惠众会计基础第四章主要经济业务事项账务处理二

第一节款项和有价证券的收付第二节财物的收发、增减和使用第三节债权、债务的发生和结算第四节资本的增减第五节收入、成本、费用目录第六节财务成果的计算第四章主要经济业务事项账务处理部分新增部分新增

第三节债权、债务的发生和结算

企业生产经营过程中常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。

企业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；

债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等

2P71P713第三节

债权、债务的发生和结算一、应收及预付款项二、应付款项P76三、应付职工薪酬P78具体内容全部新增五、借款P82四、应交税费P80

一、应收及预付款项

企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项指企业按照合同规定预付的款项。

1.应收账款账户

（1）账户的性质:资产类账户。

（2）账户的用途:用来核算企业因销售商品产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

2.应收票据账户

（1）账户的性质:资产类账户。

（2）账户的用途:用来核算企业因销售商品产品或提供劳务等而收到的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

4P71第三节债权、债务的发生和结算5汇票银行汇票商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票应收票据应付票据《财经法规与会计职业道德》

3.“主营业务收入”账户

（1）账户的性质：损益类账户。

（2）账户的用途：用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。

4.“其他应收款’账户

（1）账户的性质：资产类账户。

（2）账户的用途：用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。

6P72第三节债权、债务的发生和结算

5.“坏账准备”账户

（1）账户的性质：资产类账户它是“应收账款”、“其他应收款”账户的一个调整账户。贷方登记增加额，借方登记减少额。

（2）账户的用途：用来核算企业应收款项的坏账准备。

6.“资产减值损失”账户

（1）账户的性质：损益类账户。

（2）账户的用途：用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

7P73第三节债权、债务的发生和结算

（二）主要经济业务账务处理

1.应收账款发生和收回的账务处理

【例4-35】20×9年2月20日，长江公司向新宜公司出售产品100件，每件不含增值税的售价1060元，计货款106000元增值税为18020元，产品已发出货款尚未收到。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：

借：应收账款——新宜公司124020

贷：主营业务收入106000

应交税费——应交增值税（销项税额）18020

8P73第三节债权、债务的发生和结算

【例4-36】承[例4-35]，20×9年3月22日，新宜公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知，应编制如下会计分录：

借：银行存款124020

贷：应收账款——新宜公司124020

9P74第三节债权、债务的发生和结算

2.应收票据发生和收回的账务处理

【例4-37】20×9年4月20日，长江公司向三江公司销售B产品50件每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为25000元，增值税为4250元，企业收到三江公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，金额为29250元。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：

