借款费用(Borrowing costs)课件

借款费用（Borrowingcosts）借款费用会计准则的制定背景使用借款费用会计准则应达到的标准（基本要求）相关的核心定义解释借款费用确认的原则借款费用应予资本化的资产范围借款费用开始资本化的时点各期借款费用资本化金额的确定账务处理规定暂停资本化的规定停止资本化的规定披露要求借款费用会计准则的制定背景1、改革开放后实行“拨改贷”制度2、1993年施行《企业会计准则》和行业会计制度。1993年“借款费用”会计准则立项，在广泛征求意见基础上，于1994年7月6日发布征求意见稿3、会计实务中出现借款费用处理问题，需要解决4、1999年，对征求意见稿的反馈意见进行分析，并结合证券市场发展以及国有企业改革遇到的问题，对征求意见稿进行大幅度修改，并于1999年末完成借款费用准则的制定5、2001年1月18日公布并于2002年1月1日起在所有企业执行使用借款费用会计准则应达到的标准（基本要求）1、正确计算借款费用并区分资本化的借款费用和收益化的借款费用正确计算当期实际发生的借款费用，包括借款发生的利息、借款发生的溢价或折价摊销、因借款发生的辅助费用以及因外币借款发生的汇兑差额根据规定的资本化的条件，将专门借款的借款费用予以资本化，计入资产成本，其他借款费用以财务费用计入当期损益2、正确确定资本化的期间正确确定开始资本化的时点正确确定停止资本化的时点正确确定暂停资本化的期间3、正确计算应予资本化的借款费用的金额按利息、溢折价调整后利息、辅助费用及外币借款本金和利息汇兑差额分项计算确定资本化金额4、正确核算每期发生的借款费用资本化的借款费用——“在建工程——借款费用”其他借款费用——“财务费用”借款费用确认的原则借款费用确认的两种观点（焦点）：资本化，费用化借款费用费用化的理由：避免相同资产因筹资方式不同而出现不同的价值资产和损益的确认比较稳健借款费用资本化，是为了满足实际成本原则和收入与费用配比的原则，借款费用资本化的，理由：为购建符合资本化条件的资产所发生的借款费用属于资产购置成本的组成借款费用所能提供的效益涉及资产整个使用期，应与以后期间的收入配比，否则影响当期损益和盈利预测提高自制资产和外购同类资产的成本可比性借款费用确认的三种主要模式国际会计准则的有选择性模式在基准方法和允许选用的方法中选择借款费用的会计政策基准方法：不管借款费用如何使用，均应于发生的当期确认为费用，计入当期损益，即全部费用化允许选择的方法：可直接归属于符合资本化条件的资产购置、建造或生产的借款费用，应予以资本化，其他借款费用在发生的当期确认为费用符合借款费用资本化的资产条件：需要相当长时间才能达到可使用状态的制造厂、发电设备以及投资性房地产等以及需要相当长时间才能达到可销售状态的存货。马来西亚、巴基斯坦、新加坡、南非等采用这一模式美——澳模式美国、澳大利亚、法国、德国、印度尼西亚、南非、菲律宾、泰国和我国香港地区要求对符合资本化条件的资产直接相关的借款费用予以资本化，其他借款费用费用化。这一规定实际上与国际会计准则的“允许选用方法”的规定一致，只是在符合资本化条件的资产界定上各国不同日本模式专门用于房地产开发借入款项相应的利息予以资本化，计入该资产成本，其他所有借款费用都应在其发生时计入费用借款费用资本化的原则（条件）归纳如果不发生符合资本化条件的资产的购置或建造支出，则该借款费用是可以避免的；该借款费用很可能为企业带来未来经济利益，并且可以可靠地计量，即符合资产的定义和特征。我国借款费用会计准则充分吸收了这两条原则，并结合我国实际情况，选择了对固定资产购建采用借款费用资本化的处理原则。对我国借款费用确认原则中三个主要问题的解释为什么不将借款费用全部费用化？为什么将允许资本化的借款费用范围仅限定为购建固定资产发生的专门借款的借款费用？为什么将借款辅助费用的确认原则与借款利息、溢折价摊销和外币借款本金利息的汇兑差额相区别进行规范？为什么不将借款费用全部费用化？很多企业自有资金不足，大部分资金需要外部筹集，借款费用数额较大，许多企业难以承受。尤其是在国有企业，国有商业银行借款成为其主要资金供应者，利息负担沉重，全部费用化导致效益滑坡。费用化引起利润减少，尤其在企业间自有资金不平衡的环境下，有的企业借款很多，有的企业借款很少甚至无负债经营，从而影响企业财务结构、损益计量、业绩评价和企业评比。为什么将允许资本化的借款费用范围仅限定为购建固定资产发生的专门借款的借款费用？根据我国的金融体制，专门借款的用途容易辨认，将其资本化有合理的依据，其他借款的用途虽然也有明确的用途，但企业很可能挪用，为避免借款费用资本化范围的随意性，我国将借款费用资本化的范围限定为固定资产专门借款发生的借款费用。借款费用应予资本化的资产范围不同的会计准则规定的范围各有不同国际上借款费用资本化的原则一致：资本化的资产必须经过相当长时间的购建或制造活动才能达到预定可使用状态或可销售状态。我国将费用资本化的资产限定为固定资产我国将费用资本化的资产限定为固定资产的理由固定资产通常需要经过相当长时间的建造、安装才能到达预计课时用状态；我国会计实务中多年来对借款费用予以资本化的资产范围限制都比较严格（固定资产专门借款的借款费用资本化，1998年规定开发房地产的借款费用在开发产品完工前可计入开发成本），这样处理比较稳健，也便于监督，而且与我国会计习惯一致；与《建造合同》准则的规定一致。《建造合同》准则规定，建筑安装、船舶、飞机制造等因筹集生产经营资金发生的财务费用，不计入合同成本，而于发生时直接计入当期损益。