成本计算的辅助方法讲义

第七章成本计算的辅助方法

第二节成本计算的定额法1第二节结构框图成本计算的定额法成本计算定额法基本内容

定额成本的计算定额差异的计算

直接材料定额差异的核算工资定额差异的核算制造费用定额差异的核算废品损失差异的核算定额差异的处理定额变动差异的计算产品实际成本的计算定额法下产品实际成本计算的程序定额法下产品实际成本计算举例定额法的优缺点2第二节成本计算定额法一、定额法的概述1、定额法：是以产品的定额成本为基础，加减实际脱离定额的差异、材料成本差异和定额变动差异，计算产品实际成本的一种方法。

2、适用范围定额法一般适用于产品已经定型，生产比较稳定，各项定额比较齐全、准确的企业采用。33、主要特点（1）事先制定定额成本，作为控制实际费用的依据（2）实际费用发生时，将其分为定额成本和脱离定额差异（3）以定额成本为基础，计算产品实际成本产品实际成本=产品定额成本+脱离定额差异+材料成本差异+定额变动差异（4）它是一种成本计算与控制的方法4定额法不是独立的成本计算的基本方法。品种法、分批法、分步法作为三种基本方法，是由不同成本计算对象所决定的；而定额法则是由及时控制成本的要求决定的，它必须在某一种基本方法基础上进行产品成本计算和控制。

5二、定额成本的制定

1、定额成本：它是根据产品的各种现行消耗定额和计划单价制订的产品成本。定额成本是定额法计算产品实际成本的基础，也是计算脱离定额差异和分析考核定额实施结果的依据。

现行定额的一项重要原则：定额必须是先进的，而且也是可能达到的。62、定额成本与计划成本的异同相同点：（1）它们都是以产品的消耗定额和计划价格确定的目标成本（2）它们制定的过程，都是对产品成本进行事前控制的过程不同点：

(1)计划成本在计划期间通常不变计算计划成本所依据的消耗定额是计划期（一般为一年）内平均消耗定额，是计划期内的平均成本。

(2)定额成本可在计划期内变动计算定额成本所依据的消耗定额是现行的定额，可能会修订。

73、定额成本制订方法（1）从零件、部件到产品制订定额成本的方式A、适用性：构成产品的另部件不多时B、制订程序首先，制订产品所有的零件定额成本。这种定额成本只包括直接成本，不包括制造费用这些间接成本

8其次，分别制订各部件定额成本。即将有关零件定额成本汇总，并加上装配该部件的装配定额成本。这样依次逐渐地、顺序地由小而简单的部件到大的复杂的部件

最后，制订产品的单位定额成本。将构成某产品的若干部件和零件定额成本汇总，加上总装的定额成本，制订产品直接成本的定额成本，然后加上应分配的制造费用即成。9（2）直接制订产品定额成本的方法适用性：构成产品的另部件较多时，其目的是简化计算工作制订方法：根据现行定额和计划单价分别成本项目进行计算单位产品材料定额成本=单位产品材料消耗定额×材料计划单价10单位产品直接工资定额成本=单位产品生产工时定额×计划工资率单位产品制造费用定额成本=单位产品工时定额×制造费用计划分配率

上述各成本项目的定额成本之和就是单位产品定额成本，单位定额成本乘以实际产量就是定额总成本114、应注意定额成本的适时修订随着生产技术的进步和劳动生产率的提高，消耗定额会不断下降，定额成本也应随之修订.由于定额成本的修订工作比较繁重，所以一般在年度开始时修订一次，在年度内，如无重大变动，一般可以不修订。如年度内需修订则尽可能在月初进行12例子资料某企业生产甲产品，该产品由A、B两个部件组成，A部件由A1、A2、A3、A4四个零件组成.A1零件定额成本计算表如下(见表7-1)。其余各零件的定额成本计算表略。根据各零件定额成本计算表编制的部件成本计算表如下(见表7-2）：B部件定额成本计算表略。根据A、B两个部件定额成本计算表，即可汇总编制造甲产品定额成本计算表(见表7-3)。

