(4)免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=100×15%=15(万元)(5)出口货物免抵退税额=190×15%-15=13.5(万元)(6)按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额即该企业应退税额=13.5万元(7)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=13.5-13.5=0(万元)(8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为3.3(16.8-13.5)万元。相关会计处理1.企业按出口货物适用的征税率和退税率，计算出口产品本期应分摊计入产品成本的进项税额，从本期应抵扣的进项税额中剔除，其会计处理为：借：主营业务成本18,000贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)18,0002.企业按规定的退税率计算出的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额时，其会计处理为：借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)0贷：应交税金——应交增值税(出口退税)企业在收到出口货物的退回的税款时，其会计处理为：借：银行存款

135,000贷：应交税金——应交增值税(出口退税)135,000应交税费——应交增值税期初余额5进项税额