存货业务会计制度设计规范

存货业务会计制度的设计通过本章学习，应了解企业进货、销货和储存业务的特点，理解进货、销货和储存业务会计制度设计的目标，掌握存货购进、销售和储存业务内部控制和核算方法的设计方法。第一节采购业务内部控制方法的设计一、采购业务的内容及特点存货采购是存货管理的第一环节。对于生产企业来说，存货的采购是生产的准备阶段，为了生产适销对路的盈利产品，必须采购生产适用、价格公道、质量合格的原材料。对于流通企业来说，要使企业获得尽可能多的销售收入，必须采购适销对路且价格公道的商品。因此，要保证企业获得良好的经济效益，必须加强存货采购业务的控制与核算，根据企业的生产经营特点建立相应的存货采购业务的内部控制制度和会计制度。要实现存货采购业务内部控制和会计制度设计的目标，首先必须了解存货采购业务的特点。存货采购业务一般具有以下特点：1．它与生产和销售计划联系密切；2．它直接导致货币资金的支出或对外负债的增加；3．业务发生频繁，工作量大，运行环节多，容易产生管理漏洞二、采购业务内部控制制度设计的目标针对存货采购业务的以上特点，其会计制度设计的目标应为：1.存货的采购与生产、销售业务的要求保持一致；2.货币资金的支付或负债的增加必须以获得品质优良的存货为前提，保持货款支付或负债增加的真实性与合理性；3.合理揭示企业应享有的购货折扣与折让；4.防止采购环节中违法乱纪、侵吞企业利益等不法行为的发生；

5.保证采购业务在内、外部各环节的运行通畅和高效率；6.及时、准确提供存货采购的会计信息。三、采购业务内部控制制度的设计为实现采购业务内部控制制度设计的目标，存货采购业务的内部控制制度应包括以下几个方面：（一）职务分离制度存货采购环节中的主要业务有提交请购单、签订采购合同、订货、收货和入账等。在这些业务中需要进行职务分离的主要有：1.在请购单中，对需要采购的物资品种、数量由生产或销售部门、保管部门根据

需要量和现有库存量共同制定，然后交采购部门进行公开询价。2.采购合同应由生产或销售部门、采购部门、财务部门和法律部门会同供货单位共同签订。3.物资的采购人员不能同时负责存货的验收保管。4.物资的采购人员、保管人员、使用人员不能同时负责会计记录。5.采购人员应与负责付款审批的人员相分离。

6.审核付款人员应与付款人员相分离。7.记录应付账款的人员应与出纳人员相分离。（二）存货采购的请购单控制制度为使物资既能够满足需要，又能防止由于存货过多而造成的积压风险，在确定存货采购时，必须由物资的使用部门（如制造企业的生产部门、流通企业的销售部门等）根据未来一定期间的需要量，以填制“物资需求单”的方式提前通知物资保管部门，由保管部门再根据现有存货的库存量计算出请购量后，正式

提交“请购单”。经过物资保管部门主管签字的请购单还必须通过采购部门和资金管理（或财务，下同）部门的确认后方可生效。采购部门确认的目的在于两个方面：一是防止已经采购的物资又重复执行，二是咨询现行市场价格，对所需采购资金进行估算。采购部门签署同意采购的意见并将估算的资金需要、付款时间说明后交资金管理部门，由资金管理部门根据企业的经营目标、资金预算范围和企业的现有资金状况进行综合审查后批准。存货采购的请购单由资金管理部门签署同意执行的意见后，再交

采购部门，由采购部门将请购单报主管领导批准后存档备案并办理招标订货手续。（三）订货控制制度采购部门凭被批准执行的请购单办理订货手续时，首先必须向不同的多家供应商发出询价单，待获取报价单后比较供应货物的价格、质量标准、可享受折扣、付款条件、交货时间和供应商信誉等有关资料，初步确定适合的供应商并准备谈判；然后，根据谈判结果签订订货合同及订货单，并将订货单及时传送给生产、销售、保管和会计等有关部门，以备合理理安排生生产、销销售、收收货和付付款。在在订货控控制制度度中，核核心点是是对购货货询价、、签订合合同和订订货单的的控制。。（四）货货物验收收控制制制度企业所订订购的货货物到达达时必须须由与采采购部门门、使用用部门和和会计部部门相分分离的保保管部门门进行验验收保管管。所收收货物的的检验包包括数量量和质量量两个方方面。根根据订货货单和供供货方发发货单验验收合格格的货物物入库后后，仓库库保管部部门必须须及时填填制“收收货单””一式数数联，并并分别传传送给采采购部门门和会计计部门。。