电子商务与税收综合概述

电子商务与税收题目第一个电子商务与税收的概念第二个电子商务与税收的关系第三个电子商务与税收的重要性第四个电子商务与税收的特点第五个电子商务与税收的方案第六个电子商务与税收存在的问题第七个西方对电子商务与税收的意见电子商务与税收的概念电子商务与税收的概念电子商务源于英文ELECTRONICCOMMERCE，简写为EC。顾名思义，其内容包含两个方面，一是电子方式，二是商贸活动。

电子商务指的是利用简单、快捷、低成本的电子通讯方式，买卖双方不谋面地进行各种商贸活动。电子商务可以通过多种电子通讯方式来完成。简单的，比如你通过打电话或发传真的方式来与客户进行商贸活动，似乎也可以称作为电子商务；但是，现在人们所探讨的电子商务主要是以EDI（电子数据交换）和INTERNET来完成的。尤其是随着INTERNET技术的日益成熟，电子商务真正的发展将是建立在INTERNET技术上的。所以也有人把电子商务简称为IC（INTERNETCOMMERCE）。从贸易活动的角度分析，电子商务可以在多个环节实现，由此也可以将电子商务分为两个层次，较低层次的电子商务如电子商情、电子贸易、电子合同等；最完整的也是最高级的电子商务应该是利用INTENET网络能够进行全部的贸易活动，即在网上将信息流、商流、资金流和部分的物流完整地实现，也就是说，你可以从寻找客户开始，一直到洽谈、订货、在线付（收）款、开据电子发票以至到电子报关、电子纳税等通过INTERNET一气呵成。

税收：是国家为了实现其职能，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种手段，是国家凭借政治权力参与国民收入分配和再分配而形成的一种特定分配关系。

税收这一概念的要点可以表述为五点：

1.税收是财政收入的主要形式；

2.税收分配的依据是国家的政治权力；

3.税收是用法律建立起来的分配关系；

4.税收采取实物或货币两种征收形式；

5.税收具备强制性、无偿性和固定性三个基本特征。

税收具有三种主要职能：

1.筹集国家财政收入是税收的基本职能。国家凭借政权，运用税收从国民收入中提取一部分社会纯收入，以保障国民经济的再生产。

2.经济的职能。税收在筹集国家收入的同时，可以调节社会资源在不同经济成分，不同地区，不同单位和个人之间的分配，以实现社会发展的经济目标。

3.监督职能。税收分配涉及生产、流通、分配各个领域，通过收入增减，税源变化灵敏地反映国民经济的发展变化趋势，并以各种有效措施促进社会生产的正常进行。虚拟货币征税

一种观点认为：“税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依法无偿地取得实物或货币的一种特殊分配活动。它体现着国家与纳税人之间在征税、纳税的利益分配上的一种特殊分配关系。”

另一种观点认为：“税收是人民依法向征税机关缴纳一定的财产以形成国家财政收入，从而使国家得以具备满足人民对公共服务需要的能力的一种活动。”税收的三性：指税收具有强制性、无偿性和固定性。

税收的强制性指在国家税法规定的范围内，任何单位和个人都必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。税收的无偿性指国家征税以后纳税人交纳的实物或货币随之就转变为国家所有，不需要立即付给纳税人以任何报酬，也不再直接返还给纳税人。税收的固定性指国家在征税以前，就通过法律形式，把每种税的纳税人、课税对象及征收比例等都规定下来，以便征纳双方共同遵守。

