成本会计管理第三章企业基本业务会计核算账户和借贷记账法的应用

第三章制造企业基本业务会计核算————

账户和借贷记账法的应用1第一节制造企业主要经济业务核算概述

（已在第一章讲述）复习：一、产品制造企业的经营过程二、从会计视角看制造企业的经营过程二、产品制造企业的主要经济业务1、资金筹集的经济业务——资金投入（第2节）2、生产准备的经济业务——供应过程（第3节）3、产品生产的经济业务——生产过程（第4节）4、产品销售的经济业务——销售过程（第5节）5、财务成果（利润）计算与分配的经济业务——资金退出(第6节)2

第二节资金筹集过程的会计核算一、向投资者筹集资金的核算

企业组织形式：独资、合伙、公司制

我国企业组织形式具体包括？投资者的出资形式：以货币资金出资以存货、固定资产等形式出资以无形资产出资（一）帐户设置

“银行存款”帐户“无形资产”帐户“实收资本”帐户或“股本”账户

向投资者筹集资金资金筹集方式向债权人筹集资金

3

1、银行存款

（1）账户结构（2）核算内容2、无形资产

（1）账户结构（2）核算内容3、实收资本

（1）账户结构（2）核算内容（3）相关知识

实收资本的分类注册资本制度、资本保全制度实收资本的入账价值4、股本

（1）账户结构（2）核算内容（3）相关知识

4（二）账务处理

1、教材举例（见教材P122—123）2、课堂举例（1）、企业收到国家货币资金投资100000元，款项存入银行。（2）、企业收到甲公司投入的材料一批，实际成本38000元。（3）、企业收到乙公司投入的新设备一台，原价10000元，双方协商确认的价值10000元。（4）企业收到丙公司投入的一项专利技术，双方评估确认价为130000元。5二、向债权人筹集资金的核算

向银行筹集资金短期借款向债权人筹集资金长期借款向社会发行企业债券

（一）帐户设置“短期借款”帐户“长期借款”帐户“财务费用”账户“预提费用”账户

61、短期借款（1）账户结构（2）核算内容2、长期借款（1）账户结构（2）核算内容3、财务费用（1）账户结构（2）核算内容4、预提费用（1）账户结构（2）核算内容7

（二）账务处理1、短期借款的账务处理相关知识：含义、确认和计量（1）、取得借款时借：银行存款贷：短期借款（2）计提利息费用

第一、短期借款利息数额较大，且银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长期间计收利息或到期收回本金时一并计收利息。8

会计上的处理：按照权责发生制，按月预提借款利息计入“财务费用”。1、计算各月应负担的利息额时：借：财务费用贷：预提费用2、借款到期还本付息：还本借：短期借款贷：银行存款付息借：预提费用贷：银行存款9