货物验验收控制制制度的的核心是是保证所所购货物物符合预预定的品品名、数数量和质量标准准，明确确保管部部门和有有关人员员的经济济责任。。（五）入入账付款款或应付付账款控控制制度度由采购请请购单、、订货单单和收货货单共同同构成的的收货业业务完成成后，会会计部门门就取得得了供货货方的发发票和收收货单等等表示货货物已经经验收入入库并应应支付货货款或应应付账款款已经发发生的原原始凭证证。这些些原始凭凭证经过过审核无无误后，，会计部部门应该该及时记记录存货货的增加加和银行行存款、、预付账账款的减减少或应应付账款款的增加加。对存存货的核核算，必必须根据据企业的的整体管管理要求求设置一一级账户户和明细细账户并并正确地地进行记记录。会计入账账时应注注意做到到两个方方面：一一是记入入适当的的账户和和适当的的会计期期间；二二是正确确地进行行计量。。（六）会会计稽核核与对账账制度它一方面面要求，，无论是是货款的的支付，，还是应应付账款款发生的的记录，，对进货货业务涉涉及的所所有原始始凭证、、记账凭凭证，都都必须经经过稽核核人员或或会计主主管审核核后方能能记账；；另一方方面要求求，对进进货业务务发生的的应付账账款必须须及时、、定期地地与客户户对账，，防止债债务虚列列及由此此造成的的业务人人员舞弊弊行为。。四、采购购业务凭凭证流转转程序的的设计企业的进进货业务务主要有有三个环环节：第第一环节节是询、、报价，，在这一一环节中中有两种种可能，，一种是是进货单单位按进进货需要要向有关关供货单单位询价价，供货货单位得得到询价价信息后后向进货货单位报报价。另另一种可可能是供供货单位位主动向向进货单单位发出出报价信信息；第第二环节节是供需需双方讨讨价还价价、签订订购销合合同后订订货；第第三环节节是接收收供货单单位的货货物并付付款或形形成负债债。在进进货业务务的这三三个环节节中，为为保证企企业内部部控制制制度的贯贯彻落实实和会计计核算的的真实、、准确，，必须设设计相应应的进货货业务凭凭证和凭证流转转程序。。（一）采采购凭证证及其流流转程序序1.设设计采购购凭证及及其流转转程序的的原则（1）有有利于加加速货物物流转，，提高工工作效率率；（2）有有利于明明确经济济责任，，防止差差错和损损失；（3）保保证企业业内部各各环节及及时取得得所需的的业务资资料与核核算资料料；（4）落落实各项项内部控控制制度度；（5）保保证及时时、正确确地组织织会计核核算。2.采采购凭证证的设计计采购凭证证连同后后面的销销货凭证证设计，，是企业业内部会会计制度度设计的的一个重重要组成成部分。。企业的的存货采采购业务务从业务务环节上上看，包包括采购购和验收收入库两两个基本本环节。。3.凭凭证流转转程序的的设计凭证流转转程序包包括送货货制下的的凭证流流转程序序、提货货制下的的凭证流流转程序序和发货货制下的的凭证流流转程序序。第二节销销货业业务内部部控制方方法的设设计一、销货货业务的的内容及及其特点点从销货业业务运行行的环节节看，包包括接受受顾客订订单、批批准销售售折扣和和赊销信信用、编编制销货货通知单单、按销销货通知知单发货货、记录录销货、、办理收收货以及及办理和和记录销销货退回回、销货货折让、、处理坏坏帐等业业务。这些销货货业务的的特点有有：（1）业业务发生生频繁，，工作量量大，运运行环节节多，容容易产生生管理漏漏洞；（2）营营业收入入的确认认与计量量具有复复杂性；；（3）销销货业务务直接导导致货币币资金或或应收帐帐款的增增加。二、销货货业务会会计制度度设计的的目标（1）保保证营业业收入的的真实性性、合理理性、完完整性；；（2）保保证商业业折扣和和销售折折扣的真真实性与与适度性性；（3）保保证销售售折让和和销售退退回的合合理处理理与揭示示；（4）保保证应收收帐款记记录的真真实性和和可收回回性；（5）杜杜绝销售售业务中中可能出出现的低低效率和和一切违违法乱纪纪、侵吞吞企业利利益的行行为。三、销货货业务内内部控制制制度的的设计（一）职职务分离离制度需要进行行分离的的职务有有：（1）接接受客户户订单的的人不能能同时负负责核准准付款条条件和客客户信用用调查工工作。（2）填填制销货货通知的的人不能能同时负负责发出出商品工工作。