赵书博税收学第六章流转税原理

第六章流转税原理流转税是以流转额为课税对象而设计征收的税种统称。流转额包括商品流转额和非商品流转额。商品流转额是指在商品生产、销售过程中，由于购进商品或销售商品而支付或获得的金额；非商品流转额是指在劳务的购买或提供过程中支付或获得的金额。1/15/20231第一节增值税第二节消费税1/15/20232第一节增值税一、增值税的定义增值税是对商品或货物流转过程中的增值额所征的税。1/15/20233二、增值税的产生与发展P120在流转税产生之初各国是就流转额全额征收的。同一产品在流转过程中经历的环节不同，企业的税负也不同；产品在生产过程中经历的流转环节越多，被重复征税的次数越多。后果：一方面，不同组织形式的企业之间出现不公平；另一方面，与生产力的发展方向不一致。1/15/20234三、增值税的类型根据对固定资产的不同处理方式，将增值税分为三种类型。（一）生产型增值税（二）消费型增值税（三）收入型增值税1/15/20235（一）生产型增值税产品销售收入中只扣除外购劳动对象的消耗部分，而不扣除劳动手段的折旧部分，就整个社会来看，其形成的增值额相当于国民生产总值，因此叫生产型增值税。生产型增值税由于扣除范围不包括固定资产的价值，因此，在一定程度上仍带有重复征税的弊端，并且会人为地提高新投资的成本，影响纳税人投资的积极性。但是生产型增值税对资本有机构成低的行业或企业和劳动密集型生产企业有利，因此在经济不发达的第三世界尽管为数较少，但还是有一些国家选择了生产型增值税。1/15/20236（二）消费型增值税产品销售收入既扣除劳动对象的消耗部分，又扣除本期购进的全部固定资产，这就意味着全社会的生产资料不在增值税征税之列，而只对消费品征收，故叫消费型增值税。西方国家多实行这种类型的增值税，这样做的目的在于鼓励投资，加速设备更新。

2009年1月1日，中国的增值税由生产型转为消费型.1/15/20237（三）收入型增值税产品销售收入中既要扣除劳动对象的消耗部分，又要扣除固定资产的折旧价值，其所形成的增值额相当于国民收入（V+M），故叫收入型增值税。收入型和消费型增值税都允许对生产用固定资产进行扣除，只是扣除的时间和方法不同：消费型是将外购固定资产一次性扣除，收入型则只允许在应税期间扣除固定资产当期的折旧费。但收入型和消费型对经济的效用却有很大的差异。1/15/20238C.V+M.+C1允许扣除.C1+C2.C1不允许扣除.消费型增值税.C1已提折旧部分.允许扣除生产型增值税.收入型增值税.说明：C1：固定资产；