第二、短期借款利息数额不大。如果银行对企业的短期借款按月计收利息，或者虽在借款到期收回本金时一并收回利息,但利息数额不大。

会计上的处理：直接将发生的利息费用计入当期损益（财务费用）借：财务费用短期借款贷：银行存款

102、长期期借款的的账务处处理相关知识识:含义、确确认和计计量取得借款款时：借：银行行存款贷：长期期借款（三）举举例1、教材材举例（（见教材材P124—125））2、课堂堂举例某企业于于2003年4月1日日向银行行取得120000元元、年利利率为6%、六个月后后归还本本金的借借款。（（该企业业采用每每月预提提利息费费用，按季付息息的办法法）11（1）取取得借款款时借：银行行存款120000贷：短期期借款120000（2）4月末计计提当月月利息费费用600元（（120000×6%÷12））借：财务务费用600贷：预提提费用6005月末、、6月末末作相同同的会计计分录。。（3）6月末支支付本季季利息1800元借：预提提费用1800贷：银行行存款180012（4）7月、8月、9月各月月月末末的会计计分录与与4月末末计提提当月月利息息费用用的会会计分分录相相同（5））9月月末将将后三三各月月的利利息和和借款款一次次还清清付息：：借：预预提费费用1800贷：银银行存存款1800还本：：借：短短期借借款120000贷：银银行存存款12000013或作作复合合会计计分录录：借：预预提费费用3600短期借借款120000贷：银银行存存款123600假如该该企业业不采采用预预提费费用的的办法法，则则在9月末末还本本付息时时，，应作作如下下会计计分录录：借：财财务费费用3600短期借借款12000贷：银银行存存款12360014第三节节产产品品生产产准备备过程程的核核算一、固固定资资产购购入业业务的的核算算相关知知识：：1、含含义2、入入账价价值（（计价价）（一）账户户设置1、固定资资产（1）账账户结构（2）核算算内容2、在建工工程（1）账账户结构（2）核算算内容15（二）账务务处理1、购入不不需要安装装的固定资资产的账务务处理企业购入不不需要安装装即可直接接交付使用用的固定资资产，按实实际支付的的全部价款款，连同所所支付的运运杂费、包包装费等支支出，作为为购入固定定资产的原原价入账。。借：固定资资产贷：银行存存款教材举例（（P128）162、购入需需要安装固固定资产（1）通通过“在建建工程”账账户归集集在购建过过程中发生生的全部支支出。借：在建建工程贷：银行行存款（（买价、、运输费费、包装装费等））原材料应付工资资应付福利利费（2）安安装完毕毕交付使使用时，，结转工工程成本本借：固定定资产贷:在建建工程教材举例例（P128））17课堂举例例例1、公公司购入入一批不不需要安安装的设设备，发发票价格格20000元，，发生的的运杂费费、包装装费等各各项附加加支出5200元，款款项已全全部付清清。例2、公公司购入入一台需需要安装装的生产产流水线线，设备备买价10000元，，支付的的运杂费费1700元，，包装费费320元。全部部价款已已用银行行存款支支付。在在安装过过程中，耗用用材料1000元，支支付安装装人员工工资300元。安装装完毕，，经验收收合格交交付使用用。18答案：1、购入入的不需需要安装装的固定定资产借：固定定资产25200贷：银行行存款252002、购入入需要安安装的固固定资产产本例包括括三笔经经济业务务：（1）购购入固定定资产业业务借：在建建工程12020（买价价+包装装费+运运杂费））贷：银行行存款12020（2）固固定资产产的安装装业务借：在建建工程1300贷：原材材料1000应付工资资300（3）固固定资产产验收交交付使用用借：固定定资产13320贷：在建建工程1332019二、材料料购进业业务的核核算（一）材料料购进业业务概述述1、原材材料的特特点从实物形形态上看看：从价值形形态上看看：2、材料料采购业业务的内内容（1）收收货业务务结算业务务（2）增增值税进进项税的的计算和和处理3、购入入材料实实际成本本的确定定材料采购购成本＝＝买价＋＋采购费费用（1）买买价———购货发发票所注注明的货货款金额额20（2）、、采购费费用包括括：运杂费运输途中中的合理理损耗入库前的的挑选整整理费用用按规定应应计入材材料采购购成本中中的各种种税金其他费用用——大大宗物资资的市内内（二）、、账户设设置反映收货货业务的的账户：：物物资资采购原材料反映结算算业务的的账户：：银行存款款应付账款款应付票据据预付账款款应交税金金211、物资资采购（1）账账户结结构物资采购购（资产产类）购入材料料的：结结转验收收入库材材料的买价实实际成本本采购费用用期末余额额：在途途材料的的实际成本本（2）核核算内容容222、原材材料1、账户户结构原材料（（资产类类）验收入库库材料的的库库存材材料发出出的实际成本本的的实实际成本本期末余额额：库存存材料实际成本本的结余余2、核算算内容233、应付付账款1、账户户结构应付账款款（负债类类）实际偿付付给供应应单位应应付而未未付给供供应单位位的款项的的款项期末余额额：尚未未偿还的的应付款项项2、核算算内容244、应付付票据关于应付付票据的的相关知知识含义：在经济交交易过程程中，各各种购料料款等可可以采用用商业汇汇票方式式来结算算。