借款费用开始资本化的时点（条件）同时具备以下三个条件，才可资本化：1、资产支出已经发生；资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或承担带息债务方式发生的支出2、借款费用已经发生；3、为使资产达到预计可使用状态所必须的购建活动已经开始需要注意的是：因安排专门借款而发生的一次性支付的辅助费用，一般不考虑开始资本化的三个条件，应当在发生时予以资本化，如发行债券的手续费、初始借款手续费等。借款费用已经发生借款费用已经发生是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、溢折价摊销、辅助费用或汇兑差额。如企业以发行债券方式筹集资金建造一项固定资产，在债券本身还未开始计息时，就向承销机构支付了承销费，即发生了专门借款的辅助费用。此时则认为借款费用已经发生。为使资产达到预计可使用状态所必须的购建活动已经开始为使资产达到预计可使用状态所必须的购建活动已经开始主要是指资产的实体建造工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际建造以及会改变所购建固定资产实体状况的活动等，因为这些活动是使资产达到预计可使用状态所必需的，因此与这些活动有关的借款费用就无法避免。为使资产达到预计可使用状态所必须的购建活动不包括仅仅持有资产、但没有发生改变资产形态的建造工作，如只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动就不包括在内，因为此类工作并不是使资产达到预计可使用状态所必需的，也就是说此类资产持有期间发生的借款费用是可以避免的。所以不纳入资本化的范围。账务处理规定在开办期间的借款费用计入“长期待摊费用”科目，生产经营过程中发生的借款费用，除了为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用计入“在建工程——借款费用”外，其他借款费用均于发生当期确认为费用，并直接计入“财务费用”科目。借款费用资本化的有关规定借款费用资本化的条件借款费用资本化的时间借款费用资本化的金额借款费用资本化的暂停借款费用资本化的终止借款费用资本化的金额借款费用资本化的金额包括利息费用（含溢价、折价摊销）、辅助费用和外币专门借款汇兑差额三部分。在确定借款费用资本化金额时，三部分资本化金额应分别确定。利息费用资本化金额的确定观点一：专门借款发生的所有利息都应资本化，而不论这些借款在当期是否都用于该资产的购建，即资本化利息与资产支出不挂钩。如企业月初取得2年期长期借款4000万元用于办公楼建造，利率6%，当日发生支出500万元，则本月利息费用20万元全部计入资产价值。观点二：只将专门借款用于固定资产购建的部分所发生的利息费用资本化，即资本化利息与资产支出挂钩。在本例中，资本化的金额为2.5万元（20×500÷4000），其余利息费用17.5万元计入财务费用。我国采用第二种观点，利息费用资本化金额与支出挂钩，这样符合受益原则，而且比较稳健。累计支出加权平均数的计算注意的两个问题：支出数按资产支出已经发生的标准确定；累计资产支出总额超过了专门借款总额时，超出部分的资产支出数不应纳入累计资产支出加权平均数的计算范围。累计支出加权平均数一般按每笔支出金额乘以资产支出占用的天数与会计期间所涵盖的天数之比计算确定，但如果每月资产支出的笔数较多、支出发生比较均衡，为减少计算工作量，也可以按月初资产支出余额和当月资产支出算术平均数（当月资产支出总额÷2）之和作为当月的累计支出加权平均数数，当按季、半年或年计算借款费用资本化金额时，也可以根据每月资产支出累计支出加权平均数除以会计期间涵盖的月数家总计算确定该季、半年或年的累计支出加权平均数，即：累计支出加权平均数=∑[（月初资产支出余额+当月资产支出算术平均数）÷会计期间涵盖的月数]资本化率的确定为购建固定资产只借入了一笔专门借款，资本化率则为该笔借款的利率（如借款利率或面值发行债券的名义利率）。但如果债券溢价或折价发行，则资本化率需要重新计算：溢折价以实际利率法摊销时，实际利率为资本化率；溢折价按直线法摊销时，资本化率按下列公式计算：资本化率=（债券当期名义利息±当期折溢价摊销）÷债券期初账面价值×100%为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，则资本化率应为这些专门借款的加权平均利率，其中：加权平均利率=（专门借款当期实际发生的利息±当期应摊销的折溢价）÷专门借款本金加权平均数×100%专门借款本金加权平均数=∑（每笔专门借款本金×该笔专门借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数）其中债券专门借款本金按每期期初债券账面价值计算，为简化手续，也可以每年年初债券账面价值计算辅助费用资本化金额的确定应予资本化的辅助费用仅包括为购置或建造某项固定资产的专门借款发生的辅助费用，不包括其他借款的辅助费用，因安排其他借款而发生的辅助费用均应在发生时计入财务费用。但对于某些金额不大的专门借款的辅助费用，也可以在发生时直接计入当期财务费用，不予资本化。借款费用资本化的暂停如果固定资产的购置或建造由于某些不可预见或管理决策改变等方面的原因发生非正常中断，并且中断时间连续超过３个月的，中断期间的借款费用应暂停资本化，将其计入当期费用，直至购置或建造活动重新开始。借款费用资本化的终止所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态时，应停止借款费用的资本化，以后发生的借款费用计入当期损益。判断固定资产达到预定可使用状态的标准主要有三个。判