13表7-1零件定额成本计算表零件名称：A1材料名称计量单位材料定额材料计划单位成本材料定额成本12345公斤2030600工序工时定额累计工时定额小时工资率小时费用率工资定额制造费用定额13356151825856253036145630364418562024合计----9010814表7—2部件定额成本计算表部件名称：A部件零件名称需用数量材料定额成本工资定额成本制造费用定额成本定额成本合计A1160090108798A211501011171A331001520135A422002030250合计-1050135169135415表7—3产品定额成本计算表产品名称：甲产品部件名称材料定额成本工资定额成本制造费用定额成本定额成本合计A10501351691354B125046281324合计2300181197267816三定额差异的计算

脱离定额差异:是实际生产费用与定额成本的差异。定额差异的揭示，不仅是计算产品实际成本的重要内容和客观需要，同时也是定额管理的依据所在。正确地核算和分析定额差异，及时控制生产费用支出，是定额法的核心17三、定额差异的计算（一）直接材料定额差异的核算

直接材料脱离定额差异的核算一般采用如下三种方法：

1．限额领料法2．整批分割法3．盘存法

181、限额领料法采用限额领料法一般应实行限额领料制度。要点：（1）核定领料限额：

根据产品投入数量和材料现行定额单耗核定，如生产任务临时变更时，应及时变更限额领料单的限额（2）定额差异的确定A、完成生产任务（计划产量），限额领料单的余额即为材料节约差异B、超额领料，即为超支差异19值得注意的是：限额法能有效地控制领料，并不能完全控制用料，上述差异凭证所反映的往往只是领料差异，而不一定是用料差异。原因：1.投产的产量不一定是规定的产品数量;2.所领材料数量也不一定等于实际消耗量，即期初、期末车间可能有余料202、整批分割法（1）适用性：对于某些贵重材料或经常大量使用的，且又需要经过在准备车间或下料工段切割后才能进一步加工的材料，如板材、棒材（2）材料切割核算单：应按切割材料的批别开立。A在单中要填明发交切割材料的种类、数量、消耗定额和应切割成的毛坯数量。B切割完毕后，要填写实际切割成的毛坯数量和材料的实际耗用量；C然后根据实际切割成的毛坯数量和消耗定额，即可求得材料定额消耗量；D再将此与材料实际消耗量相比较，即可确定脱离定额差异。213、盘存法（1）盘存法：指通过逐日或定期对车间班组结余材料的盘点，计算材料脱离定额差异的一种方法。（2）计算公式本期直接材料本期领用期初结余期末结余实际消耗量=材料数量+材料数量-材料数量材料定额用量=实际投产产量×单位产品材料消耗定额

某产品直接材料该产品材料该产品材料材料计划脱离定额的差异=(实际耗用量-定额耗用量)×单位成本

（3）适用性：采用这种方法计算投产量时，期末盘存数是通过倒挤的方法进行的，计算结果不够准确，这种方法一般适用于连续式大量生产的企业。22（二）材料成本差异的分配原材料定额成本是定额消耗量乘以计划单位成本；原材料脱离定额的差异是消耗量差异乘以计划单位成本。也就是说，前述的原材料脱离定额的差异，是按计划单位成本反映的数量差异，即量差。因此，在月末计算产品的实际原材料费用时，还必须考虑所耗原材料应负担的成本差异问题，即所耗原材料的价差23某产品应负担材料成本差异=（该产品材料定额成本+材料脱离定额差异）×材料成本差异率例、甲产品材料定额成本57000元，脱离定额差异为节约800元，材料成本差异率为节约1%甲产品材料成本差异=（57000－800）×（-1%）=-562元24三、定额差异的计算（三）工资定额差异的核算工资定额差异的核算，由于企业所采用的工资形式不同，其核算方法也不一样。