C2：流动资产，包括原材料、燃料、动力等存货

增值税原理

2009年1月1日，中国的增值税由生产型转为消费型.1/15/20239C+V

+M马克思《资本论》中那个著名的公式：商品价值=C+

V

+

M即商品价值=

不变资本

+

可变资本+

剩余价值C+V

+M可以表示社会总产值，也可以表示某个商品的价值，或某一单位时间内生产的商品的总价值。简单的说：C

表示的是生产资料价值，V表示的是劳动力的价值，M表示的是剩余价值1/15/202310四、增值税的特点：（一）优点：1.符合中性原则由于增值税是对商品流转过程中的增值额征税，在售价相同的情况下，单位产品被征税额始终一致，克服了传统流转税因流转环节不同而税收负担不同的缺点。1/15/202311举例来讲，增值税与传统流转税的区别见表6-1项目农民纺纱厂织布厂商场总计销售额40070095010003050购买额04007009502050增值额40030025050100020%的增值税8060501020020%全额征税80140190200610表6-1增值税与传统流转税（就流转额全额征税）的区别1/15/2023122.稳定财政收入在实行增值税的国家，大多采用间接计算法，即应纳税额=销项税额-进项税额买方的进项是卖方的销项，如果卖方少计销项，买方的进项就要增加，就得多纳税。买方对卖方形成有效的监督。1/15/2023133.有利于资本的形成消费型增值税允许抵扣设备的进项税额，有利于资本形成。4.准确退税、鼓励出口在传统的流转税制下，由于重复征税的存在，无法准确地知道产品所含税负。在实行增值税后，产品不论流经多少环节，税负都是可以明确计算，一国可以实现准确退税。产品以无税面目出现在国际市场，有利于与世界其他国家的产品展开竞争。1/15/202314（二）缺点：有学者认为，增值税制度复杂，纳税人的遵从成本与政府的征管成本比较高。也有学者认为，一国实行增值税后会引起该国物价上涨。1/15/202315五、增值税制度（一）征税范围与纳税人P1221.纳税人的确定（1）以企业主为基础确定增值税纳税义务人（2）与征税范围相结合确定增值税的纳税义务人2.纳税人的分类一般根据销售额的大小和会计账目健全与否将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人；对一般纳税人采取较为复杂的计算方法，对小规模纳税人采取简单的计算方法。1/15/202316（二）增值税的计算增值税的计算方法有直接计算法和间接计算法两种。1.直接计算法（1）直接加法（不可行）增值额=本月发生的工资+利润+租金+其他属于增值税项目的数额应纳税额=增值额×增值税税率（2）直接减法（应用很少）增值额=本期销售额-按规定可以扣除的项目金额应纳税额=增值额×增值税率1/15/2023172.间接计算法（发票扣税法）不直接计算增值额，以购货发票所列已纳税款为依据进行进项税款抵扣。应纳税额

=销售额×增值税率

-本期购进中已纳税额目前，世界各国普遍采用发票扣税法，我国增值税也统一采用发票扣税法。发票扣税法可以自动起到不同纳税人之间相互监督的作用。进货方为了保证自己的利益，会主动去监督提供货源一方缴纳税款。1/15/202318例**：某电视机生产企业12月份经营业务如下：（1）销售电视机9,000台，每台出厂价2,000元。另外1,000台按9折折价销售，折扣价在同一张发票上开具；800台因在10日内一次性付款，给予销售折扣2%；200台采用以旧换新方式销售，每台旧电视机作价300元；另外本企业生产用于职工集体福利10台；捐赠给运动会20台；本月还发生已经到期无法退还的包装物押金10万元。（2）购入国内原材料800万元，其中600万元已付款并验收入库，200万元已付款但还未验收入库，入库购买原材料发生运输装御费用20万元，其中运输费15万元、装御费2万元、保险费1万元、建设基金2万元。（增值税税率17%，准予抵扣的进项税额按7%的扣除率）计算该企业应纳增值税销项税额＝[0.2×（9,000＋800＋200＋10＋20）＋0.2×1000×0.9＋10／（1＋17%）]×17%＝373.07万元进项税额＝600×17%＋（15＋2）×7%＝103.19万元应纳增值税＝373.07－103.19＝269.88万元P93p94P89P94P961/15/202319（三）税率增值税作为一个中性化税种，从理论上说要求采用单一税率。由于各国国情不同，所要达到的目标不同，很少有国家采用一档税率，而是采用几档税率，其中有一档作为标准税率，对大多数销售货物或提供劳务行为适应；对某些需要特殊照顾的如食品适用比标准税率低的税率。标准税率的高低取决于两个方面的权衡：一是国家通过增值税所要达到的收入水平，另一方面是纳税人的实际承受能力。1/15/2023202014年营改增后的增值税税目税率表（最新版）

2014-02-1910:58:2625638

我国各行业的税负率是不同的，一般税负率过低往往会引起税务局的关注，税负率一般可以掌握在不低于1%(商业企业1.5%左右)范围内，图片中的内容包含具体的2014年最新的各行业税负率表，请大家参考。（2014）营改增后的增值税税目税率表小规模纳税人包括原增值税纳税人和营改增纳税人征收率3%从事货物销售，提供增值税加工、修理修配劳务，以及营改增各项应税服务一般纳税人原增值税纳税人税率销售或者进口货物（另有列举的货物除外）；提供加工、修理修配劳务17%

