可供出售的金融资产课件

可供出售的金融资产

一、概念

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、设置账户“可供出售金融资产”性质：资产类用途：核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值。结构：

可供出售金融资产①取得时的公允价值①资产负债表日其公允价②资产负债表日其公允价值低于其账面余额的差额值高于其账面余额的差额②处置时注销的账面余额可供出售金融资产的公允价值

明细账：根据可供出售金融资产的类别和品种，分别按“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”、“减值准备”设置明细账。

（一）初始确认时借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）

应收利息（债券）应收股利（股票）贷：银行存款（实付金额）

可供出售金融资产—利息调整（或借记）

例1：某企业2009年3月1日向证券公司划出300000元，3月20日从证券市场购买A公司股票10000股，作为可供出售金融资产进行核算和管理，每股单价9.5元，另付相关税费500元，共支付95500元。3月1日：借：其他货币资金—存出投资款300000

贷：银行存款300000

3月20日借：可供出售金融资产—成本95500贷：其他货币资金—存出投资款95500

例2：某企业2009年1月1日以银行存款购入B公司同日发行的三年期债券，作为可供出售金融资产进行核算和管理。债券面值30000元票面利率4%，实际利率3%。每年末付息，买入价30847.32。借：可供出售金融资产—成本30000—利息调整847.32贷：银行存款30847.32

（二）后续计量时1、股票

例3：乙公司于2009年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价l5元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至2009年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为l6元。2010年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30000元。假定不考虑其他因素，作出乙公司的账务处理。

银行存款可供出售金融资产—成本12970①1503000015030000资本公积—其他可供出售金融资产—公允价值变动970000970000②970000970000投资收益2060000

③

例4：某企业2009年1月1日以银行存款购入B公司同日发行的三年期债券，作为可供出售金融资产进行核算和管理。债券面值30000元票面利率4%，实际利率3%。每年末付息，买入价为30847.32元。2009年末。该债券的市场价值为30000元。购买时：借：可供出售金融资产—成本30000—利息调整847.32贷：银行存款30847.32年末：

①确认债券利息票面应收利息=30000×4%=1200实际利息=30847.32×3%=925.42

借：应收利息1200贷：投资收益925.42可供出售金融资产—利息调整274.58收到利息时：借：银行存款1200贷：应收利息1200

②确认公允价值变动年末摊余成本=30847.32-274.58=30572.74公允价值变动=572.74借：资本公积—其他资本公积572.74贷：可供出售金融资产—公允价值变动572.74

企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。1.可供出售金融资产发生减值时

借：资产减值损失（应减记的金额）

贷：资本公积—其他资本公积（原计入的累计损