存款与贷款业务的核算

第一篇商业银行会计第二章存款与贷款业务的核算3本章主要内容存款业务的核算贷款业务的核算贴现业务的核算4第一节存款业务的核算存款是商业银行以信用方式吸收的社会各单位及个人的暂时闲置的或待用的货币资金。一、存款业务概述5我国商业银行存款种类按存款期限划分：活期存款、定期存款按存款对象划分：个人存款和单位存款按存款币种划分：人民币存款和外币存款6二、单位存款的核算与管理根据《现金管理暂行条例》的规定，各单位暂时闲置的资金，除核定的库存限额部分可保留现金以外，其余要全部存入银行，库存现金不足限额的，从银行提取。单位活期存款业务的核算单位定期存款业务的核算7（一）单位活期存款业务的核算

单位活期存款按业务处理和存取手续的不同，可以分为支票户和存折户两类。开立支票户的单位收付款业务频繁且数额较大，财务制度和财务人员健全。存折户适用于账面余额小、业务发生少、缺少专职财会人员的单位和个体工商户。设置会计科目：“活期存款——**单位”支票户和存折户业务处理程序基本相同，会计分录完全一致，会计凭证不同。8存入、支取和账务核对存入：借：库存现金贷：活期存款——**单位支取借：活期存款——**单位贷：库存现金账务核对：商业银行与开户单位必须进行账务核对。支票户：定期向单位发放对账单。存折户：办理存取款时，根据存折和账单随时对账。9（二）单位定期存款业务的核算单位定期存款是指单位存入款项时约定期限，到期支取本息的一种存款业务。定期存款存期分为三个月、六个月、一年、二年、三年、五年6个档次。1万元起存，到期一次支取本息，不能提前支取，不得转让流通。设置会计科目：“定期存款——**单位”10存入和支取现金存入定期存款的核算：借：库存现金贷：定期存款——××单位转账存入定期存款的核算：借：活期存款——××单位贷：定期存款——××单位支取定期存款（只能转账，不能提现）借：定期存款——××单位应付利息贷：活期存款——××单位11三、、个个人人储储蓄蓄存存款款业业务务的的核核算算储蓄蓄存存款款是是指指为为居居民民个个人人储储蓄蓄货货币币资资产产和和获获取取利利息息而而设设定定的的一一种种存存款款。。储蓄蓄存存款款分分为为活活期期存存款款和和定定期期存存款款两两种种。。12（一一））活活期期储储蓄蓄存存款款业业务务的的核核算算活期期储储蓄蓄存存款款是是指指无无固固定定期期限限、、可可随随时时支支取取、、存存取取金金额额不不限限的的一一种种比比较较灵灵活活的的储储蓄蓄方方式式。。设置置会会计计科科目目““活活期期储储蓄蓄存存款款———**户””13存入入、、支支取取和和销销户户存入入：：借：：库库存存现现金金贷：：活活期期储储蓄蓄存存款款——**户支取：借：活期期储蓄存存款——**户贷：库存存现金销户：借：活期期储蓄存存款——**户应付利息息贷：库存存现金14（二）定定期储蓄蓄存款业业务的核核算定期储蓄蓄存款有有：整存存整取、、零存整整取、存存本取息息、整存存零取、、定活两两便等几几种存取取方式。。定期储蓄蓄是指在在存款时时约定存存储时间间，一次次或按期期分次存存入本金金，到期期一次或或分次支支取本息息的一种种储蓄方方式。151.整存存整取整存整取取是一种种由储户户选择存存款期限限，整笔笔存入，，到期提提取本息息的定期期储蓄方方式。整存整取取从50元起存，，存期为为3个月，6个月，1年，2年，3年和5年。16存入和支支取支取：借：定期期储蓄存存款——整存整取取**户户应付利息息贷：库存存现金存入：借：库存存现金贷：定期期储蓄存存款——整存整取取**户户172.零存存整取零存整取取5元即可起起存，存存期包括括1年，3年和5年3个档次。。零存整取取是一种种事先约约定金额额，逐月月按约定定金额存存入，到到期支取取本息的的定期储储蓄方式式。