上海师范大学财务会计下5财务报告课件

第五部分财务报告

第一节概述（一）财务报告目标（二）财务会计报告体系（一）财务报告目标1.目标—除继续承担报告受托责任外，还应对潜在的投资者和债权人提供决策有用的信息。（1）早期报表的主要目标

（2）20世纪30年代后的主要目标

（3）20世纪70年代后的主要目标——决策有用性。现金流量信息受到普遍关注，除资产负债表、利润表两个报表外，还要求提供现金流量表，从而使财务报表出现三张报表的体系。2.作用

（1）评估和预测未来的现金流动，帮助投资者和债权人作出合理的决策；（2）财务会计报告是诸多经济合同(契约)制订与执行的依据；（3）能够反映管理当局的受托经管责任；（4）为国家宏观调控提供特殊的信息，促进社会资源最佳配置，维护证券市场的良好秩序。（二）财务会计报告体系1.组成体系

财务会计报告体系按内容分按时间分会计报表按作用分年度报告主表附表中期报告会计报表附注

2.年度财务报告体系会计报表

主表资产负债表利润表现金流量表合并会计报表（注：由母子公司构成的企业集团编制的）

附表

资产减值准备明细表股东权益增减变动表应交增值税明细表利润分配表分部报表

其他财务会计报告

会计报表附注等

3.中期财务报告体系会计报表（至少）

主表资产负债表利润表现金流量表合并会计报表（注：由母子公司构成的企业集团编制的）

附表

资产减值明细表应交增值税明细表

分部报表

会计报表附注（季度、月度报告视情况）

会计报表附注应当以“年初至本中期末”为基础编制注：中期报告应包括①半年度报告②季度报告③月度报告比较会计报表本中期末上年度末本中期、年初至本中期末、上年度可比期间

5、会计报表分类按不同角度分类具体分类按反映内容分类静态动态按编报时间分类

中期报表（广义）年度报表按编制单位分类单位报表汇总报表按服务对象分类内部报表外部报表按编报主体分类个别报表合并报表

6、会计报表附注含义内容提供关于会计报表的编制基础和企业针对重要经济业务采用的会计政策和会计估计的说明、对会计报表中重要项目的进一步解释，以及未在会计报表中列示，但国家统一的会计制度要求披露，或有助于准确、完整地理解会计报表的信息。会计政策和会计估计及其变更情况的说明重大会计差错更正的说明关键计量假设的说明或有事项和承诺事项的说明资产负债表日后事项的说明关联方关系及其交易的说明重要资产转让及其出售的说明企业合并、分立的说明重大投资、融资活动的说明会计报表重要项目的说明有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项第二节资产负债表和利润表的编制

一、目的及要求

1.理解两大会计报表的理论依据及作用；2.掌握两大会计报表的结构及填列规则；3.资产负债表及利润表的编制实例；4.了解资产负债表及利润表附表内容及编制方法。3.局限性

（1）资产和负债的确认与计量都存有人为估计的随意性；（2）使用的会计程序方法具有很大的选择性；（3）对不同的资产项目采用不同的计价方法；（4）有些资产与负债完全被忽略，不符合完整性；（5）以历史成本计量，使资产与负债严重偏离真实性。

4.格式及结构

（1）格式——是指内容的表现形式。（2）两种惯用的的格式：账户式和报告式。我国资产负债表—按账户式反映。从整体上 现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。（3）结构*资产和负债项下各项目均按其流动性(变现 的速度)依次排列。*所有者权益项下各栏目则按实收资本、资本公积和盈余公积和未分配利润的顺序排列。（4）填列方法一般采用对比式填列，即各项目均应对比填列“年初数”和“期末数”。5.编制

（1）各项目的内容和具体填列方法

**“年初数”栏内各项数字填列*上年末资产负债表“期末数”*如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年不一致,则应对上年各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,填入本表“年初数”栏内。

**“期末数”栏内各项数字填列——根据有关科目记录填列（见下面内容）。（3）综合案例

【案例1】要求：根据下列资料编制资产负债表资料一：某企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17％，所得税率为33％。2005年1月1日有关科目的余额表如下：

科目名称金额科目名称金额库存现金3000短期借款450000银行存款3555000应付票据300000交易性金融资产91500应付账款1425000应收票据450000其他应付款90000应收股利9000应付职工薪酬（工资）30000应收账款450000应付职工薪酬（福利费）4200其他应收款7500应交税费3000减：坏账准备13800应付股利

科目名称金额科目名称金额原材料405000预提费用9000周转材料（包装物）21000长期借款630000周转材料（低值易耗品）225000（实收资本）股本7500000库存商品600000盈余公积900000减：存货跌价准备0利润分配

