购销生产业务的核算教学课件

会计学（2）目录第二章购销业务第三章生产业务第二章购销业务的核算第一节流转税改革简介1994年1月起，我国实行了税制改革。新的流转税有三个主要税种：增值税、营业税、消费税。消费税的纳税义务人主要是生产和进口应税消费品的单位和个人。营业税的纳税义务人是提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人（按毛收入征税）。金融、服务业以及单位在从事转贷业务以及外汇、有价证券、货物期货炒作的单位和个人（按毛利征税）。在这里，我们主要介绍购销业务涉及的增值税。增值税并非新税种，80年起在工业企业试点，84年第二步利改税后进一步扩大了征收范围。但改革后的增值税不光是扩大了征收范围，而且改革完善了征收办法。

工业企业商业企业

产品税增值税零售批发（毛收入5%）（毛利14%）（毛收入3~5%）（毛利10%）

按增值额（毛利）17%一、增值税及其特点㈠增值税是指对销售收入中的增值额部分进行征税的一种流转税。㈡增值税的征收特点价外税：“纳税人不负担税收，最终消费者负担税收”。上一环节中间环节下一环节销售价100元销售价200元销售价300元销项税17元销项税34元销项税51元

中间环节应交税金下一环节应交税金==34-17=1751-34=17二、增值税的计算交纳㈠纳税义务人增值税的纳税义务人包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。划分标准：硬条件：生产企业年产值100万元，流通业年营业额180万元软条件：健全的会计核算帐务体系税负比较：小规模纳税人制造业6%增值率45%才与一般纳税人流通业4%增值率31%17%的税负基本持平㈡征收范围

增值税的征收范围包括1、销售货物⑴货物：指有形动产，如钢材、木材、汽车、粮食等各种工农业有形产品，包括电力、热力、气体在内，不包括房地产等不动产，也不包括专利权等无形资产。⑵销售货物：是指有偿转让货物的所有权。凡是把货物的所有权交给购买方，并从购买方取得货币、货物或其它经济利益，都属于销售货物。⑶视同同销售售货物物：单单位或或个体体经营营者（（不包包括个个人））的下下列行行为也也视同同销售售货物物。①委托托代销销：将将货物物交付付他人人代销销；②受托托代销销：销销售代代销货货物；；③调拨拨：设设有两两个以以上机机构并并实行行统一一核算算的纳纳税人人，将将货物物从一一个机机构移移送其其它机机构用用于销销售，，但相相关机机构设设在同同一县县（市市）的的除外外；④自用用：将将自产产或委委托加加工的的货物物用于于非应应税项项目；；⑤投资资：将将自产产或委委托加加工或或购买买的货货物作作为投投资，，提供供给其其它单单位或或个体体经营营者；；⑥分配配：将将自产产或委委托加加工或或购买买的货货物分分配给给鼓动动或投投资者者；⑦消费费：将将自产产或委委托加加工的的货物物用于于集体体福利利或个个人消消费；；⑧赠送送：将将自产产或委委托加加工或或购买买的货货物无无偿赠赠送给给他人人。1、加加工、、修理理修配配劳务务2、进进口货货物㈢税率率和征征收率率一般纳纳税人人小小规模模纳税税人税率征征收收率⑴零税税率（（≠免免税））生生产产业6%⑵低税税率13%流流通业业4%⑶基本本税率率17%⑴⑴⑵可抵扣扣不不可抵抵扣㈣一般般纳税税人增增值税税的计计税方方法1、计计算公公式及及范围围应纳税税额＝＝当期期销项项税额额－当当期进进项税税额这个公公式实实际上上是个个收付付实现现制公公式，，其计计算结结果有有三种种：0正数（（应交交税金金）负数（（留抵抵税金金）2、销销项税税额的的计算算“当期期销项项税额额”是是指纳纳税期期限内内，纳纳税人人销售售货物物或应应税劳劳务，，按照照销售售额和和规定定税率率计算算并向向买方方收取取的增增值税税额。。⑴计算算公式式：销销项税税额=销售售额××税率率⑵销售售额：：是指指纳税税人向向买方方收取取的全全部价价款和和价外外费用用。所所谓““价外外费用用”包包括手手续费费、补补贴、、基金金、集集资费费、返返还利利润、、奖励励费、、违约约金（（延期期付款款利息息）、、包装装费、、包装装物租租金、、储备备费、、优质质费、、运输输装卸卸费等等。