18存入和支支取存入：借：库存存现金贷：定期期储蓄存存款——零存整取取**户户支取：借：定期期储蓄存存款——零存整取取**户户应付利息息贷：库存存现金193.存本本取息存本取息息是一种种一次存存入本金金，分次次支取利利息，到到期支取取本金的的定期储储蓄方式式。存本取息息起存金金额5000元，存期期分为1年，3年和5年。20存入和支支取存入：借：库存存现金贷：定期期储蓄存存款——存本取息息**户户存款到期期，提取取本金：：借：定期期储蓄存存款——存本取息息**户户贷：库存存现金支取：借：应付付利息贷：库存存现金214.整存存零取整存零取取是一种种事先约约定好存存期，整整数金额额一次存存入，分分期平均均支取本本金，到到期支取取利息的的定期储储蓄方式式。起存金额额为1000元，存期期分为1年、3年和5年，取款款间隔可可选择1个月、3个月和半半年，利利息在期期满结清清时支取取。22存入和支支取存入：借：库存存现金贷：定期期储蓄存存款——整存零取取**户户支取：借：定期期储蓄存存款——整存零取取**户户贷：库存存现金235.定活活两便定活两便便是一种种事先不不约定存存期，一一次性存存入、一一次性支支取的储储蓄存款款方式。。这种储储蓄存款款方式既既有活期期之便，，又有定定期之利利，利息息按实际际存期长长短计算算，存期期越长利利率越高高。起存金额额为50元。会计核算算手续与与整存整整取定期期储蓄基基本相同同。24四、利息息的核算算（一）存存款的计计息范围围、时间间及有关关规定计息范围围：各类存款款除财政政金库存存款、临临时采购购存款，，以及存存款账户户中冻结结户被法法院判为为赃款的的不计息息外，其其余都应应计算利利息。商业银行行对活期期存款的的利息按按季结算算，以每每季末月月的20日为结息息日，计计息后在在次日入入账。月利率=年利率/12日利率=月利率/30日利率=年利率/36025计息的有有关规定定：（1）计息单单位以元元为单位位，元以以下不计计息；利利息计算算到厘位位，保留留到分位位。（2）对活期期存款，，其利率率按计息息日挂牌牌公告的的活期利利率计算算。（3）单位及及个人的的定期存存款，其其利息按按存款的的不同档档次，与与存款到到期日利利随本清清。①对定期期存款，，在存期期内按存存入日的的约定利利率计息息，中途途如遇利利率调整整，不分分段计息息；②提前支支取的定定期存款款，其利利息按支支取日挂挂牌公告告的活期期利率计计算；过过期支取取的，在在存期内内按存入入日的公公允利率率计息，，过期部部分按支支取日挂挂牌公告告的活期期利率计计算。③单位的的存款利利息一律律转入其其活期存存款账户户，不得得支取现现金；个个人利息息可以支支付现金金，也可可以转入入其存款款账户。。26计息方法法特点：活活期存款款账户余余额不断断变动利息=本金*存存期*利利率27计息方法法：余额表计计息和分分户账计计息分户账计计息即在分户户账上结结计利息息，这种种方法适适用于存存款余额额变动不不多的存存款户。。采用这种种方法，，一般在在账页的的余额后后面设有有“日数数”与““积数””两栏。。在分户户账每次次余额变变动后，，计算一一次变动动前余额额的积数数：积数＝本本次变动动前的余余额×该余额的的实际存存在天数数然后填写写分户账账中该余余额的““日数””与“积积数”两两栏。将这一季季度的积积数相加加，得出出累计积积数，即即可计算算利息：：利息＝累累计积数数×日利率28计息方法法：余额表计计息和分分户账计计息余额表计计息即在计息息余额表表上结计计利息，，这种方方法适用用于存取取款项频频率快的的存户。。每日不不论余额额是否变变动，均均需将当当日最后后余额抄抄到余额额表内，，每10天小计1次。