第十三章个人所得税法

第十三章个人所得税法学习目标☆个人所得税的概念、特点和作用☆个人所得税的纳税人、征税对象和税率☆个人所得税应纳税额的计算☆个人所得税的缴纳与征收个人所得税概述第一节一、个人所得税概念个人所得税，是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征收对象征收的一种税。二、个人所得税的特点（一）实行分类所得税制，体现符合国情原则（二）税率级次较多，体现公平原则。（三）税额计算较为简单，体现税制简化原则。（四）申报方式采用扣缴制和自行申报制，体现方便灵活原则。三、个人所得税的作用（一）调节个人收入分配，促进社会公平和正义。（二）组织财政收入。个人所得税的纳税人、征税对象和税率第二节一、个人所得税的纳税义务人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在中国境内居住满1年，以及无住所又不居住或者居住不满1年，但从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。个人所得税纳税义务人依据其住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。（一）居民纳税义务人居民纳税义务人，是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满一年的个人。包括以下两类：1.在中国境内定居的中国公民和外国侨民。2.从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。【例13­1】某外籍人士从2011年10月到中国境内某公司任职，在2011年度内，曾于5月1日至5月10日回国述职，10月5日至10月20日起又离境回国度假。（二）非居民纳税义务人非居民纳税义务人，是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。非居民纳税义务人负有有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，在中国缴纳个人所得税。二、个人所得税的征税对象（一）工资、薪金所得（二）个体工商户的生产、经营所得（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（四）劳务报酬所得（五）稿酬所得（六）特许权使用费所得（七）利息、股息、红利所得（八）财产租赁所得（九）财产转让所得（十）偶然所得（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得三、个人所得税的税率（一）工资、薪金所得适用税率（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率（三）稿酬所得适用税率（四）劳务报酬所得适用税率（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用税率四、所得来源地的确定（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。个人所得税应纳税额的计算第三节一、应纳税所得额的计算（一）各项费用减除标准1.工资、薪金所得2.个体工商户的生产、经营所得3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得5.财产转让所得6.股息、红利所得，偶然所得和其他所得一、应纳税所得额的计算（二）附加减除费用的范围和标准1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；2.应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；3.在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；4.财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。一、应纳税所得额的计算（三）每次收入的确定1.劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定：（1）属于一次性收入的，以取得该项收入为一次。例如从事设计、安装、制图、化验等劳务，往往是根据与客户签订的协议完成后一次性取得劳务收入，属于一次性收入，应以“次”为依据确定计税所得。（2）属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。一、应纳税所得额的计算2.稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。3.特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。4.财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。5.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。6.偶然所得，以每次取得该项收入为一次。7.其他所得，以每次取得该项收入为一次。【例13-2】某歌手与某酒吧签约，2010年内每天到酒吧演唱一次，每次演出后付酬300元。一、应纳税所得额的计算（四）应纳税所得额的其他规定1.个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；纳税人通过中国人口福利基金会、光华科技基金会的公益性捐赠，可在应纳税所得额的30%内扣除。一、应纳税所得额的计算（四）应纳税所得额的其他规定2.个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。3.个人的所得用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发费用，经主管税务机关核定可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。二、应纳税额的计算（一）工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额=（每月收入额-3500元或4800元）×适用税率-速算扣除数【例13-3】某纳税人2011年10月工资为6000元，请计算该月应纳所得税税额。【例13-4】在某外商投资企业中工作的英国专家，2011年10月取得由该企业发放的工资收入30000元人民币。请计算该月应纳所得税税额。（一）工资、薪金所得应纳税额的计算1.对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的问题。【例13-5】李铭为某单位工程师，月工资3600元，因发明一技术为单位节约大量的资金，年末一次性领取年终奖金12000元。请计算这笔收入应缴纳的个人所得税。【例13-6】中国公民李民每月工资为1500元，12月31日又一次性领取年终奖金（兑现的绩效工资）26000元。请计算李民取得这笔奖金应缴纳的个人所得税。（一）工资、薪金所得应纳税额的计算2.在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得计算征收个人所得税的问题。【例13-7】王明为一外商投资企业雇用的中方人员，2011年11月，该外企支付给王明的薪金为8000元，同月，王明还收到其所在的派遣单位发给的工资1000元。请计算该外企、派遣单位分别应如何扣缴个人所得税?王明实际应缴的个人所得税为多少?（一）工资、薪金所得应纳税额的计算3.雇主为其雇员负担个人所得税应纳税款的计算。【例13-8】王明每月的工资收入为6000元，由任职单位代为负担个人所得税。请计算任职单位代为缴纳的个人所得税税额。【例13-9】王明每月的工资收入为3800元，由任职单位代为缴纳的个人所得税部分为20元。请计算王明当月应纳个人所得税税额。（一）工资、薪金所得应纳税额的计算4.对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下简称奖金，不包括应按月支付的奖金）的计税方法。5.特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税方法。