（3）开开具发票票的人不不能同时时负责发发票的审审核工作作。（4）办办理各项项业务的的人员不不能同时时负责该该项业务务的审核核批准工工作。（5）记记录应收收帐款的的人员不不能同时时负责货货款的收收取和退退款工作作。（6）会会计人员员不能同同时负责责销售各各环节的的工作。。（二）订订单控制制制度订单控制制制度包包括以下下几个方方面：（1）根根据不同同的客户户和销售售形式设设计多种种订单格格式，以以满足企企业内部部各个部部门协调调工作、、相互制制约的经经营管理理需要。。（2）规规定订单单在企业业内部各各环节的的流转程程序，并并规定相相应的授授权批准准程序。。（3）实实行订单单顺序编编号法，，对已执执行的订订单和尚尚未执行行的订单单进行管管理和控控制，以以便随时时检查订订单的执执行情况况和每一一订单的的处理过过程。（三）销销售价格格政策控控制制度度（1）制制定统一一的产品品销售价价格目录录。（2）规规定灵活活的商业业折扣、、现金折折扣标准准，并建建立相应应的授权权批准权权限。（四）销销售发票票控制制制度销售发票票控制制制度主要要包括：：（1）指指定专人人负责发发票的保保管和使使用，明明确发票票管理制制度。（2）发发票使用用人领用用发票时时应签字字注明所所领用发发票的起起讫号。。（3）发发票使用用人多开开具的发发票必须须以发货货通知单单等有关关凭证上上载明的的客户名名称、日日期、数数量、单单价、金金额等为为依据如如实填写写各项内内容。（4）财财会部门门必须指指定独立立于发票票使用人人的专人人，定期期或不定定期地对对所有使使用过的的发票与与会计记记录和有有关手续续凭证进进行核对对检查。。（五）收收款业务务控制制制度（六）退退货业务务控制制制度主要有以以下几个个方面：：（1）建建立退货货损失惩惩罚制度度（2）设设立独立立于销售售部门的的销货争争议处理理机构（3）建建立销售售折让优优先制度度（4）理理顺销售售折让和和销售退退回的凭凭证流转转程序（5）建建立退货货、索赔赔、销售售折让审审批制度度（6）建建立退货货验收制制度和退退款审查查制度（七）售售后服务务控制制制度四、销货货业务凭凭证流转转程序的的设计（一）工工业企业业及批发发企业销销货业务务凭证流流转程序序的设计计1.销销货凭证证的设计计企业销货货业务涉涉及的凭凭证主要要有发货货单和销销货日报报表两张张基本凭凭证。2.销销货业务务凭证流流转程序序的设计计销货业务务凭证流流转程序序主要有有三种：：送货制制下的凭凭证流转转程序、、提货制制下的流流转程序序和发货货制下的的流转程程序。3.与与客户对对帐的对对帐单设设计（二）零零售企业业销货业业务凭证证流转程程序的设设计零售企业业的销售售收款方方式主要要有三种种：第一一种是货货款合一一，营业业员在交交易时一一手收款款，一手手付货。。第二种种是货款款分管，，营业员员在交易易时开出出销货小小票，待待顾客到到收款台台交款后后，凭已已收款的的售货小小票付货货。第三三种是超超市的自自选销售售，由顾顾客在商商场里自自行选购购商品，，集中在在出口收收款处交交款。1.销销货凭证证的设计计销货凭证证主要有有：内部部交款单单，商品品进销存存报告单单，销货货小票等等。2.销销货业务务凭证流流转程序序的设计计主要是货货款分管管下的流流转程序序的设计计。第三节储储存业业务内部部控制方方法的设设计一、储存存业务会会计制度度设计的的目标存货的储储存业务务一般具具有以下下特点：：（1）占占压资金金数量大大；（2）储储存量的的大小直直接影响响着产品品生产或或商品销销售的顺顺利进行行；（3）容容易发生生积存日日久变质质或时常常供求关关系变动动而导致致存货损损失；（4）存存货的种种类繁多多，流动动性强，，进出频频繁，极极易产生生管理疏疏漏；（5）实实物规模模较大，，自然灾灾害或人人为原因因造成的的损失随随时可能能发生。。储存业务务会计制制度设计计的目标标是：（1）对对存货正正确计价价并保持持帐实相相符，合合理揭示示存货方方面的财财务状况况；（2）保保证恰当当的存货货储备量量，实现现既能满满足生产产、销售售的需要要，又能能减少资资金占压压，促进进企业的的资源优优化配置置；（3）保保证存货货的安全全。