每张张余额表表的日期期是按当当月21日至下月月20日排序的的，这是是为了与与结息期期取得一一致而设设计的，，每张余余额表的的最后都都设置相相应的总总计栏。。每季应付付利息=累计计息息基数*月利率率/30到结息日日，将当当期计息息余额表表末栏内内因可能能误记而而加或减减调整、、校正后后的累计计未计息息积数乘乘以日利利率即得得应计利利息。29计提利息息会计处处理1.借：利息息支出贷：应付付利息2.借：应付付利息贷：活期期存款303132定期储蓄蓄存款利利息的计计算整存整取取零存整取取存本取息息整存零取取定活两便便33整存整取取定期储储蓄客户甲持持当日到到期的1年期整存存整取存存单到商商业银行行支取本本息，其其储蓄金金额为1万元，年年利率为为4%，试计算算应付利利息并编编制会计计分录。。利息=10000*4%=400元借：利息息支出400贷：应付付利息400借：定期期储蓄存存款——客户甲10000应付利息息400贷：库存存现金1040034零存整取取定期储储蓄计息息方法1.月积数计计算法月积数计计算法是是分户账账上余额额按月份份计算出出月积数数，支取取时求出出累计积积数，然然后再乘乘以月利利率。适用于有有漏存月月份情况况下的计计算利息息的方法法35零存整取取定期储储蓄计息息方法2.固定基数数计息法法固定基数数计息法法，是以以每月存存入1元，存12个月，到到期按规规定利率率计算出出应付的的利息作作为基数数，然后后乘以每每月固定定存入金金额。如月利率率0.75％，月存存入1元，存满满12个月，月月积数为为78元，利息息积数为为：1×78××0.75％＝0.585（元）如每月存存入100元，存满满1年支取时时应付的的利息为为：0.585××100＝58.5（元）78=1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+1236存本取息息定期储储蓄每次支取取利息数数=本金×存期×利率取息次数数37整存零取取定期储储蓄利息息的计算算2到期应付利息=(全部本金+每次支取本金数)存期利率××38定活两便便储蓄存存款定活两便便储蓄存存款存期期超过整整存整取取最低档档次且在在1年以内的的，分别别按同档档次整存存整取利利率的60%计息；存存期超过过1年（含1年）的，，一律按按1年期整存存整取利利率的60%计息；存存期低于于整存整整取最低低档次的的，按活活期利率率计算。。39作业**银行分分户账账账号：20112251户名：某某企业地地址：**利利率：年年2.1%根据发生生业务填填制分户户账，并并计算该该企业第第二季度度活期存存款利息息。40假定某工工商银行行某时期期发生如如下业务务：（1）红红星商店店将今日日销货收收入的现现金100000元，，填写现现金缴款款单存入入银行。。（2）A公司持持现金支支票到银银行支取取现金25000元，，银行经经审核无无误后，，办理转转账。（3）B单位签签发转账账支票一一张，金金额500000元，，要求办办理1年年期的定定期存款款。（4）银银行在结结算日计计算应付付给某单单位的利利息2000元元，并办办理转账账手续。。（5）C单位200000元元的定期期存款到到期，该该开户行行凭单办办理转账账手续，，并按规规定计算算应付利利息3500元元。（6）王王某持5000元现金金及存折折，办理理活期储储蓄存款款。（7）李李某持40000元现现金，办办理5年年期的定定期储蓄蓄存款。。（8）张张某持存存折，办办理30000元的定定期储蓄蓄存款。。（9）储储户刘某某于今年年1月20日存存入1年年期的整整存整取取储蓄存存款50000元。6月18日该储储户申请请提前支支取，经经银行审审核同意意办理，，凭个人人身份证证办理取取款手续续，按活活期利息息支付利利息，月月利息率率为0.2%。。