财务会计第七章无形资产和长期待摊费用

黑龙江工程学院·管理系INTANGIBLEASSETS无形资产与长期待摊费用7

级会计学中

IntermediateAccountingChapter7【学习目标】了解无形资产减值的核算理解接受投资、捐赠无形资产的核算掌握无形资产取得、摊销、出租和处置的核算了解无形资产的性质、分类无形资产长期待摊费用7无形资产和长期待摊费用理解长期待摊费用的核算学习内容学习重点（1）无形资产取得、摊销、出租的核算

（2）无形资产的减值、处置的核算学习难点无形资产减值的计算与确定授课时间4学时7无形资产和长期待摊费用第一节无形资产概念:

是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认经济资源。◆特征

（一）无实体性（无实物形态）说明：是区别于其他形态资产项目的最显著特点，但

不是其独有的特点。如应收账款、对外投资等也

不具有实物形态。7无形资产和长期待摊费用一、无形资产的性质一、无形资产的性质（二）长期性说明：主要是相对应收账款等没有实物形态的流动资产而言的，但也不是其独有的特点。如长期投资等。（三）不确定性说明：自身价值的不确定性未来经济利益的不确定性提供效益期的不确定性（四）可辨认性说明：能够从企业中分离出来，主要是与商誉等不可辩认资产区分。7无形资产和长期待摊费用二、无形资产的分类(一)按经济内容分类1.专利权2.非专利技术3.商标权4.著作权5.土地使用权6.特许权7无形资产和长期待摊费用二、无形资产的分类（二）按来源途径

外来的自创的（三）按经济寿命期限期限确定的：专利权、商标权等期限不确定的：非专利技术7无形资产和长期待摊费用三、无形资产的取得无形资产的确认必须满足两个条件1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该无形资产的成本能够可靠计量。无形资产的取得主要有以下几种形式（一）购入的无形资产（二）接受投资的无形资产（三）接受捐赠的无形资产（四）自行研究开发的无形资产7无形资产和长期待摊费用（一）购入的无形资产

成本包括：买价、律师费用、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等相关税费以及直接归属于是该项资产达到预定用途所发生的其他支出。借：无形资产贷：银行存款7无形资产和长期待摊费用三、无形资产的取得专业培训费、测试费

某企业购入一项专利技术，双方协商确认的价值为600000元，以银行存款支付。根据以上资料，编制会计分录。借：无形资产——专利权600000贷：银行存款600000☆若同时发生律师费等相关费用2000元借：无形资产——专利权602000贷：银行存款6020007无形资产和长期待摊费用三、无形资产的取得例题1

（二）接受投资的无形资产

按双方协商确认的价值作为入账价值借：无形资产（双方确认的价值）贷：实收资本说明：如果投入无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中所占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。7无形资产和长期待摊费用三、无形资产的取得

某企业接受投资者土地使用权投资，经资产评估机构评估，土地使用权作价550000元。根据以上资料，编制会计分录。

借：无形资产550000贷：实收资本5500007无形资产和长期待摊费用例题2（三）接受捐赠的无形资产1.有凭据的：按凭据上的金额+应支付相关税费2.无凭据的：①同类或类似无形资产存在活跃的市场

按市场价格估计的金额+应支付相关税费②同类或类似无形资产不存在活跃的市场

按期预计未来现金流量现值计价

7无形资产和长期待摊费用三、无形资产的取得借：无形资产贷：营业外收入

某企业接受一项专利技术捐赠，捐赠者提供的有关凭据表明该项专利技术的价值为400000元。根据以上资料，编制会计分录。借：无形资产——专利权400000贷：营业外收入4000007无形资产和长期待摊费用例题3（四）自行研究开发的无形资产区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化7无形资产和长期待摊费用三、无形资产的取得（四）自行研究开发的无形资产1、研究阶段企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出借：研发支出——费用化支出贷：银行存款期末应根据发生的全部研究支出借：管理费用贷：研发支出——费用化支出7无形资产和长期待摊费用三、无形资产的取得2、开发阶段（1）有很大把握能开发出来，并且有用应资本化借：研发支出——资本化支出贷：银行存款在确认无形资产时，应根据发生的全部开发支出

借：无形资产贷：研发支出——资本化支出（2）无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化。7无形资产和长期待摊费用

某企业自行开发某项专利技术，实际发生的相关支出和注册登记费等共计300000元。该项专利技术研制成功。根据以上资料，编制会计分录。（1）发生各项支出

借：研发支出—资本化支出300000贷：银行存款300000（2）登记注册后

借：无形资产—专利权300000贷：研发支出—资本化支出3000007无形资产和长期待摊费用例题4

A公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份。经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙要求加入A公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方确认该非专利技术的价值是100万元。该项非专利技术在丙公司的账面余额为120万元，市价为100万元，那么该项非专利技术在A公司的入账价值为（）万元。A.100B.120C.0D.150【正确答案】A7无形资产和长期待摊费用练习

由投资者投资转入无形资产，应按合同或协议约定的价值（假定该价值是公允的），借记“无形资产”科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额计入下列科目的是（）。Ａ.资本公积——资本（或股本）溢价Ｂ.营业外收入Ｃ.资本公积——股权投资准备Ｄ.最低租赁付款额【正确答案】A