待摊费用70500(未分配利润)210000长期股权投资300000

固定资产4912500

减：累计折旧3885000

工程物资105000

在建工程3795000

无形资产300000

长期待摊费用150000

合计11551200合计11551200资料二：该企业2005年12月发生业务如下：（1）从银行提取现金2万元,备发工资。（2）支付工资,其中：生产人员1.3万元,车间人员0.4万元,行政人员0.3万元。（3）按工资总额的14%提取职工福利费。（4）出售年内购入的有价证券,收到银行存款4.5万元,该笔有价证券账面价值4.1万元。（5）将一张将要到期的面值为30万元的银行承兑票据,交银行办理转账业务。款项已经银行收妥。答案：(一)会计分录(1)借：库存现金20000贷：银行存款20000(2)借：生产成本13000制造费用4000管理费用3000贷：应付职工薪酬20000(3)借：生产成本1820制造费用560管理费用420贷：应付职工薪酬2800(4)借：银行存款45000贷：交易性金融资产41000投资收益4000(5)借：银行存款300000贷：应收票据

300000(11)基本生产领用原材料22万元、低值易耗品2.35万元，车间领用低值易耗品2.65万元。(12)用存款20万元投资甲企业,投资比例15％，准备长期持有。(13)购入不需安装设备一台,价款97万元,增值税16.49万元,包装费、运杂费共计0.31万元。均以银行存款支付。(14）融资租赁设备一台，公允价值32万元，租期6年，每年付5万元租金。假定最低租赁付款额为32.1万元，最低租赁付款额现值30万元，设备可使用10年。假设按实际利率法摊销的“未确认融资费用”是0.6万元。(11)借：生产成本243500制造费用26500贷：原材料220000周转材料50000(12)借：长期股权投资200000贷：银行存款200000(13)借：固定资产1138000贷：银行存款1138000(14)①借：固定资产300000未确认融资费用21000贷：长期应付款321000②借：管理费用30000贷：累计折旧30000③借：长期应付款50000贷：银行存款50000④借：财务费用6000贷：未确认融资费用6000(15)计提车间折旧费用18万元（不含融资租入设备提取的折旧费），厂部大楼折旧4万元。(16)购入工程物资,价款20万元,增值税3.4万元。用存款支付。(17)领用工程物资11万元,并负担工资7万元、职工福利费9.8万元和耕地占用税1万元。18)完成对原有生产线的更新改造,该项目更新改造支出累计43万元。工程竣工已交付生产使用。(19)车间出售一台设备收到款项4万元,该设备账面价值7.5万元,已提折旧3万元。(15)借：制造费用180000

管理费用40000贷：累计折旧220000(16)借：工程物资234000贷：银行存款234000(17)借：在建工程199800贷：工程物资110000

应付职工薪酬（工资）70000应付职工薪酬（福利费）9800应交税费10000(18)借：固定资产430000贷：在建工程430000(19)①借：固定资产清理45000累计折旧30000贷：固定资产75000②借：银行存款40000贷：固定资产清理40000③借：营业外支出5000贷：固定资产清理5000

(20)企业归还短期借款15万元,利息7500元,已预提。(21)从银行借入5年期借款60万元,借款已入银行账户,该项借款用于购建固定资产。(22)提取应计入本期损益的借款利息共6000元,其中短期借款利息1500元,长期借款利息4500元。(23)用银行存款支付广告费30000元。(24)摊销无形资产2万元、印花税0.2万元、基本生产车间固定资产修理费68500元。

(20)借：短期借款150000预提费用7500贷：银行存款157500(21)借：银行存款600000贷：长期借款600000(22)借：财务费用6000贷：预提费用1500长期借款4500(23)借：销售费用30000贷：银行存款30000(24)借：管理费用20000贷：累计摊销20000借：管理费用2000制造费用68500贷：待摊费用70500(31)将各收支科目的余额转入本年利润。(32)计算结转应交所得税24826元。(31)借：主营业务收入500000投资收益4000贷：本年利润504000借：本年利润428770贷：主营业务成本270000营业税金及附加850公允价值变动收益2000销售费用30000管理费用95420资产减值损失12500财务费用13000营业外支出5000(32)本年应交所得税(75230×33%)借：所得税费用24826贷：应交税费——所得税24826借：本年利润24826贷：所得税费用24826(33)提取法定盈余公积金5040元，法定公益金2520元，分配普通股现金股利12844元。(34)将利润分配各科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。