（10））储户马马某持到到期存单单来银行行提款，，该储户户原存入入本金30000元，，年利率率为1.98%，存期期为1年年，银行行根据该该储户的的要求，，将本金金转入其其活期存存款户，，剩余利利息以现现金支付付。41第二节贷贷款业业务的核核算一、贷款款业务概概述贷款是商商业银行行或其他他金融机机构按一一定利率率和必须须归还等等条件出出借货币币资金的的一种信信用活动动形式。。42贷款业务务的种类类按期限长长短划分分：短期贷款款、中期期贷款和和长期贷贷款短期：1年一下（（含1年）中期：1年到5年（5年）长期：5年以上按照资金金来源与与贷款风风险承担担人的不不同：自营贷款款、委托托贷款和和特定贷贷款。自营贷款款是商业银银行自主主发放的的贷款。。委托贷款款是委托人人提供资资金，由由受托人人指定的的贷款对对象、用用途、金金额、期期限和利利率代为为发放、、监督使使用并协协助委托托人收回回的贷款款。特定贷款款是指经国国务院批批准并对对贷款可可能造成成的损失失采取相相应补救救措施后后，责成成国有独独资商业业银行发发放的贷贷款。43按发放贷款的的条件划分：：信用贷款和担担保贷款信用贷款：以以借款人的信信誉发放的贷贷款。担保贷款按保保证方式不同同分为：保证证贷款、抵押押贷款和质押押贷款。信用贷款：以以借款人的信信誉发放的贷贷款。担保贷款按保保证方式不同同分为：保证证贷款、抵押押贷款和质押押贷款。保证贷款：按按《中华人民共和和国担保法》规定的保证方方式以第三人人承诺在借款款人不能偿还还贷款时，按按约定承担一一般保证责任任或者连带责责任而发放的的贷款。抵押贷款：按按《中华人民共和和国担保法》规定的抵押方方式以借款人人或第三人的的财产作为抵抵押物发放的的贷款。质押贷款：按按《中华人民共和和国担保法》规定的质押方方式以借款人人或第三人的的动产或权利利作为质押发发放的贷款。。442014年，春节过后后，上海钢贸贸圈突发地震震。曾有“钢钢贸大王”之之称的上海松松江钢材城董董事长肖家守守，被曝名下下4.66亿元股权资产产遭到查封。。链接：福建周宁籍钢钢贸圈“带头头大哥”、联联保互保融资资模式的首创创者周华瑞，，未来几个月月里也将遭遇遇20多起官司缠身身。上海钢贸帝国国的坍塌是始始于融资模式式—互保模式的变变味。45按照贷款风险险程度的不同同划分：正常常贷款、关注注贷款、次级级贷款、可疑疑贷款、损失失贷款。次级贷款、可可疑贷款、损损失贷款属于于不良贷款。。正常贷款：指指借款人能够够履行合同，，一直能正常常还本付息，，贷款损失概概率为零。关注贷款：指指尽管借款人人目前有能力力偿还贷款本本息，但存在在一些可能对对偿还产生不不利影响的影影响。次级贷款：指指借款人的还还款能力出现现明显问题，，完全依靠其其正常营业收收入无法足额额偿还贷款本本息。可疑贷款：指指借款人无法法足额偿还贷贷款本息，即即使执行抵押押或担保，也也肯定要造成成一部分损失失。损失贷款：指指借款人已无无偿还本息的的可能，或者者虽然能收回回极少部分，，但其价值也也是微乎其微微的。46贷款业务的程程序贷款申请对借款人信用用等级评估贷款调查贷款审批签订借款合同同贷款发放贷后检查贷款归还47二、信用贷款款核算信用贷款是银银行仅凭借款款人的信用而而发放的贷款款，银行得以制约约借款人信用用行为的只有有一纸借据。。会计核算手续续包括：1.发放贷款2.收回贷款3.贷款展期4.贷款逾期48（一）贷款发发放的核算借款单位申请请贷款时，应应填写借款申申请书，经信信贷部门考核核同意后，双双方签订借款款合同。借款单位提交交一式五联的的借款凭证，，并在第一联联上加盖单位位公章、法定定代表人名章章及预留印鉴鉴，连同申请请书一起交给给信贷部门。。信贷部门审查查同意后，将将银行核定的的贷款金额及及还款时间批批注在借据上上，然后转会会计部门。