但但是，，不包括向向购买买方收收取的的销项项税额额和代代垫运运费（（承运运部门门的发发票是是开具具给购购货方方的，，并且且纳税税人已已将发发票交交给购购货方方）等等。⑶与会会计销销售额额的区区别：：①确认认（视视同销销售））②计量量（税税务确确认））3、进进项税税额的的计算算⑴“当当期进进项税税额””是指指纳税税期限限内纳纳税人人购进进货物物或接接受应应税劳劳务，，所支支付或或负担担的、、准予予从销销项税税额中中抵扣扣的增增值税税额。。⑵进项项税额额的确确定：：以票票为据据①专用用发票票②海关关凭证证③收购购凭证证④规范范的非非应税税劳务务发票票⑶不能抵抵扣的进进项税额额和进项项税转出出：①购进固固定资产产；②购进货货物或者者应税劳劳务用于于非应税税项目；；③购进货货物或者者应税劳劳务用于于免税项项目；④购进货货物或者者应税劳劳务用于于集体福福利和个个人消费费；⑤购进货货物发生生非正常常损失；；⑥非正常常损失的的在产品品、产成成品所耗耗用的购购进货物物或者应应税劳务务。㈤小规模模纳税人人增值税税的计算算销售额的的确认与与一般纳纳税人相相同。不能开具具专用发发票（批批发业务务经县市市税务机机关批准准，可由由税务机机关代开开专用发发票），，只能开开具价税税合并开开列的普普通票（（含税销销售额））。计税税时需要要进行价价税剥离离：计税销售售额＝含含税销售售额÷（（1＋征征收率））应交增值值税额＝＝计税销销售额××征收率率例：100÷（（1＋6%）＝＝94.3410094.34×6%＝5.66三、增值值税的核核算㈠一般纳纳税人的的核算1、一般般纳税人人的增值值税明细细核算应交税金金——应应交增值值税———进项税税额①——已交交税金②②——减免免税款③③——出口口抵减内内销产品品④——转出出多交税税款⑤——销项项税额⑥⑥——出口口退税⑦⑦——进项项税额转转出⑧——转出出未交增增值税⑨⑨应交税金金——未未交增值值税2、购销销业务简简例⑴购进材材料100元，，增值税税率17%，以以存款支支付。借：原材材料100应交税金金——进进项税额额17贷：银行行存款117⑵实现产产品销售售收入200元元，增值值税率17%，，已收到到款项。。借：银行行存款234贷：产品品销售收收入200应交税金金——销销项税额额34㈡小规模模纳税人人增值税税的核算算核算帐户户：只设设“应交交税金———应交交增值税税”。应交税金金——应应交增值值税已交应应交交多交数未未交交数核算举例例⑴购进材材料100元，，增值税税率17%，以以存款支支付。借：原材材料117贷：银行行存款117⑵实现含含税销售售收入212元元，已收收到款入入帐。借：银行行存款212贷：产品品销售收收入200应交税金金——应应交增值值税12注：收入入=212/（1+6%）=200增值税=200*6%=12四、增值值税的进进一步改改革增值税是是对增值值额课征征的一种种流转税税，从计计税原理理来考虑虑，纳税税人为从从事生产产经营而而购进的的生产资资料均应应扣除，，但由于于各国具具体条件件差异，，对增值值税的扣扣除范围围处理不不尽相同同，大致致分为三三种类型型：1、以欧欧共体各各国为代代表的消消费型增增值税。。允许全全部生产产资料扣扣税，包包括固定定资产均均在购入入时就一一次性扣扣税。因因此课税税的对象象仅限于于消费资资料（最最终消费费）。这种方式式最能体体现增值值税的计计税原理理，被认认为是增增值税的的原型。。当然，，扣除大大了，流流转税就就会减少少，因此此这些国国家以所所得税作作为税收收主体。。2、以拉拉美国家家为代表表的收入入型增值值税。即即固定资资产所含含税额不不允许在在购进时时一次全全部扣除除，而是是逐期将将其与期期间收入入相配比比的折旧旧额中相相应包含含的税额额进行抵抵扣，课课税对象象相当于于国民收收入，因因此而得得名。3、以我我国为代代表的生生产型增增值税。。即不允允许固定定资产扣扣税，而而只允许许对生产产资料中中的非固固定资产产扣税。。课税对对象实际际相当于于国民生生产总值值，因此此而得名名。生产产型增值值税负担担大，适适用于以以流转税税作为税税收主体体的国家家（我国国占60%）。。我国目前前采用这这种方式式是不得得已，因因测算结结果只能能采用这这种方式式才能保保持税收收收入与与税改前前基本持持平。