(33)①提法定盈余公积借：利润分配—提法定盈公积金7560贷：盈余公积—法定盈公积金7560②借：利润分配—应付普通股利12844贷：应付股利12844(34)①借：利润分配—未分配利润20404贷：利润分配—提法定盈公积金7560—应付普通股利12844②借：本年利润50404贷：利润分配—未分配利润50404编表的步骤

（1）登“T”帐户（实务中—登记帐簿），以得到本期发生额和期末余额的数据；（2）编制试算平衡表（期初/末余额、发生额）；（3）根据试算平衡表的数据及相关的明细资料按照资产负债表的编制要求编制资产负债表。

续上表减；存货跌价准备10000股本7500000待摊费用0

盈余公积907560长期股权投资500000利润分配

固定资产6705500(未分配利润)240000减：累计折旧4105000

工程物资229000

在建工程3564800

无形资产300000

减：累计摊销20000

长期待摊费用150000

合计12569780合计12569780答案：(三)编制比较资产负债表（2005年12月31日）资产年初数期末数负债、所有者权益年初数期末数流动资产

流动负债

货币资金35580002628900短期借款450000300000交易性金融资产9150048500应付票据300000446250应收票据450000110000应付账款14250001425000应收股利90003000应付职工薪酬（工资）30000100000应收账款450000975000应付职工薪酬9福利费）420016800减：坏账准备1380016300应付股利

12844其他应收款75007500应交税费300037826存货12510001498880其他应付款9000090000减：存货跌价准备

10000预提费用90003000待摊费用705000流动负债合计23112002431720流动资产合计58737005245480长期借款6300001234500长期股权投资300000500000长期应付款

256000长期投资合计300000500000负债合计29412003922220固定资产原价49125006705500实收资本(股本)75000007500000减：累计折旧38850004105000盈余公积900000900000固定资产净值10275002600500未分配利润210000240000待摊费用

0所有者权益合计86100008610000工程物资105000229000在建工程37950003564800固定资产合计49275006394300无形资产300000300000减：累计摊销20000长期待摊费用150000150000无形资产及其他资产合计450000430000资产总计1155120012569780权益总计11551200125697806、资产负债表的附表编制方法

（1）资产减值准备明细表

**编制说明本表各项目——根据“各项准备”科目的记录分析填列。其中：“年初余额”栏——据上年度本表的“年末余额”填列。“本年增加数”——根据八项准备类账户贷方发生填列。“本年转回数”——根据各减值准备的借方发生额填列。**格式(略)（2）所有者权益(股东权益)增减变动表所有者权益增减变动表：应当反映构成权益的各组成部分当期的增减变动情况。由与所有者有关的交易或事项引起的所有者权益的变化、由企业当期经营活动产生的损益，以及国家统一的会计制度规定直接计入所有者权益的项目，应当分别列示。所有者权益增减变动表至少应当包括以下单列项目：（1）实收资本的期初、期末余额和本期增加、减少数；（2）资本公积的期初、期末余额和本期增加、减少数；（3）盈余公积的期初、期末余额和本期增加、减少数；（4）未分配利润的期初、期末余额和本期净损益、本期利润分配数。（3）应交增值税明细表——编制说明本表各项目的内容及填列方法年初未抵扣数——年初尚未抵扣的增值税，以“－”号填列。销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税根据各自专栏的记录填列进项税额已交税金减免税款出口抵减产品应纳税额转出未交增值税未交增值税——根据本身的有关记录填列。（二）利润表

1.利润表—把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润或净亏损报告形式。2.作用

利润是企业经营业绩的综合体现；又是进行 利润分配的主要依据—因此，利润表是信 息使用者进行投资决策的主要依据之一。3.如何编制利润表？

会计理论上存在两种不同的的观念：即本期营业观和损益满计观。（1）本期营业观(currentOperatingincomeview)*含义——指本期利润表中所计列的收益仅包括本期由营业活动所产生的各项成果，即仅反映本期经营性业务收支。*特点：★

区分“本期”与“非本期”收益；★

区分营业收入和营业外净收入。*该观念的缺陷：——即反对者的看法★

由于企业的经营活动是持续不断的，上期经营管理的决策的影响必然会延续到本期，所以本期经营管理成果的总括含义，包括前期的因素；★

营业外收支的发生与企业管理水平仍有一定关联；★

不同企业划分营业外收支的标准也不相同。★这些为管理当局通过收益归属期间或分类来操纵利润表的数据打开了方便之门（称为分类平滑classificatorysmoothing）

（2）收益总括观(All-inclusiveincomeview)

