财务报表审计总体思路

财务报表审计工作底稿胡文勇1/14/20231财务报表审计承揽业务（初步业务活动）（对风险评估程序做出计划）评估风险（用风险评估程序评估重大错报风险）分配资源（根据评估的重大错报风险制定进一步程序审计计划）实施程序（进一步程序（内控测试程序、实质性程序））收集证据得出结论编制底稿发表意见—最终目标，以上均是不可或缺的发表意见的基础。1/14/20232审计工作底稿定义是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据、以及得出的审计结论作出的记录。是审计证据的载体。是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。形成于审计过程，也反映整个审计过程。1/14/20233审计工作底稿的编制目的主要目的：提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。

——实际工作需要提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

——应对诉讼及检查1/14/20234审计工作底稿的编制目的其他目的：有助于项目组计划和实施审计工作。有助于项目组成员对是否履行指导、监督与复核审计工作的责任进行监督。使项目组对其工作负责。为以后的审计提供相关资料。便于有经验的注册会计师实施质量控制复核与检查。便于有经验的注册会计师根据适当的法律法规或其他要求实施外部检查。1/14/20235审计工作底稿的编制要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围。实施审计程序的结果和获取的审计证据。就重大事项得出的结论。1/14/20236审计工作底稿的存在形式纸质。——传统，最常用。电子介质。其他介质。——趋势，应转换成纸质与其他纸质一并保存。并单独保存电子或其他介质。

电子或其他介质有可能被修改而不留痕迹1/14/20237审计工作底稿的要素审计工作底稿的标题。审计过程记录。审计结论。审计标识及其说明。索引号及编号。编制者姓名及编制日期。复核者姓名及复核日期。其他应说明的事项。1/14/20238总结不能光审计而不形成审计工作底稿。——动脑子也要动笔头子！——口说无凭，白字黑字证据说话。审计从始至终均要形成审计工作底稿。

工作底稿很重要！！！1/14/20239审计方法的演变与审计资源的分配审计方法的演变账项基础审计方法

——详细审计制度基础审计方法

——以控制测试为基础的抽样审计风险导向审计方法

——将审计资源分配至最容易导致财务报表出现重大错报的领域1/14/202310审计方法的演变与审计资源的分配账项基础审计方法早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。1/14/202311审计方法的演变与审计资源的分配账项基础审计方法优点：有利于发现原始凭证和数据的造假。缺点：审计方法简单，审计成本高，不适应大型企业的审计。审计资源平均分配。1/14/202312审计方法的演变与审计资源的分配制度基础审计方法由于企业日益扩大，经济活动和交易事项日益复杂，审计工作量迅速扩大，使得详细审计难以展开，职业界探索将审计抽样与企业内部控制结合起来。以内部控制测试为基础的抽样审计。1/14/202313审计方法的演变与审计资源的分配制度基础审计方法优点：审计抽样有了理论基础，审计成本降低。缺点：没有考虑被审计单位存在的固有风险，仅以内部控制测试为基础，很难将审计风险降至可接受水平。审计资源集中在内部控制存在缺陷的环节。1/14/202314审计方法的演变与审计资源的分配风险导向审计方法又分为：传统风险导向审计方法新的风险导向审计方法1/14/202315审计方法的演变与审计资源的分配传统风险导向审计方法由于科学技术和政治经济发生急剧变化，对企业的经营管理产生重大影响，导致企业竞争更加激烈，经营风险日益增加。通过了解和评估固有风险和控制风险确定检查风险，设计和实施实质性程序。1/14/202316审计方法的演变与审计资源的分配传统风险导向审计方法审计风险控制风险固有风险检查风险××1/14/202317审计方法的演变与审计资源的分配传统风险导向审计方法优点：从理论上解决了制度基础审计方法的缺陷，对固有风险有所考虑。缺点：固有风险的评估主观性较强，且不容易评估。审计资源分配到评估固有风险、测试内部控制和实施实质性程序上。1/14/202318审计方法的演变与审计资源的分配传统风险导向审计方法存在的问题忽视固有风险的评估由于固有风险的评估主观性较强，因此原独立审计准则规定，在编制具体审计计划时，注册会计师应当考虑固有风险的评估对各重要账户或交易类别的认定所产生的影响，或者直接假定这种认定的固有风险为高水平。1/14/202319审计方法的演变与审计资源的分配传统风险导向审计方法存在的问题忽视固有风险的评估在实务中，许多事务所不重视固有风险的评估，审计起点退至了解和测试内部控制。由于内部控制具有固有的局限性，因此审计风险增大。1/14/202320审计方法的演变与审计资源的分配传统风险导向审计方法存在的问题忽视对内部控制的测试原独立审计准则规定出现三种情况之一时，注册会计师应当将重要账户或交易类别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平。出现三种情况之一时，注册会计师可不进行控制测试而直接实施实质性测试程序。1/14/202321审计方法的演变与审计资源的分配传统风险导向审计方法存在的问题忽视对内部控制的测试如果不对内部控制进行测试，就不能合理把握被审计单位对自身风险的防范程度有多大，实施的实质性程序缺乏针对性，审计资源有可能浪费，也有可能不足。在实务中，大部分事务所都倾向于减少实质性测试的工作量，那么这种盲目减少审计工作量的做法是缺乏依据的，会计师事务所很难对审计风险作出有效控制。1/14/202322审计方法的演变与审计资源的分配新的风险导向审计方法强调了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。1/14/202323审计方法的演变与审计资源的分配新的风险导向审计方法审计风险重大错报风险检查风险×1/14/202324财务报表审计总体思路胡文勇1/14/202325审计目标与认定引入的两个重要概念：审计目标认定1/14/202326审计目标两个层次：财务报表审计目标