6.关于个人取得公务交通、通信补贴收入征税问题。（二）个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算1.个体工商户的生产、经营所得适用五级超额累进税率，实行按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法。2.对个人独资企业和合伙企业生产经营所得的个人所得税应纳税额的计算。有以下两种办法：第一种是查账征收。第二种是核定征收。【例13-10】孙红设立一独资企业，属于娱乐业，会计核算资料不全，只知道2011年经营收入为500000元，税务机关采用核定应税所得率的办法对其征税，确定的应税所得率为20%。请计算该企业应纳所得税税额。（三）企事业单位承包、承租经营所得应纳税额的计算对企事业单位承包、承租经营所得适用五级超额累进税率，实行按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法。其计算公式为应纳税额=（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数【例13-11】20××年1月1日，孙红与某事业单位签订承包合同经营其食堂，承包期为2年。20××年食堂实现承包经营利润20万元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费5万元。请计算孙红20××年应纳个人所得税税额。（四）劳务报酬所得应纳税额的计算劳务报酬所得，按次纳税。其计算公式为1.每次收入不足4000元的应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额-800）×20％2.每次收入在4000元以上的应纳税额=应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1-20%）×20%3.每次收入的应纳税所得额超过20000元的应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1-20％）×适用税率－速算扣除数【例13-12】某歌手2011年2月份，每星期到某歌舞厅演唱三次，每次报酬为1000元，3月份共演唱了12次。请计算该歌手2月份应纳的个人所得税。【例13-13】李明2011年3月取得设计费收入50000元。请计算其应纳个人所得税税额。（四）劳务报酬所得应纳税额的计算4.为纳税人代付税款的计算方法(1)不含税收入额不超过3360元的应纳税所得额=（不含税收入额-800）÷（1-税率）应纳税额=应纳税所得额×适用税率(2)不含税收入额超过3360元的应纳税所得额=［（不含税收入额-速算扣除数）×（1-20%）］÷［1-税率×（1-20%）］应纳税所得额=［（不含税收入额-速算扣除数）×（1-20%）］÷当级换算系数应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数【例13-14】正益公司为高级工程师李明代付个人所得税，2011年3月，公司应支付李明劳务报酬46000元，不考虑其他因素。请计算公司应代付的个人所得税。（五）稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得，按次计税。其计算公式为1.每次收入不足4000元的应纳税额＝（每次收入额－800）×20％×（1-30％）应纳税额＝（每次收入额－800）×14％2.每次收入在4000元以上的应纳税额＝每次收入额×（1－20％）×20％×（1－30％）应纳税额＝每次收入额×（1－20％）×14％【例13-15】作家郑燕取得书稿收入20000元。请计算其应缴纳的个人所得税税额。（六）特许权使用费所得应纳税额的计算每次收入不足4000元的应纳税额＝（每次收入额－800）×20％每次收入在4000元以上的应纳税额＝每次收入额×（1-20％）×20％【例13-16】杨忠是某研究所专家，2011年他向某企业提供了一项专利技术使用权，取得特许权使用费50000元。请计算这笔收入应缴纳的个人所得税税额。【例13-17】赵天2011年取得全年红利收入5000元。请计算其应缴纳的个人所得税税额。（八）财产租赁所得应纳税额的计算在计算缴纳个人所得税时，纳税人出租财产取得的财产租赁收入应依次扣除以下费用：1.在出租财产过程中缴纳的税金及教育费附加；2.由纳税人负担的该出租财产实际开支的，能够提供有效准确凭证的修缮费用（以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止）；3.税法规定的费用扣除标准。【例13-18】张勇于2011年1月将自有居住房屋出租，每月取得租金收入2000元，全年租金收入24000元。假定张勇每月因出租房屋而缴纳的相关税金及附加费为120元。请计算张勇全年租金收入应缴纳的个人所得税。【例13-19】上例中，假定2011年2月因房屋漏水找人修理，发生修理费用600元，有维修部门的合法凭证。请计算2月份应缴纳的个人所得税。（九）财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算公式为应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%【例13-20】陈山建房一幢，造价150000元，支付费用10000元。后其转让房屋，售价250000元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关税费12000元。请计算其应缴纳的个人所得税。（十）偶然所得应纳税额的计算偶然所得应纳税额的计算公式为应纳税额＝每次收入额×20％【例13-21】张丽购买体育彩票取得中奖收入200000元，其将奖金中的20000元捐给希望工程基金会。请计算张丽应缴纳的个人所得税和实际可得的中奖金额。（十一）其他所得应纳税额的计算其他所得应纳税额的计算公式为应纳税额＝每次收入额×20％s【例13-22】某大学教授陈玉2011年10月份收入情况如下：工资收入4000元；学校发上半年奖金4800元；担任兼职会计顾问取得收入8000元；取得稿酬2000元；出售自有自用6年的家庭唯一住房，扣除当初购买公房的价格和售房时按规定支付的有关税费后，取得净收入20万元。请计算陈玉10月份应缴纳的个人所得税。（十二）其他方式特殊所得的计税方法1.个人销售无偿受赠不动产应纳税额计算问题。2.失业保险费（金）征税问题。3.支付各项免税之外的保险金的征税问题。4.企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题。5.在中国境内无住所的个人取得工资、薪金所得的征税问题。6.两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题。【例13-23】某外籍个人自2011年1月1日起担任中国境内某外商投资企业的副总经理，由该企业每月支付工资25000元，同时该企业外方的境外总机构每月也支付其工资5000美元。其大部分时间是在境外履行职务，2011年来华工作时间累计为180天。请确定该人员2011年度在我国的纳税义务。（十二）其他方式特殊所得的计税方法7.个人取得退职费收入免征个人所得税问题。8.对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税问题。9.办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方法。10.个人兼职和退休人员再任职取得收入个人所得税的征税方法。11.企业为股东个人购买汽车个人所得税的征税方法。12.个人股票期权所得个人所得税的征税方法。13.企业高级管理人员行使股票认购权取得所得个人所得税的征税方法。三、境外所得的税额扣除在对纳税人的境外所得征税时往往会遇到一个问题，即其境外所得可能在来源国家或地区已经缴纳了相应税金，为避免双重征税，税法规定纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照个人所得税法规定计算的应纳税额。超过部分可以在以后纳税年度的该国家或地区扣除限额的余额中补扣，但补扣期限最长不得超过5年。【例13-24】某纳税人在同一纳税年度，从A、B两国取得应税收入。其中：在A国一公司任职，取得工资、薪金收入120000元（平均每月10000元）；因提供一项著作权，取得著作权转让收入40000元，这两项收入在A国缴纳个人所得税10000元；因在B国出版著作，获得稿酬收入30000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税3500元。请计算其在我国应缴纳的个人所得税。个人所得税的税收优惠第四节