应付票据据是一种种期票，，由出票票人出票票，经承承兑人承承兑，委委托付款款人在指定的的日期无无条件支支付确定定的金额额给收款款人或持持票人的的票据。。与应付账账款相比比较：相同点：：二者都都是在购购销活动动中由于于取得材材料物资资等交易易行为而而产生的的企业将来应负负责任。区别：应付账账款只是一种种口头承诺；；而应付票据据则有承诺付付款的票据作作为凭证，尤其其是经银行承承兑的汇票，，为收款方按按期收回债权权提供了可靠的信用用保证。25（1）、账户户结构应付票据（负债类）到期票据的已已偿还金额1、开出、、承兑商业汇汇票2、以承兑商商业汇票抵付付货款的金额期末余额：企企业持有尚未未到期的应付票据据的本息金额额（2）核算内容容265、预付账款款（1）、账户户结构预付账款（资产类）预付给供货单单位的款项收收到供货货单位提供的的材料物资而应冲销的的预付账款期末余额：尚尚未结算的预付账款（2）核算内内容276、应交税金金——应交增增值税增值税相关知知识含义：增值税是就其其货物或劳务务的增值部分分征收的一种种税种。按照照我国增值税税暂行条列规规定，企业在在购入货物或或接受应税劳劳务时，需支支付增值税，，此为增值税税的进项税额额。所支付的的增值税的进进项税额可以以从销售货物物或提供劳务务按规定收取取的增值税，，即销项税额额中抵扣，销销项税额抵扣扣了进项税额额后的差额，，即为企业的的应纳税额。。公式表示：当期应纳税额额=当期销项项税额—当期期进项税额销项税额=销销售额X增值值税税率进项税额=购购进货物或劳劳务价款X增增值税税率28（1）账户结结构应交税金（负债类）实际缴纳的各各种税金计算出的应交交而未交的税税金（增值税进项项税）（（增值值税销项税））期末余额：多多交的税金期期末余额额：未交的税税金（2）核算内内容29（三）账务处处理（会计核核算)会计核算内容容:①支付买价、、增值税的进进项税、预付付购料款买价和税金一一般直接计入入各种材料的的采购成本②支付并分摊摊采购费用各项采购费用用凡能分清应应由何种材料料负担的则为为直接采购费费用，可将实实际所发生的的采购费用直直接计入所采采购材料的成成本中，即直直接计入“物物质采购”账账户及其所属属的明细账。。如果实际所发发生的采购费费用，是为两两种以上的材材料共同发生生，不能直接接归属于某一一种材料的间间接采购费用用，则应采用用一定的标准准将这笔采购购费用在所采采购的材料之之间加以分配配。常用的分分配标准有重重量、体积、、买价、数量量等。③结转入库材材料的采购成成本30教材举例（P132———135）1、购料，支支付(或欠付付)买价、各各类采购费用用和进项税典型的分录为为：（例3-9、3-11、3-13）借：物资采购购应交税金———应交增值税税——进项税税贷：银行存款款（应付帐款款等）31现金借借物资采采购贷贷银行存款买买价应付帐款采采购购费用应付票据预付帐款应交税金－应应交增值税进项税322、所购材料料验收入库典型会计分录录：（例3-15））借：原材料贷：物资采购购33材料采购成本本的计算分配步骤：1、确定分配配标准（重量量、体积、买买价）2、计算分配配率3、进行分配配34如：同时购入甲材材料和乙材料料，甲材料3000kg，买价4000元；乙乙材料4000kg，买买价3000元，支付共共同采购费用用700元。。要求对共同同采购费用分分别按照重量量和买价为分分配标准进行行分配。按重量分配：：分配率=700/(3000+4000)=0.1元/kg甲材料应负担担的采购费用用：3000☓0.1=300元乙材料应负担担的采购费用用：4000☓0.1=400元按买价分配：：分配率=700/(4000+3000)=0.1甲材料分担的的采购费用：：4000☓☓0.1=400元乙材料分但的的采购费用：：3000☓☓0.1=300元35外购材料会计计核算的账户户流程：银行存存款物物资采采购原原材料料实际发发生已已验收收入入库库材的采购购成本本入入库库材料料料料的的实应付账账款或或应付付票据据的的成成本际际成成本结转数数预付账账款36外购材材料核核算举举例某工厂厂8月月份发发生下下列经经济业业务：：1、向向大明明工厂厂购进进甲材材料1500千千克，，单价价30元，，计45000元，，增值值税7650元元；乙乙材料料2000千克克，单单价15元元，计计30000千千克，，增值值税税税率为为17%；；全部部款项项以银银行存存款支支付。。2、用用银行行存款款支付付上述述甲、、乙材材料的的运杂杂费7000元元。3、企企业开开出并并承兑兑半年年期、、面值值为87750元的的商业业承兑兑汇票票一张张，用用于向向耀华华工厂厂购进进丙材材料3000千千克，，单价价25元，，计75000元，，增值值税12750元。。4、用用现金金支付付丙材材料的的运费费及装装卸费费3000元。。5、甲甲、乙乙、丙丙三种种材料料发生生入库库前的的挑选选整理理费3250元元（按按材料料重量量比例例分摊摊），，用现现金支支付。。6、本本期购购进的的甲、、乙、、丙材材料均均已验验收入入库，，现结结转实实际采采购成成本。。