*含义——指本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目，依此观点，所有当期营业活动引起的收入、费用等项目、营业外收支、非常净损失，以及前期损益调整项目等均纳入利润表。

*其理论依据：

★营业收入和营业外收入是非常难于区分的。

★按收益总括观念所编制的损益表更容易编制，也更容易为报表使用者所理解。

★按收益总括观念所编制的留存利润表(或利润分配表)反映了企业各年度收益的总额。

与当期经营观念只强调反映本期经营管理成果，并且以此来预测企业未来收益能力相比，收益总括观念更着重企业的长期盈利能力。美国会计原则委员会APB、美国财务会计准则委员会FASB均持上述观点。

注:我国股份有限公司会计制度也采用收益总括观。

4.利润表结构和项目排列顺序

（1）结构——单步式和多步式

（2）项目排列顺序——反映了净利润形成的过程。包括四个步骤，即：

第一步，计算营业利润

=营业收入–营业成本–营业税金及附加–销售费用–管理费用–财务费用–资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益

第二步，计算利润总额=营业利润+营业外收入–营业外支出第三步，计算净利润=利润总额–所得税费用第四步，计算每股收益

=净利润/普通股股数

（3）填列方法

▲中报（包括月、季及半年度报表）—要求同时列示“本月数”和“本年累计数”；

▲年报—要求同时列示出“本年累计数”和“上年累计数”。

（1）利润表的填列依据

利润表是动态的会计报表主要填列依据—损益类会计科目的本期发生额。**各收入类项目—相应收入类会计科目的贷方发生额填列**各费用类项目—相应费用类会计科目的借方发生额填列。**有些项目—需计算、分析填列。5、利润表的编制

（2）各项目的内容和具体填列方法本月数—反映各项目的本月实际发生数；中期财务会计报告—填列上年同期累计实际发生数；年度财务会计报告—填列上年全年累计实际发生数。说明：***如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相 一致,应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,填入本表“上年数”栏。***在编报中期和年度财务会计报告时,应将“本月数”栏改成 “上年数”栏。本年累计数—各项目自年初起至报告期末止累计实际发生数。格式 一般采用多步式。（见实例）

（3）案例【案例2】承【案例1】,该企业2005年度利润表如下：

利润表单位：某企业2005年12月份计量单位:元

项目行次本月数本年累计数一、营业收入500000减：营业成本270000营业税金及附加850减：销售费用30000管理费用95420资产减值损失12500财务费用13000加：投资收益(亏损以“–”号填列)4000公允价值变动收益(亏损以“–”号填列)-2000二、营业利润(亏损以“–”号填列)78230加：营业外收入

减：营业外支出5000三、利润总额(亏损总额以“–”号填列)75230减：所得税费用24826四、净利润(净亏损以“–”号填列)504046、利润分配表附表的编制方法

（1）附表——利润表所列资料的延伸和细化。利润分配表分部报表(业务分部和地区分部,在高级财务会计学习)（2）编制方法**本年实际—根据本年“本年利润”及“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列。**上年实际—根据上年“利润分配表”填列。

如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致,应对上年度报表项目的名称和数字按本年度规定进行调整,填入本表“上年实际”栏内。**利润分配表各项目的内容及填列方法(略)

【案例3】承【案例1和2】利润分配表编制单位2005年度单位：元项目行次本年实际上年实际一、净利润50404加:年初未分配利润

二、可供分配的利润50404减：提取法定盈余公积7560三、可供投资者分配的利润

减：应付优先股股利

提取任意盈余公积

应付普通股股利12844四、未分配利润30000

第三节现金流量表的编制

主要内容（一）现金流量表的含义、作用及分类（二）经营活动现金流量的计算方法**（三）现金流量表的编制方法（四）主表各项目的内容和填列方法（五）补充资料各项目内容及填列方法（六）编制案例（一）现金流量表的含义、作用及分类1.定义

（1）现金流量——指某一段时期内企业现金流入和流出的数量。包括：现金流入量/现金流出量（2）现金——广义，包括：库存现金/银行存款/其他货币资金/现金等价物（3）现金等价物——持有时间不准备超过3个月的短期投资（4）现金流量表含义2.作用

（1）评价企业取得和运用现金的能力，预测未来产生现金净流量的能力；（2）评价企业清偿债务的能力，支付股利的能力以及对外筹资的需要；（3）评价净收益与相关现金流量差异的原因。

3.现金流量可分为三类

（1）经营活动现金流量；（2）投资活动现金流量；（3）筹资活动现金流量。（二）经营活动现金流量的计算方法**

主要有—直接法和间接法1、直接法

（1）含义：是通过现金流入和现金流出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。一般以利润表中的营业收入为起算点。（2）优点：