缴税应该减税也应该！下一个电子商务与税收的关系

税与费的区别在于：税收具有无偿性，而费则具有有偿性。费是向受益者收取的代价，是提供某种服务或准许某种作用权力而获得的补偿。征收的主体不同。税收的征收主体是代表国家的各级税务机关和海关，而费的收取主体有的是政府部门，有的是事业机关，有的是经济部门。税收具有稳定性，而费则具有灵活性。税法一经制订对全国有统一效力，相对具有稳定性，而费的收取一般由不同部门、不同地区根据实际情况灵活确定，具有灵活性。两者的使用方向不一。税收收入是由国家预算统一安排使用，用于固定资产投资、物资储备、文教、行政、国防、援外等支出，而费一般有专门的用途，专款专用。电子商务与税收的关系电子商务务与税收收的关系系莫莫建炯电子商务务与税收收的关系系研究电子子商务与与税收的的关系，，必须首首先界定定电子商商务的内内涵。目目前，关关于电子子商务的的定义，，国际上上也并不不统一，，有OECD定义、美美国定义义、欧盟盟定义等等。但所所有定义义，都应应包括以以下三部部分内容容：电子子商务首首先是使使用因特特网来做做广告和和出售有有形产品品；其次次是使用用电子媒媒介提供供服务；；第三是是把信息息转化为为数字模模式，并并对数字字产品加加以传送送（P．BourgeoisandL．Blanchette，"Income_taxes．ca．com：TheInternetElectronicCommerceandTaxes－SomeReflectionsPart1"（1997）vol45，iss．5CanadianTaxJournal1127）。电子商务务三种形形式(税收挑战战性)1、电子商商务作为为远程销销售有形形产品的的方式2、电子商商务作为为远程提提供服务务的方式式3、通过电电子商务务销售数数字产品品电子商务务作为远远程销售售有形产产品的方方式即互联网网作为有有形产品品的交易易场所而而存在，，互联网网上实现现的仅仅仅是查看看商品目目录，发发出订单单等，有有形产品品的配送送仍通过过传统的的运输渠渠道进行行。通过过互联网网定货和和传统的的以电话话、传真真方式定定货只是是形式上上的差别别，该种种交易形形式对税税收的影影响极其其有限。。电子商务务作为远远程提供供服务的的方式即使用电电子媒介介从遥远远的地方方提供服服务，包包括通过过电话、、传真，，因特网网技术提提供信息息服务。。从税收收角度看看，各种种媒介的的区别是是不重要要的，其其差别也也仅仅是是信息传传送技术术的差别别。通过电子子商务销销售数字字产品即将图表表（静态态和影像像的）、、文本或或声音转转化为数数字形式式，对同同样信息息的数字字版本加加以传送送或销售售纯数字字产品（（如电脑脑程序））等。购购买数字字产品的的顾客用用他们自自己的设设备（计计算机、、MP3播放器等等）重建建这些文文件、图图片、影影像、文文本或音音乐，进进而直接接拥有纯纯数字信信息。由由于该种种电子商商务形式式所有的的交易流流程（订订货、付付款、传传递）都都是在互互联网上上进行的的，脱离离了传统统的物流流配送系系统，该该种形式式的电子子商务才才是一种种真正的的交易革革新，才才对传统统税收形形成一定定的挑战战。电子商务务与流转转税的关关系从电子商商务的三三种具体体形式来来看，前前两种形形式，电电子商务务只是作作为一种种交易媒媒介革新新的方式式而存在在的，互互联网作作为有形形物品、、劳务的的交易场场所，其其税务处处理措施施与其他他的货物物交易场场所（电电话、传传真方式式）中所所采取的的税务处处理方案案是大体体相同的的。而真真正引发发问题的的是以电电子方式式传送数数字产品品的电子子商务，，即所谓谓的在线线交易（（on—linetraction）所引发发的税收收问题。。网上销售售数字产产品引发发的问题题1．如何区区分国内内销售和和出口销销售2．如何对对进口数数字产品品征税如何区分分国内销销售和出出口销售售许多流转转税（如如增值税税、消费费税）都都对出口口实行零零税率（（或免税税），在在有形货货物的情情况下，，由货物物的运送送地点或或邮寄地地址可以以很容易易地判定定该批货货物是国国内销售售或出口口销售，，但是，，在线交交易中的的网上定定购者是是国内还还是国外外却无从从得知了了。国际际互联网网服务提提供商（（ISP）的任何何用户都都可以拥拥有一个个无国籍籍地址，，技术上上，网上上销售商商不可能能通过目目的地址址确定某某笔销售售是出口口还是国国内销售售，这样样就无法法确定某某笔数字字产品的的销售是是免税还还是要承承担税负负。如何对进进口数字字产品征征税数字产品品如果以以有形方方式（如如光盘、、磁盘或或CD）进口，，在通常常情况下下是要征征收进口口关税和和国内流流转税的的。但如如果这些些产品通通过网上上订购和和下载使使用，就就可以逃逃避对进进口征税税的海关关和邮局局的检查查。在过过去，技技术限制制了这一一部分交交易的发发展——网络费用用的昂贵贵和下载载文件需需花费的的大量时时间，但但是随着着压缩技技术的发发展，上上网费用用的下降降和网络络速度的的加快，，该种传传递媒介介的缺陷陷被大大大减少，，这一领领域的电电子商务务可能会会得到很很快发展展，也引引发了相相应的税税收流失失。但目目前而言言，其对对税收的的影响依依然较小小。据估估计美国国由于网网上销售售而流失失的销售售税，即即使在最最极端的的情况下下，2000年流失的的税收收收入，低低于总销销售税的的2%，对2003年的估计计是潜在在的流失失介于总总销售税税的1％～5％之间。。电子商务务与所得得税的关关系1．电子商商务交易易所得性性质的界界定2．关于电电子商务务交易所所得来源源地的界界定问题题3．常设机机构概念念是否适适用于电电子商务务环境下下的电子子邮件地地址和服服务器地地址电子商务务交易所所得性质质的界定定传统变易易模式下下，纳税税人购买买商品一一般被界界定为销销售所得得，适用用流转税税。但是是电子商商务环境境下纳税税人购买买的产品品很大一一部分价价值在于于通过不不断从网网上下载载补丁，，以对原原有的软软件进行行更新。。那么消消费者在在最初购购买产品品是界定定为销售售所得还还是购买买一种特特许权呢呢？不同同的界定定标准，，其税务务处理措措施也就就不尽相相同，前前者要适适用于一一般流转转税，而而后者要要适用于于特许权权使用费费。关于电子商商务交易所所得来源地地的界定问问题