借：应收票据——恒通公司29250

贷：主营业务收入25000

应交税费——应交增值税（销项税额）4250

10P74第三节债权、债务的发生和结算【例4-38】承[例4-37]，20×9年5月22日，三江公司司以银行转账方式式支付上述货款款。会计部门门根据银行收收款通知应编编制如下会计计分录：借：银行存款款29250贷：应收票据据——三江公司2925011P74第三节债权、债务的发生和和结算3.其他应收款发发生和收回的的账务处理【例4-39】20×9年5月20日长江公司行行政管理人员员王明出差预预借差旅费800元，以现金付讫。会计部门根根据审核批准准的该管理人人员填制的借借款单，应编编制如下会计计分录：借：其他应收收款—王明800贷：库存现金金80012P74第三节债权、债务的发生和和结算【例4-40】承[例4-39].20××9年5月25日，行行政管管理人人员王王明出出差回回来，，报销销差旅旅费600元，余余款交交回现现金200元。会会计部部门根根据差差旅费费报销销单和和借款款结算算单据据，应应编制制如下下会计计分录录：借：管管理费费用600库存现现金200贷：其其他应应收款款——王明80013P74第三节节债权、债务的的发生生和结结算4.应收款款项减减值（（坏账账准备备）的的账务务处理理企企业应应当在在资产负负债表表日对应收收款项项的账账面价价值进进行检检查，，客观观证据据表明明该应应收款款项发发生减减值的的应当当将该该应收收款项项的账账面价价值减减记至至预计未未来现现金流流量现现值，减记记的金金额确确认资产减减值损损失并计提坏坏账准准备。（（1）当期期应计计提坏坏账准准备金金额的的计算算。当当企业业采用用应收收款项项余额百百分比比法计提坏坏账准准备时时当期应应计提提坏账账准备备=期末应应收款款项余余额×坏账准准备计计提率率-（或+）坏账账准备备账户户的期期末贷贷方（（借方方）余余额14P74第三节节债权、债务的的发生生和结结算（2）计提提坏账账准备备的账账务处处理。。【例4-41】】20×9年12月2日，长长江公公司向向新客客户淮淮海公公司赊赊销商商品一一批，，形成成应收收账款款100000元。20××9年12月31日，长长江公公司对对该笔笔应收收账款款进行行减值值测试试，根根据淮淮海公公司的的资信信等情情况确确定按按5%计提坏坏账准准备。。20××9年12月31日应计计提坏坏账准准备=100000×5%=5000（元））会会计部部门根根据坏坏账准准备计计算单单，应应编制制如下下会计计分录录：借借：：资产产减值值损失失5000贷：坏坏账准准备500015P75第三节节债权、债务的的发生生和结结算【例4-42】】承[例4-41]，2×10年12月31日上述述应收收账款款仍未未收回回，长长江公公司对对该笔笔应收收账款款进行行减值值测试试，根根据淮淮海公公司经经营困困难现现金流流量短短缺的的具体体情况况确定定改按按30%计提坏坏账准准备。。2×10年12月31日，应应计提提坏账账准备备=100000×30%-5000=25000（元））会会计部部门根根据坏坏账准准备计计算单单应编编制如如下会会计分分录：：借借：资资产减减值损损失25000贷：坏坏账准准备2500016P75第三节节债权、债务的的发生生和结结算【例4-43】】承[例4-42]。假定定2×10年3月31日淮海海公司司支付付了70000元，截截至2×10年12月31日，上上述应应收账账款余余额为为30000元长江江公司司对该该笔应应收账账款进进行减减值测测试。。仍然然确定定按5%计提坏坏账准准备。。2010年12月31日，应计提提坏账准备备=30000×5%-5000=-3500（元）会会计部部门根据坏坏账准备计计算单，应应编制如下下会计分录录：借借：坏账账准备3500贷：资产减减值损失350017P75第三节债权、债务的发生生和结算（3）实际发生生坏账时的的账务处理理。【例4-44】】承[例4-43]。2×11年3月10日，长江公公司对淮海海公司的应应收账款实实际发生坏坏账损失20000元。会计部部门根据应应收账款坏坏账审批表表等有关资资料，应编编制如下会会计分录：：借：坏账准准备20000贷：应收账账款——淮海公司2000018P75第三节债权、债务的发生生和结算P7119第三节债权、债务的发发生和结算算一、应收及及预付款项项二、应付款款项P76三、应付职职工薪酬P78具体内容全部新增五、借款P82四、应交税税费P80二、应付款款项应应付款款项主要包包括应付账款、、应付票据据及其他应应付款等。（一）应付付账款的账账务处理应付账款是是指企业因因购买材料、、商品和接受劳务供供应等而应付给给供应单位位的款项。。这是由于于买卖双方方在购销活活动中取得得物资与支支付货款在在时间上不不一致而产产生的负债债。企业的其他他应付款项项，如应付赔偿款款、应付租租金、存入入保证金等等，不属于于应付账款款的核算内内容。20P76新增第三节债权、债务的发发生和结结算1．企业购购人材料料、商品品等，但但货款尚尚未支付付借：在途途物资、、原材料料等，应交税费费——应交增值值税（进进项税额额）贷：应付付账款2．企业支支付应付付账款时时借：应付付账款贷：银行行存款3．对于因因债权人人撤销等等原因而而产生无无法支付付的应付付账款，，应按账账面余额额计入营业外收收入借：应付付账款贷：营业业外收入入21P76新增第三节债权、债务的发发生和结结算【例4-45】20x9年12月30日，由于于D公司撤销销，E公司报经经批准将将无法支支付的应应付D公司账款款40000元转入营营业外收收入。