49会计部门审核核无误后，为为借款单位开开立贷款分户户账，将款项项转入借款单单位存款账户户。借：**贷款款——XX单位贷：活期存款款——XX单位50（二）贷款到到期收回的核核算贷款到期，本本着按期归还还的信贷原则则，应按期收收回。一般在贷款到到期前3天，由信贷部部门通知借款款人准备还款款资金，以便便按期归还。。借款单位归还还贷款时，应应签发转账支支票及填制一一式四联的还还款凭证办理理还款手续。。会计部门收到到还款凭证，，办理转账手手续借：活期存款款——XX单位贷：**贷款款——XX单位利息收入（或或应收利息））51（三）贷款展展期的核算贷款展期是指指贷款人在向向贷款行申请请并获得批准准的情况下，，延期偿还贷贷款的行为。。若借款单位不不能按期归还还贷款，应在在贷款到期前前，向银行信信贷部门提出出贷款展期的的书面申请。。短期贷款申请请日必须在贷贷款到期日的的10日之前，中长长期贷款的申申请日必须在在贷款到期日日的1个月之前。办理展期的贷贷款，商业银银行会计部门门只需在原借借款借据和贷贷款分户账上上注明展期后后的贷款还款款日期，并把把展期申请书书与原借据一一起保管，无无需作转账处处理和会计分分录。52（四）贷款逾逾期的核算贷款到期，若若借款单位无无正当理由而而不归还贷款款，或申请展展期未获得批批准，或者已已经办理展期期，但展期到到期日仍不能能归还，即作作为逾期贷款款处理。借：逾期贷款款——XX单位贷：**贷款款——XX单位到期贷款转入入逾期贷款户户后，应在原原借据上批注注，待借款单单位存款账户户上有款支付付时，一次或或分次扣收，，并从逾期之之日起到款项项还清的前一一日为止，按按规定比例，，加收过期利利息或罚息。。53逾期90天的贷款，应应收利息不再再计入利息收收入，转为表表外核算。贷款超过规定定年限仍未归归还，将其转转为呆滞贷款款。借：呆滞贷款款——**单位贷：逾期贷款款——**单位54三、担保贷款款的核算保证贷款抵押贷款质押贷款55借：**贷款款——**单位贷：活期存款款——**单位保证贷款的借借款人提交申申请时，同时时提交保证人人签署的保证证书。会计处理与信信用贷款基本本相同。借：活期存款款——**单位贷：**贷贷款——**单位应收利息（或或利息收入））（一）保证贷贷款的核算56（二）抵押贷贷款的核算抵押贷款由借借款人向银行行提出申请，，并向银行提提交“抵押贷贷款申请书””，写明借款款用途、金额额、还款日期期、抵押品名名称、数量、、价值、存放放地点等有关关事项，同时时提交有权处处分人的同意意抵押（质押押）的证明。。57能够成为抵押押品的财产按《担保法》》第三十四条条规定有如下下一些：①抵押人所有有的房屋和其其他地上定着着物。②抵押人所有有的机器、交交通工具和其其他财产。③抵押人依法法有权处分的的国有的土地地使用权、房房屋和其他地地上定着物。。④抵押人依法法有权处分的的国有的机器器、交通工具具和其他财产产。⑤抵押人依法法承包并经发发包方同意抵抵押的荒山、、荒沟、荒丘丘、荒滩等荒荒地的土地使使用权。⑥依法可以抵抵押的其他财财产。58下列财产不得得抵押（1）土地所有权权；（2）耕地、宅基基地、自留地地、自留山等等集体所有的的土地使用权权；（3）学校、幼儿儿园、医院等等以公益为目目的的事业单单位、社会团团体的教育设设施、医疗卫卫生设施和其其他社会公益益设施；（4）所有权、使使用权不明或或者有争议的的财产；（5）依法被查封封、扣押、监监管的财产；；（6）依法不得抵抵押的其他财财产。59抵押贷款的的核算贷款发放收到担保物物贷款收回处置担保物物601.抵押贷贷款发放的的核算银行发放抵抵押贷款，，应由借款款人填交借借款申请书书给信贷部部门，并签签订抵押借借款协议书书。信贷部部门审核同同意后，交交会计部门门处理。