固定资产及无形资产课件

模块二非流动资产核算项目三固定资产固定资产核算的重要性固定资产单位价值高，所占资金比重大固定资产折旧计提对成本费用的影响较大相关会计科目：固定资产累计折旧工程物资在建工程固定资产清理固定资产减值准备在建工程减值准备固定资产增加的固定资产的原价减少的固定资产的原价累计折旧处置、盘亏固定资产转出的累计折旧计提的固定资产折旧什么是固定资产净值？固定资产/在建工程减值准备处置、盘亏转出的减值准备计提的减值准备固定资产清理1、清理固定资产的账面价值2、清理税费3、转出清理净收益1、清理收入2、转出清理净损失什么是固定资产账面价值？任务一固定资产的确认和初始计量固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（一）固定资产的确认和分类除满足固定资产定义外，固定资产确认还需满足两个条件：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2、该固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产的分类（二）按使用情况分类未使用的固定资产使用中的固定资产不需用的固定资产按使用情况会计准则：均要计提折旧企业所得税法：房屋及建筑物以外的未使用、不需用固定资产不得计提折旧固定资产的分类（三）按固定资产的所有权分类自有固定资产租入固定资产按产权关系经营性租入的固定资产融资租入的固定资产二、固定资产的分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产（四）按综合分类房屋及建筑物专用设备通用设备运输工具其他固定资产取得的核算1、外购不需要安装的固定资产的核算借：固定资产（包括买价、运输费和保险费等购置过程中发生的一切合理必要的支出）应交税费——应交增值税（进项税额）（按增值税暂行条例规定可以抵扣的进项税）贷：银行存款等主要途径是外购和自建补充知识（121页）2009年前企业执行的《增值税暂行条例》规定，购入固定资产交纳的增值税不能从销项税额中抵扣

因此2009年前购入固定资产成本中包括增值税2009年1月1日开始执行的修订后的《增值税暂行条例》取消了该条规定，一般情况下允许购置除房屋、建筑物外的固定资产交纳的增值税从销项税额中抵扣。

因此，2009年1月1日后购入固定资产成本中不包括可抵扣的增值税以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（业务处理3.23）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，则购买价款中含融资的利息成本，固定资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。（业务处理3.25）——自学自行建造固定资产的核算（一）入账价值的确定 按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部必要支出，作为入账价值。工程物资成本人工成本应予资本化的借款费用相关税金应分摊的其他间接费用（如工程管理费用）116页（二）核算1、自营方式建造固定资产的核算2、出包方式建造固定资产的核算1、自营方式的核算（1）购买工程物资（房屋及建筑物建造工程物资进项税额不能抵扣）（2）领用工程物资（3）工程领用原材料（房屋及建筑物建造领用原材料进项税额需转出）（4）人工支出（5）辅助生产车间为工程提供劳务（6）达到预定可使用状态投资者投入的固定资产1、入账价值的确定按投资合同或协议约定的价值2、会计核算借：固定资产贷：实收资本资本公积接受捐赠的固定资产1、入账价值的确定P109页2、会计核算借：固定资产贷：营业外收入固定资产盘盈按重置成本确定其入账价值（市场价格*成新率）借：固定资产贷：以前年度损益调整企业以前会计期间少计、漏计而产生的。核算企业本年度发生以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。二、影响固定资产折旧的因素1.固定资产原值2.固定资产使用寿命3.预计净残值

4.折旧方法1、预计生产能力或实物产量2、预计有形损耗3、预计无形损耗4、法律或类似规定对该项资产使用的限制二、影响固定资产折旧的因素1.固定资产原价2.固定资产使用寿命3.预计净残值

4.折旧方法它是固定资产报废时预计可收回的残余价值扣除预计清理费用后的净额。二、影响固定资产折旧的因素1.固定资产原价2.固定资产使用寿命3.预计净残值4.折旧方法

年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法固定资产折旧的范围（一）空间范围除下列情况外，都应计提折旧已提足折旧仍继续使用的固定资产按规定单独估价作为固定资产入账的土地（二）时间范围固定资产增加的次月——固定资产减少的当月固定资产折旧的方法平均折旧法年限平均法工作量法加速折旧法双倍余额递减法年数总和法（一）年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产应计折旧额在固定资产的使用寿命内平均分摊到各期的一种方法。每期计算的折旧额是相等的、不变的。

