第12章 筹资与投资循环审计

第12章筹资与投资循环审计

学习目标：筹资是资金的筹集，投资则是资金的使用及取得资金收益。该业务循环的政策性强，发生次数少，但每次交易金额大，对企业的财务状况及现金流量影响都较大，因而相对来讲审计风险较高。通过对本章的学习，需要了解筹资与投资业务循环的性质、内部控制及其测试、负债审计、所有者权益审计和投资审计。重点是掌握筹资与投资业务循环的内部控制及其测试，以及对短期借款、长期借款、长期股权投资这几个有代表性科目的实质性审计程序。12.1筹资与投资业务循环的性质12.1.1筹资与投资业务循环综述1．筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定2．对一般工商企业而言，与销售与收款循环、采购与付款循环相比，每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大3．漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响12.1.2筹资与投资业务流程

1．筹资业务流程(1)确定筹资方式(2)授权批准(3)签订筹资协议(4)取得资金(5)计算利息或股利(6)偿还本息或支付股利2.投资业务流程(1)确定投资项目

(2)签订投资协议

(3)取得证券或其他投资

(4)取得投资收益

(5)证券转让或收回其他投资12.2筹资与投资的内部控制及其测试

12.2.1筹资与投资的内部控制1.筹资业务的内部控制(1)岗位分工(2)授权批准(3)决策控制(4)决策执行控制(5)筹资偿付控制(6)监督检查2．投资业务的内部控制(1)岗位分工(2)授权批准(3)投资的可行性研究、评估与决策控制(4)投资的执行控制(5)投资的处置控制(6)监督检查12.2.2筹资与投资业务的内部控制测试1．筹资业务的内部控制测试程序(1)了解与描述筹资业务的内部控制情况(2)查阅董事会颁布的有关章程、制度，了解企业对资本投入业务的有关规定(3)索取借款或发行股票的批准文件，主要检查批准手续是齐全，批准权限是否恰当，借款是否签订了借款合同，抵押担保是否获得授权批准(4)索要筹资的法律文件，包括借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议等，以检查是否存在没有上述文件的业务(5)观察和了解职务分离、岗位分工情况(6)利息支出是否按期入账是否划清收益性支出和资本性支出(7)实收资本是否经注册会计师验证并进行了会计处理(8)核对筹资业务的原始凭证与有关的明细账、总账记录，验证其一致性(9)评价筹资业务内部控制的有效性12.2.2筹资与投资业务的内部控制测试1．筹资业务的内部控制测试程序(1)了解与描述筹资业务的内部控制情况(2)查阅董事会颁布的有关章程、制度，了解企业对资本投入业务的有关规定(3)索取借款或发行股票的批准文件，主要检查批准手续是齐全，批准权限是否恰当，借款是否签订了借款合同，抵押担保是否获得授权批准(4)观察职责分工情况(5)检查有价证券的保管制度(6)检查定期盘点制度(7)检查长期投资核算方法是否符合有关会计制度的规定，相关的投资收益会计处理是否正确，手续是否齐全(8)评价投资业务内部控制的有效性12.3负债审计12.3.1负债审计目标负债主要包括流动负债和非流动负债。而其中非流动负债主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款。一般情况下，被审计单位很少会高估负债，因为高估负债会影响企业的财务状况，进而影响其筹资能力。因此．除少数情况外，负债金额是正确的。审计师对负债项目的审计，主要是防止企业低估负债。低估负债经常伴随着低估成本费用，从而高估利润。因此，审计师在对企业的负债业务进行审计时，应将是否低估负债作为审计的重点。12.3.2短期借款的实质性程序短期借款的实质性测试程序，主要包括以下八个方面：(1)获取或编制短期借款明细表，复核，并与报表数、总账数和明细账合计数核对(2)审查本期内增加的短期借款(3)审查短期借款的偿还(4)审查短期借款入账的完整性(5)检查期末有无到期未偿还的借款，以及逾期借款是否办理了延期手续(6)复核已记录的借款利息是否正确，如有未记录的利息，应补做记录，必要时进行适当调整(7)检查非记账本位币折合成记账本位币时采用的折算汇率规定进行会计处理(8)确定短期借款是否已在财务报表上恰当披露12.3.3长期借款的实质性程序(1)获取或编制长期借款明细表，复核，并与报表故、总账数和明细账合计数核对(2)函证长期借款(3)审查长期借款的抵押、担保情况(4)审查长期借款合同的履行情况(5)审查本期内增加的长期借款(6)审查长期借款的偿还(7)审查长期借款入账的完整性(8)检查期未有无到期未偿还的长期借款，逾期借款是否办理了延期手续(9)复核已记录的借款利息是否正确，如有未记录的利息，应补做记录，必要时进行适当调整(10)检查借款费用的会计处理是否正确，借款费用资本化起止时间的划分是否符合规定(11)检查非记账本位币折合成记账本位币时采用的折算汇率，检查折算差额是否按规定进行会计处理(12)确定长期借款是否已在财务报表上恰当披露12.4所有者权益审计12.4.1所有者权益审计目标投入资本和留存收益可以统称为所有者权益，它们是企业投资者对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的余额，包括投资者对企业的投入资本以及企业存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等内容。