银行会计部部门在收到到信贷部门门转来的有有关凭证后后，据以办办理转账，，会计分录录如下：借：抵押贷贷款——××单位贷：活期存存款——××单位61借款人将抵抵押品或抵抵押品产权权证明移交交银行，会会计部门对对抵押品要要进行表外外登记，委委托代管的的抵押品应应经常实地地检查；出出纳部门代代管的有价价单证和金金银珠宝外外币等贵重重抵押品，，要经常进进行账实核核对，以防防发生损失失。表外登记：：收入：担保保物——债务履行期期担保物——**单位622.抵押贷贷款如期收收回的核算算借款人在抵抵押贷款到到期时填写写还款凭证证如期还款款，会计部部门根据还还款凭证办办理转账手手续借：活期存存款——**单位贷：抵押贷贷款——**单位应收利息（（或利息收收入）在办完还贷贷手续后，，抵押品应应随即交还还借款人，，并销记表表外科目和和抵押品登登记簿。付出：担保保物——债务履行期期担保物——**单位633.借款未未能按期还还款如果借款人人未能按期期还款，也也不曾提出出贷款展期期申请，商商业银行将将贷款转至至逾期贷款款，并向借借款人发送送处理抵押押品通知单单，若借款款人超过规规定期限仍仍未还款，，商业银行行有权处置置抵押品。。借：逾期贷贷款——**单位贷：抵押贷贷款——**单位643.借款人人到期不能能还款的核核算借款人超过过规定期限限仍未还款款信贷部门门取得担保保物处分权权的法律文文书，填制制“担保物物转户通知知书”，会会计部门调调整表外账账户。付出：担保保物——债务履行期期担保物——**单位收入：担保保物——待处分担保保物——**单位65抵押物处置置方式：作作价入账和和变卖作价入账：：借：**资资产贷：逾期贷贷款——**单位利息收入（（或应收利利息）付出：担保保物——待处分担保保物——**单位变卖：借：活期存存款——**拍卖公司贷：逾期贷贷款——**单位利息收入（（或应收利利息）付出：担保保物——待处分担保保物——**单位662007年5月20日，杭州工工商银行向向瑞达公司司发放150万元抵押贷贷款，年利利率2.4%。抵押物为为瑞达公司司办公楼（（评估价200万元）。贷贷款合同约约定，到期期不能归还还贷款，银银行有权直直接拍卖抵抵押品。2008年5月20日，瑞达公公司因财务务状况恶化化，无法偿偿还贷款本本息。银行行委托在本本行开户的的甲拍卖公公司拍卖，，2008年6月5日，抵押物物拍卖出去去，净价款款165万元。要求：编制制抵押贷款款发放、到到期、抵押押物拍卖及及收回贷款款本息的会会计分录。。672007年5月20日，发放贷贷款时借：贷款——瑞达公司150贷：活期存存款——瑞达公司150同时：收入入：担保物物——债务履行期期担保物——瑞达公司2002008年5月20日，贷款到到期借：应收利利息3.6贷：利息收收入3.6借：逾期贷贷款——瑞瑞达公司150贷：贷款———瑞达公公司150付出：担保保物——债务履行期期担保物——瑞达公司200收入：担保保物——待处分担保保物——瑞达公司2008年6月5日，处置担担保物借：活期存存款——甲拍卖公司司165贷：逾期贷贷款——瑞达公司150应收利息3.6活期存款——瑞达公司11.4付出：担保保物——待处分担保保物——瑞达公司68（三）质押押贷款的核核算质押贷款指指以借款人人或第三人人的动产或或权利为质质押物发放放的贷款。。出质人应将将权利凭证证交与贷款款人。69能够成为质质押品的财财产①质物：出质质人移交动动产给债权权人作为质质物。②权利质押押，包括：：汇票、支票票、本票、、债券、存存单、仓单单、提单；；依法可以转转让的股份份、股票；；依法可以转转让的商标标专用权、、专利权、、著作权中中的财产权权；依法可以质质押的其他他权利。