E公司应作作如下会会计分录录：借：应付付账款——D公司40000贷：营业业外收入入4000022P76新增第三节债权、债务的发发生和结结算（二）应应付票据据的账务务处理应付票据据是指企企业购买买材料、、商品和和接受劳劳务供应应等而开开出、承承兑的商业汇票票，包括商业承兑兑汇票和银行承兑兑汇票。应付票据据按是否带息息分为带息应付付票据和不带息应应付票据据。23P76新增第三节债权、债务的发发生和结结算1．不带息息应付票票据的处处理(1)企业开出出、承兑兑商业汇汇票或以以商业汇汇票抵付付货款、、应付账账款时：：借:在途物资资、原材材料应交税费费——应交增值值税（进进项税额额）应付账款款贷:应付票据据(2)企业支付付的银行行承兑汇汇票手续续费应当当计人当当期财务务费用借:财务费用用贷:银行存款款24P76新增第三节债权、债务的发发生和结结算(3)应付票据据到期A、如企业业按期付付款，则则借：应付付票据贷：银行行存款B、如企业业存款不不足支付付a、属商业业承兑汇汇票的借：应付付票据贷：应付付账款25P76新增b、属银行行承兑汇汇票的．．由承兑兑银行代代为支付付，对出出票人尚尚未支付付的汇票票金额转转作逾期期贷款处处理借：应付付票据贷：短期期借款第三节债权、债务的发发生和结结算【例4-46】20x9年12月3日，海信信公司从从A公司购人人甲材料料一批，，增值税税专用发发票上注注明价款款50000元，增值值税8500元，当日日签发并并承兑一一张面额额为58500元，期限限为3个月的不不带息商商业承兑兑汇票结结算，材材料已验验收入库库（实际际成本法法）。海海信公司司编制会会计分录录如下：：26第四章主主要经经济业务务事项账账务处理理P77(1)持票购料料入库时时：借：原材材料——甲材料50000应交税费费——应交增值值税（进进项税额额）8500贷：应付付票据58500(2)到期支付付票款时时：借：应付付票据58500贷：银行存款款58500(3)如果上述票据据到期，企业业无款支付，，则转作应付付账款：借：应付票据据58500贷：应付账款款58500新增第三节债权、债务的发生和和结算2．带息应付票票据的处理(1)企业开出、承承兑商业汇票票或以商业汇汇票抵付货款款、应付账款款时，与不带带息应付票据据同样处理。。(2)中期期末或年年度终了，计计提票据利息息借：财务费用用贷：应付利息息27P77新增第三节债权、债务的发生和和结算(3)应付票据到期期，如企业按按期支付票据据本息，则按按应付票据的的面值借：应付票据据应付利息财务费用贷：银行存款款28P77新增第三节债权、债务的发生和和结算（三）其他应应付款的账务务处理其他应付款是是指企业除应应付票据、应应付账款、预预收账款、应应付职工薪酬酬、应交税费费、应付股利利等经营活动动以外的其他各项应应付、暂收的的款项，如：：1、应付经营租入入固定资产租租金2、应付租入包包装物租金3、存人保证金金4、应付及暂收收所属单位与与个人的款项项等。29P77新增第三节债权、债务的发生和和结算1．企业发生各各种应付暂收收款项时：借：银行存款款贷：其他应付付款2．支付各种应应付、暂收款款项时：借：其他应付付款贷：银行存款款30P77新增第三节债权、债务的发生和和结算【例4-47】】20x9年2月13日，甲企业收收取包装物押押金1000元，存入银行行。编制会会计分分录如如下：：借：银银行存存款1000贷：其其他应应付款款——包装物物押金金100031P77新增第三节节债权、债务的的发生生和结结算P7132第三三节节债权权、债债务务的的发发生生和和结结算算一、、应应收收及及预预付付款款项项二、、应应付付款款项项P76三、、应应付付职职工工薪薪酬酬P78具体体内内容容全部部新新增增五、、借借款款P82四、、应应交交税税费费P80第三三节节债权权、债务务的的发发生生和和结结算算三、、应应付付职职工工薪薪酬酬（（一一））主主要要账账户户设设置置1.““应付职工工薪酬””账户（（1）账户的的性质：：负债类账账户。（2）账户的的用途：：用来核核算企业业根据有有关规定定应付给给职工的的各种薪酬酬，包括工资、奖奖金津贴贴和补贴贴、职工工福利社社会保险险费、住住房公积积金、工工会经费费职工教教育经费费等货币币性职工工薪酬以以及非货货币职工工薪酬等。33P78第三节节债权、债务的的发生生和结结算【例4-48】】20×9年6月末，，长江江公司司根据据考勤勤记录录和有有关资资料计计算分分配职职工工工资。。并编编制““职工工工资资分配汇总表表”如如表10——4所示。。34项目工资合计生产A产品工人30778生产B产品工人9815小计40593车间管理人员10778行政管理人员6223合计57594表4-4职工工工资分配汇总表表20××9年6月30日会计部部门根根据职职工工工资分分配汇汇总表表，应应编制制如下下会计计分录录：借借：：生产产成本本——A产品30,778——B产品9,815制造费费用10,778管理费费用6,223贷：应应付职职工薪薪酬——工资57,594P79第三节节债权、债务的的发生生和结结算【例4-49】】承【例4-48】】，20××9年7月10日，企企业以以银行行转账账形式式发放放职工工6月份工工资57594元，并并编制制“职职工工工资发放汇总表表”如如表4-5所示。。