第11章 财务会计报告

财务会计报告第十一章1本章概述

本章主要讲述财务会计报告的内容及其编制第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表2一、财务会计报告概述（一）财务会计报告概念

是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

3(二)财务会计报告的构成

财务会计报告包括:财务会计报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

●财务会计报表至少应当包括下列组成部分：

（1）资产负债表；

（2）利润表；

（3）现金流量表；

（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；

（5）附注。

(四表一注）4(三）财务会计报告的分类

1、按照财务会计报表所反映的内容不同分：静态报表、动态报表。

静态报表是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的报表，资产负债表；

动态报表是指综合反映企业一定期间的经营情况或现金流动情况的报表，如利润表或现金流量表。5

2、按财务会计报表编报的时间不同分：

中期财务会计报表、年度财务财务报表中期财务会计报表:包括月报、季报、半年报等。月报要求简明扼要，及时反映；季报和半年报在会计信息的详细程度方面，则介于月报和年度财务会计报表之间。年度财务会计报表要求揭示完整，反映全面。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表和附注63、按照会计报表的报送对象不同分：内部报表、外部报表。内部报表是指为满足企业内部经营管理需要而编制的会计报表。外部报表则是指企业向外提供的会计报表，主要供投资者、债权人、政府部门和社会公众等有关方面使用。74、按照会计报表的编制单位不同分：个别报表、合并报表。个别报表:是指由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表。合并报表是以母公司和子公司组成有企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。8（四）财务会计报告的编制要求真实可靠相关可比全面完整编报及时便于理解

6天、15天、60天，4个月

9二、资产负债表（一）资产负债表的概念和意义

1、资产负债表的概念

是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。理论依据：“资产＝负债+所有者权益”102、资产负债表的意义

（1）反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况（2）反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；（3）反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额（4）帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息11（二）资产负债表的格式1、格式和基本内容（1）结构

资负表由表首、正表和附注说明三部分组成。资负表正表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。

账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列12二、资产负债表的格式2、格式和基本内容（1）结构

①表首是报表的标题，包括报表名称、编制单位、编制日期、报表编号和金额单位。13（二）资产负债表的格式

②正表:是报表的主体，它以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式为基础，把资产与负债及所有者权益分为左右两方。左方反映企业的资产，右方反映企业的负债及所有者权益，左右两方的总计应保持平衡。

在资负表中，资产类项目按其流动性大小顺序排列，依次为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产等；负债类项目按偿债时间先后的顺序排列，依次为流动负债和长期负债；所有者权益项目按永久性程度排列，依次为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润

③附注说明：对会计报表的必要补充141、格式和基本内容（2）资产负债表的具体格式和内容如图：151617（三）资产负债表的填制方法

1、资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内各项数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”内18（三）资产负债表的填制方法2、资产负债表“期末余额”栏主要有以下几种方式可以取得：（1）根据某个总账科目期末余额直接填列。

资产负债表种的大部分项目，都可根据总账科目的期末余额直接填列。如：“交易性金融资产”、“固定资产清理”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付利息”、“应付股利”、“应交税费”、“应付职工薪酬”、“其他应付款”、“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。

一般情况下，资产类项目直接根据其总账科目的借方余额填列，负债类项目直接根据其总账科目的贷方余额填列。19（2）根据若干总账科目的期末余额分析计算填列。货币资金：库存现金+银行存款+其他货币资金存货：“材料采购”（在途物资）、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账户期末余额合计减去“存货跌价准备”未分配利润：“本年利润”和“利润分配”分析20（三）资产负债表的填制方法

（3）根据有关总账所属明细账的期末余额分析填列。①“应收账款”：根据“应收账款”账户及“预收账款”账户所属的明细账的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。②“预付款项”：根据“预付账款”账户及“应付账款”账户所属的明细账的期末借方余额合计填列。③“应付账款”：根据“应付账款”账户及“预付账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计填列。④“预收款项”：根据“预收账款”账户及“应收账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计填列。21（三）资产负债表的填制方法（4）根据有关总账及明细账的期末余额分析填列如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账的期末余额扣除“长期借款”总账所属的明细账中反映的将于1年内（含1年）到期的长期借款部分分析计算填列；22【例1】某企业长期借款情况如下：借款起始日期借款期限（年）金额（元）2007年1月1月512000002006年1月1月324000002004年8月1月41650000“长期借款”总账科目余额为1200000+2400000+1650000＝5250000元，其中，一年内到期的长期借款为1650000元，应填列在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中，所以，该企业2007年12月31日的资产负债表中，“长期借款”项目的金额为：1200000+2400000＝3600000元23（5）根据有关资产类账户余额与其备抵账户抵消后的净额填列。

“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“存货”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等项目24注意：1）根据总账余额直接填列；短期借款、应收股利