**显示了经营活动现金流量的各项流入流出的内容；**有助于预测未来经营活动产生的现金流量；**更能揭示企业从经营活动中产生足够现金来偿付其债务、 进行再投资和支付股利的能力。2、间接法

（1）含义：是在净利润的基础上调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算表示企业经营活动的现金流量。

（2）优点

有利于分析影响现金流量的原因以及从现金流量的角度分析企业净利润的质量。（三）现金流量表的编制方法1、工作底稿法—主要讲述此法此时，应注意经营活动现金流量的编制方法*直接法—主表采用*间接法—补充资料采用

2、“T”型账户法3、其他方法(四)主表各项目的内容和填列方法

1、经营活动产生的现金流量1.1.销售商品、提供劳务收到的现金

(用

X表示)1.1.1.包含向购买者收取的增值税款和货款。此增值税款一般根 据本期“应交税金—增值税—销项”发生额填列。1.1.2.计算公式

X＝营业收入＋“应交税费（增—销）”

＋应收账款（期初余额－期末余额）＋预收账款（期末余额－期初余额）＋应收票据（期初余额－期末余额）＋当期收回前期已核销的坏账＋本期核销坏账减少的应收账款－应收票据贴现的利息－以非货币性资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据【案例1】某企业本期商品销售收入为280万元，产生的销项税47.6万元，应收票据期初余额为27万元（应收票据贴现的利息1万元），期末余额为6万元，应收账款期初余额为100万元，期末余额为40万元，年度内核销的坏账损失为2万元。货款已通过银行转账支付。

销售商品提供劳务收到现金

X=280+47.6+（27－6）+（100－40）－2－1=405.6（万元）对上述公式进行账户分解：借：经营活动产生的现金流量―销售商品、提供劳务收到的现金4056000财务费用（应收票据贴现利息）10000坏账准备（当期核销的坏账）20000固定资产（抵债而增加的非货币性资产）贷：主营业务收入N（“利润表”中本期发生额）2800000其他业务收入N（“利润表”本期发生额）应交税费－增值税－销项（据N计算）476000应收票据**210000应收账款**600000

**期初余额减期末余额，如果为负数，表示赊销款增加，现金流入量(X)减少，调整分录记入“借：应收账款、应收票据”。

1.2.收到的税费返还

反映企业收到返还的各种税费—如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。【案例2】某企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税18000元，收到的教育费附加返还款33000元，款存银行。收到的税费返还＝8500＋18000＋33000＝59500元

1.3.收到的其他与经营活动有关的现金

反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入—如：

罚款收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入经营租赁收到的租金等价值较大的，应单列项目反映。1.4.购买商品、接受劳务支付的现金

反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金。购买商品、接受劳务支付的现金（Y）＝营业成本＋本期“应交增值税（进）”－本期“应交增值税（进转出）”＋存货（期末余额－期初余额）＋应付票据（期初余额－期末余额）＋应付账款（期初余额－期末余额）＋预付账款（期末余额－期初余额）－以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和应付票据－“制造车间生产及管理人员的工资及福利费”本期发生额－“制造车间折旧费及大修理待摊费用”本期发生额

【案例3】

某公司当期主营业务成本75万元，本期购入原材料进项增值税为2.55万元。应付账款增加30万元，应付票据减少34万元（其中用固定资产8万元抵债）。存货本期增加12万元。则购买商品、接受劳务所支付的现金可计算如下：

购买商品，接受劳务支付的现金（Y）=75+2.55+（34－8）－30+12=85.55（万元）对上述公式进行账户分解：

借：主营业务成本N（“利润表”中的本期发生额）750000应交税费—应交增值税（进）**25500存货（期末余额减期初余额）120000应付票据（期初余额与期末余额之差）**340000贷：经营活动现金流量―购买商品支付的现金Y855500―付给职工的现金（同应付福利费的说明）应付福利费(指制造部门，不含工程及行政管理人员工资)折旧/待摊费用（本期制造部门折旧费、大修理费用）应付账款**300000固定资产（用以抵债的非货币性资产）80000

**期初余额减期末余额，如果为负数，表示赊销款增加，现金流入量(X)减少，调整分录记入“借：应收账款、应收票据”。1.5、支付给职工以及为职工支付的现金

本项目—反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金。

包括：实际支付给职工工资、奖金、各种津贴和补贴等；

以及为职工支付的其他费用。

不包括：支付的离退休人员的各项费用—在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映

支付给在建工程人员的工资—在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。注意：为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金；支付给职工的住房困难补助；为职工交纳的商业保险金；支付给职工或为职工支付的其他福利费等—据职工工作性质和服务对象，分列“本项目”和“投资活动相应项目”。【案例4】某企业本期实际支付工资50万元，各种奖金20万元，其中经营人员工资30万元，奖金15万元，在建工程人员工资20万元，奖金5万元。