37第四节节产产品生生产过过程的的会计计核算算直接材材料产产品品在在产产品成成本生产费费用直直接接人工工生生产产产产成品品成本本制造费费用成成本本产成品品出售售营业费费用期间费费用管管理费费用财务费费用产品销销售成成本全部计计入当当期损损益38第四节节产产品生生产过过程的的会计计核算算一、生生产过过程业业务概概述1、图图示见见第一一章（（费用用）理解和和掌握握几个个概念念：生产费费用直直接费费用产品成成本间间接费费用2、会会计核核算内内容：：①材材料料费用用的核核算②工工资资费用用的核核算③制制造费费用的的核算算（平平时发发生、、期末末分摊摊）④期期末计计算并并结转转完工工产品品成本本39二、账户户设置（一）、、“生产成成本”账账户1、账户结构构生产成本本（成本类类）发生的生生产费用用：结结转转完工验验收入库库产品成成本（1）直直接材料料（2）直直接工资资（3）其其他直接接支出（4）制制造费用用期末余额额：在产产品实际际成本40借生生产产成本贷贷上期转入入在产品成本本期期初初余额按按实际生生产成本予以以结转转本期发发生的直直接费费用生产费用用间间接费用用期末余额额(在产品品成本)2、核算算内容41（二）、“制造造费用””账户1、账户户结构制造费用用（成本类类）归集生产产车间为为产品生生产期期末末分配转转入“生生产成本本”而发生的的各项间间接费用用账账户的制制造费用用2、核算算内容用来归集集和份分分配企业业生产车车间范围围内为组组织和管管理产品品的生产产活动而而发生的的各项间间接费用用。4243（三）““应付工工资”账账户1、账户户结构应付工资资（负债类类）实际支付付职工工工资月月末计计算分配配的工资资额（应付未未付的工工资）期末余额额：应付付未付的的工资2、核算算内容44（四）““应付福福利费””账户1、账户户结构应付福利利费（负债类类）实际使用用的福利利费月月末末按各自自工资额额的14%提取取的福利费费期末余额额：结余余的福利利费2、核算算内容45（五）““待摊费费用”账账户1、账户户结构待摊费用用（资产类类）预先支付付的款项项应应计入入本期成成本或损损益的费费用期末余额额：已支支出未摊销的费费用2、核算算内容该帐户用用以核算算已经实实际支出出但应由由本期和和以后各各期负担担的、其其分摊在在1年以以内（包包括1年年）的各各项费用用。常见的待摊费用用项目：：预付订购购报刊杂杂志费、、预付的的财产保保险费、、预付房房租、采采用待摊摊方式预预付的固固定资产产修理费费等。46常见的待摊费用用项目：：预付订购购报刊杂杂志费、、预付的的财产保保险费、、预付房房租、采采用待摊摊方式预预付的固固定资产产修理费费等。银行存款款待待摊摊费用制制造费费用管理费用用先后后减少实实际支付付按按月月摊销的费用的的费费用47（六）预提提费用1、账户结结构预提费用（负债类））以后实际支支付的款项项预预先提取取计入成本本或损益的的费用期末余额：：以支付未未预提的费费用期期末余额：：以预提未未支付的费费用2、核算内内容该账户用以以核算预先先提取计入入各期成本本和损益，，以后实际际支付款项项的费用。。48常见的预提提费用项目目：预提的短期期借款利息息、预提的的固定资产产的大修理理费用等。。财务费用预提费用制制造费费用管理费用先：实际支付后后：按月月预提的费用的费用49（七）“累计折旧””账户1、账户结结构累计折旧（））固定资产折折旧的减少少（注销））：提提取固固定资产折折旧的增加加（固定资产产因出售、、毁损、报废等原因因减少时应应注销的固固定资产累计提提取的折旧旧额）期末余额：：现有固定资产折折旧额2、核算内内容该账户用以以核算固定定资产已提提折旧累计计情况。50累计折旧制制造费用用管理费用提取累计折折旧51（八）库存存商品1、账户结结构库存商品（资产类））验收入库商品品成本的增加加库库存存商品成本的的减少期末余额：结结存的商品成成本2、核算内容容：用来反映企业业库存的各种种商品的增加加、减少和结结存情况。注意：制造企业的库库存商品主要要是指产成品品，产成品是是指已经完成成全部生产过过程，并经验收收合乎标准而而入库，可以以按照合同规规定的条件送送交订货单位位，或者可以作为为商品对外销销售的产品。。反映的实际成成本5253三、产品生产产过程的会计计核算（（会计账务处处理）生产费用归集集的基本程序序：直接材料（（直接计计入）直接费用直直接人工工生生产成成本—甲产品品生其其他直接费费用——乙产品产费用（（归集）（（分配配计入）其他费用““制造费用””54（一）领用材材料的核算材料费用的核核算应按领料料部门和领料料用途进行核核算生产某种产品品耗用计计入入生产成本材车车间为生产产某几种产品品共同耗费料（（且分不清清收益对象的的）计计入制造造费用领企企业行政政部门使用计计入管理费费用用在在建工程程等领用计计入入在建工程账务处理：根据领料单及及领料用途做做会计分录：：借：生产成本本××××制造费用×××××管理费用×××××……贷：原材材料××××举例（教材P.139-----P140）55（二）、人工工费用的核算算工资生生产工工人工资计计入生产成成本费用车车间管管理人员工资资计计入制造费用用的行行政部门人人员工资计计入管理理费用列支在在建工工程人员工资资计计入在建工程程成本561、工资核算算的会计处理理第一月月末列支工工资费用借：生产成本本xxx制造费用xxx管理费用xxx在建工程xxx……贷：应付工资资xxx举例（P.141）57第二、实际工工资发放时借：应付工资资贷：银行存款款或现金应交税金—应应交个人所得得税2、应付福利利费的核算应付福利费＝＝工资总额××提取比例（（14%）借：生产成本本xxx制造费用xxx管理费用xxx在建工程xxx……贷：应付福利利费xxx举例（教材P140---P141）58（三）、制造造费用的核算算是指生产车间间所发生的各各项费用制造费用内容：p137会计上：平时时制造费用发发生时，通过过“制造费用用”账户汇总总，期末再摊摊入各种产品品成本。