根据据国际税收收惯例，一一国对收入入的税收管管辖权（即即对收入征征税的权力力）通常取取决于收入入来源地，，居民对其其所有来源源的收入纳纳税，而非非居民只对对来自于管管辖权范围围内的收入入纳税。由由于电子商商务交易的的多面性，，其整个商商务过程可可通过分解解成若干个个子块来完完成，在判判定一笔交交易的收入入来源地时时就无固定定标准可循循。常设机构概概念是否适适用于电子子商务环境境下的电子子邮件地址址和服务器器地址常常设机构构概念是国国际税收中中的一个重重要概念，，这一概念念的提出主主要是为了了确定缔约约国一方对对缔约国另另一方企业业或分支机机构利润的的征税权问问题。《OECD范本》和《UN范本》都把常设机机构定义为为：企业进进行全部或或部分营业业活动的固固定营业场场所。而电电子商务环环境下，互互联网的灵灵活性使得得常设机构构概念出现现动摇。电子商务三三种交易形形式的分析析通过对电子子商务三种种交易形式式对流转税税和所得税税影响的具具体分析后后，我们可可以发现：：电子商务务的前两种种交易形式式只是作为为一种交易易媒介革新新而出现的的，其税务务处理措施施完全可以以由传统的的税制规定定来界定，，而第三种种交易形式式，由于其其物流配送送系统脱离离了传统的的运输渠道道，其订货货、付款、、传送都可可以在互联联网上进行行，其才对对传统税制制形成了很很大的挑战战。针对前前两种电子子商务交易易形式所引引发的税收收问题，仍仍适用于传传统的税收收制度规定定，而对电电子商务第第三种交易易形式完全全免税。据据有关统计计，1999年我国网上上消费额仅仅有5500万人民币，，占社会零零售总额的的0.018%，电子商务务交易在整整个变易中中占极小的的比重，并并且从我国国税收收入入的税种构构成比例来来看，1998年我国流转转税收入占占全部税收收收入的比比重为71.39%，所得税比比重为14.71%。这样，即即使存在跨跨国电子商商务交易的的情况下，，其对我国国所得税的的影响也是是极其有限限的。但是是如果对之之采取课税税的做法，，无疑会对对企业是否否发展电子子商务的决决策产生一一定的影响响，不利于于我国企业业充分利用用这一革新新式的交易易形式。下一个电电子商务税税收的重要要性电子商务与与税收的重重要性税收的重要要性和电子子商务对税税收的影响响电子商务是是对传统商商务形式的的一场革命命，对税收收产生了新新的冲击。。由于电子商商务具有交交易主体的的可隐匿性性、部分交交易物的无无形性、交交易地点的的不确定性性以及交易易完成的快快捷性等基基本特点，，给现行的的贸易体制制、交易方方式、信用用体系以及及政府管理理带来了很很多新的问问题，特别别是对现行行的税收制制度、税收收政策、税税务管理、、国际税收收规则和税税收法律也也带来了新新的冲击。。电子商务对对税收产生生的各种影影响，归根根到底将使使目前的税税基和税源源发生巨大大的变化，，如果税收收政策和税税收征管手手段不能迅迅速跟上，，可能使我我们应该获获得的很多多税收流失失。因此，，我们必须须取得共识识拿出对策策来应对这这些变化。。税收收流流失失的的危危害害(1)严重重损损坏坏国国家家的的财财政政利利益益逃税税最最显显著著、、最最直直接接的的后后果果是是国国家家税税收收收收入入的的减减少少和和应应上上缴缴国国库库收收入入的的流流失失，，这这势势必必妨妨碍碍政政府府各各项项管管理理职职能能的的发发挥挥，，影影响响公公众众的的利利益益。。政政府府为为了了抑抑制制蔓蔓延延的的逃逃税税行行为为，，需需要要不不断断加加强强征征管管。。这这又又会会使使征征税税成成本本不不断断提提高高，，造造成成额额外外的的收收入入损损失失，，与与优优化化税税制制的的目目标标相相背背离离。。(2)有悖悖于于税税收收公公平平原原则则税收收公公平平原原则则是是税税收收最最高高原原则则之之一一，，它它指指具具有有相相等等纳纳税税能能力力者者应应负负担担相相等等的的税税收收，，不不同同纳纳税税能能力力者者应应负负担担不不同同的的税税收收。。税收的重要性性税收的作用是是税收职能在在一定经济条条件下的外在在表现。在不不同的历史阶阶段，税收职职能发挥着不不同的作用。。