二、储存存业务内内部控制制制度的的设计要要点（一）落落实保管管责任制制度（二）建建立严格格的存货货收发和和计量制制度（三）实实施永续续盘存制制（四）健健全实地地盘点制制（五）实实施存货货保险制制度（六）建建立库存存存货质质量管理理制度（七）确确定恰当当的存货货明细分分类帐分分户方法法（八）健健全存货货明细帐帐设置第四节存存货业业务核算算方法的的设计一、存货货的计价价（一）存存货的入入帐价值值1.购购入的存存货2.自自制的存存货3.委委托外单单位加工工完成的的存货4.投投资者投投入的存存货5.接接受捐赠赠的存货货6.企企业接受受的债务务人以非非现金资资产抵偿偿债务方方式取得得的存货货，或以以应收债债权换入的存货货7.以以非货币币性交易易换入的的存货8.盘盘盈的存存货（二）发发出存货货的计价价方法存货发出出的计价价方法主主要有个个别计价价法、先先进先出出法、加加权平均均法、移移动平均均法、后后进先出出法和按按计划成成本计价价、毛利利率法、、零售价价格法等等。（三）期期末存货货的计价价方法1.成成本与可可变现净净值孰低低法的计计算方法法2.成成本与可可变现净净值孰低低法的会会计处理理（1）计计提存货货跌价准准备的条条件（2））计提提存货货跌价价准备备的帐帐务处处理。。二、存存货数数量的的盘存存方法法和清清查盘盘点方方法的的设计计（一））存货货数量量的盘盘存方方法企业的的存货货数量量要考考盘存存来确确定，，盘存存方法法有永永续盘盘存法法和实实地盘盘存法法两种种方法法。（二））存货货清查查盘点点的设设计存货清清查盘盘点的的方法法存货清清查结结果的的处理理程序序存货清清查的的核算算三、原原材料料的核核算方方法（一））按实实际成成本计计价的的原材材料核核算原材料料按实实际成成本计计价进进行核核算时时，企企业要要设置置“原原材料料”帐帐户和和“物物资采采购””帐户户。（二））按计计划成成本计计价的的原材材料核核算原材料料按计计划成成本计计价进进行核核算时时，企企业除除了要要设置置“原原材料料”、、“物物资采采购””帐户户，还还要设设置““材料料成本本差异异”帐帐户。。（三））按实实际成成本计计价与与按计计划成成本计计价的的比较较四、商商品的的核算算方法法（一））数量量进价价金额额核算算法1.数数量量进价价金额额核算算法的的适用用范围围数量进进价金金额核核算法法适用用于批批发企企业的的商品品核算算。2.数数量量进价价金额额核算算方法法的主主要内内容（1））“库库存商商品””的总总分类类帐户户和明明细分分类帐帐户，，均以以商品品进价价计价价。（2））建立立一套套完整整的商商品帐帐体系系。3.数数量量进价价金额额核算算法的的帐户户处理理（1））购进进商品品的帐帐务处处理（2））销售售商品品的帐帐务处处理（二））售价价金额额核算算法1.售售价价金额额核算算法的的适用用范围围售价金金额核核算法法适用用于零零售企企业商商品核核算。。2.售售价价金额额核算算法的的主要要内容容（1））确定定实物物负责责人，，建立立实物物负责责制。。（2））售价价记账账，金金额控控制。。（3））建立立商品品盘点点制度度，定定期实实地盘盘点商商品。。（4））实行行明码码标价价制度度，加加强商商品价价格管管理。。（5））健全全进货货验收收制度度和销销货收收款制制度。。3.售售价价金额额核算算法的的帐务务处理理（1））购进进商品品的帐帐务处处理。。（2））销售售商品品的帐帐务处处理。。（三））进价价金额额核算算法1.进进价价金额额核算算法的的适用用范围围进价金金额核核算法法适用用于鲜鲜活商商品的的核算算。2.进进价价金额额核算算法的的内容容与帐帐务处处理进价金金额核核算法法可以以采用用“进进价记记账、、盘存存计销销”的的方法法，即即用进进价反反映购购进商商品总总额，，期末末按实实际盘盘存商商品进进价金金额倒倒挤已已销商商品进进价成成本。。（四））数量量售价价金额额核算算法数量售售价金金额核核算法法的特特点：：（1））库存存商品品总分分类帐帐户和和明细细分类类帐户户一律律按商商品售售价记记账。。（2））企业业也要要建立立一套套完整整的商商品明明细帐帐。（3））要增增设““商品品进销销差价价”帐帐户，，以记记载商商品售售价金金额和和进价价金额额的差差额。。（五））代销销商品品的核核算1.代代销销商品品业务务的特特点企业代代销商商品业业务的的形式式有视视同买买断方方式和和收取取手续续费方方式两两种。。