制造费用核算算的会计处理理第一，平平时时发生时：（（制造费用的的归集）借：制造费用用贷：银行存款款应付工资应付福利费待摊费用预提费用举例（P.139---P.143）59制造费用归集集:原材料制造费用生产成本———A产品4240（原材料）11214（A产品应负负担的）11214应付工资1800（工资）3738（B产品应负负担的）252（福利费）应付福利费6000（折旧）生产成本———B产品2300（修理费）累计折旧3738本期发生额14952本本期发生生额14952（归集）（（分配转转出）待摊费用预提费用60第二、制造费费用的分配分配步骤：1、分配标准准（工资、工工时等）2、计算分配配率3、期末分摊后后计入各产品品成本——制制造费用的分分配借：生产成本本——甲产品品——乙产品品贷：制造费用用61如：某车间生产甲甲、乙两种产产品，该会计计期间车间共共发生制造费费用8000元，其中甲甲产品的生产产工时为200小时，乙乙产品的生产产工时为600小时；另另外，支付给给生产甲产品品的工人工资资为3000元，支付给给生产乙产品品的工人工资资为5000元。要求：：分别按照生生产工时和工工人工资在甲甲、乙产品之之间分配制造造费用。按工时分配：：分配率=8000/（200+600））=10元/小时甲产品分配的的制造费用=10☓200=2000元乙产品分配的的制造费用=10☓600=6000元按工资额分配配：分配率为：8000/（3000+5000）=1甲产品分配的的制造费用=1☓3000=3000元乙产品分配的的制造费用=1☓5000=5000元62（四）、结转转完工产品的的成本（教材材p.144）借：库存商品品——A产品——B产产品贷：生产成本本——A产品——B产品品原材料、应付付工资、银行行存款等生生产成本库库存商商品料、工料料、工费待摊费用制造费用预提费用63（一）产品生生产成本计算算的一般程序序四、产品生产产成本的核算算确定成本计算算对象确定成本计算算期确定成本计算算项目正确归集和分分配生产费用用将费用在完工工产品和在产产品之间进行行分配编制成本计算算表64（二）生产成成本明细帐（三）产品生生产成本计算算实例（P147-149）65生产过程核算算举例（一）某工工厂10月份份发生下列经经济业务：1、本月生产产领用材料情情况如下：用途甲材料乙材料合计A产品320004500077000B产品6800038000106000车间一般耗用20005002500合计10200083500185500662、结算本月月应付工资68000元元，其中生产产A产品生产产工人工资30000元元，生产B产产品生产工人人工资20000元，车车间管理人员员工资10000元，厂厂部管理人员员工资8000元。3、按工资总总额14%计计提职工福利利费。4、从银行提提取现金68000元。。5、用现金发发放上月职工工工资68000元。6、用银行存存款支付厂部部第四季度的的报纸杂志费费660元。。7、分摊本月月厂部应负担担的报纸杂志志费220元元。8、预提车间间机器设备的的大修理费1200元。。9、用银行存存款支付本月月水电费计5200元，，其中各车间间分配3700元，厂部部分配1500元。6710、按规定定标准计提本本月固定资产产折旧费4830元，其其中生产用固固定资产折旧旧费为3800元，厂部部固定资产折折旧费1030元。11、按生产产工人工资的的比例分摊并并结转本月制制造费用。12、本月投投产A产品100件，全全部完工；B产品300件，全部未未完工。A产产品已全部完完工入库，结结转完工产品品成本。要求：根据以以上业务编制制会计分录。。（二）某企业业生产甲、乙乙两种产品，，甲产品的期期初在产品成成本为8000元，本月月发生的材料料费用为42000元，，月末在产品品成本为5200元，完完工产品数量量为500件件；乙产品没没有期初在产产品，本月发发生的材料费费用为34800元，月月末没有在产产品，完工产产品数量为300件；甲甲、乙产品共共发生生产工工人工资12000元（（按生产工时时进行分配，，其中，甲产产品的生产工工时为6000，乙产品品的生产工时时为4000），共发生生制造费用6000元（（按生产工人人工资比例分分配）。要求：计算甲甲、乙完工产产品的总成本本和单位成本本。