35项目工资合计生产A产品工人30778生产B产品工人9815小计40593车间管理人员10778行政管理人员6223合计57594表4-5职工工工资发放汇总表表20××9年7月10日会计部部门根根据职职工工工资发发放汇汇总表表，应应编制制如下下会计计分录录：借借：：应付付职工工薪酬酬——工资57,594贷：银银行存存款57,594P79第三节节债权、债务的的发生生和结结算P7136第三节债权、债务的发发生和结算算一、应收及及预付款项项二、应付款款项P76第四章主主要经济业业务事项账账务处理三、应付职职工薪酬P78具体内容全部新增五、借款P82四、应交税税费P80四、应交税税费（一）主要要账户设置置1.“应交税费——应交营业税税”、“应应交税费——应交城市维维护建设税税”、“应应交税费——应交教育费费附加”、、小规模纳纳税人“应应交税费——应交增值税税”用用途：核核算相关税税费。2.“营业税金及及附加’账账户（（1）账户的性质质：损益类账户。。（2）账户的用途途：用来核算算企业经营活活动发生的营营业税、消费费税、城市维维护建设税、、资源税和教教育费附加等等相关税费。。该账户期末结转转后无余额。。37P80第三节债权、债务的发生和和结算（二）主要经经济业务的账账务处理1.应交交增增值值税税的的账账务务处处理理（（1）一一般般纳纳税税人人应应交交增增值值税税的的账账务务处处理理参参见见本本章章第第二二节节。。（（2）小小规规模模纳纳税税人人应应交交增增值值税税的的账账务务处处理理。。【例4-50】】20××9年8月5日，，小小规规模模纳纳税税人人光光明明公公司司购购入入甲甲材材料料一一批批，，取取得得的的专专用用发发票票中中注注明明货货款款20000元，，增增值值税税3400元，，款款项项以以银行行存存款款支付付，，甲甲材材料料已验验收收入入库库。会会计计部部门门根根据据从从供供应应单单位位取取得得的的发发票票、、运运费费单单据据、、转转账账支支票票存存根根和和材材料料验验收收入入库库单单等等，，应应编编制制如如下下会会计计分分录录：：借：：原原材材料料———甲材材料料23400贷：：银银行行存存款款2340038P81第三三节节债权权、债务务的的发发生生和和结结算算【例4-51】】20××9年10月20日小小规规模模纳纳税税人人光光明明公公司司向向新新宜宜公公司司出出售售A产品品一一批批，，开开具具的的普通发票票中注明的的货款（（含税））为10300无，产品品已发出出，货款款尚未收收到。计算不含含税销售售额=含税销售售额÷（1+征收率））=10300/（1+3%）=10000（元）应应纳增值值税=不含税销销售额×征收率=10000××3%=300（元）会会计部门门根据增增值税普普通发票票记账联联，应编编制如下下会计分分录：借借：应收收账款——新宜公司司10300贷：主营营业务收收入10000应交税费费——应交增值值税30039P81第三节债权、债务的发发生和结结算【例4-52】20×9年10月31日小规规模纳税税人光明明公司以以银行存存款上交交增值税税300元。会计计部门根根据增值值税完税税凭证及及银行付付款通知知应编制制如下会会计分录录：借：应交交税费——应交增值值税300贷：银行行存款30040P82第三节债权、债务的发发生和结结算2.应交营业业税及其其附加的的账务处处理【例4-53】20×9年8月31日，红光光咨询公公可根据据本月实实现的营营业收入入300000元计算应应交的营营业税及及附加。。红光咨咨询公司司适用的的营业税税税率为为5%城市维护护建设税税税率为为7%，教育费费附加率率为4%。会计部部门根据据税金计计算表应应编制如如下会计计分录：：借：营业业税金及及附加16650贷：应交交税费——应交营业业税15000——应交城市市维护建建设税（（15000×7%）1050——应交教教育费费附加加（15000×4%）60041P82第三节节债权、债务的的发生生和结结算【例4-54】】承[例4-45]20×9年9月5日红红光咨咨询公公司用用银行行存款款上交交上述述营业业税金金及附附加。。会计计部门门根据据营业业税金金及附附加的的完税税凭证证及银银行付付款通通知应应编制制如下下会计计分录录：借：应应交税税费——应交营营业税税15000——应交城城市维维护建建设税税1050——应交教育费费附加600贷：银行存存款1665042P82第三节债权、债务的发生生和结算P7143第三节债权、债务的的发生和和结算一、应收收及预付付款项二、应付付款项P76第四章主主要经经济业务务事项账账务处理理三、应付付职工薪薪酬P78具体内容容全部新增增五、借款款P82四、应交交税费P80五、借款款企企业向向银行或或其他金金融机构构借入的的期限在在一年以下下（含一一年）的借款通通过“短期借款款”科目进进行核算算，期限限在一年以上上的借款款通过“长期借款款”科目核核算。以以下简要要说明借款发生生、计提提利息和和偿还的会计处处理。44P82第三节债权、债务的发发生和结结算（一）账账户设置置1.短期借款款（（1）企业取取得短期期借款时时，借：银行行存款贷：短期期借款（2）按月计提利息费用用时，借：财务务费用贷：应付付利息45P82第三节债权、债务的发发生和结结算（3）实际支支付利息息时，根根据已预预提的利利息和应应计利息息借：应付付利息财务费用用贷：银行行存款（4）企业短短期借款款到期偿偿还本金金时，借：短期期借款贷：银行行存款46P82第三节债权、债务的发发生和结结算2.“长期借款款”账户户企企业借借入长期期借款，，应按实际收到到的金额，，借记“银银行存款款”科目目，贷记记“长期期借款——本金”科科目；3.“财务费用用”账户户（（1）账户的的性质：损益类账账户。（2）账户的的用途：用来核算算企业为为筹集生产产经营所所需资金金而发生生的费用用，包括括利息支支出以及及相关的的手续费费等。4.应付利息息账户（（1）账户的的性质：：负债类账户。