1．计件工资下工资定额差异的核算2．计时工资下工资定额差异的核算251、计件工资下工资定额差异的核算在计件工资形式下，如果工资定额不变，则生产工人劳动生产率的提高，并不会影响单位产品成本中的工资额。单位产品成本中工资额的变动，可能是由于变更工作条件或支付了补加工资和发给工人的奖励工资的变动，以及加班加点津贴而造成的。在这些情况下，为了便于及时查明工资差异的原因，符合定额的生产工人工资，可以反映在产量记录中；对于脱离定额的差异，应该经过一定的手续，反映在专设的工资差异凭证中，并填明差异原因，以便根据工资差异凭证进行分析。262、计时工资下工资定额差异的核算(1)生产工人工资直接计入产品成本中的核算：

某产品工资脱该产品实际该产品单位产品离定额的差异=生产工人工资-(实际产量×定额工资)(2)生产工人工资根据工时比例分配计入产品成本中的核算：某产品工资脱该产品实际产量实际单位该产品实际产量计划单位离定额的差异=(的实际生产工时×小时工资)－的定额生产工时×小时工资

实际单位某车间实际生产工人工资总额小时工资=____________________________ 某车间实际生产工时总数计划单位某车间计划产量的定额生产工人工资总额小时工资=_______________________________________ 某车间计划产量的定额生产工时总数27计算工时差异：工时差异=（实际工时-定额工时）×计划单位小时工资计算工资率差异：工资率差异=实际工时×（实际单位小时工资-计划单位小时工资）28第三节定额差异的计算（四）制造费用定额差异的核算1、涵义制造费用属于间接费用，不能在费用发生时直接按产品确定其定额的差异。在平时核算时，主要是通过制定费用预算按照费用的性质，下达给各车间，并采用费用限额手册对各车间的费用支出进行核算和管理，计算费用脱离定额(即费用预算)的差异额。这项差异一般是在月末实际费用分配到产品之后才能确定。

292、制造费用定额差异公式

某产品制造费该产品实际该产品实际产计划小时用定额的差异=的制造费用-(量的定额工时×制造费用)影响制造费用高低的因素也分为工时差异和制造费用分配率差异两个。其计算公式如下：工时差异=（实际工时-定额工时）×计划小时制造费用率制造费用率差异=实际工时×（实际小时制造费用率-计划小时制造费用率）30三、定额差异的计算（五）定额差异的处理1、处理思路如果期末在产品数量较少，占用的成本也较少，为了简化成本核算工作，可将定额差异全部计入完工产品的成本当中，即在产品按定额成本计算。这样，不仅简化了计算手续，而且产成品成本水平能够正确地反映当期工作的成果；如果期末在产品数量变动较大，占用的成本也较大，则定额差异应按完工产品和在产品的定额成本的比例，在完工产品和在产品之间进行分配；312、定额差异分配公式公式 定额差异合计定额差异分配率=————————————————— 完工产品定额成本+在产品定额成本完工产品应分摊完工产品定额差异的定额差异=定额成本×分配率在产品应分摊在产品定额差异的定额差异=定额成本×分配率或=定额差异合计-完工产品应分摊的定额差异

32四、定额变动差异的计算

1、概念

定额变动差异是指由于对旧定额进行修改而产生的新旧定额之间的差额。定额变动差异的产生，说明企业生产技术水平的提高和生产组织的改善对定额的影响程度。定额变动差异的产生，是由于定额本身变动的结果，与生产费用的节约或超支无关。