支付给职工以及为职工支付的现金＝30＋15＝45（万元）1.6.支付的各项税费

反映企业按规定支付的各种与经营活动有关的税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。

不包括：（1）计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税（2）因投资活动产生的增值税和营业税。【案例5】企业期初未交所得税28万元；本期发生的所得税310万元已全部交纳；期末未交所得税12万元。另外企业当期还交纳了增值税50万元，其中含在建工程领用自产的产品应交的增值税4万元。

支付的各项税费＝310+（28-12）+（50-4）=372（万元）1.7.支付的其他与经营活动有关的现金

反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如：罚款支出支付的差旅费业务招待费现金支出支付的保险费等价值较大的，应单列项目反映。

2、投资活动产生的现金流量

2.1.收回投资所收到的现金

反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。

不包括：（1）长期债权投资收回的利息;（2）收回的非现金资产。【案例6】某企业某项权益性投资本金500万元，企业出售该投资，收回的全部投资金额480万元；某项债券性投资本金350万元，出售时收回全部投资金额410万元，其中60万元为债券利息。

本期收回投资所收到的现金＝480＋（410－60）＝830万元2.2取得投资收益所收到的现金

反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的：现金股利、利息；从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金；收到的属于现金等价物范围内的债券利息收入。

不包括：

股票股利收到的买价中包含的已宣告分配但尚未领取的现金股利。收到的买价中包含的已到期尚未领取的利息。【案例7】

企业期初长期投资余额2000万元，均为股票投资，其中1500万元投资于A企业，占其股本的75％，采用权益法核算，另外200万元和300万元分别投资于B企业和c企业，各占接受投资企业总股本的5％和10％，采用成本法核算，期末长期投资余额为2920万元，当年A企业盈利2000万元，分配现金股利800万元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利600万元，分配现金股利200万元。企业已如数收到现金股利。

解：取得投资收益所收到的现金＝800×75％+200×10％=620（万元）

2.3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。包括：(1)因自然灾害造成长期资产损失而收到的保险赔偿收入；(2)固定资产报废、毁损的变卖收益。注意：其所收回的现金净额为负数—列在“支付的其他与投资活 动有关的现金”中。【案例8】某企业出售一设备，收到价款30万元，账面原价40万元，已提折旧15万元，支付拆卸费0.2万元，运输费0.08万元。

处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额＝30－（0.2＋0.08）＝29.72万元2.4.收到的其他与投资活动有关的现金

反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。价值较大的，应单列项目反映。

2.5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

反映企业购买(含增值税)、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。不包括：（1）为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分；（2）融资租入固定资产支付的租赁费。它们列入在“筹资活动产生的现金流量”中反映。

【案例9】某公司购入房屋一幢，价款1850万元，通过银行转账1800万元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为160万元（含增值税），价款已通过银行转账支付。支付在建工程利息2万元，在建工程人员的工资80万元

购建固定资产支付的现金＝1800＋160＋80＝2040（万元）2.6.投资所支付的现金

反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金。包括：（1）企业取得的除现金等价物以外的长期股权（债权）投资支付的现金；（2）支付的佣金、手续费等附加费用；（3）购买债券价款中含有债券利息以及溢价或折价购入的实付金额。不包括：（1）购买股票和债券的价款中包含应收股利和应收利息—反映在“支付的其他与投资活动有关的现金”。（2）收回购买股票和债券时支付的应收股利和应收利息—反映在“收到其他与投资活动有关的现金”。

【案例10】

企业购买某银行发行的金融债券，总面值200万元，票面利率8％，共支付价款208万元，其中含该债券已到期尚未领取的利息3万元。

投资所支付的现金＝208－3＝205（万元）

2.7.支付的其他与投资活动有关的现金

反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。3、筹资活动产生的现金流量

3.1.吸收投资所收到的现金

反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。注意：（1）本企业直接支付的咨询费、公证费等—列在“支付的其他与筹资活动有关的现金”。（2）金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等—从发行收入中扣除，以净额列示。

【案例11】

某企业为建设一新项目，批准发行2000万元的长期债券。该企业与一证券公司签署协议，委托该证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3.5％，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等0.58万元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用11.42万元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。吸收投资所收到的现金