（（2）账户的的用途：：用来核核算企业业按照合合同约定定应支付的利息息。47P83第三节债权、债务的发生和和结算（二）主要经经济业务的账账务处理1.短期借款的账账务处理（（1）短期借款借借入的账务处处理。【例4-55】20×9年1月1日，长江公司司从银行借入入到期一次还还本付息，偿偿还期限为3个月，年利率率为6%的借款200000元。企业收到到借款存入银银行会计部门门根据银行的的收款通知，，应编制如下下会计分录：：借：银行存款款200000贷：短期借款款20000048P84第三节节债权、债务的的发生生和结结算（2）计计提提短短期期借借款款利利息息的的账账务务处处理理。。【例4-56】】承[例4-55]，20××9年1月31日及及2月28日，，长长江江公公司司计提提本月月应应承承担担的的上上述述短短期期借借款款的的利利息息为为1000元（（200000××6%÷÷12），，会会计计部部门门根根据据预预提提利利息息计计算算表表，，应应编编制制如如下下会会计计分分录录：：借：财务务费用1000贷：应付付利息100049P84第三节债权、债务的发发生和结结算（3）支付利利息及归归还短期期借款的的账务处处理。【例4-57】承[例4-55][例4-56]，20×9年3月31日，长江江公司计计提本月月应承担担的上述述短期借借款的利利息为1000元.并以银行存款款支付利息及归归还短期期借款。。会计部部门根据据预提利利息计算算表及银银行付款款通知应应编制如如下会计计分录：：借：财务务费用1000应付利息息2000短期借款款200000贷：银行行存款20300050P84第三节债权、债务的发发生和结结算2.长期借款的账账务处理（（1）长期借款借借入的账务处处理。【例4-58】20×9年1月1日，长江公司司从银行借入入到期一次还本本分期付息，偿还期限为为3年年利率为6%的借款1000000元。企业收到到借款存入银银行。会计部部门根据银行行的收款通知知，应编制如如下会计分录录：借：银行存款款1000000贷：长期借款款100000051P84第三节债权、债务的发生和和结算（2）计提长借款款利息的账务务处理。【例4-59】承[例4-58]长江公司自借借入上述长期期借款后至2×11年9月30日的每个季度度末，计提本本季应承担的的利息。1000000×6%÷÷4=15000（元）会计部部门根据预提提利息计算表表应编制如下下会计分录：：计提利借：财务费用用15000贷：应付利息息15000息时，借记““财务费用””、“管理费费用”、“在在建工程”等等科目，贷记记“应付利息息”科目。52P85第三节债权、债务的发生和和结算（3）支付利息及及归还长期借借款的账务处处理应应按归还的金金额，借记““长期借款——本金”科目目，贷记““银行存款款”科目；；按归还的的利息，借借记“应付付利息”、、“财务费费用”等科科目，贷记记“银行存存款”科目目。【例4-60】】承[例4-58][例4-59]2×11年12月31日长江公司司计提本季季应承担的的上述长期期借款的利利息为15000元，井以银银行存款支支付利息及及归还长期期借款。会会计部门根根据预提利利息计算表表及银行付付款通知应应编制如下下会计分录录：借：财务费费用15000应付利息（（15000×11）165000长期借款1000000贷：银行存存款118000053P85第三节债权、债务的发生生和结算第一节款项和有价证券的收付第二节财物的收发、增减和使用第三节债权、债务的发生和结算第四节资本的增减第五节收入、成本、费用目录第六节财务成果的计算第四章主主要经济业业务事项账账务处理部分新增部分新增第四四节节资资本本的的增增减减资本本主主要要包包括括实收收资资本本和资本本公公积积。实收收资资本本是指指投投资资者者按按照照企企业业章章程程或或合合同同、、协协议议的的规规定定，，实实际际投投入入企企业业的的资资本本。。资本本公公积积是指指企企业业收收到到投投资资者者的的超超出出其其在在企企业业注注册册资资本本（（或或股股本本））中中所所占占份份额额的的投投资资，，以以及及直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的利利得得和和损损失失等等。。本本节节简简要要介介绍绍实实收收资资本本增增减减的的会会计计处处理理。。55P85一、、接接受受投投资资对对于于投投资资者者投投入入的的资资本本，，(1)股份份有有限限公公司司应通通过过““股本本”科科目目核核算算，，(2)其他他各各类类企企业业应通通过过““实收收资资本本”科科目目核核算算。。(3)出资资超超过过注注册册资资本本或或股股本本中所所占占份份额额的的部部分分，，资本本溢溢价价或股本本溢溢价价，在在““资本本公公积积”科科目目核核算算。。（（一一））接接受受现现金金资资产产投投资资企企业业接接受受非非现现金金资资产产投投资资时时，，按按投投资资合同同或或协协议议约约定定价价值值确定定非非现现金金资资产产价价值值（（但投投资资合合同同或或协协议议约约定定价价值值不不公公允允的的除除外外）和和在在注注册册资资本本中中应应享享有有的的份份额额。。56第四四节节资本本的的增增减减P85主要要账账户户设设置置1.实收收资资本本账账户户（（1）账账户户的的性性质质：所有有者者权权益益类类账账户户（2）账账户户的的用用途途：用来来核核算算投投资资者者按按规规定定投投入入企企业业的的资资本本。。股股份份者者限限公公司司的的投投资资者者投投入入的的资资本本称称为为““股本”。2.“资本公积”账账户（（1）账户的性质质：所有者权益类类账户。