在现阶段，，税收的作用用主要表现在在以下几个方方面：1．税收是国家家组织财政收收人的主要形形式和工具2．税收是国家家调控经济的的重要杠杆之之一3.税收具有维护护国家政权的的作用4．税收具有监监督经济活动动的作用电子商务对税税收的五大影影响1、对基本税收收制度的影响响制度是由一系系列确定并相相对稳定的基基本要素的有有机联接所构构成。现行的的税收制度，，则是建立在在下列要素确确定、可控并并有机联接的的基础之上的的：纳税人、、征税主体、、税收种类、、课税对象、、课税环节、、计税依据、、课征强度、、征税地点、、税收法律等等。2、对税基的影影响电子商务会改改变许多传统统商务的交易易形式甚至是是交易内容，，比如将有形形产品转变为为无形产品，，将文字服务务转变成数字字化信息服务务，或是减少少中间环节，，降低中间成成本和费用，，从而与传统统商务相比在在同等条件下下（如商品销销售的实现、、劳务提供的的完成等），，导致税基的的缩小或消失失。3、对税源的影影响目前，绝大多多数国家的流流转税制度主主要采取的是是消费地原则则和劳务发生生地原则，即即对出口的货货物和劳务实实行退税处理理，对进口的的货物和劳务务则征收税款款。因此，对对国内消费（（包括产品和和服务）征收收的税收构成成了税收收入入的重要税源源。而电子商商务形式，将将会缩小交易易主体间地理理上的差距，，使国家之间间的距离大大大地缩短，导导致跨国商务务交易的大幅幅度增加。同时，跨国商商务交易的形形式也会有所所变化，从企企业与企业之之间的集中交交易，转变成成企业与个人人消费者之间间的分散交易易。这种变化化，一方面由由于出口商的的变化较小而而保证了出口口的货物和劳劳务将继续获获得退税的待待遇；另一方方面由于进口口货物和劳务务的主体多为为个人，且进进口分散，数数额较小，加加大了对进口口货物和劳务务征税的难度度，从而增加加了税源的流流失。4、对税税收政政策的的影响响电子商商务的的特殊殊性，，使某某些特特征性性活动动在税税收政政策的的适用用方面面出现现了真真空。。(1)商业活活动性性质的的认定定缺乏乏依据据和标标准。。在网络络销售售活动动中，，一些些等价价交换换活动动的商商业性性质认认定缺缺乏必必要的的依据据和标标准。。在这这种情情况下下，特特别是是当两两种提提供方方式同同时实实施时时，应应如何何认定定有偿偿转让让行为为的商商业性性质，，目前前缺乏乏必须须的依依据和和标准准。行行为之之商业业性质质的认认定，，不仅仅涉及及到间间接税税政策策的适适用，，也涉涉及到到直接接税政政策的的适用用。正正是由由于缺缺乏必必须的的依据据和标标准，，使相相关税税收政政策的的适用用遇到到了困困难。。(2)应税行行为的的判定定缺乏乏依据据和标标准。。一是应应税行行为与与非应应税行行为的的判定定。二是应应税行行为种种类的的判定定。下一个个电电子商商务税税收的的特点点5、对税税收法法律制制度的的影响响在传统统商务务状态态下，，已经经建立立起了了非常常完整整的规规范税税收征征缴活活动的的税收收法律律制度度，对对税收收征缴缴活动动的各各个方方面，，如：：纳税税主体体和征征税主主体，，权力力、义义务、、程序序、税税种、、税目目、税税率、、环节节等，，都已已经有有了非非常明明确的的规定定。但但是，，现行行税收收法律律对一一些与与税收收征缴缴活动动直接接相关关但又又具有有电子子商务务特殊殊性的的事项项，还还没有有做出出明确确的规规定。。随着着电子子商务务的发发展，，这种种现状状将会会影响响到电电子商商务状状态下下的税税收征征缴活活动的的规范范运行行。（1）电子化信信息的法律律概念、法法律格式、、法律效力力尚未在法法律上予以以明确，如如电子签名名、电子发发票、电子子数据、电电子账薄等等，还没有有被法律所所认可。但但它们却都都是电子商商务活动顺顺利进行所所必不可少少的。（2）税收法律律义务的设设定，可能能需要突破破原有的原原则。（3）税务机关关在征收管管理活动中中行使电子子化征收管管理手段的的权力，有有待于法律律法规的授授予。（4）税收法律律制度有待待于国际一一体化。