＝2000－2000×3.5％－11.42＝1918.58（万元）

其中：本企业支付的咨询费、公证费等：0.58万元—列在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。

3.2.借款所收到的现金

反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。

3.3.收到的其他与筹资活动有关的现金

反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。价值较大的，应单列项目反映。

3.4.偿还债务所支付的现金

反映企业以现金偿还债务的本金。包括：偿还金融企业的借款本金偿还债券本金等。

注意：企业偿还的借款利息、债券利息—在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。3.5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。【案例12】某企业期初应付现金股利21万元，本期宣告并发放现金股利50万元，期末应付现金股利12万元。分配股利、利润或偿付利息所支付的现金＝50＋（21－12）＝59（万元）3.6.支付的其他与筹资活动有关的现金

反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。价值较大的，应单列项目反映。

4、汇率变动对现金的影响

反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。【案例13】某企业当期出口商品一批，售价100万美元，收汇当日汇率为1∶8.25，当期进口货物一批，价值50万元美元，结汇当日汇率为1∶8.30，资产负债表日汇率为1∶8.31。假如当期没有其他业务发生。现金净增加额＝8.25×100－50×8.30＋100×(8.31－8.25)－50×(8.31－8.3)＝415.5（万元）(五)补充资料各项目内容及填列方法1、几点说明——采用间接法

1.1.净利润与经营活动现金流量的差异

1.2调整方法——间接法

1.3.调整原则：

一是将净利润由权责发生制调整为收付实现制；二是将净利润核算范围调节为经营活动的范围。差异净利润经营活动现金净流量确认原则权责发生制原则收付实现制核算范围大——包括：经营活动、投资活动和筹资活动产生的损益小——仅限经营活动

1.4.具体调整项目——分四大类：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。2、填列方法

2.1.将净利润调节为经营活动的现金流量

顺序调整项目计入的损益账户调整原因注意事项1计提的资产损失准备资产减值损失计提准备计入资产减值损失，使企业净利润减少，但不影响现金流出，调整时需加回。转回时——调减转回“坏账准备”的应收账款时，净流量增加2计提折旧管理费用制造费用其他业务成本列入管理费用——直接减少净利润；记入制造费用——变现部分通过销售成本减少净利润；非变现部分，在调节存货时也已经扣除。均无现金流出。属未付现的费用——应增加净流量3无形资产、长期待摊费用摊销无：管理费用长待：管费、销费、制费均使企业本期的净利润减少而没有引起现金的流出——应加上调节原理同上

续上表4待摊费用摊销管理费用制造费用销售费用待费摊销(减少)，费用增加，净利润减少，无现金支出；待费增加，不影响净利润，但支出现金。其期初＞期末余额之差，加上，反之，用“－”。

5预提费用增加(减：减少)管理费用制造费用(不含财费)其增加，表明费用增加，净利润减少，无现金支出；待费增加，不影响净利润，但支出现金。其期末＞期初余额之差，加上，反之，用“－”。6处置固资、无资和其他长资净损失(减：净收益)营业外收入营业外支出其他业收入其他业成本处置净损益，会使净利润减少或增加，但不属于经营活动，经营活动净流量必须剔除。净损失，需加上；净收益，须减去7固定资产报废损失营业外收入营业外支出报废净收益的影响同（6）。同上8财务费用投资或筹资活动引起其财务费用的增加，会使企业的净利润减少，但不属于经营活动借方发生额，增加；贷方，减少；不含经营活动产生

续上表9投资净损失或净收益投资收益投资净损失或净收益，会使企业本期的净利润减少或增加，但不属于经营活动，净损失(借方)，加上；净收益(贷方余额)，应减去10递延所得税资产或负债所得税费用(＋)或应交税费(＋)递延所得税资产减少或递延所得税负债增加等，会使本期净利润减少，但没有现金流出；递延所得税资产增加或递延所得税负债减少等，会使本期净利润增加，实际没有收到现金的收益；递延所得税资产减少或递延所得税负债增加等，应加上。递延所得税资产增加或递延所得税负债减少等，应减去。11存货主营业务成本存货净减少，动用上期存货，本期销售成本＞现金流出；反之，结存本期存货，本期销售成本＜现金流出期初＞期末之差，加上；反之，“－”(减)。不含：投资/筹资/抵债/非货币性交易引起的存货增减。12经营性应收项目应收账款应收票据等期初＞期末之差(其减少)，加上；反之，“－”(减)。注意：含销项税额；剔除非经营活动部分(如备用金)续上表13经营性应付项目应付账款应付福利费应交税费其他应付款期末＞期初之差(其增加)，加上；反之，“－”(减)。注意：含进项税额；剔除非经营活动部分，如：工程人员福利费投资或筹资活动产生的税金，如耕地占用税、自产产品对外投资或用于在建工程产生的销项税、营业税等。