（2）账户的用途途：用来核算企业业收到投资者者出资额超出出其在注册资资本或股本中中所占份额的的部分（即资资本或股本溢溢价）。直接接计入所有者者权益的利得得和损失也通通过本账户核核算。3.“无形资产”账账户（（1）账户的性质质：资产类账户。

（2）账户的用途途：用来核算企业业持有的无形形资产成本包包括专利权、非专专利技术、商商标权、著作作权、土地使使用权等。57P85第四节资本的增减（二）主要经经济业务的账账务处理1.接受现金资产投资的账务处处理【例4-61】20×9年1月8日ABC三个投资者各各投资500000元成立山川有有限公司，实实收资本1500000元。会计部门门根据公司章章程及银行收收账通知，应应编制如下会会计分录：借：银行存款款1500000贷：实收资本本——A投资人500000——B投资人500000——C投资人50000058P87第四节资本的增减2.接受非现金资资产投资的账账务处理【例4-63】20×9年12月1日，A、B、C三家公司共同同投资组成江江河有限公司司，按江河公公司的章程规规定注册资本本为9000000元，A、B、C三方各各占1/3的股份份，A公司以以厂房房投资资，投投资各各方确确认的的价值值为3000000元（同同公允允价值值），，B公司以以价值值300000元（同同公允允价值值）的的一项项专利利投投投资，，其价价值已已被投投资各各方确确认，，C公司以以货币币资金金投资资，并并已存存入江江河公公司的的开户户银行行。会会计部部门根根据公公司章章程及及银行行收账账通知知等有有关资资料应应编制制如下下会计计分录录：借：固固定资资产3000000无形资资产3000000银行存存款3000000贷：实实收资资本——A投资人人3000000——B投资人人3000000——C投资人人300000059P87第四节节资本的的增减减二、实实收资资本的的减少少企企业按按法定定程序序报经经批准准减少少注册册资本本的，，借记记“实实收资资本””科目目，贷贷记““库存存现金金”、、“银银行存存款””等科科目。。【例4-56】】承-[例4-55]2××10年10月20日，经经协商商，投投资人人A公司从江江河公司司退出按按照A公司原实实际出资资额退还还。江河河公司已已将3000000元以银行转账账方式支付给A公司。会会计部门门根据修修改后的的公司章章程及银银行付款款通知应应编制如如下会计计分录：：借：实收收资本——A投资人3000000贷：银行行存款300000060P87第四节资本的增增减第一节款项和有价证券的收付第二节财物的收发、增减和使用第三节债权、债务的发生和结算第四节资本的增减第五节收入、成本、费用目录录第六节财务成果的计算第四章主主要经经济业务务事项账账务处理理部分新增部分新增第五节收收入、、成本和和费用收入是指指企业在在日常活动动中形成的的、会导致所所有者权权益增加加的、与与所有者者投入资资本无关关的经济利益益的总流流入，包包括销售商品品收入、、提供劳劳务收入入和让渡渡资产使使用权收收入等。成成本本是指企企业为生生产产品品、提供供劳务而而发生的的各种经经济资源源的耗费费。产品品生产成成本一般般包括直接材料料、直接接人工和和制造费费用。费费用是是指企业业在日常活动动中发生的、、会导致所所有者权权益减少少的、与与向所有有者分配配利润无无关的经济利益益的总流流出，包包括主营业务成成本、其其他业务务成本、、营业税税金及附附加、销销售费用用、管理理费用和和财务费费用等。62P88一、收入入收收入按按企业经经营业务务的主次分为主营业业务收入入和其他业务务收入。企企业实实现的主主营业务务收入通通过“主营业务务收入”科目核核算，并并通过““主营业务务成本”科目核核算为取取得主营营业务收收入发生生的相关关成本。。企企业实实现的原材料销销售收入入、包装装物租金金收入、、固定资资产租金金收入、、无形资资产使用用费收入入等，通常常通过““其他业务务收入”科目核核算，并并通过““其他业务务成本”科目核核算为取取得其他他业务收收入发生生的相关关成本。。63第五节收入、成成本和费费用P88（一）主主要账户户设置1.“主营业务务收入””账户的的性质、、用途、、账户结结构、明明细账的的设置参参见本章章第一节节。2.“其他业务务收入””账户。。（（1）账户的的性质：：损益类账账户。