企业代代销商商品具具有以以下特特点：：（1））企业业无论论采用用何种种代销销方式式办理理代销销业务务，委委托方方拨交交受托托方的的代销销商品品，在在结算算贷款款以前前，其其所有有权仍仍属委委托方方，相相当于于委托托方企企业库库存商商品的的移库库，仍仍应将将其作作为本本企业业的存存货进进行核核算。。（2））受托托方将将商品品出售售后，，委托托方应应根据据受托托方交交来的的代销销商品品清单单，确确认商商品销销售的的实现现，并并作为为委托托方企企业的的收入入进行行核算算。（3））受托托方将将代销销商品品出售售后，，应视视代销销商品品业务务的不不同方方式，，分别别确认认相应应的收收入，，并进进行相相应的的贷款款结算算。2.委委托托代销销商品品的核核算委托方方应设设置““委托托代销销商品品”帐帐户来来核算算。委委托方方企业业委托托代销销商品品的帐帐务处处理，，应包包括以以下三三部分分内容容：（1））发出出代销销商品品。（2））收到到代销销清单单。（3））收到到代销销款项项。3.受受托托代销销商品品的核核算受托方方企业业应设设置““受托托代销销商品品”帐帐户来来核算算。受受托方方企业业受托托代销销商品品的帐帐户处处理，，应包包括以以下三三部分分内容容：（1））收到到代销销商品品。（2））采用用视同同买断断方式式。（3））采用用收取取手续续费方方式。。（六））存货货购销销环节节其他他业务务的核核算方方法1.存存货货购进进环节节其他他业务务的核核算存货购购进环环节的的其他他业务务主要要包括括以下下内容容：（1））拒付付贷款款和拒拒收货货物的的核算算。（2））进货货退出出的核核算。。（3））进货货退补补价的的核算算。。（4））进货货发生生溢缺缺的核核算。。2.存存货货销售售环节节其他他业务务的核核算（1））销货货退回回的核核算。。（2））销货货折让让的核核算。。五、包包装物物、低低值易易耗品品的核核算方方法（一））包装装物的的核算算方法法为了反反映和和监督督各种种包装装物的的收发发和结结存情情况，，企业业应设设置““包装装物””帐户户。本本帐户户应按按包装装物的的品种种、类类别等等设置置明细细帐户户，进进行明明细分分类核核算。。包装装物数数量不不多的的企业业，也也可以以不设设置““包装装物””帐户户，而而将其其并入入“原原材料料”帐帐户进进行核核算。。（二））低值值易耗耗品的的核算算方法法低值易易耗品品的确确认标标准低值易易耗品品的核核算为了反反映和和监督督各种种低值值易耗耗品的的收发发和结结存情情况，，企业业应设设置““低值值易耗耗品””帐户户。该该帐户户应按按低值值易耗耗品的的类别别、品品种等等设置置明细细帐户户，进进行明明细分分类核核算。。六、委委托加加工物物资（一））委托托加工工物资资的帐帐户设设置为了反反映和和监督督各种种委托托加工工物资资的收收发和和结存存情况况，企企业应应设置置“委委托加加工物物资””帐户户，核核算企企业委委托外外单位位加工工的各各种物物资的的实际际成本本。（二））委托托加工工物资资的帐帐务处处理拨付委委托加加工物物资结算加加工费费、税税金及及运杂杂费收回加加工物物资第八章章生生产制制造业业务会会计制制度的的设计计通过本本章学学习，，应该该了解解生产产制造造业务务的特特点，，熟悉悉生产产制造造业务务会计计制度度设计计的内内容，，理解解生产产制造造业务务会计计制度度设计计的特特点及及目标标，掌掌握生生产制制造业业务内内部控控制方方法的的设计计、实实际成成本核核算方方法和和计划划成本本核算算方法法的设设计。。第一节节生生产制制造业业务的的内容容与会会计制制度设设计目目标一、生生产制制造业业务内内部控控制和和核算算方法法设计计的内内容及及其特特点（一））生产产制造造业务务内部部控制制和核核算方方法设设计的的内容容首先是是建立立成本本核算算制度度。成成本核核算是是指对对发生生的生生产耗耗费和和产品品成本本形成成组织织的会会计核核算。。其次是是建立立成本本管理理制度度。（二））生产产制造造业务务内部部控制制和核核算方方法设设计的的特点点1.以以成成本的的经济济实质质作为为设计计的指指导2.满满足足国家家宏观观经济济管理理的需需要3.