电子商务与与税收的特特点电子商务税税收的特点点电子商务不不同于传统统的商务模模式，它实实现了整个个交易活动动的电子化化，使传统统的贸易活活动可以在在网络空间间中展开；；使有形商商品转换为为无形商品品成为可能能；使劳务务的提供更更加便捷，，交易成本本和交易费费用大大降降低；同时时也使付款款方式更加加方便和安安全，将传传统的支付付现金、支支票方式转转为支付电电子货币等等网上支付付形式。正正是电子商商务的这些些特质，赋赋予电子商商务税收不不同于传统统税收的一一些新特点点。（1）虚拟化交易行为虚虚拟化、税税收概念虚虚拟化、税税务信息虚虚拟化、交交易对象虚虚拟化、税税收原则虚虚拟化.由于电子商商务“虚拟拟化”而出出现的“交交易空间””概念模糊糊所引发的的有关税收收规定的重重新界定问问题。在现现行税收法法规中不适适用电子商商务的规定定，几乎都都涉及“经经营场所””、“经营营地点”等等物理意义义上概念。。2）多国性电子商务税税收的多国国性的特点点，为跨国国纳税人利利用合法手手段跨越税税境，通过过人、资金金、财产的的国际流动动，减少以以至免除其其纳税义务务提供了有有利条件，，跨国避税税更加容易易。税收国界界或范围围虚拟化化传统的的税收法法律制度度是由各各个主权权国家制制定并执执行的，，各国税税法规定定了本国国的征税税范围、、应税项项目、免免税政策策和征收收管理办办法。但但由于与与传统商商务相比比，电子子商务打打破了时时间和地地域的限限制，使使得跨境境交易更更加频繁繁，个人人及企业业不论其其居住地地与从事事营业行行为所在在地，均均能进行行交易，，而且买买方和卖卖方可能能根本就就不知道道对方是是谁或隶隶属于哪哪个国家家或地区区，使得得交易记记录难以以检测与与监控，，税务机机关很难难获得行行使征税税权所必必需要的的信息。。可以说说，随着着电子商商务的发发展，商商业交易易已经不不存在地地理界限限了，这这就使得得税收问问题无法法用国界界来进行行区分，，很难依依靠一个个国家的的税收法法律规范范来规范范电子商商务的征征税。（3）隐蔽性性消费者可可以匿名名；制造造商可以以隐匿其其居住地地；电子子消费行行为很容容易隐蔽蔽。自然然人可以以匿名，，企业也也可以摆摆脱传统统的组建建方式，，只要通通过网络络就可以以打开市市场，进进行交易易，可以以从～个个高税率率国家转转移到低低税率国国家，从从而实现现最少的的流通环环节，最最低的库库存和最最快的流流通速度度，最终终达到经经济利益益最大化化。并且且在电子子商务活活动中，，经销商商可以跨跨过中间间人或代代理商直直接面对对消费者者，而传传统的中中介人消消失和电电子商务务的虚拟拟性、隐隐匿性和和流动性性，更造造成了税税收主体体身份难难以判断断下一个电电子商商务税收收的分类类4）便捷性性由于电子子商务交交易是在在互联网网上进行行的，因因此，电电子征税税为税务务部门在在电子商商务税收收的征管管方面提提供了新新的手段段。电子商务务与税收收的分类类电子商务务税收方方案一：简介介截止到2012年底，中中国电子子商务市市场交易易规模达达7.85万亿，同同比增长长30.83%。其中，，B2B电子商务交易易额达6.25万亿，同比增增长27%。网络零售市市场交易规模模达13205亿元，同比增增长64.7%，占社会消费费品零售总额额的6.3%商务部例行发发布会上，商商务部新闻发发言人姚坚在在被问到电商商征税问题时时表示，关于于电商税收立立法，是财政政税收主管部部门在研究和和调研，商务务部希望能促促进电商行业业发展。5月底，有媒体体报道，今年年“两会”上苏宁董事长长张近东关于于对电商征税税的提案已被被相关部委采采纳，国家税税务总局、商商务部等部门门正在紧锣密密鼓地调研实实施电子商务务征税的具体体措施，预计计年内正式对对网店开征5%的税收。二：我国电电子商务的的现态“根据我国相相关法律法法规，凡是是发生交易易行为的，，就应当向向国家缴纳纳税款，接接受各职能能部门监管管。调查显显示，网络络购物开票票金额仅30%，70%未缴纳任何何税、费，，仅阿里巴巴巴网络平平台经营的的商铺2012年漏缴税、、费超过350亿元，全国国平台型电电商漏税超超过1000亿元。”