质押贷款的的核算与抵抵押贷款相相同常见的质押押物：国库库券、国家家重点建设设债券、金金融债券、、AAA级企业债券券、储蓄存存单等优价价证券。70四、贷款利利息的核算算贷款利息计计算方法有有两种：定定期结息和和利随本清清。1.定期结息：：计算方法法与活期存存款积数计计息类似。。借：（应收利利息）活期存款——**单位贷：利息收收入借款到期后后90天还未收回回，冲减已已计提的利利息。借：利息收入入贷：应收利利息——**单位712.利随本清应收利息=本金*天数数*利率借：活期存存款——**单位贷：**贷贷款——**单位利息收入贷款逾期利利息的计算算：按合同同利率计算算合同期到到期利息，，逾期部分分利息按照照逾期天数数和逾期利利率计算逾逾期利息。。72五、贷款款损失准备备的核算73贷款损失准准备包括：：一般准备备、专项准准备和特种种准备。一般准备：：按贷款余余额的一定定比例计提提的。专项准备：：根据贷款款风险分类类指导原则则，按每笔笔贷款损失失的程度计计提的用于于弥补专项项损失的准准备。特种准备：：针对某一一国家、地地区、行业业或某一类类贷款风险险计提的准准备。74贷款损失准准备的计提提范围包括括：贷款（（含抵押、、质押、保保证等贷款款），银行行卡透支、、贴现、银银行承兑汇汇票垫款、、信用证垫垫款、担保保垫款、进进出口押汇汇、拆出资资金。75期末，银行行应根据借借款人的还还款能力、、还款意愿愿、贷款本本息的偿还还情况、抵抵押品的市市价、担保保人的支持持力度和银银行内部信信贷管理等等因素，分分析其风险险程度和回回收的可能能性，以判判断其是否否发生减值值。一般准备年年末余额应应不低于年年末贷款余余额的1%专项准备：：关注类：2%次级类：25%可疑类：50%损失类：100%次级类和可可疑类可以以上下浮动动20%76贷款损失准准备的会计计核算贷款损失准准备计提时时借：资产减减值损失——计提贷款损损失准备贷：贷款损损失准备——**准备贷款损失准准备转回时时借：贷款损损失准备——**准备贷：资产减减值损失——计提贷款损损失准备确实无法收收回时：借：贷款损损失准备——**准备贷：逾期贷贷款——**单位77已确认并转转销的贷款款损失准备备，以后又又收回：借：逾期贷贷款——**单位贷：贷款损损失准备借：活期存存款——**单位贷：逾期贷贷款——**单位78第三节贴贴现业务的的核算一、贴现业业务概述贴现是指汇汇票经承兑兑后，汇票票持有人在在汇票尚未未到期前在在贴现市场场转让，受受让人扣除除贴现息后后将票款付付给出让人人的行为。。贴现从本质质上说是一一种贷款业业务，贴现现利率比同同期贷款利利率低；利利息在放款款时扣除。。79（二）会计计处理贴现款发放放借：贴现资资产——商业承兑汇汇票或银行行承兑汇票票贷：活期存存款——贴现申请人人户贴现资产——交易费用同时表外登登记：收入：代保保管有价值值品资产负债表表日，按实实际利率法法计算确定定贴现利息息收入借：贴现资资产——交易费用贷：利息收收入80款项收回票据付款人人付款借：活期存存款、联行行来账等贷：贴现资资产——商业承兑汇汇票或银行行承兑汇票票票据付款人人拒付借：活期存存款——贴现申请人人存款户贷：贴现资资产——商业承兑汇汇票贴现申请人人账户余额额不足借：活期存存款——贴现申请人人账户逾期贷款——贴现申请人人贷款户贷：贴现资资产——商业承兑汇汇票81例：北京某某建行开户户单位甲公公司3月5日持南京乙乙公司1月13日开出并经经其开户行行承兑的汇汇票申请贴贴现，面额额600000元，到期日日6月13日，经审查查同意办理理，贴现月月利率5‰，试计算贴贴现利息和和实付贴现现金额。