适适应应企业业的生生产经经营特特点和和管理理要求求二、生生产制制造业业务内内部控控制和和核算算方法法设计计的目目标（一））明确确产品品成本本核算算程序序，正正确计计算产产品成成本，，反映映产品品成本本的实实际水水平，，为编编制财财务报报告提提供信信息（二））及时时向有有关管管理者者提供供在产产品和和产成成品的的成本本耗费费情况况，考考核成成本计计划的的完成成情况况，并并保护护在产产品和和产成成品的的安全全完整整（三））划清清各种种费用用界限限，控控制成成本开开支，，提供供降低低产品品成本本的途途径（四））建立立成本本责任任制，，考核核成本本责任任第二节节生生产制制造业业务内内部控控制方方法的的设计计一、生生产制制造业业务内内部控控制制制度的的设计计生产制制造过过程业业务的的开展展实质质上一一种从从货币币资金金到原原材料料、生生产设设备，，再到到加工工中的的在产产品，，最后后形成成库存存商品品的资资金循循环过过程。。为了了生产产出符符合用用户需需要的的产品品，减减少商商品库库存，，降低低产品品生产产成本本，实实现良良好的的财务务状况况和经经营成成果，，企业业必须须建立立一套套行之之有效效的生生产制制造过过程业业务内内部控控制制制度。。主要要包括括：（一））建立立生产产制造造计划划控制制制度度生产制制造计计划控控制是是整个个生产产制造造过程程业务务内部部控制制的起起点，，也是是对生生产制制造过过程进进行有有效控控制的的重要要依据据，它它又可可以分分为确确定生生产需需要和和制定定生产产制造造计划划两部部分。。1、确确定生生产需需要对制造造企业业而言言，确确定生生产需需要是是一种种重要要的决决策行行为，，决策策不当当就会会造成成生产产资源源的浪浪费和和企业业财务务状况况的恶恶化，，因此此它必必须由由企业业最高高管理理当局局或其其授权权的人人员进进行决决策，，根据据产品品的市市场销售情情况作作出科科学的的分析析和判判断，，明确确决策策责任任。2、制制定生生产制制造计计划确定生生产需需要后后就可可以制制定生生产制制造计计划。。由于于生产产制造造计划划的制制定约约束企企业生生产投投入的的多少少，并并影响响未来来产品品的销销售情情况，，企业业在制制定生生产制制造计计划的的过程程中应应注意意征求求各方方面的的意见见，尤尤其应应注意意与销销售计计划的的协调调一致致。在制定的生生产制造计计划中，除除了标明产产品投产数数量、生产产开始日期期、产品完完工日期、、质量标准准以及生产产单位（车车间）等内容外，，还应尽可可能准确地地估算出产产品生产所所耗用的材材料、工时时和生产成成本，从而而为生产制制造过程的的实际成本本控制提供供依据。（二）产品品成本核算算控制制度度产品成本核核算控制制制度一般由由三个方面面相互联系系的控制制制度构成。。1、成本核核算的基础础工作控制制制度成本核算的的基础工作作控制制度度主要有：：（1）建立立和健全有有关成本核核算的原始始记录制度度，并建立立合理的原原始凭证传传递流程。。（2）制定定合理的消消耗定额，，完善定额额管理制度度（3）制定定内部结算算价格和内内部结算制制度。2、成本责责任控制制制度成本责任控控制制度就就是通过设设置成本费费用责任中中心，明确确该类责任任中心的成成本控制目目标，并将将成本控制制目标作为为考核其成成本责任或或管理业绩绩完成情况况，实施奖奖惩的一种种成本管理理制度。需要强调的的是，成本本责任控制制制度所确确定的成本本控制目标标要以各成成本费用中中心的可控控成本为依依据。所谓谓可控成本本是指符合下面面三个条件件的成本：：（1）责责任中心能能够通过一一定的方式式了解将要要发生的的成本；（（2）责任任中心能够够对发生的的成本进行行计量；（（3）责任任中心能够够通过自己己的行为对对成本加以以调节和控控制。3、成本核核算方法控控制制度成本核算方方法控制制制度主要表表现在如何何根据企业业生产特点点和管理要要求，正确确选择成本本核算方法法。二、实际成成本法和计计划成本法法（一）实际际成本会计计制度实际成本会会计制度是是以企业实实际发生的的各项生产产费用进行行成本核算算的一种成成本会计制制度，它强强调在“实实际费用””基础上进进行成本核核算与控制制。