68第五节产产品销售售过程的会计计核算一、产品销售售过程概述（一）产品销销售（关键词：销销售收入、销销售成本、销销售费用、销销售税金）（二）业务内内容1、结算业务务按售价确认收收入主主营营业务收入结算业务结算货款的账账户银银行存款款应收账款应收票据等2、发货业务务减少库存商品品发货业务结转销售商品品成本产品销售成本本=销销售产品品的完工成本本本期应结转的的=本期销售售商品的数量量X单位商品品的生产成本本主营业务成本本69二、账户设置置（一）主主营业务收入入1、账户结构构主营业务收入入（损益类））（1）销销售退回已已实现销售售的产品销售售收入（2）期期末转入““本年利润””（（增加）账户的净收入入2、核算内容容本帐户用来核核算企业销售售商品和提供供劳务所实现现的收入。注意：制造企业的主主营业务包括括:销售产成成品、销售自自制半成品、、提供工业性劳劳务。70（二）主主营业务成本本1、账户结构构主营业务成本本（损益类）已售出产品的的实际成本本期期末转转入“本年利利润”账户的的实际成本2、核算内容容（三）主营营业务税金及及附加1、账户结构构主营业务税金金及附加（损益类）按照计税依据据计算出的营营业税期期末转入“本本年利润”账账户的消费税、城市市维护建设税税、主主营业业务税金及附附加教育费附加等等2、核算内容容：应由主营营业务负担的的除增值税以以外的各项价价内税及附加加。该帐户用来核核算应由主营营业务负担的的除增值税以以外的各项价价内税极附加加。71（四）应应收账款1、账户结构构应收账款（资产类）发生的应收账账款（增加））收收回的的应收账款（（减少）期末余额：应应收未收账款款2、核算内容容：因赊销商商品和提供劳劳务而应向购购货方或接受受劳务方收取的款项。。（五）应收收票据1、账户结构构应收票据（资产类）本期收到的商商业汇票已已收到到的商业汇票票或已办理贴贴现（增加）的的商业汇票（（减少）期末余额：尚尚未到期的商业汇票2、核算内容容72（六）预预收账款1、账户结构构预收账款（负债类）预收货款的减减少：：预预收货款（增增加）销售实现时冲冲减的预收款款期末余额：预预收款的结余余2、核算内容容73二、、产产品品销销售售阶阶段段的的会会计计核核算算1、、出出售售产产品品，，收收到到(或或应应收收)销销售售收收入入、、增增值值税税销销项项税税74借：：银银行行存存款款等等账账户户贷：：主主营营业业务务收收入入应交交税税金金————应应交交增增值值税税（（销销项项税税））典型型分分录录：(例例3-27、、3-28、、3-29、、3-31））752、、发发生生产产品品销销售售费费用用和和税税金金及及附附加加典型分录录：（例3-33）借：营业业费用贷：银行行存款等等76借：主营营业务税税金及附附加贷：应交交税金其他应交交款应纳营业业税额=营业额额×营业业税税率率应纳消费费税额=应税消消费品X消费税税税率应纳城市市维护建建设税额额=（当期的的营业税税+消费费税+增增值税的的应交额额）x城城市维护护建设税税税率应交教育育费附加加=（当期的营营业税+消费税税+增值值税的应应交额））×3%典型分录录：（例3-34）773、期末末，结转转已售产产品生产产成本（为什么么？）借：主营营业务成成本贷：库存存商品典型分录录：（例3-35）784、期末末，结转转主营业业务收入入、主营营业务成成本及费费用等(可知主主营业务务利润)79典型分录录：借：主营营业务收收入贷：本年年利润借：本年年利润贷：主营业务务成本主营业务务税金及附附加80三、产品品销售成成本的计计算本期产品品销售成成本=本本期产品品销售数数量x单单位产品品销售成成本81销售过程程核算的的举例正大公司司10月月份发生生销售业业务如下下：1、向大大利工厂厂销售A产品50台，，每台售售价4800元元，发票票注明该该批A产产品的价价款240000元元，增值值税税额额40800元元，全部部款项收收到一张张已承兑兑的商业业汇票。。2、按照照合同规规定预收收东方工工厂订购购B产品品的货款款500000元，存存入银行行。3、赊销销给机车车厂A产产品120台，，发票注注明的价价款576000元，，增值税税税率为为17%。4、本月月预售东东方工厂厂货款的的B产品品70台台，现已已发货，，发发票注注明的价价款1400000元，，增值税税销项税税额238000元元。。原预收收款不足足，其差差额部分分当即收收到存入银银行。825、公公司收收到机机车厂厂开出出并承承兑的的的商商业汇汇票673920元元，用用以以抵偿偿其所所欠本本公司司的货货款，，6、本本公司司赊销销给大大明商商店52台台A产产品，，发票票注明明的货货款款258000元元，增增值税税43860元元。另另外，，公司司用银银行存存款代代大明明商店店垫付付A商商品运运费费1500元。。7、本本公司司上个个月销销售给给创业业集团团的B产品品由于于质量量问题题本月月被退退回10台台，按按照规规定应应冲减减本月月的收收入200000元元和增增值税税税额额34000元元，有有关款款项通通过银银行付付清。。假设设该批批B产产品的的单位位销售售成本本与本本月相相同。。8、本公司司在月末结结转本月已已销售的A、B产品品的销售成成本。其中中A产品的的单位成本本为3200元，B产品品的单位成成本为13600元元。839、经计算算本公司本本月销售A、B产品品应缴纳的的城市维护护建设税14000元，教育育费附加6000元元，另外A产品应缴缴纳的消费费税税额为为35000元（假假设A产产品为应税税消费品））。10、月末末，结转销销售收入、、销售成本本、销售税税金及附加加。84第六节财财务成果果的会计核核算