——总目标各类交易、账户余额、列报相关的审计目标

——具体目标1/14/202327认定两个层次：财务报表认定

——总认定各类交易、账户余额、列报相关的认定

——具体认定1/14/202328财务报表认定——总认定财务报表按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。

——合法性财务报表在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

——公允性

管理层声明书里应该包含此两项总认定。1/14/202329财务报表审计目标——总目标对（财务报表按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。）是否正确发表审计意见。——对（合法性）是否正确发表审计意见对（财务报表在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。）是否正确发表审计意见。——对（公允性)是否正确发表审计意见对（管理层的总认定）是否正确作出再认定。1/14/202330各类交易、账户余额、列报相关的认定——具体认定三类：与各类交易和事项相关的认定（期间）

——一般指利润表、现金流量表项目与期末账户余额相关的认定（期末）——一般指资产负债表项目与列报相关的认定（列示与披露）——一般指报表中的列示和在附注中的披露项目1/14/202331与各类交易和事项相关的认定记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。——发生所有应当记录的交易和事项均已记录。——完整性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。——准确性交易和事项已记录于正确的会计期间。——截止交易和事项已记录于恰当的账户。——分类1/14/202332与期末账户余额相关的认定记录的资产、负债和所有者权益是存在的。——存在记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。——权利和义务所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。——完整性资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。——计价和分摊1/14/202333与列报相关的认定披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。——发生及权利和义务所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。——完整性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。——分类和可理解性财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。——准确性和计价1/14/202334各类交易、账户余额、列报相关的审计目标——具体目标三类：与各类交易和事项相关的审计目标（期间）