1.粮食、食用植物油、鲜奶13%

2.自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；

5.国务院规定的其他货物：农产品（指各种动、植物初级产品）；音像制品；电子出版物；二甲醚；出口货物0%营改增试点增值税纳税人税率交通运输业陆路（含铁路）运输、水路运输、航空运输和管道运输服务11%邮政业邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务11%现代服务业研发和技术服务6%信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务广播影视服务有形动产租赁服务17%财政部和国家税务总局规定的应税服务0%纳税人境内单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务0%境内单位和个人在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务0%境内单位和个人提供的规定的涉外应税服务免税1/15/202321营业税税率表

税

目

征

税

范

围

税率

1、交通运输业

陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运

3%

2、建筑业

建筑、安装、修理、装饰和其他工程作业

3%.

3、金融保险业

贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务

5%

4、邮电通讯业

邮政、电信

3%

5、文化体育业

文化业、体育业

3%

6、娱乐业

歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球(5%)、游艺、电子游戏厅

20%

7、服务业

代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业

5%

8、转让无形资产

转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉

5%

9、销售不动产

销售建筑物和销售其他土地附着物

5%.

1/15/202322（四）是否有税收优惠P124~125有的国家在增值税里规定了免税、低税率、零税率项目，目的在于体现国家的照顾。表6-2一些亚太国家和地区增值税税率和税收优惠国家/地区间接税类型标准税率%低税率、零税率或免税澳大利亚GST（货物与服务税，实质为增值税）10%零税率、免税柬埔寨VAT（增值税）10零税率、免税中国VAT（增值税）17零税率、免税BusinenssTax（营业税）3%~5%零税率、免税裴济群岛VAT（增值税）15%零税率、免税印度VAT（增值税）4%~15%低税率、高税率零税率、免税ServiceTax（服务税）12.36%零税率……1/15/202323（五）增值税绩效VAT收入方面的绩效可用“效率比率”或“C-效率比率”衡量。其计算公式为：1.在实行消费性增值税的国家，增值税是对消费征收的，用C-效率比率衡量增值税的绩效较好。C-效率比率=（增值税收入/消费）/增值税标准税率若一国实行单一税率，C-效率比率应为100%1/15/2023242.在实行生产型增值税的国家，增值税是对GDP征收的，用效率比率衡量增值税的绩效。效率比率=（增值税收入/GDP）/增值税标准税率若一国实行单一税率，效率比率应为100%。2008年以前，我国实行的是生产型增值税，2009年1月1日，中国的增值税由生产型转为消费型。1/15/202325表6-3世界其他地区的效率比例

地区项目亚撒哈拉非洲亚太美洲欧盟（家挪威和瑞士）中欧和BRO北非和中东小岛国效率比率27353738363748C-效率比率385858646257831/15/202326（六）出口退税P126出口退税是一个国家或地区，对已报送离境的出口货物退还或免征其在出口之前各环节已经缴纳的间接税税款的一项税收制度（措施）。1.实行出口退税的必要性P126-127（1）出口退税是间接税协调的结果（2）出口退税复合WTO规则2.出口退税面临的挑战P1281/15/2023273.出口退税制度（1）是否有退税时限的规定（2）退税延期时政府是否支付利息（3）出口退税是否列入预算（4）退税申请是否适用“最低起退点”规定。（5）是否有指标限制（6）是否采用免抵退方法（7）对旅游购物是否退税。（8）是否对服务退税1/15/202328第二节消费税一、消费税的含义消费税有两种含义一是对消费支出课征的税，称为消费支出税。消费支出税的课税对象是个人及其家庭。在一定期间的应税消费额，即所得额扣除所得税和储蓄额的余额，是与所得额相对应的概念。1/15/202329二、消费税的产生与发展P133……现代英语中ExciseTax（产品税或货物税）的词意范围也随之缩小为专指对有选择消费品征收的税，即相当于我国现行税制中消费税的概念。1/15/202330三、消费税的类型P133目前，消费税按照课征范围的宽窄不同可以分为三类：有限型消费税、中间型消费税和延伸型消费税。有限型消费税征税范围相对较窄，课税对象较少，如英国，仅对酒精、烟草、烃油、车辆等征收消费税。中间型消费税范围较宽，除覆盖有限型消费税的征税范围外，还包括奢侈消费品及一些服务行业，如美国、日本。延伸型消费税是除了上述两类包括的范围外，还将一些生产、生活资料列为征税对象，如德国。1/15/202331税目税率一、烟