———财务成果形形成与分配配的核算一、相关知知识链接1、财务成成果2、企业财财务成果的的构成二、利润形形成的核算算（一）账户户设置1、主营业业务收入2、主营业业务成本3、主营业业务税金及及附加4、其他业业务收入5、其他业业务支出856、营业费费用7、财务费费用8、管理费费用9、投资收收益10、补贴贴收入11、营业业外收入12、营业业外支出13、所得得税14、本年年利润86（二）、账账务处理1、实现其其他业务收收入及结转转其他业务务成本典型分录：：（例3-36）借：银行存存款等贷：其他业业务收入应交税金———应交增增值税（销销项税）典型分录：：（例3-37）借：其他业业务支出贷：原材料料等872、发生营营业外支出出典型分录：：（例3-38、3-42））借：营业外外支出贷：银行存存款等3、获得营营业外收入入典型分录：：（例3-39、3-41））借：其他应应付款等贷：营业外外收入884、获得投投资收益典型分录：：（例3-40）借：银行存存款贷：投资收收益5、发生所所得税费用用典型分录：：（例3-44）借：所得税税贷：应交税税金——应应交所得税税6、利润的的形成（结结转损益类类账户，计计算实现的的利润）89借：本年利利润贷：主营业务成本营业费用主营业务税金及附加加其他他业业务务支支出出管理理费费用用财务务费费用用营业业外外支支出出所得得税税典型型分分录录：（（例3-43、、3-45））借：：主营营业业务务收入入其他他业业务务收收入入营业业外外收收入入贷：：本本年年利利润润90结转转本本期期实实现现的的净净利利润润典型型分分录录：（（例3-46））借：：本本年年利利润润贷：利润分配配——未分配配利润91课堂举例某企业10月月份发生下列列经济业务：：1、销售A产产品10件，，单价1920元，货款款19200元，增值税税销项税税3264元，款项已存存入银行。2、销售B产产品150件件，单价680元，计102000元，销项税税17340元，款项尚未收到。。3、用银行存存款支付销售售费用计1350元。4、预提本月月银行借款利利息1200元。5、结转已销销产品生产成成本，A产品品12476元，B产品品69000元。926、计算应交交城市维护建建设税1100元，教育育费附加610元。7、销售丙材材料200千千克，单价26元，计5200元，，货款已存入入银行，其采采购成本为4900元。。8、盘盈1台台设备，其重重置完全价值值为8000元，估计折折旧额5200元，经批批准作营业外外收入处理。。9、以现金260元，支支付延期提货货的罚款。10、月末将将“主营业务务收入”、““其他业务收收入”、“营营业外收入””账户结转至至“本年利润润”账户。11、月末将将“主营业务务成本”、““主营业务税税金及附加””、“其他业业务支出”、““营业费用””、“管理费费用”（账户户发生额760元）、“财务费用””、“营业外外支出”账户户结转至“本本年利润”账账户。9312、计算并并结转本月应应交所得税，，税率为33%。13、将本月月实现的净利利润转入“利利润分配”账账户。14、按税后后利润的10％提取盈余余公积。15、按税后后利润的5％％计提公益金金。16、该企业业决定向投资资者分配利润润15000元。要求：（1）根据经经济业务作会会计分录（2）登机““主营业务收收入”、“主主营业务成本本”、“本年年利润”和“利润分分配”账户94课堂举例（答答案）某企业10月月份发生下列列经济业务：：1、销售A产产品10件，，单价1920元，货款款19200元，增值税税销项税税3264元，款项已存存入银行。借：银行存款款22464贷：主营业务务收入19200应交税金———应交增值税税（销项税））32642、销售B产产品150件件，单价680元，计102000元，销项税税17340元，款项尚未收到。。借：应收账款款119340贷：主营业务务收入102000应交税金———应交增值税税（销项税））17340953、用用银行行存款款支付付销售售费用用计1350元元。借：营营业费费用1350贷：银银行存存款13504、预预提本本月银银行借借款利利息1200元元。借：财财务费费用1200贷：银银行存存款12005、结结转已已销产产品生生产成成本，，A产产品12476元，，B产产品69000元。。借：主主营业业务成成本————A产产品品12476——B产产品69000贷：库库存商商品————A产产品品12476——B产产品69000966、计计算应应交城城市维维护建建设税税1100元，，教育育费附附加610元。。借：主营营业务税税金及附附加1710贷：应交交税金———应应交城市市维护建建设税1100其他应交交款6107、销售售丙材料料200千克，，单价26元，，计5200元元，货款款已存入入银行，，其采购购成本为为4900元。。借：银行行存款5200贷：其他他业务收收入5200借：其他他业务支支出4900贷：原材材料4900978、盘盈盈1台设设备，其其重置完完全价值值为8000元元，估计计折旧额额5200元，经经批准准作营业业外收入入处理。。借：固定定资产8000贷：累计计折旧5200营业外收收入28009、以现现金260元，，支付延延期提货货的罚款款。借：营业业外支出出260贷：现金金2609810、月末将将“主营业务务收入”、““其他业务收收入”、“营营业外收入””账户结转至至“本年利润润”账户。借：主营业务务收入121200其他业务收入入5200营业外收入2800贷：本年利润润12920011、月末将将“主营业务务成本”、““主营业务税税金及附加””、“其他业业务支出”、““营业费用””、“管理费费用”（账户户发生额760元）、“财务费用””、“营业外外支出”账户户结转至“本本年利润”账账户。借：本年利润润98496贷：主营业务务成本81476主营业务税金金及附加1710其他业务支出出4900营业费用1350管理费用7600财务费用1200营业外支出2609912、计算并并结转本月应应交所得税，，税率为33%。本月应交所得得税=（129000－98496）×33％=10132.32（元））借：所得税10132.32贷：应交税金金——应交所所得税10132.32借：本年利润润10132.32贷：所得税10132.3213、将本月月实现的净利利润转入“利利润分配”账账户。借：本年利润润20571.68贷：利润分配配——未分配配利润20571.6810014、按税后后利润的10％提取盈余余公积。提取的盈余公公积金=税后后利润×10％=（30704－10132.32））×10％％=20571.68××10％=2057.168（元）借：利润分配配2057.168贷：盈余公积积2057.16815、按税税后利润的的5％计提提公益金。。提取的公益益金=20571.68×5％=1028.584（（元）借：利润分分配——提提取公益益金1028.584贷：盈余公公积1028.58416、该企企业决定向向投资者分分配利润15000元。