1-预计净残值率年折旧率=————————×100%预计使用年限

月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原值*月折旧率年限平均法的计算公式预计净残值率=预计净残值额÷固定资产原值×100%课堂练习：企业购入设备一台，原价200000元，该设备预计使用8年，预计净残值率为4%。 请按年限平均法计算年折旧率和年折旧额及月折旧率和月折旧额。年折旧率=（1-4%）/8×100%=12%月折旧率=年折旧率÷12=12%÷12=1%年折旧额=200000×（1-4%）/8=24000或：200000×12%=24000月折旧额=24000÷12=2000或：200000×1%=2000（二）工作量法固定资产原价×（1-预计净残值率）单位工作量折旧额=———————————————预计总工作量

某固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额（三）双倍余额递减法2年折旧率=————————×100%预计使用年限

年折旧额=年初固定资产账面净值*年折旧率月折旧额=年折旧额/12（注：预计使用年限到期前的两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销）注意：这里的年指使用的年度，不是公历年度使用年限年初账面折余价值年折旧率年折旧额累计折旧额年末账面折余价值月折旧额①②③④⑤⑥④÷12110000040%4000040000600003333.3326000040%2400064000360002000.0033600040%1440078400216001200.00421600_83008670013300691.67513300_8300950005000691.67合计95000双倍余额递减法企业2009年6月购入设备一台，原价200000元，该设备预计使用4年，预计净残值率为4%。请按双倍余额递减法计算各年折旧额。课堂练习：（四）年数总和法尚可使用年限年折旧率=——————————————————×100%预计使用年限×（预计使用年限＋1）/2

年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率月折旧额=年折旧额/12注意：这里的年指使用的年度，不是公历年度使用年限固定资产折旧基数尚可使用年限年数总和年折旧率年折旧额月折旧额①②③④⑤⑥⑥÷121960005155672960004154333960003153004960002152675960001151/156400533.33合计96000年数总和法企业2009年6月购入设备一台，原价200000元，该设备预计使用4年，预计净残值率为4%。请按年数总和法计算各年折旧额。课堂练习：其他知识点：1、固定资产折旧方法报经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准后，作为计提折旧的依据，并按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。2、企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产折旧的核算按月计提折旧编制“固定资产折旧计算表”，确定应计提的折旧，或在上月折旧额的基础上，根据上月固定资产增减变动情况计算当月应计提的折旧额上月计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额————————————————本月应计提的折旧额每月计提的折旧额应按固定资产的用途计入相关资产的成本或当期损益费用借：在建工程制造费用管理费用销售费用其他业务成本贷：累计折旧任务三固定资产后续支出一、固定资产后续支出的处理方法（一）资本化的后续支出满足固定资产确认条件的支出，如更新改造支出资本化支出增加固定资产的账面价值（二）费用化的后续支出不满足固定资产确认条件的支出，如修理费用在支出发生时，计入当期损益在使用期间发生的支出，例如更新改造支出、修理费用二、固定资产后续支出的核算（一）资本化支出的核算资本化支出增加固定资产的账面价值将其账面价值转入“在建工程”账户借：在建工程累计折旧贷：固定资产发生更新改造等资本化支出时借：在建工程贷：应付职工薪酬/原材料/银行存款等替换原固定资产某个部件，应将该部件的账面价值转出，避免成本高估转出金额=整体资产账面价值*替换部件原值/整体资产原值借：营业外支出贷：在建工程工程完工重新交付使用时借：固定资产贷：在建工程课堂练习：1、某生产线原值100万，累计折旧40万2、对该生产线更新改造，领用原材料5万元，应转出增殖税0.85万，支付相关人员工资2万元，改造后可降低产品生产成本。（二）费用化支出的核算在支出发生时，计入当期损益借：管理费用（生产车间和管理部门固定资产修理费用）销售费用（专设销售机构固定资产修理费用）贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等（一）固定资产减值固定资产期末计价按账面价值和可收回金额孰低计价。对于账面价值高于可收回金额的，应当确认减值损失，计提相应的减值准备。可收回金额指以下两项的较高者：资产的公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值任务四固定资产的减值和处置的核算任务四固定资产的减值和处置的核算