这里的的“实际费费用”是指指构成产品品成本的料料、工、费费的实际消消耗数量，，如原材料料实际消耗耗量、生产产工时实际际消耗量等等，而在价价格方面，，如原材料料单价、小小时工资率率、小时费费用率等，，则既可以以采用实际际价格，也也可以采用用计划价格格，但最终终必须以价价格差异的的形式将计计划价格调调整为实际际价格，从而满足这这种制度在在“实际费费用”基础础上进行成成本核算与与控制的要要求。（二）计划划成本会计计制度计划成本会会计制度是是指根据产产品生产制制造计划，，单位产品品生产所要要消耗的料料、工、费费的数量，，以及料、、工、费的的计划价格格，事前制制定出产品品的计划总总成本和单单位成本，，将实际发发生的产品品制造成本本与计划成成本进行对对比分析，，实现成本本计算与成成本控制有有机结合的的一种会计计制度。计计划成本会会计制度的的重点在于于控制生产产费用的发发生，但它它也必须提提供产品实实际成本的的核算资料料。第三节实实际成本核核算方法的的设计一、基础工工作的设计计实际成本核核算方法设设计的一个个基本前提提就是做好好各项基础础工作的设设计，这些些基础工作作设计主要要包括四个个方面：（一）成本本开支范围围的设计（二）制定定各项消耗耗定额（三）建立立和健全有有关成本核核算的原始始记录制度度（四）健全全计量验收收制度二、生产费费用归集分分配方式的的设计生产费用归归集分配方方式的设计计主要包括括以下几个个方面的内内容：（一）成本本计算对象象的设计（二）成本本项目的设设计（三）生产产费用分配配标准的设设计（四）完工工产品成本本和在产品品成本划分分标准的设设计（五）成本本计算方法法及核算程程序的设计计三、相关凭凭证、表格格和报表的的设计（一）相关关凭证的设设计生产通知单单废品报告单单停工报告单单领退料凭证证工资结算平平整（二）相关关表格的设设计材料费用分分配表工资及职工工福利费分分配表固定资产折折旧费分配配表外购电费分分配表辅助生产费费用分配表表制造费用分分配表产品成本计计算单产品成本汇汇总表（三）相关关报表的设设计商品产品成成本表主要产品单单位成本表表制造费用明明细表第四节计计划成本核核算方法的的设计一、计划成成本核算方方法设计概概述计划成本核核算方法设设计主要解解决如何形形成产品的的计划成本本，以及如如何依据计计划成本具具体控制产产品实际成成本，并最最终计算确确定产品实实际成本的的问题。在在企业成本本核算实际际工作中，，计划成本本核算的方方法是多种种多样的，，如计划成成本核算法法、标准成成本核算法法、定额成成本核算法法、责任成成本核算法法等。二、标准成成本核算方方法设计（一）标准准成本概念念选择标准成本是是指经过仔仔细调查分分析和运用用技术测定定等科学方方法制定的的在有效经经营条件下下应该实现现的成本，，是根据产产品的耗费费标准和耗耗费的标准准价格预先先计算的一一种目标成成本。企业业采用的标标准成本有有多种，按按照制定标标准成本所所依据的生生产技术和和经营水平平分类，分分为理想标标准成本、、正常标准准成本和现现实标准成成本。标准准成本计算算法一般采采用现实标标准成本概概念。（二）标准准成本核算算方法的实实施程序第一步，按按照成本项项目制定出出各种产品品的标准成成本。第二步，依依据产品的的标准成本本进行产品品成本核算算，其中““在制品””（即“生生产成本””）“产生生品”和““半成品””帐户的借借贷方，都都按标准成成本登录。。第三步，分分成本项目目计算产品品实际成本本与标准成成本的各种种成本差异异，并设立立对应的成成本差异帐帐户进行归归集，以便便用来控制制和考核产产品成本。。在各个成成本差异帐帐户中，借借方登记超超支差异，，贷方登记记节约差异异。第四步，每每月末根据据各成本差差异帐户和和借贷方余余额编制成成本差异汇汇总表，将将各种成本本差异余额额转入“产产品销售成成本”或““本年利润润”帐户，，计入当月月损益。第五步，分分析各种成成本差异，，找出产生生差异的原原因，确定定成本责任任，进行成成本考核。。（三）标准准成本核算算方法设计计的内容标准成本核核算法设计计的主要内内容：标准准成本的制制定、成本本差异的计计算、成本本差异的帐帐户处理和和成本差异异的分析。。1.标准准成本的制制定（1）直接接材料标准准成本的制制定。直接材料标标准成本=直接材料料用量标准准×直直接材料标标准价格（2）直接接人工标准准成本的制制定。