但但这种方方式本身身与计税税原理相相悖，征征税对象象不仅是是增值额额，还包包括固定定资产所所含税额额的摊销销额（折折旧额××17%），这这就形成成两大缺缺陷：⑴对固定定资产重重复征税税：①购置时时已征未未扣；②转移价价值包含含在销售售收入中中再征。。⑵在较长长时间内内占用纳纳税人资资金：企企业要在在销售收收入取得得后才能能从购买买者手中中收回资资金。进一步从其对对经济运行的的影响看，生生产型增值税税对国民经济济运行造成一一定的逆向调调节效应，其其表现为：⑴生产型增值值税对企业组组织形态的选选择存在一定定程度非中性性影响，不利利于产业向专专业化、协作作化方向发展展，影响了劳劳动生产率的的提高。由于固定资产产所含增值税税得不到抵扣扣，这部分税税款资本化为为固定资产价价值并分期转转移到产品价价值中去，不不仅要被重复复征一次销项项税，而且又又以含这部分分税的价格销销售到以后环环节，进而又又在这些环节节造成重复征征税，转移环环节越多，重重复次数越多多。这不利于于生产的专业业化分工。⑵生产型增值值税不利于贯贯彻向基础产产业和高新技技术产业倾斜斜的产业结构构调整的政策策。道理很简单，，由于这些产产业资本有机机构成高，固固定资产比重重大，受影响响也大。⑶不利于贯彻彻“奖出限入入”的对外贸贸易政策。道理也很简单单，由于固定定资产所含增增值税不能实实现出口退税税，相同产品品的价格构成成中，我国就就较别国多了了所含增值税税额，其它条条件不变，我我国产品的竞竞争力不如别别人。综上，增值税税转型的改革革势在必行，，仅从加入WTO考虑也也是如此。改改革中需要考考虑的主要问问题有：⑴财政的承受受能力：是否否需要以收入入型作为过渡渡，但收入型型再向消费型型转型改革成成本太大，目目前多数人主主张一步到位位。⑵如何进行全全面税改：因因为最终完成成由生产型向向消费型转型型后，会导致致流转税减少少，按其它国国家的情况，，税收将转为为以所得税为为税收主体，，而这在我国国目前实施的的难度较大。。第二节其其他税金一、应交消费费税（一）生产和和销售应税消消费品1、将生产的的物资直接对对外销售，借：主营业务务税金及附加加其他业务税金金及附加贷：应交税金金2、企业以应应税消费品换换取生产资料料和消费资料料、抵偿债务务等，也应视视同销售进行行处理借：主营业务务税金及附加加贷：应交税金金3、企业用应应税消费品对对外投资或用用于在建工程程、非生产结结构等其他方方面，按规定定应交的消费费税，应计入入有关的成本本。借：长期股权权投资在建工程贷：应交税金金（二）委托加加工应税消费费品需要交纳消费费税的委托加加工物质，于于委托方提货货时，由受托托方代收代交交税款。委托托加工物质收收回后，直接接用于销售的的，应将代收收代交的消费费税委托加工工物质的成本本；委托加工工物质收回后，直接用于于连续生产的的，按规定准准予抵扣的应应将代收代交交的消费税记记入“应交税税金——应交交消费税”的的借方。例：A企业委委托B企业加加工材料一批批（属于应税税消费品）。。原材料成本本为200000元，，支付的加工工费为34000元（（不含增值税税），消费税税率10%，，材料加工完完毕后验收入入库，加工费费用等尚未支支付。双方适适用的增值税税率均为17%。A企业业的会计处理理如下：（1）发出委委托加工材料料借：委托加工工物质200000贷：原材料200000（2）支付加加工费消费税的组成成计税价格=（200000+34000）/（1-10%）=260000（元））（受托方）代代扣应交的消消费税=260000×10%=26000（元）应交的增值税税=34000×17%=5780（元）1）若A企企业收回后用用于连续生产产，借：委托加工工物质34000应交税金———应交增值税税（进项税））5780——消费税26000贷：应付账款款657802）若A企企业收回后直直接用于销售售借：委托加工工物质60000应交税金———应交增值税税（进项税））5780贷：应付账款款65780（3）加工完完成后收回委委托加工原材材料1）若A企企业收回后用用于连续生产产，应借：原材料234000贷：委托加工工物质2340002）若A企企业收回后直直接用于销售售借：原材料260000贷：委托加工工物质260000二、营业税对提供应税劳劳务、转让无无形资产或者者销售不动产产的单位和个个人征收的一一种税。