332、与定额差异的区别（1）涵义不同：定额变动差异是定额本身变动的结果，与生产费用的节约或超支无关；脱离定额差异是实际费用脱离定额而产生的节约与超支差异（2）发生的频率不同定额变动差异不是经常发生的:定额不是经常变动因而不需要经常核算，只有在发生变动的情况下，才需要核算；定额差异是经常发生的：因为定额与实际发生的数额毕竞不会完全一样。为了及时了解定额差异产生的原因，应及时地对脱离定额的差异进行核算，以便于对成本进行及时的控制。34（3）差异的处理方式不同定额变动差异是与某一产品相联系的，对那一种产品的定额进行修改，定额变动差异就可以直接计入该种产品成本中，而不能转入其他产品中；定额差异一般不是由某一种产品所引起的，它是企业各方面工作的综合结果，因而不一定直接计入某种产品的成本中，往往采用分配的方法在各有关产品当中进行分配。353、定额变动差异形成的因素（1）定额成本的修订：本月定额成本与上月定额成本相比发生了变化（2）月初在产品的存在4、月初在产品定额成本调整（1）调整原因：定额成本的修订,一般均在年初、月初定期进行。当月初有在产品且本月将采用新的定额成本时，月初在产品定额成本仍是按旧的定额成本计算的。为了将按旧定额计算的月初在产品成本定额成本和按新定额计算的本月投入产品的定额成本，在新定额的同一基础上相加起来，应该计算月初在产品的定额变动差异，以调整月初在产品的定额成本。

36（2）调整方法月初在产品定额变动差异=月初在产品原定额成本×（1－新定额成本/原定额成本）=月初在产品约当量×（原单位产品定额成本—新单位定额成本）例1、原材料原定额4公斤/件，新定额3.5公斤/件，计划单价6元，月初在产品材料原定额成本为50000元月初在产品定额变动差异=50000×[1－(3.5×6)/(4×6)]=6250月初在产品定额成本调整额=-625037举例例2：某企业月初在产品300件，直接材料定额成本按上月旧定额计算为每件50元，从本月起，每件直接材料定额成本降低为48元，本月投产600件，实际发生直接材料费用31000元，900件产品本月全部完工。

38其实际成本的计算结果如下：__________________________________________________月初在产品材料定额成本300×50=15000(元)减：月初在产品材料定额成本降低(50-48)×300=600(元)加：本月投产产品材料定额成本48×600=28800(元)___________________________________________________定额成本合计43200(元)加：材料定额超支差31000-28800=2200(元)加：材料定额变动差异600(元)_________________________________________________完工产品材料实际成本46000(元)395、定额变动差异的分配定额变动差异分配率

定额变动差异合计=_________________________

完工产品定额成本+在产品定额成本

完工产品应负担完工产品的定额变动差的定额变动差异=定额成本×异分配率在产品应负担的在产品的定额变动差定额变动差异=定额成本×异分配率或=定额变动差异合计-完工产品应负担的定额变动差异

40五、定额法下产品实际成本计算的程序

1．设置产品成本计算单定额法下，应按产品别设置产品成本计算单。在该成本计算单中，直接材料、直接工资、制造费用各成本项目，应分别设置“定额成本”、“定额差异”和“定额变动差异”等栏目。2．登记月初在产品成本，计算定额变动差异若本月份定额有变动，则应计算月初在产品的定额变动差异数额，并填入相应的栏目中。41五、定额法下产品实际成本计算的程序

3．按定额成本和定额差异汇总本月生产费用在本月发生的费用中，应区别定额成本和定额差异两部分。对于定额成本，应列入本月费用的“定额成本”项目下；对于定额差异，则应列入“定额差异”栏中。4．计算费用合计费用合计是在月初在产品成本的基础上，加上本月发生的费用计算的。在计算时，应分别定额成本、定额差异和定额变动差异计算。425．计算完工产品和在产品的定额成本完工产品的定额成本是按完工产品的数量乘上产品的定额成本计算的；在产品的定额成本是用定额成本合计减去完工产品的定额成本计算的。6．分配定额差异和定额变动差异若定额差异和定额变动差异不大，为了简化成本核算工作，可将定额差异和定额变动差异全部计入完工产品，由完工产品成本负担，在产品不负担定额差异和定额变动差异。若定额差异和定额变动差异较大，则应将定额差异和定额变动差异按定额成本的比例，在完工产品和在产品之间进行分配。43五、定额法下产品实际成本计算的程序