单位工时标标准工资率率=标准工工资总额÷÷标准准总工时直接人工标标准成本=工时标准准×标标准工资率率（3）制造造费用标准准成本的制制定。标准费用分分配率=标标准制造费费用总额÷÷标准准总工时制造费用标标准成本=工时标准准×标标准费用分分配率2.标准准成本差异异分析（1）直接接材料成本本差异的分分析直接材料成成本差异=直接材料料实际成本本–直直接材料标标准成本直接材料用用量差异=（材料实实际用量––材料料标准用量量）×材材料标准准价格直接材料价价格差异=（材料实实际价格––材料料标准价格格）×材材料实际际用量（2）直接接人工成本本差异的分分析直接人工成成本差异=直接人工工实际成本本–直直接人工标标准成本直接人工效效率差异=（实际人人工工时––材料料人工工时时）×标标准工资资率直接人工工工资率差异异=（实际际工资率––材料料工资率））×实实际人工工工时（3）变动动制造费用用成本差异异的分析变动制造造费用成成本差异异=变动动制造费费用实际际成本––变变动制造造费用标标准成本本变动制造造费用效效率差异异=（实实际工时时–标标准工工时）××变变动制造造费用标标准分配配率变动制造造费用耗耗费差异异=（变变动制造造费用实实际分配配率––变动动制造费费用标准准分配率率）××实际际工时（4）固固定制造造费用成成本差异异的分析析固定制造造费用成成本差异异=实际际固定制制造费用用–实实际产产量标准准固定定制造费费用=实际固固定制造造费用––实实际产量量×工时时标准××标准费费用分配配率=实际固固定制造造费用––实实际产量量标准工工时×标标准费用用分配率率固定制造造成本差差异分析析方法通通常有两两差异分分析法和和三差异异分析法法两种。。两差异分分析法将将固定制制造费用用成本差差异分为为耗费差差异和能能量差异异两种成成本差异异。三差异分分析法将将固定制制造费用用的成本本差异区区分为耗耗费差异异、能力力差异和和效率差差异三种种成本差差异。三、定额额成本核核算方法法设计定额成本本法是以以定额成成本作为为控制和和分析成成本的依依据，通通过事前前制定成成本定额额、事中中按成本本定额进进行控制制、事后后计算和和分析差差异的有有机衔接接、促进进企业努努力降低低成本，，实现成成本控制制的目标标。（一）定定额成本本的制定定实行定额额成本控控制，必必须先制制定单位位产品的的消耗定定额、工工时定额额和费用用定额，，并据以以计算单单位产品品的定额额成本。。产品定定额成本本是以现现行消耗耗定额为为根据计计算出来来的产品品成本，，是企业业现有生生产条件件和技术术水平所所应达到到的成本本水平。。（二）定定额成本本差异的的计算和和控制1.直直接材料料定额差差异的计计算和控控制直接材料料定额差差异的计计算方法法一般有有三种，，即限额额法、切切割核算算法和盘盘存法。。2.直直接人工工定额差差异的计计算和控控制直接人工工定额差差异=该该产品的的实际生生产工资资-（（产品品产量××单单位产品品工资定定额）3.制制造费用用定额差差异的计计算和控控制4.材材料成本本差异的的计算和和控制某产品应应分担的的原材料料成本差差异=（（该产品品原材料料定额成成本±材材料定额额差异））×原材材料成本本差异率率5.定定额变动动差异的的控制定额变动动差异是是定额成成本控制制固有的的一种差差异，是是指由于于企业修修订了消消耗定额额或生产产耗费的的计划价价格而产产生的新新旧定额额之间的的差额。。可以采用用系数折折算的方方法来简简化计算算月初在在产品的的定额变变动差异异，公式式如下：：定额变动动系数=按新定定额计算算的单位位产品费费用／／按旧定定额计算算的单位位产品费费用月初在产产品定额额变动差差异=按按旧定额额计算的的月初在在产品成成本××（1–定定额变变动系统统）9、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨雨中中黄黄叶叶树树，，灯灯下下白白头头人人。。。。05:58:0205:58:0205:5812/31/20225:58:02AM11、以我我独沈沈久，，愧君君相见见频。。。12月月-2205:58:0205:58Dec-2231-Dec-2212、故故人人江江海海别别，，几几度度隔隔山山川川。。。。05:58:0205:58:020