三、财产税（一）房产税税按房产原值一一次减出10%至30%后的余额的的1.2%计计算交纳。房房产出租的，，按房产的租租金收入的12%计算交交纳。（二）土地使使用税（三）车船使使用税借：管理费用用贷：应交税金金（应交房产税税、土地使用用税、车船使使用税）（四）印花税税借：管理费用用/待摊费用用贷：银行存款款二、购销业务务的入帐时间间理论依据：权权责发生制购进销销售GWWG’付款时入入库时发发出出商品时收收到货货款时购进成立的标标志：销销售成立立的标志：1、所有权转转移1、所有权转转移2、付款或确确认负债2、收到到货款或确认认债权三、购销业务务的入帐价格格（材料采购成成本和产品销销售收入的确确认和计量））㈠材料采购实实际成本的确确定（P112）1、买价（发发票价，含现现金折扣，如如2/10、、1/20、、n/30，，不含商业折折扣）2、附带费用用（材料采购购入库前发生生的除了买价价以外的一切切费用）3、价内税金金国内内：普通发票票所列价款已已含进口：除增值值税以外的关关税㈡产品销售入入帐价格的确确定（P248）按实际成交价价入帐（实际际开票价，含含现金折扣，，不含商业折折扣）销售折让发生生时，直接冲冲减销售收入入销售折扣发生生时，记入财财务费用㈢发出存货的的计价（P113）1、发出存货货计价的基本本原理期初存货+本本期购货=本本期销货+期期末存货发出存货=期期初存货+本本期购货-期期末存货2、发出存货货的计价方法法（P117-126）⑴个别计价法法（逐一确认认）⑵加权平均法法（多种一次次）⑶移动加权平平均法（多种种多次）⑷先进先出法法（正常流转转顺序）⑸后进先出法法（非正常流流转顺序）⑹毛利率法（（匡算成本））毛利率＝毛利利÷收入＝（（收入－成本本）÷收入入成本＝收入－－毛利毛毛利＝收入××毛利率成本＝收入××（1－毛利利率）＝收入入×成本率㈣实际成本计计价方式下材材料采购收发发的核算（只讲实际成成本计价方式式）1、主要核算帐帐户2、典型业务务核算⑴先款后货①付款时：借借：材料采采购应交税金—进进项贷：银行存款款②入库时：借借：原材料料贷：材料采购购⑵钱货两清可先①后②，，也可：借借：原材料应交税金—进进项贷：银行存款款⑶先货后款（（P118））①有单据可确确认：借借：：材料采购应交税金—进进项贷：应付帐帐款②无单据，，暂缓总分分类核算月末单据仍仍未到，暂暂估价入帐帐：借：原材料料XXX贷：应付帐帐款XXX下月初红字字冲销：借：原材料料XXX贷：应付帐帐款XXX（继续处于于暂缓等单单状态）⑷领用发出出（实际成成本法下，，通常于月月末根据发发料凭证汇汇总表集中中进行）P118借：生产成成本制造费用管理费用等等……贷：原材料料㈤产品销售售的核算1、主要核核算帐户产成品产品销售成成本产品销售收收入银行存款2、典型业业务核算⑴发出产品品，收到货货款（钱货货两清）：：借：银行存存款贷：产品销销售收入应交税金——销项⑵发出产品品，代垫费费用：①未办妥托托收时：借：应收帐帐款（（代代垫费用））贷：银行存存款②办妥托收收后：借：应收帐帐款（（价、税））贷：产品销销售收入应交税金——销项⑶发出产品品后即办妥妥托收（或或合同规定定的其他结结算方式））借：应收帐帐款（（价、税、、代垫费用用）贷：产品销销售收入应交税金——销项银行存款⑷收到货款款时：借：银行存存款贷：应收帐帐款⑸发生销售售费用：借：产品销销售费用贷：银行存存款（原材材料、………）返回第三章生生产产业务的核核算从会计的角角度看，生生产业务的的核算内容容主要是生生产费用的的发生、归归集、分配配和产品成成本的归集集、计算、、结转这两两大部分。。教材第一节节重点介绍绍了生产费费用，第二二节从生产产费用与产产品成本的的关系入手手，来研究究产品成本本的形成过过程。一、生产费费用㈠费用及其其特征1、费用的的概念（P212））费用是指企企业在获取取收入的过过程中对企企业拥有或或控制资产产的耗费。。费用分广广义费用和和狭义费用用。