（一）固定资产减值若可收回金额〈账面价值，按差额借：资产减值损失贷：固定资产减值准备注：1、固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2、计提减值准备后，应按可收回金额减预计净残值在剩余年限内计提折旧。固定资产减值准备固定资产处置、盘亏转出的减值准备计提的减值准备什么是固定资产账面价值？课堂练习：企业购入设备一台，原价200000元，该设备预计使用8年，预计净残值率为4%。（1）请按年限平均法计算年折旧率和年折旧额及月折旧率和月折旧额；（2）若该企业在第5年年末计提了20000元减值准备，请计算第6年至第8年每年应计提的折旧金额？第五年年末固定资产净值=20万-2.4万*5=8万第五年年末固定资产账面价值=8万-1.2万=6.8万5、6、7三年每年应提折旧=（6.8万-20万*4%）/3=2万任务四固定资产的减值和处置的核算

（二）固定资产终止确认的条件1、该固定资产处于处置状态出售、转让、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组、盘亏、捐赠等2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 （三）固定资产处置的核算

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。（不包括盘亏，盘亏核算方法不同于固定资产处置）固定资产清理1、清理固定资产的账面价值2、清理税费3、转出清理净收益1、清理收入2、转出清理净损失固定资产处置的核算固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生清理费用和相关税费借：固定资产清理贷：银行存款应交税费收到出售价款、残料价值和变价收入等借：银行存款/原材料贷：固定资产清理有保险赔偿或其他赔偿的借：其他应收款贷：固定资产清理清理净损失的结转借：营业外支出贷：固定资产清理清理净收益的结转借：固定资产清理贷：营业外收入固定资产盘亏的核算财产清产中发现盘亏借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产按管理权限报经批准后借：营业外支出/其他应收款贷：待处理财产损溢项目四无形资产知识目标：1、明确无形资产的特征和分类2、熟悉无形资产的确认和计量能力目标：1、掌握无形资产取得的核算2、掌握无形资产摊销、处置的核算3、熟悉无形资产减值的确认任务一无形资产的确认1、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转让、授予许可、租赁或交换。2、源自合同性权利或其他法定权利。（一）无形资产确认企业为生产商品、提供劳务、出租或管理目的而持有的，没有实物形态的可辨认非货币性长期资产无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。问题：商誉是不是无形资产？什么是商誉？一般的商誉是指：商誉是指社会公众对某一生产经营者的生产经营管理水平、资信状况、商品和服务质量等的综合客观评价会计核算中的商誉指什么？商誉是指企业并购过程中产生的，收购方企业所支付的收买成本与购得股权对应的可辨认净资产公允价值之间的差额，该差额通常为正值，若出现负值则称为负商誉。无形资产主要有以下特点：1、持有目的：无形资产是企业为了生产产品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的；2、资产形态：无形资产是不具有实物形态的资产；3、可辨认性：无形资产具有可辨认性的资产；商誉不具有可辨认性。商誉的核算不通过“无形资产”科目核算，商誉作为一种特殊的资产，其会计核算单独设置“商誉”进行核算并在资产负债表中单独披露。4、非货币性：无形资产具有非货币性的资产。非货币性资产给企业带来的经济利益是不固定的或不确定的。1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。2、该无形资产的成本能够可靠地计量。