由于投入资本和留存收益代表了企业的产权关系，影响着不同投资者的利益，特别是投入资本和留存收益的重大变动受到国家法律和法规的严格约束，任何不恰当的处理，都会对财务报表的公允表达产生重大影响。12.4.2投入资本审计1．实收资本（股本）审计(1)实收资本（股本）的审计目标①确定实收资本（股本）的增减变动是否符合法律记录是否完整；②确定实收资本（股本）账户的期末余额是否正确；③确定实收资本（股本）在财务报表上的披露是否恰当。实收资本（股本）账户业务量不大、有时在年度内没有变动，所以应采用全面详细的审计方法。(2)股本的实质性测试程序①审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会记录②检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定，以确定其内容的合法性，如存在差异，应了解形成差异的原因，将有关问题与企业有关人员协商③审计师向被审计单位索取或自己编制股本明细表，作为永久档案存档，以供本年度和以后年度审查股本时使用，股本明细表的内容应包括各类股本变动的详细记载及有关的分析评价④检查已发行股票的登记簿、向外界收回的股票、募股清单、银行对账单、银行存款日记账与总账、股本明细账与总账等原始凭证和会计记录，以验证股票的发行和收回确实存在⑤函证发行在外的股票，为了查明已发行股票数量是否真实，是否均已收到相关股款或资产，有必要对发行在外股票进行函证⑥检查股票发行费用的会计处理⑦验证股本是否已在财务报表上恰当披露(3)实收资本的实质性程序①获取或编制实收资本明细表，复核，并与报表数、总账数和明细账合计数核对②索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录，认真审阅其中的规定③审查出资期限和出资方式、出资额④审查投入资本的存在性，审计师应取得有关资本投入的记录资料及文件等，包括投资协议、营业执照、公司章程、董事会会议记录、资产评估证明、出资证明等⑤审查实收资本账户的完整性⑥审查实收资本的增减变动⑦审查外币出资额⑧验证实收资本是否已在财务报表上恰当披露2．资本公积审计(1)资本公积的审计目标①确定资本公积增减变动是否符合法律、法规、章程的规定，记录是否完整②确定资本公积的期末余额是否正确③确定资本公积在财务报表上的披露是否恰当(2)资本公积的实质性程序①获取或编制资本公积明细表，复核，并与总账数和明细账合计数核对②审查资本公积增减变动的内容及依据12.4.3留存收益审计1．盈余公积审计(1)盈余公积的中计目标①确定盈余公积的增减变动是否符合法律、法规、章程的规定，记录是否完整②确定盈余公积的期末余额是否正确③确定盈余公积在财务报表上的披露是否恰当(2)盈余公积的实质性程序①获取或编制盈余公积明细表，分别列示法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符②审查盈余公积的提取③审查盈余公积的使用④确定盈余公积是否己在财务报表上恰当披露2．未分配利润(1)未分配利润的审计目标①确定未分配利润增减变动的记录是否完整②确定末分配利润的期末余额是否正确③确定未分配利润在财务报表上的披露是否恰当(2)未分配利润的实质性程序①审查利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配利润数额是否正确②根据审查结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润额③审查企业未分配利润的会计处理是否正确④确定未分配利润是否已在财务报表上恰当披露12.5投资审计投资按照目的分类，可分为交易性金融资产、可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等。投资是企业为通过分配来增加财富或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单。位所获得的另一项资产12.5.1投资审计目标投资的审计目标主要有以下几个方面：①确定投资是否存在②确定投资是否归被审计单位所有③确定投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整④确定投资账户的年末余额是否正确⑤确定投资的计价是否正确⑥确定投资跌价准备的计提是否正确⑦确定投资在财务报表上的披露是否恰当12.5.2长期股权投资审计以长期股权投资为例说明投资业务的审计程序1.长期股权资的审计目标(1)确定长期股权投资是否存在(2)确定长期股权投资是否归被审计单位所有(3)确定长期股权投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整(4)确定长期股权投资账户的年末余额是否正确(5)确定长期股权投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确(6)确定长期投资跌价准备的计提是否正确(7)确定长期投资在财务报表上的披露是否恰当2．长期股权投资的实质性测试程序(1