7无形资产和长期待摊费用练习

A公司2006年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元。开发阶段的支出满足资本化条件。2006年3月16日，A公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费2.5万元，A公司2006年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元，则A公司无形资产的入账价值应为（）万元。A．213.5B．3.5C．153.5D．163.5【正确答案】C7无形资产和长期待摊费用练习四、无形资产的摊销（一）无形资产的摊销期限1、使用寿命有限的无形资产应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。★一般按下列原则确定：

（1）合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；（2）合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；（3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。2、使用寿命不确定的无形资产不应摊销

7无形资产和长期待摊费用（二）无形资产的摊销方法1、摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。采用平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法7无形资产和长期待摊费用四、无形资产的摊销无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年限法摊销！2、应摊销金额=成本—预计残值

已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。借：管理费用（一般）其他业务成本（出租）制造费用（专门用于生产过程）贷：累计摊销7无形资产和长期待摊费用四、无形资产的摊销如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买无形资产，或可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则可以预计其残值；否则，其残值应当视为零。

以例1资料为例，该项专利权法律规定的有效年限为40年，合同规定的受益年限为20年，采用平均年限法摊销，不预计净残值。根据以上资料，编制会计分录。年摊销额=600000÷20=30000月摊销额=30000÷12=2500借：管理费用2500贷：累计摊销25007无形资产和长期待摊费用例题5五、无形资产出租含义：是指将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保留对

无形资产的所有权。

★取得收入时:

借：银行存款贷：其他业务收入★结转应缴纳的相关税费时：（应缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加）借：营业税金及附加贷：应交税费★支付律师费、咨询费等费用时：

借：其他业务成本贷：银行存款7无形资产和长期待摊费用★出租期间，无形资产摊销的处理（1）全部计入其他业务成本（自己不再使用时）

借：其他业务成本贷：累计摊销（2）分别计入其他业务成本和管理费用（自己仍在使用时）借：其他业务成本管理费用

贷：累计摊销（3）全部计入管理费用（出租收入所占比例不大时）借：管理费用

贷：累计摊销7无形资产和长期待摊费用五、无形资产出租六、无形资产的减值——无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断在资产负债表日：判断无形资产是否发生减值？可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：（1）公允价值减去处置费用后的净额（2）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理可收回金额﹥账面价值：不需减值可收回金额﹤账面价值：将账面价值减至可收回金额借：资产减值损失（两者间的差额）贷：无形资产减值准备减值损失一经确认，不得转回7无形资产和长期待摊费用无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。7无形资产和长期待摊费用六、无形资产减值

某企业2002年1月5日购入一项专利权，实际支付价款300000元，预计使用年限为10年。2005年12月31日，该项专利权发生减值，预计未来现金流量的现值为120000元，无公允价值。该项专利权发生减值以后，预计剩余年限为5年。根据以上资料，编制会计分录。7无形资产和长期待摊费用例题6（1）计算该项专利权在计提减值准备前的账面价值账面价值=300000—300000/10×4=180000（2）计提减值准备应计提的减值准备=180000—120000=60000借：资产减值损失60000贷：无形资产减值准备60000（3）计算剩余使用年限内年摊销额年摊销额=120000/5=240007无形资产和长期待摊费用七、无形资产的处置

（一）无形资产的出售是指将无形资产的所有权让渡给他人。即在出售以后，企业不再对该无形资产拥有占用、使用、收益、处置的权利。出售损益=转让收入-账面价值-相应税费借：银行存款（实际取得转让收入）累计摊销（已计提的累计摊销额）无形资产减值准备（已计提的）贷：无形资产（原值）应交税费（应缴税费）营业外收入（出售利得）

或借：营业外支出（出售损失）7无形资产和长期待摊费用

某企业出售一项无形资产，取得转让收入100000万，应交的营业税为5000元，城市维护建设税350元，教育费附加150元，用银行存款交纳律师费2500元，该项无形资产的原始价值为150000元，累计摊销额为40000元，计提减值准备20000元。根据以上资料，编制会计分录。7无形资产和长期待摊费用例题7

借:银行存款100000无形资产减值准备20000累计摊销40000贷:无形资产150000应交税费——应交营业税5000——应交城建税350——教育费附加150银行存款2500营业外收入20007无形资产和长期待摊费用七、无形资产的处置（二）无形资产报废预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。借：累计摊销（已计提的累计摊销额）无形资产减值准备（已提的）营业外支出（差额）贷：无形资产（原值）7无形资产和长期待摊费用

甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（）万元。A.－100B.－20C.300D.55【正确答案】D

7无形资产和长期待摊费用练习第二节长期待摊费用一、长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出。

二、与无形资产的区别1、不可转让2、不具有抵偿债务的价值★企业在确认长期待摊费用时，一般应考虑两个条件1、受益期间在1年以上。2、未来会计期间获得的收益能够抵补分期摊销的支出。7无形资产和长期待摊费用三、长期待摊费用的核算设置“长期待摊费用”账户核算企业摊销其在一年以上的各项费用的发生和摊销。属于资产类账户账户结构：长期待摊费用借贷发生（支出）的数额分期摊销的数额余：已经发生（支出）尚未摊销的费用数额说明：明细账按费用种类设置7无形资产和长期待摊费用

大江公司于2006年10月与某企业签订经营性租赁合同，租入大型生产机器设备一台，租期6年，根据合同规定，大江公司对该设备进行改良，所有的费用由大江公司自理。大江公司在改良的过程中消耗原材料3000元，发生工人的工资费用13000元，以现金支付其他的费用2000元，改良完成后交付车间使用。（1）发生支出时借：长期待摊费用18000贷：原材料