2）根据有关总账余额计算填列：货币资金、存货

3）根据有关明细账余额计算填列：应收账款、预收账款、应付账款、预付账款4）根据总账与明细账余额分析计算填列：长期借款

5）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列：固定资产注意：预提费用为借方余额时，应合并在待摊费用中反映。251、丰泽公司20※7年12月末有关账户资料如下：待摊费用1400（借）预提费用1600（借）应付职工薪酬12500（借）应交税费8300（借）库存现金3600（借）原材料838000（借）银行存款346400（借）生产成本485000（借）库存商品77000（借）在途物资36000（借）要求：根据上述资料，计算20※7年12月31日资产负债表项目：1.货币资金=2.存货=3.应付职工薪酬=4.应交税费=5.待摊费用=6.预提费用=26明月公司2007年12月31日有关账户资料如下：总账余额：本年利润30000（贷）利润分配10000（借）固定资产2500000（借）累计折旧500000（贷）应付账款80000（贷）应收账款125000（借）坏账准备5000（贷）明细账余额：应收账款——白龙公司150000（贷）应付账款——蓝鸽公司210000（借）

——白象公司245000（借）——蓝鸟公司40000（借）

——白马公司30000（借）——蓝鲸公司330000（贷）要求：根据以上资料，计算：1.应收账款=2.预付账款=3.应付账款=4.预收账款=5.未分配利润=6.固定资产净值=27例2题目28要求：确认资产负债表上有关项目金额（写出必要的计算过程）货币资金存货应收账款应付账款应付职工薪酬未分配利润预收账款预付帐款29分析

货币资金=1000+200000=201000存货=5000+10000+20000+3000=38000应收账款=30000应付账款=50000应付职工薪酬=-15000未分配利润=20000+5000=25000预收账款=10000预付账款=2000030三、利润表（一）利润表的概念和意义1、利润表的概念是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。2、利润表的意义（1）通过利润表，可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况。（2）通过利润表提供的不同时期的数字比较（本期金额、上期金额），可以分析企业的获利能力及利润的未来趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况31（二）利润表的格式1、格式和基本结构由表首、正表和附注说明三部分组成。

正表有两种：“单步式和多步式，

我国采用多步式：3233多步式利润表（1）营业利润=营业收入－营业成本-业税金及附加－销售费用-管理费用-财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益

（2）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（3）净利润=利润总额-所得税费用34（三）利润表的编制方法

1、收入类项目的填列根据收入类账户期末结转前贷方发生额减去借方发生额后的差额填列，若差额为负数，以“-”号填列。如“公允价值变动收益”、“投资收益”、“营业外收入”等项目。但“营业收入”项目，应根据“主营业务收入”账户借贷发生额的差额，加上“其他业务收入”账户的借贷发生额的差额之和填列。352、费用类项目的填列根据费用类账户期末结转前借方发生额减去贷方发生额后的差额填列，若差额为负数，以“-”号填列。如“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等项目。但“营业成本”项目，应根据“主营业务成本”账户借贷发生额的差额，加上“其他业务成本”账户的借贷发生额的差额之和填列。363、自然计算项目的填列通过表中有关项目自然计算后的金额填列的。如“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目。4、特殊项目的填列“基本每股收益”项目，仅仅考虑当期实际发行在外的普通股份，应按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外的普通股的加权平均数计算确定；“稀释每股收益”项目，在存在稀释性潜在普通股的，应根据其影响分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外的普通股的加权平均数计算37例138例1分析

39第四节现金流量表一、现金流量表的作用二、现金流量表的编制基础三、现金流量表的编制原理和方法40一、现金流量表的内容1、现金流量表的含义指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量包括经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量412、现金流量表的主要作用（1）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。（2）通过现金流量表可以对企业的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况做出较为可靠地判断。（3）现金流量，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。（4）便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。42二、现金流量表的编制基础1、现金流量表编表基础现金流量表编表基础为现金，包括现金及现金等价物：

1）现金指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款,不能随时用于支取的存款不属于现金。现金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。432）现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。在会计实务中，企业应当根据经营特点等，确定现金等价物的范围，并附注中披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性地保持这种划分标准。442、影响现金流量的因素1）现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量的增减变动。2）非现金各项目之间的增减变动也不会影响现金流量的增减变动。3）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动必然影响现金流量的增减变动。

现金流量表主要反映现金各项目与非现金各项目之间的增减变动对现金流量净额的影响。3)非现金各项目之间的增减变动，如果属于重要的投资和筹资活动，应在现金流量表的附注中予以披露。1)2)453、现金流量的分类现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。1）经营活动产生的现金流量企业通过运用所拥有或控制的资产获取得的现金流量，主要是与企业净利润有关的现金流量，是现金制利润。

包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。462）投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。主要包括取得或收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。473）筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。这里的债务是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。

484、现金流量表的格式现金流量表由正表与附表（或称补充资料）两部分组成。正表部分要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。补充资料部分要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的投资和筹资活动。49第五节所有者权益

（或股东权益）变动表1.定义：反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动情况的报表。2.作用了解企业在某一会计年度所有者权益（或股东权益）的各个项目实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未未分配利润等的增加、减少及其余额的情况分析其变动原因及预测未来的变动趋势。

50所有者权益

（或股东权益）变动表列示内容（1）净利润（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额（3）会计政策变更和差错更正的累计影响金额（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等（5）按照规定提取的盈余公积（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况51第六节会计报表附注一、会计报表附注的作用二、会计报表附注的内容52一、会计报表附注的作用会计报表附注是对会计报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释。作用：可突出会计报表信息的重要性。提高报表内信息的可比性。增加报表内信息的可理解性