贴现利息=600000*100*5‰/30=10000元实付贴现金金额=600000-10000=590000元借：贴现资资产——面值600000贷：活期存存款——贴现申请户户590000贴现资产——交易费用1000082工商银行青青浦支行发发生下列有有关的经济济业务：1.2月20日，银行发发放给滨江江亚麻厂的的一笔信用用贷款300000元，3个月到期，，年利率为为6%。审查无误误后，予以以转账。2.3月15日，收到信信贷部门转转来湖滨工工厂以汽车车作为抵押押品的借款款凭证1份，及抵押押贷款的有有关单证，，抵押品的的评估价值值为150000元，准予贷贷款90000元，期限半半年，年利利率为5.4%。审查无误误后，予以以转账。3.（1）5月20日，滨江亚亚麻厂按时时偿还本金金及利息；；（2）5月20日，滨江亚亚麻厂无法法按时偿还还本金及利利息。4.（1）9月15日，湖滨工工厂按时偿偿还本金及及利息；（2）9月15日，湖滨工工厂贷款到到期无法偿偿还本金及及利息，银银行将抵押押物作价（（按本金及及利息）入入账。83贷款损失准准备例题2009年12月31日，各有关关账户余额额为：短期期贷款1500000元、长期贷贷款1200000元、抵押贷贷款6900000元、贴现资资产300000元，贷款损损失准备率率为1%，“贷款损损失准备””账户为贷贷方余额87000元，计提本本年度贷款款损失准备备。2010年7月15日，永昌公公司因遭受受重大水灾灾，经追偿偿后仍有15000元逾逾期期贷贷款款无无法法追追回回，，经经上上级级核核准准作作贷贷款款损损失失处处理理。。2010年12月31日，，各各有有关关账账户户余余额额为为：：短短期期贷贷款款1600000元、、长长期期贷贷款款1000000元、、抵抵押押贷贷款款7200000元、、贴贴现现资资产产400000元，，计计提提本本年年度度贷贷款款损损失失准准备备。。2011年1月30日，，永永昌昌公公司司还还来来前前已已核核销销的的逾逾期期贷贷款款15000元。。84贴现现贷贷款款例例题题1.1月15日，，收收到到欣欣星星公公司司交交来来贴贴现现凭凭证证和和银银行行承承兑兑汇汇票票各各1份，，银银行行承承兑兑汇汇票票由由在在工工商商银银行行绍绍兴兴支支行行开开户户的的鲁鲁镇镇工工厂厂签签发发并并承承兑兑，，金金额额为为120000元，，到到期期日日为为4月15日，，月月贴贴现现率率为为4.5‰‰。（（贴贴现现息息简简化化计计算算，，按按月月计计算算））2.4月15日，，收收到到工工商商银银行行绍绍兴兴支支行行划划来来欣欣星星公公司司的的银银行行承承兑兑汇汇票票的的票票款款120000元。。谢谢谢12月-2205:57:2405:5705:5712月-2212月-2205:5705:5705:57:2412月月-2212月月-2205:57:242022/12/315:57:249、静夜四无邻邻，荒居旧业业贫。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。05:57:2405:57:2405:5712/31/20225:57:24AM11、以我独独沈久，，愧君相相见频。。。12月-2205:57:2405:57Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。05:57:2405:57:2405:57Saturday,December31,202213、乍乍见见翻翻疑疑梦梦，，相相悲悲各各问问年年。。。。12月月-2212月月-2205:57:2405:57:24December31,202214、他乡生白发发，旧国见青青山。。31十二月月20225:57:24上午05:57:2412月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月225:57上上午