借：利润分分配——应应付投资资者利润15000贷：应付股股利（或盈盈余公积））15000101三、利润的的分配（一）利润润分配的顺顺序企业取得的的净利润应应当按下列列规定顺序序进行分配配:1、弥补以以前年度亏亏损；2、提取法法定盈余公公积；3、提取法法定公益金金；4、应付优优先股股利利；5、提取任任意盈余公公积；6、应付普普通股股利利或利润7、转作资资本（或股股本）的普普通股股利利或利润102（二二））账账户户设设置置（1））、、利利润润分分配配利润润分分配配————其其他他转转入入利润润分分配配————提提取取法法定定盈盈余余公公积积利润润分分配配————提提取取法法定定公公益益金金利润润分分配配————应应付付优优先先股股股股利利利润润分分配配————提提取取任任意意盈盈余余公公积积利润润分分配配————应应付付普普通通股股股股利利利润润分分配配————转转作作资资本本（（或或股股本本））的的普普通通股股股股利利利润分配配———未分分配利润润（2））、盈余余公积盈余公积积——法法定盈余余公积盈余公公积———法法定公公益金金盈余公公积———任任意盈盈余公公积（3））、应应付利利润1031、利利润分分配用以核核算企企业利利润分分配（（或亏亏损的的弥弥补））和历历年分分配（（或弥弥补））后的的积存存余额额。利润分分配（所所有者者权益益类））（1））已分分配的的利润润额：：（（1）年年末““本年年利润润”账账户的的转入入的提取的的法定定盈余余公积积全全年年净利利润提取的的法定定公益益金（（2））弥弥补亏亏损数数应付优优先股股股利利提取任任意公公积金金应付普普通股股股利利（2））年末末“本本年利利润””账户转转入的的全年年亏损损额年内余余额：：已分分配利利润额额年年末余余额：：企业业历年年积存存的未未分配配利润润年末余余额：：未弥弥补的的亏损损额104利润分分配———未未分配配利润润（所有有者权权益））结转的的本年年累计计利润润分配配数结结转转的本本年累累计净净利润润数期末余余额：：累计计未分分配利利润数数利润分配配——提提取法定定盈余公公积（所有者者权益））当年应提提法定盈盈余公积积金提提取法定定盈余公公积金的的结转数数105利润分配配——应应付普通通股股利利（所有者者权益））提取应付付普通股股股利应应付付普通股股股利的的结转数数2、盈余余公积核算企业业从税后后利润中中提取的的盈余公公积包括括法定盈盈余公积积、法定定公益金金和任意意公积金金的增减减变动及及其结余余情况。。盈余公积积（所有者者权益））实际使用用的盈余余公积金金（减少少）年年末提提取的盈盈余公积积金（增增加）期末余额额：结余余的盈余余公积金金1063、应付付股利、、核算企业业按照董董事会或或股东大大会决议议分配给给投资人人股利（现金股股利）增减变动动及其结结余情况况。企业业分配的的股票股股利不通通过本科科目核算算。应付股利利（负债类类）已实际支支付的现现金股利利应应付未付付的现金金股利期末余额额：尚未未支付的的现金股股利107（三）账账务处理理典典型分录录（例3-47、3-48）借：利润润分配———提取取盈余公公积——应付付？利润润贷：盈余余公积应付利润润108亏损弥补补的核算算典型分录录：借：盈余余公积贷：利润润分配———弥补补亏损109业务综合合：110第七节产产品品制造企企业基本本业务所所涉涉及会计计帐户的的分类——账户户按用途途和结构构的分类类一、账户户按用途途和结构构分类的的意义◆账户的用用途指设置和和运用账账户的目目的，即即通过账账户记录录提供什什么核算算指标。。◆账户的结结构指在账户户中如何何登记经经济业务务，以取取得所需需要的各各种核算算指标。。111◆按用途和和结构分分类的意意义首先，按按照经济济内容归归入一类类的账户户可能具具有不同同的用途途和结构构；其次，按按照经济济内容不不能归入入一类的的账户可可能具有有相同的的用途和和结构。。112二、账户户按用途途和结构构分类盘存账户户结算账户户所有者投投资账户跨期摊提提基本账户户计价对比比账户集合分配配账户成本计算算账户收入账户户费用账户户财务成果果账户备抵账户户附加账户户备抵附加加账户业务账户户调整账户户113◆结算类类账户债权债务务结算账账户债权增加加债债权减少少债务减少少债债务增加加期末余额额：期期末余余额：债权>债债务的差差额债务>债债权的差差额114◆跨期摊摊提类账账户待摊（预预提）费费用实际支付付款项计计入各各期成本本或的费用数额额费费用的数数额期末余额：：期期末余额额：已支支付付、、尚尚未未摊销销的的费费用用额额已预预提提、、尚尚未未支付付的的费费用用额额115◆调整整类类账账户户●备备抵抵账账户户●附加账户户余额●备抵、附附加账户调整后实际余余额＝被调整账户余余额—调整账户余额额调整后实际余余额＝被调整账户余余额+调整账户余额额116坏账准备应收账款－实际收收回或或注销销的金金额＋实际发生额额余额：期末的应应收账款余额：期末估计计的坏账损损失备抵账户期末应收账款净额“应收账款款”账户期期末借方余额“坏账准备备”账户期期末贷方余额＝－117固定资产累计折旧＋增加固定资资产的原价价－注销的固定定资产原价折旧－（注销的折折旧）折旧＋（计提固定定资产折旧））余额：期末现有固定资资产的原价价总额余额：期末现有有固定资产产的累计折折旧备抵账户期末固定资资产净额“固定资产产”账户期期末借方余额“累计折旧旧”账户期期末贷方余额＝－118本年利润利润分配费用收入实际分配的利润额年末结转的的当年净利润润余额：本年累计实实现的净利利润余额：年内实际分分配的利润润备抵账户1-11月月各期末可可供分配利利润“本年利利润”账户户期末贷方余额“利润分分配”账户户期末借方余额＝－119本年利润利润分配余额：本年累计实实现的净利利润实际分配的利润额年末结转的的当年净利润润收入费用余额：未分配利润润附加账户1-11月月各期末可可供分配利利润“本年利利润”账户户期末贷方余额“利润分分配”账户户期末贷方余额＝＋120原材料材料成本差差异入库材料的的计划成本发出材料的的计划成本超支额入库材料实实际成本＞＞计划成成本节约额入库材料实实际成本＜＜计划成成本余额：库存材料料的计划划成本余额：期末库存存材料应应负担的的超支额额余额：期末库存存材料应应负担的的节约额额期末库存存材料的的实际成成本“原材料料”账户户期末借方余额额“材料料成本差差异”账账户期末末借（贷））方余额额＝±121盘存类帐帐户的特特点盘存帐户户反映的的财产物物资和货货币资金金，都可可以通过过财产清清查的方方法确定定其实有有数。除：“现现金”和和“银行行存款””帐户外外，其他他盘存帐帐户，如如“材料料”、““库存商商品”等等帐户，，通过设设置明细细帐，可可以提供供实物数数量和金金额两种种指标。。122这类帐户户的结构构为：123二、结算算帐户核算本企企业与其其他单位位或个人人以及企企业内部部各部门门之间应应收、应应付、往往来帐款款结算业业务的帐帐户。根据所反反映的结结算业务务性质不不同，分分为三类类：1241、债权权结算帐帐户这类帐户户必属于于企业的的一项资资产。属于这一一类的帐帐户有““应收帐帐款”、、“应收收票据””、“预预付帐款款”、““其他应应收款””等。125这类帐户户的结构构为：1262、债务务结算帐帐户用来核算算应付款款项的帐帐户。这类帐户户必属于于企业的的一项负负债。属于这一一类的帐帐户有““应付帐帐款”、、“应付付票据””、“其其它应付付款”、、“短期期借款””、“长长期借款款”、““应付工工资”、、“应付付福利费费”、““应交税税金”、、“应付付利润””等。127这类帐户户的结构构为：128这类帐户户属于企企业的资资产还是