（一）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（二）国债和国家发行的金融债券利息。（三）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。（四）福利费、抚恤金、救济金。（五）保险赔款。（六）军人的转业费、复员费。一、免征个人所得税的项目

（七）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。（八）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。该所得是指依照《中华人民共和国外交特权与豁免条例》规定免税的所得。（九）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。（十）符合规定的见义勇为奖金。一、免征个人所得税的项目（十一）企业和个人按省级人民政府规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。（十二）对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。一、免征个人所得税的项目（十三）储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人所得税。（十四）经国务院财政部门批准免税的所得。一、免征个人所得税的项目二、减征个人所得税的项目（一）残疾、孤老人员和烈属的所得；（二）因严重自然灾害造成重大损失的；（三）其他经国务院财政部门批准减税的。上述减税项目的减征幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定。三、暂免征收个人所得税的项目（一）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。（二）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。（三）个人转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。（四）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。（五）自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得(包括人民币、外币储蓄利息所得)暂免征收个人所得税。对证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得，也暂免征收个人所得税。（六）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴；外籍个人取得的探亲费、语言培训费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。三、暂免征收个人所得税的项目（六）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴；外籍个人取得的探亲费、语言培训费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。探亲费仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地之间搭乘交通工具，且每年不超过两次的费用。（七）对按规定达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家，其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。三、暂免征收个人所得税的项目（八）对股权分置改革中，非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税。（九）对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。（十）第四届高等学校教学名师奖奖金，免于征收个人所得税（每届人数一般100人，每人2万元）。三、暂免征收个人所得税的项目（十一）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。（十二）凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得，可免征个人所得税。

（一）关于5年期限的具体计算个人在中国境内居住满5年，是指个人在中国境内连续居住满5年，即在连续5年中的每一个纳税年度内均居住满1年。（二）关于个人在华居住满5年以后纳税义务的确定个人在中国境内居住满5年后，从第6年起的以后年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满1年的，则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。四、对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上不到5年的纳税人减免税优惠五、对在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的纳税人的减免税优惠个人所得税的缴纳与征收第五节一、个人所得税的缴纳方法个人所得税的纳税办法，有自行申报纳税、代扣代缴和核定征收等。（一）自行申报纳税自行申报纳税，是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。（一）自行申报纳税1.自行申报纳税的纳税义务人。2.自行申报纳税的内容。3.自行申报纳税的申报方式。4.自行申报纳税的申报管理。（二）代扣代缴代扣代缴，是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣出并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。这种方法，有利于控制税源、防止漏税和逃税。（二）代扣代缴1.扣缴义务和代扣代缴的范围。2.扣缴义务人的义务及应承担的责任。（三）核定征收核定征收，是指按照征管法的有关规定对无法查账征收的纳税人所采用的一种征收形式。二、个人所得税的纳税期限个人所得税根据所得项目的性质以及征收方式的不同，纳税期限的规定也有所区别。（一）自行申报纳税的申报期限1.年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。2.个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴，纳税人在每月终了后15日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后15办理纳税申报。纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。3.纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自取得所得之日起30日内办理纳税申报；在1个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所得的，在每次取得后的次月15申报预缴，纳税年度终了后3个月内汇