——一般指利润表、现金流量表项目与期末账户余额相关的审计目标（期末）——一般指资产负债表项目与列报相关的审计目标（列示与披露）

——一般指报表中的列示和在附注中的披露项目1/14/202335与各类交易和事项相关的审计目标确认（记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。）是否正确。——确认（发生）是否正确确认（所有应当记录的交易和事项均已记录。）是否正确。——确认（完整性）是否正确确认（与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。）是否正确。——确认（准确性）是否正确确认（交易和事项已记录于正确的会计期间。）是否正确。——确认（截止）是否正确确认（交易和事项已记录于恰当的账户。）是否正确。——确认（分类）是否正确1/14/202336与期末账户余额相关的审计目标确认（记录的资产、负债和所有者权益是存在的。）是否正确。——确认（存在）是否正确确认（记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。）是否正确。——确认（权利和义务）是否正确确认（所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。）是否正确。——确认（完整性）是否正确确认（资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。）是否正确。——确认（计价和分摊）是否正确1/14/202337与列报相关的审计目标确认（披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。）是否正确。——确认（发生及权利和义务）是否正确确认（所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。）是否正确。——确认（完整性）是否正确确认（财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。）是否正确。——确认（分类和可理解性）是否正确确认（财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。）是否正确。——确认（准确性和计价）是否正确1/14/202338总认定、总目标、具体认定、具体目标关系图总认定总目标具体认定具体目标推导出归纳出确认具体认定确认总认定直接确认总认定从程序上不可行，通过分解总认定成具体认定，再分别确认具体认定，从而间接确认总认定。曲线救国1/14/202339总结以“认定”贯穿并重塑整个审计流程。——风险评估程序的结论一般类似如下：存货的“存在”、“权利和义务”认定存在重大错报风险，评估的重大错报风险水平为“高”。存货的“完整性”、“计价和分摊”等其他认定评估的重大错报风险水平为“中”1/14/202340总结在审计计划中的“对重要账户和交易采取的进一步审计方案（计划矩阵）中，要根据“重要账户和交易”的已识别出的的有关“认定”的“重大错报风险水平”确定“拟实施的审计方案”在每一项目（账户）审计中，要根据计划矩阵中确定的本科目的各项“认定”的“重大错报风险水平”确定“需要从实质性程序中获取的保证程度水平”，保证程度要求高的“认定”，就需要在程序库中多选取与此“认定”相关的审计程序。从而实现了风险导向审计以“认定”贯穿并重塑整个审计流程。1/14/202341财务报表审计总体思路胡文勇1/14/202342财务报表审计业务流程图初步业务活动实施风险评估程序了解6个方面识别和评估重大错报风险报表层面认定层面识别和评估过程中要与控制目标和认定相联系应对重大错报风险报表层面认定层面报表层面措施对认定层面选择审计方案综合方案实质性方案实质性方案综合方案实质性程序实质性分析程序细节测试控制测试性质时间范围收集评价审计证据记录审计过程实施程序结论证据发表恰当意见1/14/202343财务报表审计业务流程注册会计师接受客户委托前，实施初步业务活动，确定是否接受委托。注册会计师接受委托后，实施询问、观察、检查、分析程序等风险评估程序，了解被审计单位及其环境，评估、识别重大错报风险。根据报表层面的重大错报风险设计总体应对措施，针对认定层面重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，通过实施进一步程序，收集和评价审计证据。根据获取的审计证据和被审计单位对错报的调整情况，确定发表何种审计意见。出具审计报告并提交委托人。1/14/202344注意！风险评估、修正风险评估结果、评价审计证据形成的结论及舞弊审计贯穿于审计全过程。在审计中，注册会计师要编制审计工作底稿，详细记录审计过程、实施的审计程序和形成的审计结论及审计证据。1/14/202345初步业务活动

考虑客户（包括被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层）是否诚信；考虑项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；考虑会计师事务所和项目组是否能够遵守职业道德规范，主要是能否保持独立性。1/14/202346初步业务活动对于连续审计，项目负责人通常重点考虑本期或前期审计中发现的重大事项及其对保持客户关系的影响。1/14/202347了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境是为了识别和评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序。了解被审计单位及其环境不仅仅是风险评估阶段的工作，而是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。具体了解被审计单位及其环境哪些事项，了解到何种程度，注册会计师应当运用职业判断确定。1/14/202348了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险风险评估程序包括：（1）询问被审计单位管理层和内部其他人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。1/14/202349了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险询问被审计单位管理层和内部其他人员（1）要清楚地知道“要询问哪些人员”、“要询问哪些内容”。管理层（总经理、副总、总会计师、财务总监等）；对财务报告负有责任的人员（财务人员）；内部审计、销售、采购、生产、仓储、信息系统等所有相关人员；只要通过询问能了解到重大错报风险的任何人员均可询问。1/14/202350了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险询问被审计单位管理层和内部其他人员（2）为提高询问的效率，询问前要计划好拟询问的对象及拟询问的内容并约定访谈时间，要有的放矢；询问前自己要对拟询问内容做一定的调研工作，要注意交流技巧。（3）询问程序有局限性，风险评估不能仅依赖询问程序，也不能将了解要点列成调查问卷，要与观察与检查程序结合使用。1/14/202351了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险分析程序（1）通过研究不同财务数据之间，以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；（2）不光在风险评估阶段，可在初步业务阶段就执行。在完成业务阶段可再次使用。当然在每一个报表项目的实质性程序中也可使用；（3）了解被审计单位内部控制制度时不使用分析程序；（4）分析程序是最重要的风险评估程序。1/14/202352了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险分析程序分析程序是审计人员职业判断的最重要工具，专业的审计人员通过对财务报表的简单分析就能发现重大错报风险领域。多用分析程序能快速提高审计人员的职业判断能力及专业素质。1/14/202353了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险观察和检查（1）观察和检查可印证询问程序的询问结果；（2）观察的内容包括观察被审计单位的生产经营活动及实地察看生产经营场所和设备；（3）检查的内容包括检查文件、记录和内部控制手册，阅读管理层和治理层编制的报告，通过穿行测试追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。1/14/202354了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险在了解的过程中要边了解边评估；将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系，与认定层次可能发生错报的领域相联系，同时考虑识别的风险是否重大，识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性，在识别风险时要考虑非常规交易和判断导致的特别风险。1/14/202355了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解的要点包括：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。1/14