王填称，这这巨大的税税源、费用用流失主要要是因为对对网上销售售没有立法法，各级税税务等职能能部门没有有可依循的的法律法规规。与世界发达达国家相比比，电子商商务在我国国尚处于起起步阶段，，电子商务务引发的税税收问题还还不突出，，我国尚没没有对付电电子商务的的税收规定定。从长远远来看，电电子商务是是未来贸易易方式的发发展方向，，对经济增增长和企业业竞争有巨巨大影响。。我国应在在借鉴国外外经验的基基础上，抓抓住机遇，，积极研究究电子商务务的税收政政策。商务部例行行发布会上上，商务部部新闻发言言人姚坚在在被问到电电商征税问问题时表示示，关于电电商税收立立法，是财财政税收主主管部门在在研究和调调研，商务务部希望能能促进电商商行业发展展。5月底，有媒媒体报道，，今年“两会”上苏宁董事事长张近东东关于对电电商征税的的提案已被被相关部委委采纳，国国家税务总总局、商务务部等部门门正在紧锣锣密鼓地调调研实施电电子商务征征税的具体体措施，预预计年内正正式对网店店开征5%的税收。三：电子商商务提出的的税收挑战战纳税主体认认定较为困困难纳税主体没没有固定场场所，也没没有常设机机构，难确确定。纳税时间确确定困难现行税法对对纳税期限限的规定是是分为按月月、按季、、按年。而而电子商务务完成的交交易，它是是在线完成成交易行为为，与传统统的交易行行为在交易易方式上存存在明显不不同。纳税环节游游移不定在电子商务务交易情形形下，交易易双方可以以通过网上上订单、网网上支付、、网上发货货传递方式式进行，可可以在瞬间间得以完成成交易过程程，而且交交易具有隐隐匿性，因因而纳税环环节难以判判断。纳税地点的的确认难以以把握交易行为的的发生所涉涉及到的买买卖双方主主体、网上上银行、服服务器、网网络服务商商等，都可可能处于不不同的地方方。因此，，到底是以以电子商务务机构的所所在地或是是注册登记记地为纳税税义务发生生地还是以以营业行为为发生地为为纳税义务务发生地，，或是以服服务器所在在地为纳税税义务发生生地，税务务关在实际际工作中很很难正确把把握。税种划分不不明确数字化产品品和数字化化劳务的出出现，产生生了不同于于传统商务务的新产品品和新交易易方式，并并在一定程程度上改变变了产品、、劳务及其其交易的性性质。四：电子商商务主要形形式1.电子商务作作为销售有有形产品方方式2.电子商务作作为销售数数字产品的的方式3.电子商务作作为提供远远程服务方方式（如：电话话、传真、、因特网等等。这在电电子商务方方面是不重重要的！））五：电子商商务税收的的几种方案案1.基于卖方所所在地税收收征收2.基于买方所所在地税收收征收3.免税同志们，这这是不可能能的!民建中央关关于完善电电子商务税税收制度的的提案1、明明确确征征收收电电子子商商务务税税。。电电子子商商务务也也是是一一种种交交易易方方式式，，按按我我国国现现行行税税法法规规定定，，无无论论是是线线上上线线下下，，只只要要达达成成了了交交易易就就应应纳纳税税，，这这也也是是税税收收公公平平性性的的体体现现。。2、不不同同种种类类区区别别对对待待。。对对于于不不同同类类型型电电子子商商务务交交易易行行为为，，应应视视具具体体情情况况区区别别征征税税。。3、建建立立网网络络商商贸贸登登记记制制度度。。确确定定统统一一标标准准，，如如以以实实际际货货物物存存放放地地或或经经营营者者实实际际所所在在地地为为准准，，要要求求工工商商和和税税务务部部门门对对从从事事电电子子商商务务的的单单位位和和个个人人做做好好全全面面登登记记工工作作，，可可与与相相关关网网站站合合作作，，掌掌握握相相应应网网络络贸贸易易纳纳税税人人的的交交易易情情况况，，使使网网上上卖卖家家必必须须在在工工商商、、税税务务部部门门有有所所备备案案才才有有网网络络交交易易的的资资格格。。4、完善相相关法律律法规。。根据经经济发展展的需要要，制订订与计算算机网络络安全、、个人数数据信息息保护、、电子货货币使用用规范等等方面有有关的法法律法规规。5、改进税税收征管管工作。。信息技技术为税税务系统统升级换换代提供供了契机机，应大大力推进进电子税税务工程程建设，，对纳税税人提供供纳税前前的电子子税法辅辅导、税税法公报报，纳税税过程中中的电子子纳税申申报、电电子缴税税服务，，通过电电子网络络方式完完成其它它各项税税收事宜宜。