7．计算完工产品的成本将完工产品的定额成本、定额差异和定额变动差异相加，就是完工产品的实际成本。

产品实际成本=定额成本±定额差异±定额变动±材料成本差异44六、定额法下产品实际成本计算举例例子1账务处理45举例1（一）资料：企业生产甲产品单台定额成本：上月本月直接材料：80元76工费成本2525.52、产量：月初在产品150件，本月投入800件，本月完工880件，月末在产品70件3、月初生产费用：直接材料工费成本定额成本120003750定额差异－5903694、本月实际生产费用：直接材料65000元，工费成本21000元46（二）计算过程1、月初在产品定额成本调整定额变动差异：直接材料=12000×（1－76/80）=600=12000－150×76工费成本=3750×（1－25.5/25）=-75定额成本调整额与以上数字相同，方向相反472、本月生产费用（1）定额成本：直接材料=800×76=60800工费成本=800×25.5=20400（2）定额差异直接材料=65000－60800=4200工费成本=21000－20400=600483、生产费用合计（1）定额成本：直接材料=（12000－600）+60800=72200工费成本=（3750+75）+20400=24225（2）定额差异直接材料=－590+4200=3610工费成本=369+600=969（3）定额变动差异：直接材料=0+600=600工费成本=0+（-75）=-75494、定额差异分配率直接材料=3610/72200=5%工费成本=969/24225=4%5、产成品成本（1）定额成本：直接材料=880×76=66880工费成本=880×25.5=22440（2）定额差异：直接材料=66880×5%=3344工费成本=22440×4%=897.6

50（3）定额变动差异（全部由产成品负担）：直接材料=600工费=－75

(4)产成品实际成本材料实际成本=66880+3344+600=70824工费实际成本=22440+897.6－75=23262.6516、月末在产品成本（1）定额成本：材料=72200－66880=5320工费成本=24225－22440=1785（2）定额差异：材料=3610－3344=266工费成本=969－897.6=71.45253举例例子2：某企业生产甲产品，采用定额法计算产品成本，原材料在开始生产时一次投入。月初在产品10件，月初在产品有关资料见账表7-4。账务处理54表7-4月初在产品资料成本项目产量消耗定额计划单价定额成本定额差异定额变动差异直接材料10120(千克)4.505400+800+150直接工资10140(小时)0.37259-120-制造费用10140(小时)0.28196-80-合计---5855+600+15055自本月初起，原材料消耗定额由120千克降低为115千克，工时由140小时降低为130小时。本月份甲产品应分配的直接材料费用为24050元，材料成本差异率为-1%，直接工资为2350元，制造费用为1700元。本月投产50件，月末完工45件。根据上述资料，按定额法计算甲产品成本的结果如下：561、月初在产品定额变动差异的计算：直接材料定额变动差异=(115-120)×4.50×10=-225(元)直接工资定额变动差异=(130-140)×0.37×10÷2=-18.50(元)制造费用定额变动差异=(130-140)×0.28×10÷2=-14(元)2、本月投产产品定额成本的计算：直接材料定额成本=115×50×4.50=25875(元)直接工资定额成本=130×50×0.37=2405(元)制造费用定额成本=130×50×0.28=1820(元)57账务处理3、脱离定额差异的计算：直接材料脱离定额差异=24050-25875=-1825(元)应分配的材料成本差异=(25875-1825)×(-1%)=-240.50(元)脱离定额差异合计-2065.50(元)直接工资定额差异=2350-2405=-55(元)制造费用定额差异=1700-1820=-120(元)根据上述计算结果，可编制如下“产品成本计算单”（见账表14-5）。

58表7-5产品成本计算单月初在产品成本月初在产品定额变动本月费用费用合计成本项目定额成本定额差异定额变动定额变动定额成本调整定额成本定额差异定额成本定额差异定额变动直接材料直接工资制造费用合计54002591965855+800-120-80+600+150--