（（2）账户的的用途：：用来核核算企业业确认的的除主营营业务活活动以外外的其他他经营活活动实现现的收入入，包括括出租固定资资产、出租租无形资产产、出租包包装物和商商品、销售售材料等实现的收收入。3.“预收账款””账户。（（1）账户的性性质：负债类账户户。期末若出现现借方明细细账余额则则表示应收收账款性质质。（（2）账户的用用途用来核核算企业按按照合同规规定向购货货单位预收的款项。64P88第五节收入、成本本和费用（2）赊销业务务。发生赊赊销业务的的账务处理理参见本章章第三节[例4-30]。（（3）预收款销销售业务。。【例4-67】】20×9年1月15日，长江公公司根据销销货合同预预收恒通公公司购货款款10000元。货款已已存入银行行，会计部部门根据银银行收账通通知应编制制如下会计计分录：借：银行存存款10000贷：预收账账款——恒通公司1000065P89第五节收入、成本本和费用【例4-68】】承[例4-67]20×9年1月20日，长江企企业向恒通通公司发出出B产品100件，每件不不含增值税税售价为500元。发票上上注明的货货款为50000元，增值税税为8500元。会计部部门根据增增值税专用用发票记账账联，应编编制如下会会计分录：：借：预收账账款——恒通公司58500贷：主营业业务收入50000成交税费——应交增值税税（销项税税额）850066P89第五节收入、成本本和费用二、成本产品成本主主要通过“生产成本本”和“制造费用用”科目核算。。““生产成本本”科目核核算企业进进行工业性性生产发生生的各项生生产成本；；““制造费用用”科目核核算企业生产车间（（部门）为生产产品品和提供劳劳务而发生生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗耗、管理人人员的工资资、折旧费费、办公费费、水电费费、季节性性停工损失失等。（一）主要要账户设置置生生产成本、、制造费用用账户的性性质用途账账户结构明明细账的设设置参见本本章第二节节67P90第五节收入、成本本和费用（二）主要要经济业务务的账务处处理产产品的成成本项目的的内容具体体一般可分分为直接材料、、直接人工工和制造费费用等。其中：：直直接材料是是指直接用用于产品生生产构成产产品实体的的原材料主主要材料燃燃料以及有有助于产品品形成的辅辅助材料等等。直直接人工工指直接从从事产品生生产人员的的工资及提提取的其他他职工薪酬酬。制制造费用用是指直接接或间接用用于产品生生产，但不便于直接接计入产品品成本因而而没有专设设成本项目目的费用。这些费用用是企业内内部各生产产单位为组组织和管理理生产所发发生的主要要包括生产车间管管理人员及及其他非生生产人员的的工资等职职工薪酬、、车间发生生的机物料料消耗车间间固定资产产折旧、车车间的水电电费、办公公费季节性性的停工损损失等。68P90第五五节节收入入、、成成本本和和费费用用第五五节节收入入、、成成本本和和费费用用第五五节节收入入、、成成本本和和费费用用在生生产产一一种种产产品品的的车车间间中中，，制制造造费费用用可可以以直直接接计计入入产产品品成成本本；；在在生生产产多多种种产产品品的的车车间间中中，，企企业业应应根根据据制制造造费费用用的的性性质质，，合合理理选选择择分分配配方方法法，，将将制制造造费费用用分分配配计计入入各各种种产产品品成成本本。。常见的制造费费用分配方法法：生产工人工时时比例法。69P90【例4-74】】20×9年6月30日，根根据[例4-23][例4-27]、[例4-40]及[例4-41]相关资资料，，按生生产工工人工工时为为比例例将本本期发发生的的制造造费用用分配配转入入“生生产成成本””账户户。会会计部部门依依据前前例的的有关关资料料先登登记““制造造费用用”账账户，，如表表4-6所示，，以确确定本本期制制造费费用总总额。。表4-8制造费费用总总分类类账分配配率率=20578÷÷（20000+5000）=0.82312A产品品应应承承担担的的制制造造费费用用=20000××0.82312=16402.4（元元））B产品品应应承承担担的的制制造造费费用用=5000××0.82312=4115.6（元元））会会计计部部门门根根据据““制制造造费费用用分分配配表表””。。应应编编制制如如下下会会计计分分录录：：借借：：生生产产成成本本———A产品品16462.4———B产品品4115.6贷：：制制造造费费用用205787020×9年凭证种类摘要借方贷方借/贷余额月日6略略耗用材料3800