6、与征信信体系建建设共同同发展。。税务机机关应与与银行开开展合作作，不仅仅可以加加强对电电子货币币流转的的监督，，也可以以使税收收征管制制度的建建设与征征信体系系的建设设步伐统统一，二二者共同同发展。。应加大大宣传力力度，使使全社会会了解电电子商务务税收征征管的必必要性，，尽力堵堵塞电子子商务涉涉税行为为监管漏漏洞，加加大对电电子商务务涉税违违法行为为的打击击力度，，提高电电子商务务涉税违违法行为为成本，，促进电电子商务务行为健健康发展展。下一个电电子商商务税收收存在的的问题电子商务务与税收收存在的的问题电子商务务与税收收存在的的问题一、电子子商务给给税收带带来的新新问题与传统商商务相比比，电子子商务的的无国界界性、交交易的虚虚拟化和和隐匿化化给传统统的税收收体制与与征管带带来了诸诸多需要要解决的的问题，，具体表表现在：：1.电子商务务税收管管辖权确确定困难难税收管辖辖权是指指一国政政府对一一定的人人或对象象征税的的权力，，依据国国家主权权原则可可以分为为属人原原则和属属地原则则两种，，即居民民税收管管辖权和和收入来来源地税税收管辖辖权。电电子商务务对此发发出了挑挑战。2.电子商务务的避税税问题日日趋严重重高新科技技的应用用为电子子商务的的纳税人人逃避税税务稽查查提供了了高科技技手段，，同时使使电子商商务的避避税问题题更加明明显和难难以控制制。跨国企业业利用因因特网架架起了实实时沟通通的桥梁梁，跨国国关联企企业通过过转让定定价，轻轻易地就就可以将将产品开开发、设设计、生生产、销销售的成成本“合理地”分布到世世界各地地。任何何一个公公司都可可以利用用其在避避税国设设立的网网站与国国外企业业进行商商务洽谈谈和贸易易，形成成一个税税法规定定的经营营地，而而仅把国国内作为为一个存存货仓库库，以逃逃避国内内税收。。电子商商务网网上交交易引引发的的税收收难点点还包包括易易货交交易。。商家家通过过网上上交换换商品品或者者劳务务而不不发生生货币币交易易的易易货交交易行行为，，在传传统商商务中中已经经是税税收征征管的的难点点，网网上交交易更更增加加了偷偷税漏漏税的的可能能性。。3.税收中中性原原则和和税负负公平平原则则受到到挑战战为了加加速本本国电电子商商务的的发展展，为为本国国企业业抢占占国际际市场场铺平平道路路，许许多发发达国国家对对电子子商务务税收收问题题基本本上都都是免免税的的，而而一些些发展展中国国家尚尚没有有专门门的电电子商商务税税收政政策。。因而而电子子商务务企业业的交交易也也能成成功的的利用用保护护政策策或政政策的的漏洞洞来躲躲避税税负，，这种种情况况使得得网上上交易易基本本处于于免税税状态态。这这对于于那些些没有有进行行网上上交易易的常常现企企业和和没有有能力力上网网购物物的消消费者者是不不公平平的。。4.电子商商务税税收征征管困困难现行的的税收收征管管体制制是建建立在在对卖卖方、、买方方监管管的基基础上上。要要让税税务机机关去去追踪踪、掌掌握、、识别别电子子商务务买卖卖双方方大量量的电电子商商务交交易数数据并并以此此为计计税依依据是是十分分困难难的，，而电电子货货币、、电子子支票票、网网上银银行、、信用用卡和和使用用者的的匿名名方式式，更更加大大了税税收征征管的的难度度。除上述述问题题之外外，目目前广广泛讨讨论的的电子子商务务税收收问题题还包包括：：电子子商务务税收收征与与不征征的问问题、、电子子交易易数据据的法法律效效力问问题、、数字字化产产品认认定问问题、、电子子商务务税种种问题题等等等。下一个西西方对电子子商务与税税收的看法法西方对电子子商务与税税收的看法法西方对电子子商务与税税收的看法法一、发达国国家的电子子商务税收收政策（一）美国国的电子商商务税收政政策美国是电子子商务应用用最早、应应用面最广广、普及率率最高的国国家。据1999年统计，目目前世界上上90％以上的电电子商务活活动发生或或来自美国国，其电子子商务销售售额占世界界电子商务务销售额的的75％以上。