2、费用的的特征（P213））㈡费用的确确认、计量量㈢费用的分分类1、按经济济内容（性性质）进行行分类2、按经济济用途分类类3、按计入入产品成本本的方式分分类㈣费用与成成本的关系系二、生产成成本㈠生产费用用和产品成成本的联系系和区别（（P217-218）1、生产费费用2、产品成成本3、生产费费用和产品品成本联系系和区别㈡产品成本本计算的基基本程序㈢生产费用用的对象化化成本计算对对象：生产产成本的物物质承担者者，最终表表现为各种种产品。（（不管是品品种法、分分批法还是是分步法））1、直接对对象化直接材料、、直接人工工等直接费费用直接对对象化。直直接计入或或直接分配配计入各成成本计算对对象。2、间接对对象化制造成本法法下，间接接费用中的的制造费用用，先按发发生的地点点（车间））和用途（（费用项目目）进行归归集，月末末选择一定定的分配标标准（直接接材料费用用、直接人人工工时、、机器工时时、费用定定额标准等等）一次性性在各成本本计算对象象之间进行行分配，完完成对象化化。3、跨期对对象化按权责发生生制原则和和配比原则则的要求，，进入本期期生产费用用的可能是是前期支付付的预付费费用（待摊摊费用），，也可能是是后期才支支付的应付付费用（预预提费用））。待摊费费用和预提提费用都需需按受益情情况跨期分分摊，进入入分摊费用用。4、无需对对象化实行“制造造成本法””以后，管管理费用不不再需要对对象化，出出此而外，，财务费用用、销售费费用也无需需对象化，，形成三大大期间费用用。㈣生产业务务核算的主主要帐户1、“生产产成本”帐帐户（P219）只要求掌握握基本生产产。2、“制造造费用”帐帐户3、其他相关关帐户㈤生产业务务核算的主主要内容（生产费用用的归集分分配和产品品费用的计计算结转P220-238））1、材料费费用的归集集分配（分分配标准选选择与费用用发生成正正比例的共共同因素））2、工资和和提取福利利费的归集集分配3、折旧费费与修理费费的归集分分配4、制造费费用的归集集分配（分分配标准选选择与费用用发生成正正比例的共共同因素））5、生产费用用在完工产产品和在产产品之间的的分配㈥产品成本本计算方法法生产特点和和管理要求求影响和决决定产品成成本计算方方法。主要的产品品成本计算算方法：1、品种法2、分批批法法3、、分分步步法法返回回9、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨中黄叶叶树，灯下下白头人。。。15:07:3715:07:3715:0712/31/20223:07:37PM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。12月-2215:07:3715:07Dec-2231-Dec-2212、故故人人江江海海别别，，几几度度隔隔山山川川。。。。15:07:3715:07:3715:07Saturday,December31,202213、乍见翻翻疑梦，，相悲各各问年。。。12月-2212月-2215:07:3715:07:37December31,202214、他乡生白白发，旧国国见青山。。。31十二二月20223:07:37下下午15:07:3712月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月223:07下下午午12月月-2215:07December31,202216、行动出成成果，工作作出财富。。。2022/12/3115:07:3715:07:3731December202217、做前，能够够环视四周；；做时，你只只能或者最好好沿着以脚为为起点的射线线向前。。3:07:37下午3:07下下午15:07:3712月-229、没有有失败败，只只有暂暂时停停止成成功！！。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有结结果果，，但但是是不不努努力力却却什什么么改改变变也也没没有有。。。。15:07:3715:07:3715:0712/31/20223:07:37PM11、成功就是是日复一日日那一点点点小小努力力的积累。。。12月-2215:07:3715:07Dec-2231-Dec-2212、世间成事，，不求其绝对对圆满，留一一份不足，可可得无限完美美。。15:07:3715:07:3715:07Saturday,December31,202213、不知香香积寺，，数里入入云峰