借3800

计提车间固定资产折旧6000

借9800

车间管理人员工资10778

借20578

分配转出制造费用

20578平0在期期末末没没有有在在产产品品的的情情况况下下，，生生产产成成本本账账户户归归集集的的某某产产品品的的生生产产费费用用就就是是该该产产品品本本期期完完工工产产品品的的生生产产成成本本，，在在期期末末有有在在产产品品的的情情况况下下，，即即期期末末既既有有完完工工产产成成品品又又有有在在产产品品的的情情形形需需要要采用用一一定定的的方方法法将本本期期归归集集的的某某产产品品的的生生产产费费用用在在该该产产品品的的完完工工产产成成品品和和期期末末在在产产品品之之间间分分配配。。其其计计算算公公式式如如下下期初初在在产产品品成成本本+本期期生生产产费费用用=本期期完完工工产产品品成成本本+期末末在在产产品品成成本本71P93【例4-75】】承[例4-71]、[例4-72]、[例4-74]，假假设设长长江江公公司司A产品品月月初初在在产产品品的的总总成成本本为为5900元，，其其中中直直接接材材料料为为3000元，，直直接接人人工工为为1700元，，制制造造费费用用为为1200元，，B产品品无无期期初初余余额额。。20××9年6月末末A、B产品品均完完工工入入库库，其其中中A产品品入入库库100件B产品品入入库库60件。。则则AB产品品的的生生产产成成本本账账户户如如表表10——8、10——9所示示。。会会计计部部门门根根据据完完工工产产品品入入库库单单等等资资料料.应编编制制如如下下会会计计分分录录：：借：：库库存存商商品品———A产品品76340.4———B产品品28530.6贷：：生生产产成成本本———A产品品76340.4———B产品品28530.672P93第五五节节收入入、、成成本本和和费费用用三、、费费用用企企业业的的费费用用主主要要包包括括主主营营业业务务成成本本、、其其他他业业务务成成本本、、营营业业税税金金及及附附加加、、销销售售费费用用、、管管理理费费用用和和财财务务费费用用等等。。（（一一））主主要要账账户户设设置置1.主营营业业务务成成本本、、营营业业税税金金及及附附加加、、管管理理费费用用、、财财务务费费用用。账账户户的的性性质质、、用用途途账账户户结结构构、、明明细细账账的的设设置置参参见见本本章章第第二二、、三三节节。。2.“其他业务务成本”账户（（1）账户的的性质：：损益类账账户（2）账户的的用途：：用来核核算企业业确认的的除主营营业务活活动以外外的其他他经营活活动所发发生的支支出，包包括销售材料料的成本本出租固固定资产产的折旧旧额、出出租无形形资产的的摊销额额、出租租包装物物的成本本或摊销销额等。该账户期期末结转转后无余余额。73P94第五节收入、成成本和费费用3.“销售费用用”账户户。（（1）账户的的性质：：损益类账账户。（（2）账户的的用途：：用来核核算企业业销售商品和材材料提供供劳务的的过程中中发生的的各种费费用，包包括保险险费、包包装费展展览费和和广告费费、商品品维修费费、预计计产品质质量保证证损失、、运输费费、装卸卸费等以以及为销销售本企企业商品品而专设设的销售售机构（（含销售售网点、、售后服服务网点点等）的的职工薪薪酬业务务费折旧旧费等经经营费用用。企业业发生的的与专设设销售机机构相关关的固定定资产修修理费用用等后续续支出也也在本账账户核算算。该账户期末结结转后无余余额。74P94第五节收入、成本本和费用（二）主要要经济业务务的账务处处理1.结转主营业业务成本的的账务处理理参见本章章第二节[例4-75]。2.结转其他业业务成本的的账务处理理。【例4-76】】承[例4-70]20×9年5月31日，长江公公司结转上上述已售原原材料的成成本6500元。会计部部门根据原原材料出库库单编制如如下会计分分录：借：其他业业务成本6500贷：原材料料650075P95第五节收入、成本本和费用第五节收入、成本本和费用3.发生营业税税金及附加加的账务处处理参见本本章第三节节[例4-77]。4.发生销售费费用的账务务趾理【例4-78】】20×9年6月20日，长江公公司以现金金支付销售售A产品的运杂杂费500元。会计部部门根据取取得的运费费发票，应应编制如下下会计分录录：借：销售费费用500贷：库存现现金50076P955.发生管理费费用的账务务处理（（1）预付费用用及其摊销销【例4-79】】20×8年12月20日，长江公公司以银行存款预付20×9年度报纸、、杂志费及及财产保险险费共120000元。会计部部门根据取取得的报纸纸、杂志费费发票、保保险费发票票及银行付付款通知应应编制如如下会计分分录：借：：预预付付账账款款120000贷：：银银行行存存款款12000077P95第五五节节收入入、、成成本本和和费费用用【例4-80】】承[例4-66]20××9年1月31日起起当当年年的的每每月月末末长长江江公公司司摊摊销销预预付付的的报报纸纸杂杂志志费费及及财财产产保保险险费费时时，，会会计计部部门门根根据据计计算算的的月月摊摊销销额额，，应应编编制制如如下下会会计计分分录录：：借：管管理费费用10000贷：预预付账账款10000（2）发生生管理理费用用的其其他账账务处处理参参见本本章第第二节节[例4-23]、[例4-27]，以及及本章章第三三节[例4-35]、[例4-40]。6.发生财财务费费用的的账务务处理理参见见本章章第三三节[例4-48]、[例4-49]、[例4-51]、[例4-52]78P96第五节节收入、、成本本和费费用第五节节收入、成本本和费用四、营业外外收支企企业的的营业外收收入包括非流动资产产处置利得得、盘盈利利得、罚款款利得、捐捐赠利得等等，企业取得得的营业外外收入应通通过“营业业外收入””科目核算算。企业的的营业外支支出包括非流动资产产处置损失失、盘亏损损失、罚款款支出、公公益性捐赠赠支出、非非常损失等等，企业发生生的营业外外支出，应应通过“营营业外支出出”科目核核算。（（一））主要账账户设置（（1）营业外收收入、营业业外支出账账户的性质质、用途、、账户结构构明细账的的设置参见见本章第二二节。79P96（2）主要经经济业务务的账务务处理1.取得营业业外收入入的账务务处理【例4-83】20×9年6月20日，长江江公司对对违反本本企业管管理规定定的职工工王某罚罚款100元，会计部门门收到王某交交来现金。会会计部门根据据有关管理部部门的罚款通通知单，应编编制如下会计计分录：借：：库库存存现现金金100贷：：营营业业外外收收入入10080P96第五五节节收入入、、成成本本和和费费用用2.发生生营营业业外外支支出出的的账账务务处处理理【例4-84】】20××9年10月8日，，长长江江公公司司开开出出银行行转转账账支支票票通过过教教育育局局向向某某小小学学捐捐款款100000元。。会会计计部部门门根根据据捐捐赠赠专专用用收收据据及及银银行行付付款款通通知知应应编编制制如如下下会会计计分分录录：：借：：营营业业外外支支出出100000贷：：银银行行存存款款10000081P96第五五节节收入入、、成成本本和和费费用用第一节款项和有价证券的收付第二节财物的收发、增减和使用第三节债权、债务的发生和结算第四节资本的增减第五节收入、支出、费用目录录第六节财务成果的计算第四四章章主主要要经经济济业业务务事事项项账账务务处