1995年12月，美国开开始制定与与电子商务务有关的税税收政策，，并成立了了电子商务务工作组，，确立了制制定电子商商务税收政政策的基本本原则：政政府的目标标是支持并并执行一个个适用于电电子商务发发展的可预预知的、始始终如一的的、简单的的法律环境境，避免对对电子商务务进行不适适当的限制制。1997年，美国又又发布了有有关电子商商务的总统统令，要求求财政部与与州及地方方政府共同同努力，保保证不对电电子商务征征收新的税税种。1998年10月，美国国国会通过了了《互联网免税税法案》。2000年3月20日美国电子子商务咨询询委员会会会议再次通通过了《互联网免税税法案》，将电子商商务免税期期延长至2006年，并强调调即使征税税，也要坚坚持税收中中性原则，，不能阻碍碍电子商务务的发展；；坚持透明明简易的原原则，不增增加网络交交易成本；；征税应符符合美国与与国际社会会现行税收收制度不能能开征新税税；跨国交交易的货物物及劳务可可免征关税税；放宽税税收征管.2001年11月28日，美国总统统布什又签署署了一项旨在在延长《互联网免税法法案》两年或更长时时间的法案，，该法案禁止止美国各州对对网络交易征征收销售税。。《互联网免税法法案》主要内容包括括：一、三年内避避免对互联网网课征新税。。从1998年10月～2001年10月21日，禁止州及及地方政府对对互联网访问问征收附加税税，如在1998年10月1日前已开征的的税，可继续续征收，但在在互联网上提提供给未成年年人的有害资资料，则不在在免税之列；；三年内暂不不征收或延期期征收国内““网络进入税税”（InternetAccessTaxes），即对互联联网服务提供供商（ISP）提供的网络络接入服务暂暂不征销售税税或使用税；；对在网上销销售而网下无无等同物的商商品与服务，，如数字化产产品及劳务，，暂不征税。。二、三年内避避免对电子商商务的多重课课税或税收歧歧视。“多重重税收”是指指对同一项服服务在两个或或多个税收管管辖区内征税税。“税收歧歧视”指对电电子商务行为为征收其他交交易形式无需需负担的额外外税收。法案案禁止州及地地方政府对从从事电子商务务的买卖双方方在多个管辖辖区内重复征征税，同时避避免引入新税税种使从事互互联网交易的的消费者及卖卖主承担新的的税收义务。。三、关于远程程销售的税收收问题。《互联网免税法法案》规定，州及地地方政府不能能向非本地的的销售商征收收销售税或使使用税，除非非该销售商在在该州或地方方建立了“税税收关联”。。如果网上销销售商在顾客客所在地未设设实体，如连连锁店、仓库库等，即可认认为该销售商商与该州或地地方没有“税税收关联”，，不用向当地地政府纳税，，而应由顾客客主动向当地地税务部门申申报缴纳销售售税。另外，《互联网免税法法案》还禁止对电子子商务征收联联邦税，指定定互联网为免免关税区。法法案还决定建建立电子商务务咨询委员会会，委员会成成员包括3个联邦政府官官员，即商务务部长、财政政部长、国家家贸易代表，，8个州及地方政政府代表，以以及8个产业界代表表。委员会最最重要的职责责就是，对使使用电子方式式或其他手段段进行远程销销售的税收情情况进行调研研，并定期向向国会提交解解决方案。美国政府制定定的电子商务务税收政策，，一是为了保保持美国电子子商务在世界界的优势地位位，特别是免免征数字化产产品的关税，，将使美国企企业越过“关关税壁垒”，，长驱直入他他国而获利。。二是通过促促进本国电子子商务的迅速速发展，带动动相关行业的的发展，从而而促进经济发发展，最终增增加政府财政政收入。（二）加拿大大的电子商务务税收政策加拿大针对不不同的征税条条目和不同税税收地区税收收政策对电子子商务税收做做了特别规定定。对那些不不易确认的来来源所得和网网站是否属于于常设机构，，以电子商务务的货物或劳劳务销售者居居住地为征税税依据。当进进行网络交易易时，由于不不易确定货物物或劳务的提提供地、合约约签订地、付付款地等，因因此必须分分辨非居住者者公司是否在在加拿大从事事经营活动。。加拿大对电电子商务征税税政策的原则则是：(1)政府应避免制制定不适当的的法令或限制制措施妨碍电电子商务的发发展；(2)加强与国际间间的合作，制制定有利于