无形资产的确认除满足无形资产的定义外，必须符合资产确认的条件:如企业内部产生的商标、杂志名称等，因其成本无法可靠计量，虽满足无形资产的相关特征，但不能确认为无形资产。专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定的有效期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、外观设计专利权和实用新型专利权。专利权具有专有性、地域性、时间性等特点（二）无形资产的分类根据《专利法》规定，发明专利权的期限为20年，实用新型专利权和外观设计专利权的期限为10年，均自申请日起计算。专利权商标权商标是商品的标记。商标权即商标专用权，是指商标注册人对其注册商标的专用权，包括文字商标权、图形商标权、记号商标权、组合商标权等。它具有垄断性、地域性、时间性（10年，可展期）等特征。专利权商标权著作权著作权又称版权，是指著作权人对其著述和创作的文学、艺术及科学技术作品所享有的专有权利，包括作者的人身权和财产权。它主要有专有性、地域性、时间性（50年）特征。专利权商标权著作权非专利技术发明人未申请专利或不够申请专利的条件、未经公开的各种具有使用价值的技术和知识，如设计图纸、材料配方、技术规范等。它具有经济性、机密性和动态性等特点。专利权商标权著作权专有技术土地使用权是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地所享有的使用权，包括开发权、利用权和经营权。从会计核算角度，为增值或出租目的而持有的土地使用权是否在无形资产核算？不在“无形资产”账户核算，而在“投资性房地产”账户核算。专利权商标权著作权专有技术土地使用权特许权政府或企业准许某一企业在一定范围内享有经营某种业务或销售某商标产品的特许经营权。任务二无形资产的核算无形资产取得累计摊销研发支出无形资产减值准备用来归集企业自行研发无形资产过程中发生的各项支出。设“费用化支出”和“资本化支出”两个明细科目P105页任务二无形资产的核算按历史成本确定其入账价值外部取得的无形资产和固定资产核算方法相同自行开发的无形资产研发项目开发阶段所发生的满足一定条件的支出总额企业内部研究开发项目研究阶段所发生的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出需满足一定的条件才可计入无形资产研究阶段 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。开发阶段 开发阶段具有较强的针对性，多针对具体产品、工艺等。开发阶段相对于研究阶段更进一步，进入开发阶段，则很大程度形成一项新产品、新工艺的基本条件已经具备。

P157页任务二无形资产的核算外购无形资产的核算自行研究开发无形资产的核算一、无形资产的初始计量

《企业会计准则第6号——无形资产》规定：无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产成本是指取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。

1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

借：无形资产

贷：银行存款等2010年1月5日，甲公司支付价款1000000从乙公司购入一项专利，另支付相关税费20000元，款项已通过银行付讫。

甲公司的有关账务处理如下：借：无形资产——专利权1020000贷：银行存款1020000借：无形资产贷：股本资本公积——股本溢价2、投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。甲公司收到乙公司的一项非专利技术投资，根据甲乙双方签订的投资合同，此项专利权的价值为500000元，折合为公司的股票100000股，每股面值1元，已办妥相关手续。借：无形资产——非专利技术5000000贷：股本100000资本公积——股本溢价400000

某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30000000元，按照市场情况估计其公允价值为20000000元，已办妥相关手续。

借：无形资产20000000资本公积10000000贷：实收资本30000000（一）研究阶段和开发阶段的划分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段分别进行核算。（1）研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。（2）开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。3.自行研究开发无形资产自行开发无形资产的核算1）研究阶段支出及不符合确认条件的开发阶段支出借：研发支出——费用化支出贷：银行存款等2）符合无形资产确认条件的开发阶段的支出借：研发支出——资本化支出贷：银行存款等3）会计期末，将当期费用化支出转入确认为当期费用借：管理费用贷：研发支出——费用化支出4）研发项目开发成功后，将资本化支出确认为无形资产借：无形资产贷：研发支出——资本化支出研发支出研究阶段开发阶段计入当期损益符合资本化条件的，计入无形资产成本不符合资本化条件的，计入当期损益内部研究开发费用的会计处理（1）企业发生的研发支出，借：研发支出——费用化支出不满足资本化条件的研发支出——资本化支出满足资本化条件的贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款”等（2）企业外部购买正在进行中的研究开发项目借：研发支出——资本化支出贷：银行存款等（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的借：无形资产贷：研发支出——资本化支出在会计期末时，应将“研发支出——费用化支出”科目的余额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。2010年5月5日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司在研究开发过程中发生材料费用3000000元、人工费用5000000元、使用其他无形资产的摊销费用500000元，总计8500000元，其中，符合资本化条件的支出为4000000元。2010年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途。

甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出借：研发支出——费用化支出4500000——资本化支出4000000贷：原材料3000000应付职工薪酬5000000累计摊销500000（2）2010年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：管理费用4500000无形资产4000000贷：研发支出——费用化支出4500000——资本化支出4000000

某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。借：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000贷：原材料40000000应付职工薪酬10000000银行存款30000000期末：借：管理费用30000000无形资产50000000贷：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000课堂练习：

甲公司从2007年1月1日开始自行研究