1.卷烟

（1）甲类卷烟

（2）乙类卷烟（3）批发环节

2.雪茄烟

3.烟丝56%加0.003元/支（生产环节）36%加0.003元/支（生产环节）5%36%30%二、酒及酒精

1.白酒

2.黄酒

3.啤酒

（1）甲类啤酒

（2）乙类啤酒

4.其他酒

5.酒精20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨250元/吨220元/吨10%5%消费税税率（更新至2014.07.19）1/15/202332三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石

1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品

2.其他贵重首饰和珠宝玉石5%

10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油

1.汽油

（1）含铅汽油

（2）无铅汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石脑油

5.溶剂油

6.润滑油

7.燃料油1.40元/升

1.00元/升

0.80元/升

0.80元/升

1.00元/升

1.00元/升

1.00元/升

0.80元/升七、汽车轮胎3%消费税税率（更新至2014.07.19）1/15/202333八、摩托车

1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的

2.气缸容量在250毫升以上的3%10%九、小汽车

1.乘用车

（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的

（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的

（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

（7）气缸容量在4.0升以上的

2.中轻型商用客车1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%5%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%消费税税率（更新至2014.07.19）1/15/202334税目（）税率一、烟

1.卷烟

（1）甲类卷烟

（2）乙类卷烟

2.雪茄烟

3.烟丝45%加0.003元/支

30%加0.003元/支

25%

30%

二、酒及酒精

1.白酒

2.黄酒

3.啤酒

（1）甲类啤酒

（2）乙类啤酒

4.其他酒

5.酒精20%加0.5元/500克（或者500毫升）

240元/吨

250元/吨

220元/吨

10%

5%

2012年消费税税目税率表1/15/202335三、化妆品30%

四、贵重首饰及珠宝玉石

1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品

2.其他贵重首饰和珠宝玉石

5%

10%

五、鞭炮、焰火15%

六、成品油

1.汽油

（1）含铅汽油

（2）无铅汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石脑油

5.溶剂油

6.润滑油

7.燃料油

0.28元/升

0.20元/升

0.10元/升

0.10元/升

0.20元/升

0.20元/升

0.20元/升

0.10元/升七、汽车轮胎3%

1/15/202336八、摩托车

1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的

2.气缸容量在250毫升以上的

3%

10%

九、小汽车

1.乘用车

（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的

（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的

（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

（7）气缸容量在4.0升以上的

2.中轻型商用客车

1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%

5%

十、高尔夫球及球具10%

十一、高档手表20%

十二、游艇10%

十三、木制一次性筷子5%

十四、实木地板5%

1/15/202337补充：由于征收消费税的产品同时又必须缴纳增值税，而两者的计税依据都是同口径的销售额，但含义有所不同：对增值税而言，应税销售额为不含增值税的销售额；对消费税而言，应税销售额为含消费税但不含增值税的销售额。因为消费税作为一种价内税，其计税依据就是含税（消费税）的，而增值税作为一种价外税，其计税依据是不含税（增值税）的。1/15/202338补充：增值税和消费税结合模式增值税：作为中型税收，主要发挥流转税