“其他应付款”——核算内容比较复杂，可归纳：其一可能是与经营活动有关，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入的各种押金等——列入收到的其他与经营活动有关的现金；

其二可能是类似于借款性质的款项——列入“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目中。【案例】某企业未交税金期初余额为60000元，期末余额为35000元，其中，在建工程领用自产产品，应交销项税17000元，转让无形资产应交营业税3000元。经营性应付项目金额＝（35000－60000）－17000－3000＝－75000元。2.2不涉及现金收支的投资和筹资活动

2.2.1.填列原因——虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。如融资租入设备，记入“长期应付款”科目，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定时期内形成了一项固定的现金支出。2.2.2填列方法：

**债务转为资本——反映企业本期转为资本的债务金额。**一年内到期的可转换公司债券——反映其本息。**融资租入固定资产——反映企业本期融资租入固定资产计入“长期应付款”科目的金额。2.3补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”的金额相等。(六)编制案例【案例】

某企业根据2005年发生的各项经济业务及编制的比较资产负债表、利润表和利润分配表见上章，要求编制现金流量表。解：按照工作底稿法编制现金流量表

第一步，将资产负债表中的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期数栏；

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。 注意：以利润表项目为基础从“主营业务收入”开始结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整分录如下:(1) 分析调整主营业务收入：借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金399000财务费用1000应收账款525000贷：主营业务收入500000应交税费——增值税（销项税）85000应收票据340000(2)分析调整主营业务成本及相关项目借：主营业务成本270000应交税费－增值税（进项税）42500存货247880贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金146250应付职工薪酬（工资）17000应付职工薪酬（福利费）2380累计折旧180000待摊费用68500应付票据146250

(3)调整本年度主营业务税金及附加

借:营业税金及附加850贷:经营活动现金流量——支付的各项税费850

(4)计算销售费用付现金

借:销售费用30000贷:经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金30000

(5)分析调整管理费用

借：管理费用95420贷：累计折旧（计入管理费用的折旧费）70000累计摊销（无形资产摊销）20000待摊费用（摊销印花税）2000应付职工薪酬（福利费）（管理部门人员的福利费）420应付职工薪酬（工资）（管理部门人员的工资）3000

(6)分析调整财务费用：

借：财务费用12000贷：预提费用1500长期借款4500未确认融资费用6000

（见第14和22笔业务中）

(7)分析调整投资收益：借：投资活动现金流量――收回投资所收到现金45000贷：投资收益4000交易性金融资产41000注意：投资收益应从利润表中调整出来，列入投资活动现金流量中。本例投资收益全部属于收回短期投资所收到的现金。（见第4笔业务中）

(8)分析调整所得税：

借：所得税费用24826贷：应交税费24826将利润表中的所得税调入应交税费。(9)分析调整营业外支出：借：营业外支出5000投资活动现金流量—处置固定资产收到现金40000累计折旧30000贷：固定资产75000本例中营业外支出5000元是处置固定资产的损失，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。（见第19笔业务中）

(10)分析调整资产减值损失等：

借：公允价值变动收益2000资产减值损失12500贷：交易性金融资产2000存货跌价准备10000

坏账准备2500将利润表中资产减值损失调入交易性金融资产跌价和存货跌价准备。（见第26和28笔业务中）

(11)分析调整应收股利：借：投资活动现金流量――取得投资收益所收到现金6000贷：应收股利6000(12)分析调整长期股权投资：

借：长期股权投资200000贷：投资活动现金流量—投资所支付现金200000

(13)分析调整固定资产：借：固定资产1868000未确认融资费用21000贷：投资活动现金流量―购建固定资产支付现金1138000在建工程430000长期应付款271000筹资活动现金流量—支付其他与筹资活动有关50000

本期固定资产的增加包括三部分：

**购入设备1138000元（见第13笔业务中）；**更新改造工程完工转入430000元（见第18笔业务中）；**融资租入271000元，本期支付融资租赁费50000元（见第14笔业务中）。(14)分析调整基建工程支出：

借：在建工程199800工程物资124000贷：投资活动现金流量―购建固定资产支付现金234000

应付职工薪酬（工资）70000

应付职工薪酬（福利费）9800应交税费10000

本期基本建设支出和工程物资增加的原因：

***以现金支付工程物资款项234000元（见第16笔业务中）***应付工资70000元（见第17笔业务中）***应付